企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)舞弊風(fēng)險

企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制與財務(wù)舞弊風(fēng)險

復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院會計系李若山企業(yè)的不同發(fā)展階段轉(zhuǎn)型階段創(chuàng)業(yè)階段成熟階段優(yōu)點一、吃苦耐勞，有非常強(qiáng)凝聚力二、靈活多變，對市場有極快的反映能力。三、團(tuán)隊之間有很好的信任，不拘泥于規(guī)章制度。效率很好！不足一、規(guī)模有限、無法承接大的機(jī)會。二、缺乏吸引優(yōu)質(zhì)客戶的能力。優(yōu)點一、具有規(guī)模，有領(lǐng)袖與權(quán)威，市場快速反映。二、有核心團(tuán)隊、有行業(yè)骨干，有一定默契。三、有一定規(guī)章制度，但主要是以信任為基礎(chǔ)。能承擔(dān)一定規(guī)模業(yè)務(wù)。有較為豐富的企業(yè)資源。不足一、新老隊伍需要較長時間磨合，職業(yè)經(jīng)理人難以取得信任。二、制度不健全、或有漏洞。三、企業(yè)文化正在培育過程中，不穩(wěn)定。優(yōu)點一、有較好的獨創(chuàng)的企業(yè)文化氛圍，易吸收社會職業(yè)管理人員。二、規(guī)則清晰、制度高于一切。三、內(nèi)部流程營運明確，易復(fù)制與模仿。四、有承擔(dān)大型機(jī)會的能力。有較豐富的企業(yè)資源。五、有較強(qiáng)的抗風(fēng)險能力。不足一、可能會存在一些官僚作風(fēng)。二、某些流程可能過于刻板。對一些小機(jī)會反映遲鈍。三、較高的管理與控制成本。最容易出現(xiàn)問題！二、內(nèi)部控制與企業(yè)舞弊理論1，關(guān)于冰山理論：壓力、機(jī)會及借口、2，GONE理論貪婪、機(jī)會、需要及事后暴露。內(nèi)部控制是防止企業(yè)舞弊發(fā)生的最有效方法。三.內(nèi)部控制的內(nèi)容完善的內(nèi)部控制制度是消除虛假會計信息的基礎(chǔ)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容有了較大發(fā)展--從三要素向五要素發(fā)展。過去三要素主要是會計控制、管理控制與控制環(huán)境等。內(nèi)部控制的主要內(nèi)容內(nèi)部控制五要素：A：控制環(huán)境：主要是最高管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的態(tài)度、理念、觀點與哲學(xué)等。B：風(fēng)險評估：對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的評估、識別、管理與防范。C：信息傳遞：對業(yè)務(wù)流程的正確反映、計量、披露與傳遞。防止在控制中出現(xiàn)信息不對稱現(xiàn)象。D；控制活動：在業(yè)務(wù)流程中嚴(yán)格區(qū)分不相容職務(wù)分離。明確崗位責(zé)任以及清晰的業(yè)務(wù)流程。E：獨立的監(jiān)督：有一個高層次的、有執(zhí)行能力的獨立監(jiān)督部門。如董事會下的內(nèi)部審計與風(fēng)險管理委員會等。內(nèi)部控制的五要素涵蓋了單位的“人、財、物及組織”等個方面的內(nèi)容內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)的區(qū)別內(nèi)部控制主要幫助公司高級管理人員在開展公司業(yè)務(wù)過程中，實現(xiàn)公司利益最大化，并保證公司所有的活動都是在總經(jīng)理授權(quán)情況下進(jìn)行的。治理結(jié)構(gòu)主要解決外部股東、內(nèi)部股東、董事會與高級管理人員的關(guān)系。主要幫助董事會在開展業(yè)務(wù)過程中，秉承董事會的戰(zhàn)略，實現(xiàn)股東利益最大化。因此，內(nèi)部控制無法解決高層管理人員的舞弊因素。五會計內(nèi)部控制制度的基本目的與內(nèi)容一、會計內(nèi)部控制目的與內(nèi)容（一）會計內(nèi)部控制主要是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)提高經(jīng)營效率堅持既定管理方針而采用的組織計劃以及各種協(xié)調(diào)方法和措施曲突徙薪無恩澤焦頭爛額為上客（三）貫徹會計內(nèi)部控制制度時應(yīng)注意的事項內(nèi)控制度不局限于這些內(nèi)容，單位可以根據(jù)公司的具體情況進(jìn)行補(bǔ)充、完善及細(xì)化。（四）會計內(nèi)部控制制度的局限性控制過多會影響效率（發(fā)票傳遞時間過慢等）內(nèi)部串通會妨礙控制功能發(fā)揮（如會計與出納不獨立）控制制度的運行與書面規(guī)定可能不一致（如預(yù)決算突破，沒有執(zhí)行嚴(yán)格的分析制度）(五)減少會計內(nèi)部控制局限性的措施對一些非關(guān)鍵控制的環(huán)節(jié)，予以簡化。（如零星采購等）加強(qiáng)對會計內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，使會計內(nèi)部控制制度的實施與書面規(guī)定一致。（如審計建議，月未對帳、盤點等）二、會計內(nèi)部控制制度框架三、人員控制(一)人員控制的目的在充分發(fā)揮職工雇員的積極性時，防止一些不利因素的出現(xiàn)。在人員錄用之前，防止招聘一些不合格人員，給單位造成不必要的損失。通過輪換、休假制度，對財務(wù)或資金保管人員的工作進(jìn)行定期復(fù)核。(二)人員招聘和激勵1. 人員招聘人員招聘不僅要注重人員的專業(yè)能力，更要重視人員的道德素質(zhì)。一定要進(jìn)行背景調(diào)查。人員的道德素質(zhì)包括：思想品質(zhì)：招聘人員應(yīng)以為人正直、品行端正、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)為基本標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)精神：即將招聘錄用的人員必須要有敬業(yè)的精神，對工作一絲不茍，嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真。工作經(jīng)歷：注意招聘錄用人員以前的工作經(jīng)歷，不得有空白階段，防止有隱匿不報的犯罪記錄。2. 激勵機(jī)制在制定激勵機(jī)制時，其考核標(biāo)準(zhǔn)不僅要包括專業(yè)能力，還要考察人員的思想品德和職業(yè)精神。要給超出貢獻(xiàn)的員工獲取應(yīng)有激勵。（只有約束，沒有激勵的控制，將會失支動力。如費用中心對預(yù)算的節(jié)約，沒有相應(yīng)的激勵）(三)職務(wù)輪換與休假1. 職務(wù)輪換在單位的每個部門中實行職務(wù)輪換制度。凡是直接保管或接觸實物、資金的工作人員，每二年輪換一次工作崗位。在實行職務(wù)輪換制度時，原則上在同一專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)對換，不跨專業(yè)。在每一次職務(wù)輪換過程中，重點辦好相互交接，劃清各自責(zé)任。如在交接過程中發(fā)現(xiàn)前任工作中的差錯，應(yīng)立即予以報告。職務(wù)輪換制度的目的職務(wù)輪換能使部門人員有機(jī)會接觸到整個工作流程，使人員素質(zhì)更全面。后任在接替前任工作后，有機(jī)會發(fā)揮自己的主觀能動性。有利于發(fā)現(xiàn)前任工作中存在的問題與差錯。2. 帶薪休假單位員工的帶薪休假期包括法定節(jié)假日和年度休假兩部分。法定節(jié)假日遵照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。年度休假的天數(shù)則由單位自行設(shè)定。在員工帶薪休假期間，其工作可交由同等職位、同等級別的人員擔(dān)任。帶薪休假的優(yōu)點帶薪休假可以使員工調(diào)整身體和精神狀況，有助于提高員工工作效率。帶薪休假期間，有內(nèi)部審計部門對該員工的工作進(jìn)行審核，便于對該員工的考核。四、組織控制1. 組織控制原理利用工作分工，形成一些職能上的互相牽制。通過對業(yè)務(wù)流程的分割，使同一業(yè)務(wù)由不同部門進(jìn)行操作、稽核，監(jiān)督，從而減少可能出現(xiàn)的差錯。2. 組織控制的內(nèi)容對不相容職務(wù)予以分離明確崗位責(zé)任制制定清晰的作業(yè)流程圖（一）不相容職務(wù)分離1. 不相容職務(wù)的原理 有些職務(wù)如同時由一人擔(dān)任，其出現(xiàn)差錯的可能性就大得多。二個人犯同種錯誤的概率比一個人犯同種錯誤的概率低。不相容職務(wù)分解到不同人來擔(dān)任，將大大降低錯誤的可能性。

各單位應(yīng)分離的不相容職務(wù)授權(quán)進(jìn)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)，如部門領(lǐng)導(dǎo)不得同時兼任業(yè)務(wù)員，或部門不得同時兼任全部業(yè)務(wù)的談判、客戶的選擇、合同簽定等。執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)，如出納不得自己去審核、勾稽銀行對帳單。執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)，如出納不得兼任會計。保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)，如倉庫的存貨管理與物料會計的存貨記賬不得同一人兼任。（二）崗位責(zé)任制

1. 完善的崗位責(zé)任制應(yīng)當(dāng)達(dá)到三個方面的效果：明確的職責(zé)界定，以保證經(jīng)營中每個環(huán)節(jié)功能的實現(xiàn)。各崗位之間有效的溝通與協(xié)調(diào)，使各項工作流程順利進(jìn)行。明確權(quán)、責(zé)、利，避免不必要的推諉。

2. 崗位責(zé)任制的形式應(yīng)當(dāng)是書面的，應(yīng)盡量避免一些在實際工作中形成的事實分工或口頭分工等形式。在確定職責(zé)時應(yīng)盡可能地細(xì)化、明確、周全，應(yīng)考慮到責(zé)任和權(quán)利的匹配。應(yīng)要求各人員閱讀相關(guān)部分，并在閱讀后予以簽字，避免事后的推諉。3. 在進(jìn)行崗位職責(zé)設(shè)計時，應(yīng)當(dāng)運用不相容職務(wù)相分離原則利用各崗位分工形成的內(nèi)部牽制作用，達(dá)到各崗位相互勾稽的效果。某項業(yè)務(wù)的全過程不能由一個部門或某一人來完成。

（三）工作流程圖1. 流程圖目的通過符號使會計內(nèi)部控制制度得以全面、直觀、形象的反映。便于對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析、考察和改善。有助于輪崗時了解與熟悉程序與責(zé)任。2. 流程圖繪制時注意事項要對各個工作程序予以圖解化。符號規(guī)范，線路清晰，一般由上向下，由左到右，盡量避免交叉。繪制流程圖應(yīng)當(dāng)簡單、清晰，但不能有所遺漏。五、財務(wù)控制1. 公司財務(wù)控制的目的保證實現(xiàn)某公司的財務(wù)大循環(huán)，提高資金使用效率。為保證單位資金的集中使用，必須做到資金的統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)籌安排。2. 財務(wù)控制的主要內(nèi)容預(yù)算控制會計控制內(nèi)部審計財務(wù)風(fēng)險管理（一）預(yù)算控制1. 預(yù)算制度的目的將一些可能發(fā)生的資金浪費控制在業(yè)務(wù)發(fā)生之前。使高層管理部門擺脫一些繁瑣的日常復(fù)核工作。便于單位的事前資金調(diào)度，發(fā)揮單位的資金效益。降低單位財務(wù)拮據(jù)風(fēng)險。因此，財務(wù)預(yù)算制度應(yīng)成為公司的一項最為重要的財務(wù)制度之一?？赡軙休^多困難。但經(jīng)過改造后，其效果會有較大提高。2. 預(yù)算制度的內(nèi)容 整個綜合預(yù)算體系的內(nèi)容分為資本預(yù)算——對資本性項目的運作所作的計劃安排，按年度編制。經(jīng)常預(yù)算——對日常經(jīng)營發(fā)生的各項目的預(yù)計，經(jīng)常預(yù)算按年度編制和按月度滾動編制。財務(wù)預(yù)算——對單位資金的籌資、投資以及調(diào)度進(jìn)行預(yù)算，由計財部門按月、旬進(jìn)行編制。、3. 預(yù)算制度適用的部門根據(jù)年度投資計劃下達(dá)的任務(wù)書，，由各部門、名子公司根據(jù)經(jīng)營使用需要按年度編制經(jīng)營性部門（編制收入預(yù)算，對收入、成本和費用項目進(jìn)行預(yù)測和計劃非經(jīng)營性部門編制部門預(yù)算，對部門費用支出進(jìn)行計劃安排。4. 財務(wù)預(yù)算——依據(jù)其他部門的資本預(yù)算與經(jīng)常預(yù)算的資料，進(jìn)行資金預(yù)算并編制預(yù)計財務(wù)報表。資金預(yù)算按月編制根據(jù)各期間的經(jīng)常性收支項目和資本性收支項目進(jìn)行現(xiàn)金收支存預(yù)測安排資金余缺的調(diào)劑方案綜合預(yù)算體系結(jié)構(gòu)如下圖所示：

5. 預(yù)算編制依據(jù)以前一期的實際發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)。綜合考慮各種因素變動之影響，如物價變動、新出臺的國家政策法規(guī)等。單位下一年度的戰(zhàn)略計劃。6. 預(yù)算的調(diào)整（重點）必須對預(yù)算與實際的差異進(jìn)行分析建立差異調(diào)整的各級審批權(quán)定期進(jìn)行差異總結(jié)7. 預(yù)算編制的審批權(quán)綜合預(yù)算的最后審批權(quán)為董事會8. 預(yù)算制度實施的原則采取分階段建立、逐步規(guī)范化的方式先易后難有一定容忍度對參編人員進(jìn)行培訓(xùn)（二）會計控制 會計控制是指利用會計的一些特殊方法與手段，對各部門及下屬單位的財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、管理與控制。一般常用的會計控制主要包括：1. 銀行賬戶分帳制度 銀行分帳制度與預(yù)算制度配合使用。所謂銀行分帳是指某公司為具有對外經(jīng)營職能的各部門、分局、下屬單位等設(shè)立兩類銀行賬戶，規(guī)定A類賬戶只能存入款項，不能支取，由某公司控制將存款轉(zhuǎn)入本部賬戶。B類賬戶只能提取款項，不能存入款項。某公司根據(jù)預(yù)算計劃將款項劃入該賬戶。 實行銀行分帳制度后，各單位有收入只能存入A類賬戶，不能使用，由公司統(tǒng)一支配；支出只能來源于B類賬戶，公司財務(wù)總部可以根據(jù)各營業(yè)單位的成本、費用支出預(yù)算，按時、按需地將資金劃入B類賬戶，以供開支的需要。這樣，不僅簡化了公司的預(yù)算控制，而且有效的杜絕了各級單位以收抵支、帳外循環(huán)的狀況。 銀行分帳制度的有效運轉(zhuǎn)依賴于嚴(yán)厲的約束制度來維護(hù)。公司一旦發(fā)現(xiàn)兩類賬戶混用的情況，無論金額大小，立即重罰主要責(zé)任人，以防銀行帳戶分帳制形同虛設(shè)。2. 會計科目統(tǒng)一制度 會計科目的統(tǒng)一，有利于某公司的會計監(jiān)管以及報表的合并。與此同時，也便于互相對帳及控制。 由于公司要對各部門及下屬單位進(jìn)行有效控制，因此，在會計科目上，還要設(shè)置一些特殊的科目名稱：如對分別設(shè)置上級撥入資金、撥付所屬資金，內(nèi)部往來以及其他會計科目等。3. 財務(wù)報告（三）內(nèi)部獨立審計1. 公司內(nèi)部審計的設(shè)置原則保持高度獨立性有監(jiān)督權(quán)但無處置權(quán)直接向分管副總經(jīng)理報告與其他部門不存在利益關(guān)系2. 公司內(nèi)部審計的職能進(jìn)行財務(wù)審計，保證資產(chǎn)安全完整及既定方針的實施，包括：對下屬下屬單位進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督，以加強(qiáng)對下屬單位的控制檢查單位內(nèi)部是否存在差錯評價單位的會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，提出改進(jìn)建議協(xié)助外部審計人員進(jìn)行管理審計，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，包括：評審各部門的經(jīng)營業(yè)績及工作效率評價各部門之間的協(xié)調(diào)程度及人際關(guān)系針對經(jīng)營現(xiàn)狀，提出增進(jìn)效率、提高效益的建議3. 內(nèi)部審計部門的職權(quán)內(nèi)審人員應(yīng)有權(quán)隨時調(diào)閱各單位的會計資料、各項計劃、預(yù)算、報表等文件、資料有權(quán)參加有關(guān)財務(wù)會議有權(quán)對嚴(yán)重事態(tài)采取應(yīng)急措施有隨時向公司最高領(lǐng)導(dǎo)直接報告重大事項權(quán)等有針對單位經(jīng)營管理各方面存在的問題提出改進(jìn)建議權(quán) 但內(nèi)部審計人員沒有直接的經(jīng)營權(quán)，不能直接指揮日常經(jīng)營管理活動，他們對經(jīng)營活動的干預(yù)應(yīng)通過其他管理人員間接的進(jìn)行。4. 內(nèi)部審計報告制度內(nèi)審部門的審計調(diào)查結(jié)果、形成的審計結(jié)論及管理建議必須以書面的形式向單位最高管理層報告常規(guī)性的審計項目，應(yīng)當(dāng)每月進(jìn)行一次報告專題審計應(yīng)當(dāng)在審計終結(jié)后一周內(nèi)提交專項審計報告年度審計報告必須在年終報表編制結(jié)束后一個月內(nèi)提交內(nèi)審報告應(yīng)該形成規(guī)范的格式六、實物控制（一）實物控制的目的通過建立統(tǒng)一采購制度，防范采購人員出現(xiàn)私下交易，損害單位利益通過規(guī)范的保管程序，防止單位資產(chǎn)被不合理挪用，保護(hù)單位財產(chǎn)安全、完整通過建立定期與不定期的盤點制度，建立事后控制制度，防范可能出現(xiàn)的保管漏洞

（二〕實物控制的基本內(nèi)容統(tǒng)一采購制度保管制度盤點制度（三）建立統(tǒng)一的采購制度1. 采購時必須進(jìn)行職務(wù)分離制度物料采購人員不能同時承擔(dān)物料的驗收工作付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時辦理尋求供應(yīng)商和詢價業(yè)務(wù)

物料的采購、存貯和使用人不能同時擔(dān)任帳務(wù)的記錄工作付款審核人應(yīng)同付款執(zhí)行人職務(wù)分離記錄應(yīng)付帳款的人不能同時擔(dān)任付款業(yè)務(wù)請購采購統(tǒng)購驗收退貨處理供應(yīng)商定期考核采購預(yù)算請購單議價訂購單確定供應(yīng)商訂購單驗收物料和數(shù)量驗收單評估供應(yīng)商供應(yīng)商分類要求改善詢價比價物料采購制度2. 建立請購制度各部門根據(jù)經(jīng)營計劃，結(jié)合預(yù)算指標(biāo)，編制“采購預(yù)算書”。在各部門領(lǐng)導(dǎo)審核同意后，一式三份，一份送計財部，一份送采購部門，一份送回原請購單位。各部門門以收到核準(zhǔn)的“采購預(yù)算書”為基礎(chǔ)，填寫申購單。填寫申購單時應(yīng)寫清楚品名、規(guī)格、用途、數(shù)量、品牌、交貨期限和編 號。由部門總監(jiān)以上人員核準(zhǔn)，交相關(guān)采購部門。其他有一定專業(yè)性的請購內(nèi)容（比如，請購機(jī)械零件）在填寫申購單之后，可由各部門門在通過一定的審核程序后，指定采購。2. 建立采購制度公司負(fù)責(zé)采購的人員在接到申購單后，通過詢價制度，選定供應(yīng)商。由公司負(fù)責(zé)采購的人員與商家接洽，商談價格。采購人員將價格的商談結(jié)果記錄在申購單上，呈請上級核準(zhǔn)。采購人員下定單后，即將申購單的一聯(lián)交倉庫管理部門，留待以后辦驗收手續(xù)，一聯(lián)交計財部門，最后一聯(lián)自留，以備復(fù)查。采購人員依照交貨進(jìn)度向供應(yīng)商催交和督促交貨。3. 建立統(tǒng)購制度凡是大宗而且價格昂貴的物料，可通過一定程序選定合格的供應(yīng)商，并與供應(yīng)商簽訂長期供應(yīng)合同，以統(tǒng)一采購方式辦理，避免私下交易。由采購處接洽供應(yīng)商