新企業(yè)所得稅及其會(huì)計(jì)核算

第九章

企業(yè)所得稅及其會(huì)計(jì)核算

2第一節(jié) 概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)1、計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額2、計(jì)稅以量能負(fù)擔(dān)為原則3、實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征收管理辦法3二、企業(yè)所得稅的基本特點(diǎn)

1.計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額

4.實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征收管理辦法3.計(jì)稅以量能負(fù)擔(dān)為原則

2.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算較為復(fù)雜4第二節(jié) 基本要素一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：1、居民企業(yè)指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 52、非居民企業(yè)指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》，適用《個(gè)人所得稅法》。二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。6非居民企業(yè)只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅稅率（一）基本稅率：25%（二）符合條件的小型微利企業(yè)：稅率20%1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。7（三）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，稅率15%（四）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，稅率為20%，但實(shí)施條例規(guī)定減按10%的稅率征收。四、企業(yè)所得稅的征管（一）納稅地點(diǎn)81、居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。2、非居民企業(yè)以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。3、除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。（二）納稅期限按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳9第二節(jié) 企業(yè)所得稅的計(jì)算應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X所得稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額—不征稅收入

—免稅收入—各項(xiàng)扣除

—允許彌補(bǔ)的以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。年度虧損，指稅法虧損10一、收入總額（一）收入確定的基本規(guī)定收入的確認(rèn)應(yīng)滿足下列條件：企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)或潛在經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。1、銷售貨物收入2、提供勞務(wù)收入3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。114、股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)5、利息收入6、租金收入7、特許權(quán)使用費(fèi)收入8、接受捐贈(zèng)收入9其他收入。包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。12（二）收入確定的特殊規(guī)定

1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。134、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。（三）減計(jì)收入企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額。14（四）不征稅收入1、財(cái)政撥款2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入二、準(zhǔn)予扣除支出金額的確定（一）扣除支出應(yīng)遵循的原則企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。15（二）準(zhǔn)予扣除支出的基本范圍

1、成本。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。2、費(fèi)用。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。3、稅金。是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。164、損失。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。5、其他支出。是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。17（三）準(zhǔn)予扣除支出的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)

1、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。18例：某企業(yè)20XX年度營(yíng)業(yè)外支出中捐贈(zèng)支出85萬(wàn)元，其中：30萬(wàn)元是通過(guò)中國(guó)希望工程基金會(huì)向失學(xué)兒童提供的捐贈(zèng)；30萬(wàn)元是通過(guò)XX省民政廳向某貧困地區(qū)進(jìn)行的捐贈(zèng)；25萬(wàn)元是該納稅人向某中學(xué)進(jìn)行的捐贈(zèng)。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為800萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。19【例7－1】某企業(yè)20×8年全年取得收入總額為3000萬(wàn)元，銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出35萬(wàn)元，其中，通過(guò)希望工程基金委員會(huì)向某希望小學(xué)捐款20萬(wàn)元，直接向某困難地區(qū)捐贈(zèng)15萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算確定捐贈(zèng)支出可以稅前扣除的金額以及該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅。20解:①會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝3000－2800－35＝165（萬(wàn)元）②公益性捐贈(zèng)扣除限額＝165×12％＝19.8（萬(wàn)元）實(shí)際捐贈(zèng)20萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額，因此超支部分20－19.8＝0.2萬(wàn)元不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.2萬(wàn)元。③直接捐贈(zèng)不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元；④應(yīng)納稅所得額＝165＋0.2＋15＝180.2（萬(wàn)元）⑤應(yīng)納所得稅額＝180.2×25％＝45.05（萬(wàn)元）212、工資及附加費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。223、五費(fèi)一金企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。4、借款利息支出（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。23（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）匯兌損失。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。24

例：某企業(yè)2XX8年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支13萬(wàn)元共兩筆利息費(fèi)用：一筆是向銀行借款的利息支出5萬(wàn)元，借款金額100萬(wàn)元，借款期限一年。另一筆是經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工集資借款的利息支出8萬(wàn)元，集資金額64萬(wàn)元，借款期限一年。假定該企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額為900萬(wàn)元。255、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。例：某企業(yè)2XX8年銷售收入為3000萬(wàn)元，當(dāng)年支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元。假設(shè)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出30萬(wàn)元。266、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例：某企業(yè)20X6年銷售收入1000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)300萬(wàn)元。20X7年銷售收入3000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)350萬(wàn)元。假定該企業(yè)20X7年利潤(rùn)總額為900萬(wàn)元。277、企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。8、租金

9、管理費(fèi)28企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。2910、加計(jì)扣除（1）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。未形成無(wú)形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。30例：某工業(yè)企業(yè)2XX8年發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)100萬(wàn)元，未形成無(wú)形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的30萬(wàn)元；形成無(wú)形資產(chǎn)的70萬(wàn)元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有效期10年。該企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，假定無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。（2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。31（3）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。例：A創(chuàng)投企業(yè)2XX6年7月1日，以100萬(wàn)元投資于甲小型高新技術(shù)企業(yè)。2XX8年A企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。32

三、不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（5）非公益性捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出：指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。33（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，即企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。（一）固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的條件2、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)343、固定資產(chǎn)折舊年限除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。354、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提固定資產(chǎn)應(yīng)按照直線法計(jì)提折舊，也可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，但必須符合以下條件：

（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅實(shí)施條例所規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。36（二）生物資產(chǎn)1、定義：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。2、生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)3、生物資產(chǎn)折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。374、生物資產(chǎn)折舊的計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)提折舊。（三）無(wú)形資產(chǎn)1、定義：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。382、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。39（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1、定義：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，租入固定資產(chǎn)的改建支出，固定資產(chǎn)的大修理支出等。企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；40（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出。按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出。是指同時(shí)符合下列條件的支出：

A、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

B、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。41（五）投資資產(chǎn)定義：是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

42（六）存貨（七）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或債務(wù)重組企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。凈值=取得時(shí)入帳價(jià)值（公允價(jià)值）-折舊（折耗、攤銷）-準(zhǔn)備金

企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。43五、虧損彌補(bǔ)（稅法虧損）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。44六、企業(yè)所得稅的計(jì)算例：某居民企業(yè)20XX年銷售收入4500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本2000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加70萬(wàn)元，期間費(fèi)用共計(jì)1000萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失430萬(wàn)元（經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核，允許稅前列支200萬(wàn)元），投資收益50萬(wàn)元（其中5萬(wàn)元為國(guó)債利息收入），公允價(jià)值變動(dòng)收益40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入220萬(wàn)元（其中100萬(wàn)元為技術(shù)轉(zhuǎn)讓利得），營(yíng)業(yè)外支出160萬(wàn)元（其中公益性捐贈(zèng)142萬(wàn)元）。45該企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出54.5萬(wàn)元；短期借款利息支出60萬(wàn)元，其中由于向非金融機(jī)構(gòu)借款利率較高多支出10萬(wàn)元。該企業(yè)有上年未彌補(bǔ)虧損51萬(wàn)元，5年前未彌補(bǔ)虧損41.5萬(wàn)元，所得稅率25%，按稅后利潤(rùn)的10%提取盈余公積金。46七、源泉扣繳(預(yù)提所得稅)稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)按20%的稅率征收所得稅。實(shí)施條例規(guī)定現(xiàn)減按10%的稅率征收。47外國(guó)企業(yè)取得的該類所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；3、其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。48例：某外國(guó)公司向中國(guó)境內(nèi)某企業(yè)提供一項(xiàng)專有技術(shù)，收取特許權(quán)使用費(fèi)450萬(wàn)元，同時(shí)培訓(xùn)中方人員收費(fèi)38萬(wàn)元。在該技術(shù)投入使用后，外方派人進(jìn)行具體技術(shù)指導(dǎo)收費(fèi)12萬(wàn)元。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)交納的預(yù)提所得稅，以實(shí)際收益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。49扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告表對(duì)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。50八、境外所得稅額抵免企業(yè)境外所得稅的稅額抵免，是指國(guó)家對(duì)企業(yè)來(lái)自境外所得依法征收所得稅時(shí)，允許企業(yè)將其已在境外繳納的所得稅稅額從其應(yīng)向本國(guó)繳納的所得稅稅額中抵免。境外所得：（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。51抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額例：某居民企業(yè)20X7國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20%；在B國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)稅率為30%。52企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。假定某企業(yè)在A國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧損40萬(wàn)元。假定某企業(yè)在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧損20萬(wàn)元。53第三節(jié) 稅收優(yōu)惠一、免稅收入1、國(guó)債利息收入。2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

54二、稅收優(yōu)惠企業(yè)取得的下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得。2、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。（3免3減半）3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得。（3免3減半）4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。。55【例7－2】某工業(yè)企業(yè)20×8年企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為200000元，經(jīng)查閱有關(guān)賬證資料，獲得如下資料：（1）企業(yè)20×8年度有正式職工100人，實(shí)際列支工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金為1200000元；（2）企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶中記載：年初向中國(guó)銀行借款100000元，年利率為5％；向其他企業(yè)借周轉(zhuǎn)金200000元，年利率10％，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；（3）全年銷售收入60000000元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)250000元；（4）該企業(yè)20×8年在稅前共計(jì)提取并實(shí)際支出職工福利費(fèi)168000元，計(jì)提了工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000元，計(jì)提了教育經(jīng)費(fèi)38000元；（5）20×8年6月5日“管理費(fèi)用”科目列支廠部辦公室使用的空調(diào)器一臺(tái)，價(jià)款6000元（折舊年限按6年計(jì)算，不考慮殘值）；請(qǐng)計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額；56解：①向其他企業(yè)借款的利息支出超過(guò)按中國(guó)銀行（金融企業(yè)）同期同類貸款利率計(jì)算的利息支出，超出部分不得稅前扣除。不得稅前扣除利息支出＝200000×（10％－5％）＝10000元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。②業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除限額＝250000×60％＝150000元業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除最高限額＝60000000×5‰＝300000元因此，準(zhǔn)予列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150000元，超出250000－150000＝100000元超出部分不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。57③職工福利費(fèi)列支限額＝1200000×14％＝168000元，實(shí)際列支168000元，未超過(guò)限額，允許稅前扣除；計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)未撥繳不得稅前扣除；計(jì)提教育經(jīng)費(fèi)未發(fā)生支出不得稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額24000＋38000＝62000元④管理費(fèi)用中不得稅前扣除購(gòu)置固定資產(chǎn)支出6000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；但購(gòu)入固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。應(yīng)計(jì)提折舊額＝6000/(6×12)×6＝500元調(diào)整額＝6000－500＝5500元，即調(diào)增應(yīng)納稅所得額5500元⑤應(yīng)納稅所得額＝200000＋10000＋100000＋62000＋5500＝377500元應(yīng)納所得稅額＝377500×25％＝94375元58三、稅額抵免稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用：《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，購(gòu)置這些專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；59當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

60第四節(jié) 特別納稅調(diào)整一、關(guān)聯(lián)交易（一）關(guān)聯(lián)方的界定關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：

（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；

（2）直接或者間接地同為第三者控制；

（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。61（二）關(guān)聯(lián)交易管理1、企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)收取或者支付價(jià)款和費(fèi)用。2、企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。合理方法包括：

（1）可比非受控價(jià)格法

（2）再銷售價(jià)格法62（3）成本加成法（4）交易凈利潤(rùn)法（5）利潤(rùn)分割法（6）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。3、企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額?？梢圆捎孟铝蟹椒ǎ?3（1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；（2）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；（3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；（4）按照其他合理方法核定。644、企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵免。包括直接取得和間接取得65二、反避稅規(guī)定1、由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國(guó)25%所得稅稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。66

控制：（1）居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；

（2）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第（1）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。672、企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。三、稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定做出的納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。

68小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。69

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

1、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

2、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

5、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。70第三節(jié)所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)核算2023/9/23第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)一、所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展二、所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)三、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異72一、所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展1944年,美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布23號(hào)公告,這是第一個(gè)建議對(duì)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付所得稅進(jìn)行期內(nèi)和跨期分配的權(quán)威性會(huì)計(jì)公告。經(jīng)過(guò)不斷的修改，最終在1991年10月修改完成并發(fā)布了109號(hào)公告《所得稅會(huì)計(jì)》。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也一直在不斷研究和完善所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)行的所得稅國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是1996年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12－所得稅》，與美國(guó)109號(hào)公告的所得稅會(huì)計(jì)處理方法基本一致，規(guī)定了確認(rèn)和計(jì)量所得稅資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，以資產(chǎn)負(fù)債表法核算和報(bào)告所得稅。73

在我國(guó)，應(yīng)付所得稅的會(huì)計(jì)處理經(jīng)歷了幾個(gè)不同的階段：1992年之前，我國(guó)實(shí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，由于納稅差異很少，基本無(wú)需納稅調(diào)整，基于收益分配理論，應(yīng)付所得稅全部作為收益的分配記入“利潤(rùn)分配”賬戶。1992年，我國(guó)頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《財(cái)務(wù)通則》，1993年11月統(tǒng)一國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅頒布了《企業(yè)所得稅暫行條例》，納稅差異在計(jì)繳所得稅時(shí)需進(jìn)行納稅調(diào)整，并且以費(fèi)用論為理論基礎(chǔ)，應(yīng)付所得稅開(kāi)始作為費(fèi)用全部計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，但無(wú)須跨期分配。742006年2月15日，財(cái)政部公布修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》以及38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其中包括《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)－所得稅》。該準(zhǔn)則取消了應(yīng)付稅款法，明確規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，自2007年1月1日開(kāi)始首先在上市公司實(shí)施，隨著準(zhǔn)則的全面實(shí)施我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)將會(huì)實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同。75二、所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)(一)所得稅會(huì)計(jì)中的所得稅性質(zhì)1、收益分配論2、費(fèi)用論(二)當(dāng)期計(jì)列法與跨期所得稅分?jǐn)偡?、當(dāng)期計(jì)列法2、跨期所得稅分?jǐn)偡?三)所得稅分?jǐn)?攤配)的具體方法1、部分分?jǐn)?、全部分?jǐn)?6三、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得之間的差異（簡(jiǎn)稱為計(jì)稅差異）簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)包括永久性差異和暫時(shí)性差異。永久性差異是某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。暫時(shí)性差異主要是指時(shí)間性差異，即因收入或費(fèi)用在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的期間與稅法規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得的期間不同而產(chǎn)生的差異。

77(一)永久性差異永久性差異是指從利潤(rùn)表出發(fā)進(jìn)行分析，在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間會(huì)存在差異。這種差異不影響其他會(huì)計(jì)報(bào)告期，也不會(huì)在其他期間得到補(bǔ)償。78永久性差異根據(jù)調(diào)整方式區(qū)分為兩種情況：

1、需調(diào)減應(yīng)納稅所得額（1）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)為收入、收益，但稅法規(guī)定不作為應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。如：企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫(kù)券的利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等根據(jù)稅法規(guī)定屬于免稅收入，不作為應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目使會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減去這些項(xiàng)目才能得出應(yīng)納稅所得額。79

（2）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)作為費(fèi)用或損失扣除。如：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。這些加計(jì)扣除額是會(huì)計(jì)處理時(shí)未確認(rèn)的費(fèi)用，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減去這些項(xiàng)目，才能得出應(yīng)納稅所得額。802、需調(diào)增應(yīng)納稅所得額（1）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以列為成本、費(fèi)用或損失但稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目使會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中加上這些項(xiàng)目，才能得出應(yīng)納稅所得額。此類項(xiàng)目存在的主要原因：一是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法關(guān)于費(fèi)用的扣除范圍不同，二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法關(guān)于費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。81現(xiàn)行“范圍不同”的項(xiàng)目有：稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；公益救濟(jì)以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出等。這些都是稅法中規(guī)定不得在稅前扣除的項(xiàng)目。現(xiàn)行“標(biāo)準(zhǔn)不同”的項(xiàng)目有：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除；除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。這些規(guī)定了扣除限額的項(xiàng)目，如果實(shí)際發(fā)生額超過(guò)了扣除限額，超過(guò)部分根據(jù)所得稅法的規(guī)定不得在稅前扣除。82（2）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)為收入，但稅法規(guī)定要作為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目。如企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。這些項(xiàng)目根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定并不計(jì)入收入，因此會(huì)使會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中加上這些項(xiàng)目，才能得出應(yīng)納稅所得額。83（二）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)進(jìn)行分析，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同而存在差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)納稅的影響，暫時(shí)性差異可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因，暫時(shí)性差異還可以分為時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異。84（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：①資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)②負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

85（2）可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異是指未來(lái)在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：①資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)②負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)86

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該資產(chǎn)未來(lái)計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額，即不需要繳稅的資產(chǎn)價(jià)值。

87【例8－1】某企業(yè)于20×5年年末以260萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年。2006年12月31日：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝260—260÷5×1＝208(萬(wàn)元)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝260—260÷10×1＝234(萬(wàn)元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值208萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)234萬(wàn)元之間產(chǎn)生－26萬(wàn)元差額，當(dāng)然每年的差額隨著折舊的提取都會(huì)不同，第6年開(kāi)始直至第10年，繼續(xù)可以根據(jù)稅法規(guī)定的折舊年限在稅前抵扣折舊費(fèi)用，但會(huì)計(jì)上已提足折舊，也就是說(shuō)未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。88相反，如果稅法規(guī)定的折舊年限為至少5年，而會(huì)計(jì)處理時(shí)按預(yù)計(jì)使用壽命10年折舊，則帳面價(jià)值將會(huì)大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。89第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)核算方法(一)應(yīng)付稅款法(二)納稅影響會(huì)計(jì)法

90二、賬戶設(shè)置1、應(yīng)付稅款法時(shí)，應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”賬戶2、納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”賬戶91三、應(yīng)付稅款法的帳務(wù)處理應(yīng)付稅款法是企業(yè)將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異所造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后