第三章 財務會計理論結構的構筑5-10節(jié)

第三章財務會計理論結構的構筑第五節(jié)會計目標第六節(jié)會計信息質量特征第七節(jié)會計報表要素第八節(jié)會計假設第九節(jié)會計原則第十節(jié)會計程序與方法第五節(jié)會計目標會計目標(accountingobjective)是會計最基本的概念之一，指明了會計實踐活動的目的與方向，會計理論和會計實務都是建立在它的基礎之上的。從事會計研究工作，必須首先明確會計學科研究的目標。

一、會計目標的基本概念及內容會計的目標是指在一定的歷史條件下，人們通過會計所意欲實現的目的或達到的最終成果。

會計準則研究組：《最行會計準則》重點、難點解析，大連出版社，2006年3月，P.12

【例1】我國的會計目標我國《企業(yè)會計準則》(2006)第一章首次將會計目標明確寫入其中。具體表述為：

財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等?！飼嬆繕酥胁话▽嬓畔⒌馁|量要求等對象：向誰提供會計信息？內容：提供哪些會計信息？★體現了兩種會計目標的觀點目的：為何提供會計信息？財政部：《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006）【例2】

國際會計準則委員會（IASC）會計報表的目標是向范圍廣泛的使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和財務狀況變動情況的信息，從而有助于他們作出決策。

IASC：《會計報表編報的框架》（1989年7月）在經濟全球化的大背景下，國際會計協(xié)調潮流浩浩蕩蕩，不可阻擋。近幾年來，國際會計準則協(xié)調不斷取得新的進展。據國際會計準則理事會（IASB）網站資料，90多個國家聲稱在2005年采用國際會計準則?？梢姡瑖H會計準則是當今全球最具有影響力的準則?！纠?】美國會計準則委員會（FASB）財務報告的目標相關規(guī)定為：

◆財務報告本身不是目的，它旨在提供對商業(yè)和經濟決策有用的信息。

◆財務報告應當向現在或潛在的投資者、債權人和其他使用者提供對他們作出理性投資、信貸投資或類似決策有用的信息。

◆財務報告應當提供企業(yè)經濟資源、對這些經濟資源的要求權及使這些資源和要求權發(fā)生改變的交易、事項和情形的影響方面的信息。……

FASB：《財務會計概念公告第1號—企業(yè)財務報告的目標》

（1973年11月）美國會計目標的八項組成內容目標1：決策有用目標2：著眼于投資者、債權人和其他使用者目標3：提供評估企業(yè)現金流量前景信息目標4：提供有關經濟資源、對資源的要求權及其變動情況的信息目標5：有關經濟資源、義務和所有者權益目標6：企業(yè)業(yè)績和盈余目標8：管理層受托責任及業(yè)績目標7：流動性、清償能力及資金流量【例4】英國會計準則委員會（ASB）

原則一：會計報表的目標是提供報告主體財務業(yè)績和財務狀況方面的信息，以有助于范圍廣泛的使用者評價報告主體管理層履行受托責任的情況，作出經濟決策。

原則二：這個目標通常能夠通過僅聚焦于現行和潛在的投資者（有代表性的用戶類別）的信息需要實現。原則三：現行和潛在的投資者需要報告主體財務業(yè)績和財務狀況方面的信息，這些信息對他們評價報告主體產生現金的能力和評估報告主體的財務應變能力有用。

ASB：《財務報告原則公告，第一章“會計報表的目標”》（1999年12月）【例5】法國會計目標定位及其走向

1.定位：法國會計具有鮮明特色。作為國民經濟的調控者、稅收征收者和風險資本提供者,政府是會計信息的主要使用者并控制著會計制度制定權。頒布了一套統(tǒng)一的《全國會計規(guī)章》（PCG,1941）,其制定和實施的初衷是達到高質量的經濟統(tǒng)計數據和國民經濟計劃的公眾政策目標。后來，有利于稅收征管也逐漸成為日益重要的目標。

與其他西方國家不同，法國的會計目標很大程度上是宏觀導向型的。2.走向：1993年之前，法國政府通過大規(guī)模國有化和直接投資干預企業(yè)。從1993年開始，大規(guī)模私有化開始實施，也刺激了法國證券市場的發(fā)展，并引起了會計目標的新變化。法國證券監(jiān)管部門—全國證券委員會（COB）的使命是:（1）保護證券和其他金融產品的投資者；（2）確保上市公司和向公眾發(fā)行債券的公司向投資者提供信息的充分性。這表明COB是“決策有用論”的支持者。二、關于會計目標的觀點

1.決策有用觀這種觀點認為，財務會計的目標就是向信息使用者提供對其進行決策有用的信息。主要包括：關于企業(yè)現金流量的信息和關于經營業(yè)績及資源變動的信息。

企業(yè)資金所有者資本市場資金需求者資金提供者向投資者提供對其決策有用的信息2.受托責任觀資源的受托方負有重要責任與義務：(1)接受委托管理委托方所交付的資源，承擔有效的管理與應用受托資源并使其保值增值的責任；(2)承擔如實的向資源的委托方報告受托責任履行過程與結果的義務；(3)資源受托方的企業(yè)管理當局負有重要的社會責任，如保持企業(yè)所處社區(qū)的良好環(huán)境、培養(yǎng)人力資源等。決策有用觀和受托責任觀形成的共同基礎——所有權與經營權分離。但委托方與受托方關系的建立方式是有所不同的。資金所有者受托方委托方將資源交付委托方管理管理委托方所交付的資源如實報告受托責任履行情況資本市場間接委托直接委托將資源交付委托方管理企業(yè)三、會計信息使用者及其目的

(美、英兩國觀點綜合，對我國也有現實意義)●現在和潛在的投資者。關心投資所蘊含的風險與報酬，需要報告主體的財務業(yè)績和財務狀況方面的信息。這些信息對評價報告主體產生現金的能力和財務應變能力有用。進而決定是繼續(xù)持有企業(yè)投資或是否向企業(yè)投資。●債權人。對有助于確定貸款本息在到期時能否得到償還的信息感興趣。決定是否向申請者發(fā)放貸款等?！窆碳捌渌Q易債權人：對有助于確定企業(yè)所欠貨款能否按時償還的信息感興趣。決定是否向企業(yè)銷售產品和提供服務?！窆蛦T。雇員及其代表組織對雇主的穩(wěn)定性和盈利能力的信息，以及提供的報酬、就業(yè)機會和退休及其他福利能力的信息感興趣。作出個人擇業(yè)的決定。●顧客。對有關企業(yè)持續(xù)生存和發(fā)展的信息感興趣。在他們依賴企業(yè)或與企業(yè)有長期業(yè)務關系時（產品保證和需要專用配件等）尤為如此。作出是否繼續(xù)保持業(yè)務往來關系等決定?！裾蚱渌頇C構：對資源配置、企業(yè)活動信息感興趣。利用信息監(jiān)管企業(yè)的活動、確定稅收政策和作為國民收入和類似統(tǒng)計量的基礎。作出宏觀經濟政策調整的決策等?！窆姡浩髽I(yè)可能從提供就業(yè)機會和使用當地供應商等方面影響公眾。公眾及當地社區(qū)對有助于評估企業(yè)繁榮程度、業(yè)務前景和趨勢的信息感興趣。做出就業(yè)等方面的決策。

四、兩種觀點的兼容性及趨同趨勢（一）兼容性從國際會計準則委員會、美國、英國和其他一些國家發(fā)布的權威概念框架來看，在會計目標的定位上，沒有過分強調“決策有用”和“受托責任”之間的對立和沖突，這兩者是可以兼容的?！纠?】英國的會計準則制定機構認為這兩者不是對立的，而是可調和和并行不悖的。決策有用學說包容了受托責任學說。并將兩者放在同等地位。（見其會計目標的規(guī)定）

前【例4】英國會計準則委員會(ASB)

原則一：會計報表的目標是提供報告主體財務業(yè)績和財務狀況方面的信息，以有助于范圍廣泛的使用者評價報告主體管理層履行受托責任的情況，作出經濟決策。

原則二：這個目標通常能夠通過僅聚焦于現行和潛在的投資者（有代表性的用戶類別）的信息需要實現。

原則三：現行和潛在的投資者需要報告主體財務業(yè)績和財務狀況方面的信息，這些信息對他們評價報告主體產生現金的能力和評估報告主體的財務應變能力有用。

ASB：《財務報告原則公告，第一章“會計報表的目標”》（1999年12月）【例2】澳大利亞《會計概念公告》指出：“提供決策有用信息”這一目標要包含“履行報告責任”目標，因為，歸根結底，使用者需要信息的最終目的還是作出資源配置決策。

資金所有者受托方委托方將資源交付委托方管理管理委托方所交付的資源如實報告受托責任履行情況等決策1：是否繼續(xù)向企業(yè)投資決策2：是否繼續(xù)聘用經營者企業(yè)（二）會計目標的趨同趨勢在20世紀八十年代，全球會計可分為幾大“陣營”：資本市場國家、信貸基礎國家和計劃經濟國家。形成了會計目標上的“多元化”。九十年代以來，計劃經濟國家、信貸基礎國家全面向市場經濟的轉軌，以及國際會計準則的崛起，會計準則的國際協(xié)調已成為不可扭轉的發(fā)展趨勢。隨著各國會計準則的趨同，會計目標也必將走向趨同。決策有用觀和受托責任觀將成為世界各國共同的會計目標。第六節(jié)會計信息的質量特征會計信息質量特征，即會計信息應具備的品質。也是對報告主體所提供的會計信息的質量要求。編制財務報告的目的的焦點在于提供的會計信息對決策有用。只有保證會計信息的質量，才能更好的服務于會計目標?？梢?，會計信息質量特征是實現會計目標的重要保證。一、會計信息質量特征的定義定義1：“會計信息質量特征就是會計信息所應達到或滿足的基本質量要求，它是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息的約束?！?/p>

吳水彭等：中國會計理論研究，中國財政經濟出版社，2000定義2：會計信息質量特征是指會計信息滿足使用者需求和經濟秩序維護者要求的屬性，即信息的真實性、可靠性、公正性、合規(guī)性、相關性等等。會計信息質量特征課題組：會計準則研究文庫，大連出版社，2005年12月，P.340二、會計信息質量特征的內容

預測價值收益＞成本會計信息用戶及其特征可理解性可核性中立性反映真實重要性決策有用性可靠性及時性反饋價值可比性相關性

◆美國會計準則委員會觀點（教材第三章第五節(jié)）

◆我國會計專家觀點收益＞成本（經濟性）重要性決策和評估受托責任所需的財務會計信息可理解性相關性可靠性及時性可比性一致性實質重于形式謹慎性收益＞成本（經濟性）重要性決策和評估受托責任所需的財務會計信息可理解性相關性可靠性

提供會計信息的前提：

財務會計信息應具備的特征取決于財務信息使用者和評估受托責任的需要。也就是說，應從財務會計目標的角度來評價會計信息的質量特征。對我國會計專家關于會計信息質量特征觀點的理解收益＞成本（經濟性）重要性決策和評估受托責任所需的財務會計信息可理解性相關性可靠性及時性可比性一致性實質重于形式謹慎性

★提供會計信息的約束條件1

1.收益＞成本。會計信息也是一種商品。收益：便于企業(yè)融資和吸引投資、提高經營效率；使投資者和債權人充分了解投資報酬和風險，使其資金處于最佳運用狀態(tài)；使整個社會的經濟資源得到最優(yōu)配置等。成本：信息收集、整理、編制報表、查核驗證等所付出的代價，以及信息披露后在同業(yè)競爭中造成的不利影響等。只有當會計信息所帶來的收益大于其成本時，這種會計信息才值得提供。收益＞成本（經濟性）重要性決策和評估受托責任所需的財務會計信息可理解性相關性可靠性及時性可比性一致性實質重于形式謹慎性

★提供會計信息的約束條件2

2.重要性—是指當某項會計信息被遺漏或錯報時，可能影響依賴信息作出決策的人所作出的判斷，從而導致作出失誤的決策。只有影響會計信息使用者作出決策的信息才是值得提供的。重要性是會計信息應否提供的關鍵。只有通過重要性的檢驗，才能考慮相關性和可靠性。收益＞成本（經濟性）

重要性決策和評估受托責任所需的財務會計信息可理解性相關性可靠性及時性可比性一致性實質重于形式謹慎性

★決策者和信息有用性(相關性)的連接點也稱明晰性。會計信息能否對決策者有用，取決于使用者能否理解會計信息。如果不能理解，再好的會計信息也是無用之物。要求提供的會計信息盡可能利于理解。也要求信息的使用者應具備一定的理解信息的能力。收益＞成本（經濟性）重要性決策和評估受托責任所需的財務會計信息可理解性相關性可靠性及時性可比性一致性實質重于形式謹慎性

★會計信息的主要質量特征1

1.相關性。提供的會計信息必須與使用者的決策相關，對他們進行經濟等方面的決策有用。

★及時性：是指應將會計信息在失去影響決策的能力之前就提供給決策者。

●

及時性本來從屬于相關性,但為了強調起見，我國企業(yè)會計基本準則將其單獨列出。收益＞成本（經濟性）重要性決策和評估受托責任所需的財務會計信息可理解性相關性可靠性及時性可比性一致性實質重于形式謹慎性

★會計信息的主要質量特征2

2.可靠性。提供的會計信息能夠真實的反映實際現象而且是沒有偏差的。收益＞成本（經濟性）重要性決策和評估受托責任所需的財務會計信息可理解性相關性可靠性及時性可比性一致性實質重于形式謹慎性

★會計信息的次要（其他）質量特征

1.可比性。是指能使會計信息的使用者從兩組經濟情況中區(qū)別其異同的質量特征。當經濟情況相同時，會計信息應能顯示相同的情況，當經濟情況不同時，會計信息應能反映其差異。為達到可比性，相同的經濟業(yè)務應采用相同的會計原則或方法；而當經濟業(yè)務不同時則應采用不同的會計原則或方法。收益＞成本（經濟性）重要性決策和評估受托責任所需的財務會計信息可理解性相關性可靠性及時性可比性一致性實質重于形式謹慎性

★會計信息的次要(其他)質量特征

2.一致性。也稱一貫性原則，是指一個企業(yè)在各個會計期間應采用相同或相似的會計處理程序或方法，提供前后各期一致、相互可比的會計信息?！镌凇镀髽I(yè)會計準則》（2006）中，可比性原則與一致性原則合并為一條原則，統(tǒng)稱為可比性原則。收益＞成本（經濟性）重要性決策和評估受托責任所需的財務會計信息可理解性相關性可靠性及時性可比性一致性實質重于形式謹慎性

★會計信息的次要（其他）質量特征

3.實質重于形式。是指企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不是按其法律形式作為會計核算的依據。收益＞成本（經濟性）重要性決策和評估受托責任所需的財務會計信息可理解性相關性可靠性及時性可比性一致性實質重于形式謹慎性

★會計信息生成、提供應遵循的普遍要求謹慎性：在選擇會計處理程序和方法形成、提供會計信息的過程中，應遵循謹慎性的原則。

企業(yè)經營活動充滿著不確定性和風險。在會計核算中,會計人員在對企業(yè)所面臨的不確定因素作出職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎,按照謹慎性原則的要求選擇會計處理程序和方法，不得多計資產和收益、少計負債或費用。三、相關性和可靠性的兩難選擇

1.二者的關系相關性和可靠性是同等重要的會計信息質量特征，有用的信息一要可靠，二要相關，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。決策和評估受托責任所需的有用會計信息相關性可靠性共同決定著有用會計信息的形成以會計信息的可靠性為堅實基礎為會計信息相關性提供有力支持2.兩難選擇相關性和有用性雖然同等重要，但在不同的國家，在不同的歷史時期，其各自的“地位”是有所不同的。美國等市場經濟比較發(fā)達，并且自認為會計信息的可靠性解決的比較好的國家，將相關性放在首位，而將可靠性放在次要位置。反之則相反?！纠?】根據我國會計信息失真比較嚴重的情況，有的會計專家學者建議應建立以可靠性為主要特征的會計信息質量特征體系。（見下圖）。會計信息質量特征體系收益＞成本（經濟性）重要性真實性公正性可比性、一致性、完整性等相關性預測性反饋性約束條件總體質量特征關鍵質量特征次級質量特征合規(guī)性可理解性、可驗證性、謹慎性次要質量特征次級質量特征限制性標準及時性

我國《企業(yè)會計準則——基本準則》(2006)對會計信息可靠性和相關性的規(guī)定第十二條企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。（可靠性）

第十三條企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。（相關性）第七節(jié)會計報表要素會計報表要素也叫會計要素、財務報告要素。《企業(yè)會計準則—基本準則》(2006)會計要素主要解決向會計信息使用者提供哪些會計信息以及如何提供這些信息的問題。只有對會計要素作出科學而嚴格的規(guī)定，才能為會計的確認、計量、記錄和報告奠定堅實的基礎。一、會計要素的涵義會計要素是對會計對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容的依據，也是進行會計確認和計量的依據。（一）會計要素是對會計對象的基本分類資產會計對象會計要素所有者權益負債收入利潤費用資金運動（二）會計要素是設定會計報表結構和內容的依據

1.資產、負債、所有者權益構成了資產負債表的內容資產負債所有者權益

2.收入、費用、利潤構成了利潤表的內容利潤費用收入（三）會計要素是進行會計確認和計量的依據

認定要素性質確定變動金額利用賬戶記錄對外報告信息財務會計是由以上四個方面構成的一個有機整體。會計準則將會計確認、計量和報告作為重點規(guī)范的內容。我國的準則同時兼顧會計記錄。會計確認會計計量會計記錄會計報告交易或事項二、會計要素的具體內容

【例1】我國《企業(yè)會計準則》(06)規(guī)定1.資產2.負債3.所有者權益(包括利得、損失)4.收入5.費用6.利潤(包括利得、損失)

★

重大變化：修訂了定義；吸收了國際準則中的合理內容?！纠?】美國：（財務會計概念框架SFAC№6）資產、負債、所有者權益、收入、費用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益（10個）

【例3】國際會計準則委員會：（財務報表編報說明）資產、負債、所有者權益、收益、費用（5個）

【例4】英國會計準則委員會（ASB）資產、負債、所有者權益、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資（7個）其中：利得中包括了收入；損失中包括了費用。

三、我國會計要素之間的關系會計要素之間存在著內在的、必然的聯系。它們之間的關系可以通過會計等式表達出來。（一）會計靜態(tài)公式資產＝負債＋所有者權益所有者權益應加深對會計等式深層含義(各要素之間關系、體現的權益)的理解（二）會計動態(tài)公式收入－費用＝利潤費用利潤收入★

以上等式是設定會計報表結構和內容的依據，也是進行會計確認和計量的依據。四、會計要素與會計目標的關系

1.資產、負債、所有者權益列入“資產負債表”——提供企業(yè)財務狀況信息。資產負債所有者權益財務狀況

2.收入、費用、利潤列入“利潤表”——提供企業(yè)經營成果信息。利潤費用收入經營成果

結論：會計要素的設立是由會計的目標（反映受托責任、決策有用）所決定的。也是會計核算的要求所決定的。會計目標：提供有用信息(反映受托責任、決策有用)有用信息：財務狀況經營成果現金流量要素內容：資產收入負債費用所有者權益利潤提供方式：資產負債表利潤表基礎工作：按要素設立各種賬戶各國會計概念框架中研究的重點！各種交易或事項記錄環(huán)節(jié)報告環(huán)節(jié)賬戶體系交易或事項會計分錄基礎工作：按要素設立各種賬戶實賬戶(資產/負債/所有者權益)余額虛賬戶(收入/費用)發(fā)生額結轉配比利潤賬戶原始憑證資產負債表利潤表★會計賬戶對反映會計要素變化、提供會計信息的重要基礎作用的分析第八節(jié)會計基本假設一、會計基本假設的定義會計的基本假設是指在會計實踐中長期奉行，不需要證明便為人們所接受的前提條件。財務會計要在一定的假設條件下才能確認、計量和報告會計信息，所以會計假設也稱為會計核算的基本前提。會計準則研究組：《最行會計準則》重點、難點解析，大連出版社，2006年3月，P.15二、會計基本假設的內容【例1】我國《企業(yè)會計準則》(06)規(guī)定1.會計主體2.持續(xù)經營3.會計分期4.貨幣計量

【例2】美國最早開始研究會計假設問題，經歷了以下過程：

◆1922年：佩頓在其著作《會計理論》中最先提出該概念：“現代會計不但需要在許多場合運用估計和判斷，而且整個結構是建立在一系列的一般假設的基礎上，換句話說，要有一些基本前提和假定支持會計人員對價值、成本、收益等作出特定結論。否則，這些結論將難以成立?！睍嫓蕜t研究文庫：《會計基本假設與會計目標》，大連出版社，2006年3月，P.161

佩頓在《會計理論》一書中提出了7項會計假設:(1)經營主體；(2)繼續(xù)經營；(3)資產負債表恒等式；(4)財務狀況與資產負債表；(5)成本與賬面價值；(6)應計成本與收益；(7)期后收益?！?970年：美國會計原則委員會將會計假設內容規(guī)定為13項，包括：會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量、權責發(fā)生制、歷史成本、實質重于形式和重要性等。

★將假設與原則混同?！?0世紀七十年代后：雖在概念的使用上仍比較混亂，但普遍認為財務會計必須受到四個基本假設的約束：會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量。【例3】英國在有關文件中，以“概念”形式表述:目前，下列四個概念被認為具有公認性。（1）“持續(xù)經營”；（2）“應計”（含權責發(fā)生制與配比概念）；（3）“一致性”；（4）“審慎”。

英：《標準會計實務公告》，1971★除“持續(xù)經營”外，其他內容是指會計信息質量要求（會計核算的一般原則）及會計要素確認、計量原則?！纠?】國際會計準則委員會

1997年批準、1998年實施的《國際會計準則第1號：財務報表的列報》中，分別在總體要求中列示了:持續(xù)經營、權責發(fā)生制和列報的一致性?！飼嬛黧w、會計分期和貨幣計量卻無明文規(guī)定，但可從字里行間尋得，證明該委員會已默認這三項假設?！飳嘭煱l(fā)生制作為一項基本假設有一定道理—可以推導出配比原則等。★將一致性列入基本假設有些勉強—不具有推導出其他會計原則、方法和程序的功能。應作為一項會計信息信息質量要求（特征）。三、對會計基本假設的理解以我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定為例。即以下五個方面：1.會計主體2.持續(xù)經營3.會計分期4.貨幣計量

★應從會計目標的角度理解會計基本假設的有關內容！1.會計主體

★

“企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告?！?/p>

★會計所服務的特定單位。指會計所反映的是特定單位的經濟活動，而不包括投資者個人以及其他單位的業(yè)務及經濟活動。A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)D企業(yè)◆不包括投資者個人的消費支出等！◆非本企業(yè)確認、計量、報告范圍◆企業(yè)本身的交易或事項（包括投資者投資產生部分）

★會計主體基本假設的意義

◆明確了會計工作的空間范圍。解決核算誰的經濟業(yè)務、為誰記賬和算賬等問題。A企業(yè)B企業(yè)應收賬款（債權）向B企業(yè)銷售產品，價稅款計1170元，貨款暫未收到。應付賬款（債務）

◆是會計確認、計量和報告的首要前提。2.持續(xù)經營

★

“企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經營為前提。”

★以企業(yè)正常的經營活動為前提，不考慮企業(yè)是否破產清算。趨勢2停業(yè)清理★交易或事項確認、計量的前提會計主體持續(xù)經營趨勢1經營發(fā)展趨勢如果發(fā)生停業(yè)清理，交易或事項應采用不同于持續(xù)經營的方法進行確認和計量

★持續(xù)經營基本假設的意義◆明確了會計工作的時間范圍。解決在什么時間記賬和算賬的問題?！羰墙嫶_認和計量原則的基礎。如有些費用需要在多個會計年度攤銷，只有在持續(xù)經營的前提下才可能做到。會計主體持續(xù)經營經營發(fā)展趨勢★交易或事項確認、計量的前提例：企業(yè)購入一臺設備，預計使用壽命10年,應分10年提取折舊，才能使其價值得到補償。如果企業(yè)不是持續(xù)經營，則達不到這樣的預期目的。3.會計分期

★“企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告?！薄舭讶藶榈爻掷m(xù)經營過程劃分為較短的會計期間。分為年度、半年度、季度和月度。會計主體123456789101112月度季度半年度持續(xù)經營會計分期會計年度1月1日12月31日會計中期

★會計分期基本假設的意義

◆是對會計工作時間范圍的劃分。目的是便于分期結算賬目，按期報告會計信息。會計主體123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日3月各賬戶的發(fā)生額、余額怎樣？結賬可知會計報表(財務狀況等)報告4.貨幣計量

★“企業(yè)會計應當以貨幣計量?！?/p>

◆企業(yè)的財務狀況和財務成果等應采用價值穩(wěn)定的貨幣予以綜合反映。其他計量單位，如實物量、勞動工時等計量單位雖要使用，但不占主要地位。

◆這個前提一般含有幣值不變假設。會計主體123456789101112月度季度半年度年度持續(xù)經營會計分期貨幣計量

★貨幣計量基本假設的意義

◆明確了會計核算的計量尺度。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。貨幣計量元會計要素資產負債所有者權益收入費用利潤

結論：會計基本假設對實現會計目標具有重要作用：所有的要素都是屬于特定會計主體的財務狀況或經營成果的組成部分；這些主體都應以持續(xù)經營為前提；對其經營過程進行合理分期，才能及時反映會計主體的財務狀況和經營成果；只有以貨幣為計量單位，才有可能對上述要素進行匯總量化描述，進行確認、計量、記錄和報告。

四、會計基本假定與會計假定

為搞清楚這兩個概念，先看兩個定義?！凹僭O”：假設與假定含義相近，在理論研究和實務中也經?；煊?。但也有一定區(qū)別。如假設是“被認為理所當然或不言自明的一種基本的先決條件”，“其有效性是無須得到證明的公理、公設?！?/p>

《新國際大詞典》，P.1773

“假定”：一般是指“邏輯推理的小前提或次要前提；假定成立的主張、公理、條件或概念?！?/p>

《新國際大詞典》，P.133（一）會計基本假定根據上面關于“假設”和“假定”的定義，可以認為：會計基本假定是會計基本假設中相對次要的內容。

【例】例如“持續(xù)經營”前提帶有極大的主觀因素，因為在實務中少數企業(yè)由于各種原因中止經營的事是時有發(fā)生的。（二）會計假定會計假定是對個別交易或事項進行處理時所作出的判斷，這些判斷都帶有估計性質。

【例】固定資產折舊年限（使用壽命）的確定；固定資產在使用期間的磨損；應收賬款采用備抵法核算時確定的提取壞賬準備金的比例；各種無形資產攤銷時間的確定等，大多是根據以往經驗人為估計的。

可見，以上這些假定與會計基本假設和基本假定不同，它不能成為整個財務會計的基礎和前提，只能作為處理某些具體經濟業(yè)務的依據。第九節(jié)會計原則一、會計原則的含義會計原則是用以指導和規(guī)范會計工作的準繩和依據。大多是根據會計工作經驗凈總結概括而形成的。是進行會計核算和監(jiān)督的基礎。二、基本的會計原則（一）權責發(fā)生制

1.定義

●應計制，或應收應付制。

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