第1章 會計基本理論

企業(yè)會計學北京林業(yè)大學經(jīng)濟管理學院張衛(wèi)民bjfuzwm@163.com一、本課程的教學目的對象：面向非會計專業(yè)的學生；要求：較好地掌握企業(yè)會計的基本概念、含義、原理和核算與管理工作的技能；基本了解工商企業(yè)會計工作的內(nèi)容、核算程序及有關法律法規(guī)，能夠了解各項會計政策和會計信息的加工過程；理解各項會計指標的經(jīng)濟意義，并能夠熟練地閱讀和使用會計報表。

二、課程的基本內(nèi)容第一章 會計基本理論（講課4學時）第二章 貨幣資金（講課2學時）第三章 應收及預付款項（講課4學時）第四章 存貨（講課4學時）第五章 金融資產(chǎn)（講課4學時）第六章 長期股權投資（講課4學時）第七章 固定資產(chǎn)（講課4學時）第八章無形資產(chǎn)（講課2學時）第九章 負債（講課4學時）第十章 所有者權益（講課2學時）第十一章收入、費用、利潤（講課6學時）第十二章財務會計報告（講課4學時）第十三章財務會計報告分析（4學時）

三、與其它課程的聯(lián)系本課程是管理類專業(yè)的專業(yè)基礎課，是諸多專業(yè)課程的先導。本門課程的教學內(nèi)容涉及的范圍較為廣泛，聯(lián)系較為密切有經(jīng)濟學、法律學、投資學、稅務學等。其先導課程主要有：基礎會計、經(jīng)濟學、管理學等，其后續(xù)課程主要有：財務管理、管理會計等。四、教學方式與環(huán)節(jié)

課堂講授：大約占46-48課時左右，講授過程中，重點和難點兼顧，理論與具體業(yè)務并重，原理、方法和手段緊密結合，輔之以現(xiàn)場提問和討論。

習題及習題課：本課程安排了一定數(shù)量的習題；教學中根據(jù)課程進度布置習題（或課上，或課下，視課時彈性而定），大家要按照要求完成習題，習題完成的情況作為構成評定課程成績的組成部分。

考試：期末課程終結考試占70%，平時成績占30%。

六、建議選用教材和參考書目

選用教材：

《會計學》（非專業(yè)用），中國人民大學出版社，2010參考書：戴德明等主編《財務會計學》，中國人民大學出版社，2013《企業(yè)會計準則講解2006》，財政部會計司。非會計專業(yè)和與會計專業(yè)

學習會計的區(qū)別對于財務信息：非會計專業(yè)關注更多的是其理解和使用；會計專業(yè)關注的是這些財務信息的加工和收集過程。實際上有許多經(jīng)濟管理的學生進入財會領域工作。會計學專業(yè)在基礎會計之后是中級財務會計，相比本課程，增加了投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、會計調(diào)整、債務重組等內(nèi)容

第一章會計基本理論1、會計的兩大分支是什么？2、會計的目標是什么？3、會計的基本前提（假設）是什么？4、會計信息質(zhì)量特征有哪些？5、會計要素有哪些？6、會計核算的基礎是什么？7、會計計量屬性有幾種？8、會計報表的種類有哪些？第一節(jié)會計的基本概念一、會計的含義會計是確認、計量和傳達信息的過程，以使信息使用者做出明智的判斷和決策。

——美國會計學會（1966）管理活動論會計不僅是管理經(jīng)濟的工具，它本身就具有管理的職能（核算和監(jiān)督等），是人們從事管理的一種活動。信息系統(tǒng)論會計是旨在提高企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。會計的特點如下：1、以貨幣為主要計量單位；2、對經(jīng)濟活動的核算和監(jiān)督

具有完整性、連續(xù)性、系

統(tǒng)性和綜合性；3、具有一整套系統(tǒng)、完整的

專門方法會計不僅是一個信息系統(tǒng)，而且其本身也是一種管理活動，它既為管理提供信息，本身有履行管理職能會計核算方法：——設置賬戶——復式記賬——填制和審核憑證——登記賬簿——成本計算——財產(chǎn)清查——編制會計報表案例：1、2008年12月1日，李先生注冊成立了一家小企業(yè)----“盛達服裝公司”，注冊資本200000元已轉(zhuǎn)入企業(yè)銀行賬戶。2、12月1日，企業(yè)從銀行存款提取現(xiàn)金5

000元，應付日常開支。3、12月1日，企業(yè)預付4個月的辦公場所租金20

000元，以轉(zhuǎn)賬方式支付。4、12月2日，企業(yè)購進了一批辦公設備，預計可使用5年，以支票付清貨款50

000元。5、12月5日，企業(yè)購進2

000件成衣，價款80

000元，合同約定貨款月底前結清。6、12月8日，企業(yè)售出500件庫存成衣，價款30

000元，貨款以支票結清。案例：7、12月10日，從銀行貸款100

000元，年利率6%，期限6個月。8、12月20日，以現(xiàn)金支付管理人員差旅費3

200元。9、12月31日，以支票清償本月5日購買成衣貨款80

000元。要求：1、編制上述經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時的會計分錄；2、編制期末的調(diào)整分錄；3、編制報表；4、編制結賬分錄二、會計的分類會計按會計信息的使用者分類按會計所服務的領域分類企業(yè)(營利組織)會計非營利組織會計政府會計財務會計管理會計外部會計內(nèi)部會計財務會計管理會計財務會計財務會計財務會計是運用簿記系統(tǒng)的專門方法，以通用的會計原則為指導，對企業(yè)資金運動進行反映和控制，旨在為投資者、所有者、債權人提供會計信息的對外報告會計。財務會計的含義定義財務會計的特征財務會計與管理會計相比有如下幾方面的特征：1.計量和傳送信息主要目標2.財務報告工作核心3.傳統(tǒng)會計模式基本方法4.公認會計原則指導

企業(yè)會計非營利組織會計行政單位會計總預算會計財務會計分類一般工商企業(yè)金融企業(yè)保險企業(yè)……民間非營利組織科學事業(yè)單位教育事業(yè)單位文化體育單位……政府會計企業(yè)：現(xiàn)代市場經(jīng)濟的主體管理會計（對內(nèi)）管理會計是利用財務會計提供的會計信息及其他生產(chǎn)經(jīng)營活動中的有關資料，運用數(shù)學、統(tǒng)計等方面的一系列方法，通過整理、計算、對比、分析等手段的運用，向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供用以短期和長期經(jīng)營決策、制定計劃、指導和控制企業(yè)經(jīng)營活動的信息的對內(nèi)報告會計。屬于事前的規(guī)劃、事中的控制。

第二節(jié)財務會計理論結構

財務會計理論結構會計理論體系的基礎，整個會計理論體系和會計實務都是建立在會計目標的基礎之上。會計目標會計基本前提面對變化不定，錯綜復雜的會計環(huán)境，為實現(xiàn)會計目標，作出的合乎情理的判斷。會計要素在會計基本前提的基礎上，對會計對象進行基本分類，是會計核算對象的具體化。會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量特征是會計信息應具備的內(nèi)在品質(zhì)，它有會計目標所決定。會計程序及處理方法在會計原則的指導下對某一經(jīng)濟業(yè)務或會計事項確認、計量與報告的會計技術方法。一、會計目標（財務會計的邏輯起點）會計目標（財務報告目標）是指在一定的會計環(huán)境中，人們期望通過會計活動達到的結果，或者說就是財務會計信息系統(tǒng)要達到的目的和要求。財務報告目標主要解決：向誰提供會計信息？提供什么樣的會計信息？受托責任觀與決策有用觀并非矛盾，各個國家財務報告目標的區(qū)別主要是兩者的側(cè)重點不同，因此，許多國家都提出了雙重目標，我國就是其中之一。受托責任觀向資源所有者（股東）如實反映資源的受托者（經(jīng)營者）對受托資源的管理和使用情況反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任和資源使用的有效性決策有用觀向財務報告的使用者提供對他們的決策有用的信息滿足財務報告使用者的信息需要有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策發(fā)展我國的財務報告的目標向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。受托責任觀決策有用觀雙重目標我國目標財政部：《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006）進行評價、預測，做出貨款結算方式等決策

1、會計信息的使用者財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

（1）會計信息的外部使用者投資者（股東）

債權人

政府部門

企業(yè)會計信息供應商

顧客等

社會公眾

進行評價、預測,做出投資等決策進行評價、預測,做出貸款等決策進行評價、預測，做出宏觀經(jīng)濟調(diào)控決策（2）會計信息的內(nèi)部使用者企業(yè)會計信息董事會

首席執(zhí)行官

副董事長

分廠經(jīng)理

首席財務官

部門經(jīng)理

生產(chǎn)主管

進行評價、預測，做出加強企業(yè)經(jīng)營管理方面的決策，實現(xiàn)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略目標。2、會計信息的載體資產(chǎn)負債表所有者權益變動表利潤表現(xiàn)金流量表財務狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量二、會計信息的質(zhì)量要求

所有對決策有用的信息在質(zhì)量上必須達到一定質(zhì)量要求。1.可靠性可靠性是指會計信息必須是客觀的和可驗證的。可靠性真實性如實表達，不加修飾可核性信息經(jīng)得住復核和驗證中立性不偏不倚，不帶主觀成分北京國家會計學院2.相關性相關性是指會計信息與信息使用者所要解決的問題相關聯(lián)，即與使用者進行的決策有關，并具有影響決策的能力。相關性的核心是對決策有用。一項信息是否具有相關性取決于兩個因素，即預測價值、反饋價值。能幫助決策者依據(jù)過去、現(xiàn)在對未來事項的可能結果進行預測預測價值能有助于決策者驗證或修正過去的決策和實施方案反饋價值同時并存相互影響3.可理解性可理解性是指會計信息必須能夠被使用者所理解，即會計信息必須清晰易懂?？衫斫庑允菦Q策者與決策有用性的聯(lián)結點。可理解性不僅是信息的一種質(zhì)量標準，也是一個與使用者有關的質(zhì)量標準。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂4.可比性可比性是指一個企業(yè)的會計信息與其他企業(yè)的同類會計信息盡量做到口徑一致，相互可比。統(tǒng)一性和一貫性是構成可比性的兩個因素，作為會計信息的質(zhì)量要求，它們從屬于可比性。A企業(yè)B企業(yè)統(tǒng)一的會計準則和會計制度會計指標口徑一致，相互可比統(tǒng)一性慎重選用會計方法或原則一旦選用，不得任意變動連貫性比較同一企業(yè)，不同時期比較不同企業(yè)所有權、使用權、處置權等資產(chǎn)、負債、所有者權益等5.實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計確認、計量的依據(jù)”。遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計確認、計量信息與客觀經(jīng)濟事實相符。經(jīng)濟實質(zhì)法律形式二者統(tǒng)一交易事項二者分離6.重要性重要性要求企業(yè)“在會計確認、計量過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。之所以強調(diào)重要性，在很大程度上是考慮會計信息的效用和核算成本之間的比較。重要性可以從質(zhì)和量兩方面進行判斷。從性質(zhì)方面講，只要該會計事項發(fā)生就可能對決策有重大影響的，屬于具有重要性的事項。從數(shù)量方面講，當某一會計事項的發(fā)生達到總資產(chǎn)的一定比例（如5%）時，一般認為其具有重要性。7.謹慎性謹慎性要求企業(yè)在進行會計確認、計量時，“不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用”。會計確認確認標準和方法建立在穩(wěn)妥合理的基礎之上會計計量不得高估資產(chǎn)和利潤的數(shù)額會計報告提供盡可能全面會計信息，特別是可能發(fā)生的風險損失謹慎性處理原則：應預計可能產(chǎn)生的損失，但不預計可能產(chǎn)生的收益和過高估計資產(chǎn)的價值。8.及時性所謂及時性是指信息在對用戶失效之前就提供給用戶。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。及時性在會計確認、計量的過程中主要體現(xiàn)在以下三個方面：及時收集在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證及時處理按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或事項進行確認、計量，并編制出財務報告及時傳遞按照國家規(guī)定的期限，及時地將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者會計信息質(zhì)量內(nèi)容簡釋1.可靠性可靠性，要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。2.相關性相關性，要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。3.可理解性可理解性，要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。4.可比性可比性，要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。這主要包括兩層含義:一是同一企業(yè)不同時期可比（縱向可比），二是不同企業(yè)相同會計期間可比（橫向可比）。5.實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。6.重要性重要性，要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。7.謹慎性謹慎性，要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。8.及時性及時性，要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者拖延。會計假設也稱會計基本前提。它是對會計活動所處的空間范圍、時間范圍和基本程序等所作出的合理設定。會計假設規(guī)定了會計核算工作賴以存在的一些基本前提條件，是企業(yè)設計和選擇會計方法的重要依據(jù)。會計假設既是會計核算的基本依據(jù)，也是制定會計準則和會計核算制度的重要指導思想。三、會計的基本假設基本假設會計（一）會計主體會計主體又稱會計實體，是指會計工作為之服務的特定單位。會計主體這一假設認為，一個會計主體不僅和其他主體相對獨立，而且獨立于所有者之外?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》明確指出：“企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告?！币饬x會計主體假設明確了會計工作的空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟業(yè)務、為誰記賬的問題會計主體與法律主體（即法人）是有區(qū)別的。會計主體可以是法人，也可以是非法人。會計主體非法人會計主體法人會計主體非法人會計主體非法人非會計主體法人獨資與合伙企業(yè)擁有業(yè)主財產(chǎn)負債擁有資產(chǎn)擁有擁有企業(yè)集團所屬企業(yè)A分公司A1子公司A2子公司A3所屬企業(yè)B子公司B1子公司B2會計主體法人（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預見的未來，不會進行清算?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：“企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。”意義明確了會計工作的時間范圍——企業(yè)正常經(jīng)營期間所發(fā)生的交易或事項（三）會計分期會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結算賬目和編制會計報表，從而及時地提供有關財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息。我國規(guī)定以日歷年作為企業(yè)的會計年度，即以公歷1月1日至12月31日為一個會計年度。此外，企業(yè)還需按半年度、季度、月度編制報表，即把半年度、季度、月度也作為一種會計期間。意義明確了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報送財務報告的問題。在此假設下產(chǎn)生了記賬基礎的差異。【案例】世界各國的會計年度

一、采用歷年制（1月--12月）的有：中國、奧地利、比利時、保加利亞、捷克、斯洛伐克、芬蘭、德國、希臘、匈牙利、冰島、愛爾蘭、挪威、波蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、西班牙、瑞士、俄羅斯、白俄羅斯、烏克蘭、墨西哥、哥斯達黎加、多米尼加、薩爾瓦多、危地馬拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘魯、巴拿馬、玻利維亞、巴西、智利、哥倫比亞、厄瓜多爾、塞浦路斯、約旦、朝鮮、馬來西亞、阿曼、阿爾及利亞、敘利亞、中非帝國、象牙海岸、利比里亞、利比亞、盧旺達、塞內(nèi)加爾、索馬里、多哥、贊比亞等。

二、采用4月至次年3月制的有：丹麥、加拿大、英國、紐埃島、印度、印度尼西亞、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亞等。

三、采用7月至次年6月制的有：瑞典、澳大利亞、孟加拉國、巴基斯坦、菲律賓、埃及、岡比亞、加納、肯尼亞、毛里求斯、蘇丹、坦桑尼亞等。

四、采用10月至次年9月制的有：美國、海地、緬甸、泰國、斯里蘭卡等。

五、其他類型的有：

阿富汗、伊朗：3月21日至次年3月20日;

尼泊爾：7月16日至次年7月15日；

土耳其：3月至次年2月；

埃塞俄比亞：7月8日至次年7月7日；

阿根廷：11月至次的10月；

盧森堡：5月至次年4月；

沙特阿拉伯：10月15日至次年10月14日。（四）貨幣計量貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。貨幣計量是以貨幣價值不變，幣值穩(wěn)定為條件的；企業(yè)會計準則規(guī)定，會計核算應以人民幣為記賬本位幣；以外幣為主的企業(yè)可以選定一種外幣為記賬本位幣，但財務報告一定要折算為人民幣。意義明確了會計的計量方法。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合會計基礎——權責發(fā)生制財務會計確認、計量的基本原則主要包括：還有：穩(wěn)健原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則等※四、會計確認、計量的基本原則財務會計確認、計量的基本原則（一）權責發(fā)生制權責發(fā)生制原則既是一種會計基礎，

也是會計確認、計量的基本原則。權責發(fā)生制是指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。根據(jù)權責發(fā)生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經(jīng)營成果。收入確認費用確認適用典型權責發(fā)生制以實現(xiàn)為原則以發(fā)生為原則制造業(yè)企業(yè)收付實現(xiàn)制完全按照款項實際收到或支付的日期來確定它們的歸屬期行政、事業(yè)單位《企業(yè)會計準則》第九條：企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。（二）配比原則配比原則要求：“企業(yè)在進行會計確認、計量時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認?！迸浔仍瓌t時間意義上的配比應歸本期實現(xiàn)的收入應與本期發(fā)生的與其相關的費用相對應因果關系上的配比不同收入的取得是由于發(fā)生了與之相應的不同費用（三）歷史成本原則歷史成本原則要求：“企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應該按實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定提取相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。”歷史成本原則強調(diào)按照實際的成本（歷史成本）對資產(chǎn)進行計量。資產(chǎn)的賬面價值一經(jīng)確定，不得隨意調(diào)整。對于因技術進步、市場供求變化、財產(chǎn)老化等原因造成的財產(chǎn)減值，應當提取相應