會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷

..職業(yè)推斷與會(huì)計(jì)造假一．什么是會(huì)計(jì)的職業(yè)推斷？比較、計(jì)算等方法，對(duì)非確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)所作出推斷和選擇的過(guò)程。二．如何實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)推斷？〔一〕實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)推斷的原則：1.客觀性與慎重性原則2.合法性與公允性原則框架內(nèi)做出，并強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的公允提醒。3.適用性原則4.公正性原則正直的品德，客觀公正地處理睬計(jì)事務(wù)，不偏袒任何一方的利益。效益性原則擇定的會(huì)計(jì)方法和程序必需具有可操作性。：1.理解問(wèn)題會(huì)計(jì)人員要對(duì)相關(guān)的事項(xiàng)和環(huán)境有清楚的生疏，了解與問(wèn)題有關(guān)的全部信項(xiàng)，如簡(jiǎn)單的租賃合同，簡(jiǎn)單的促銷(xiāo)方案等，由于其涉及多方面關(guān)系，有時(shí)還需確定目標(biāo)分別解決。明確推斷目標(biāo)，可以指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員圍繞目標(biāo)有效地搜集信息。提出備選方案方案也可能會(huì)修改和補(bǔ)充。收集信息改，然后再補(bǔ)充收集信息。確定標(biāo)準(zhǔn)的失誤。分析比較列衡量。識(shí)別衡量是指確定推斷對(duì)象(某一備選方案)與推斷標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度。種方案均可選擇時(shí)的最正確方案確實(shí)定。得出結(jié)論整與省略，有時(shí)還會(huì)從后一階段再返回到前一階段而形成局部的循環(huán)?！踩橙绾翁岣邥?huì)計(jì)職業(yè)推斷質(zhì)量從個(gè)人層面，提高會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)推斷力量轉(zhuǎn)變思想觀念，培育會(huì)計(jì)職業(yè)推斷的意識(shí)。樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的教育理念，留意理論聯(lián)系實(shí)際，重視案例解析。留意會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，擅長(zhǎng)積存執(zhí)業(yè)閱歷。把握合理的會(huì)計(jì)職業(yè)推斷方法和程序。以德治會(huì)，提高職業(yè)道德素養(yǎng)水平從制度層面，建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)推斷機(jī)制引入會(huì)計(jì)職業(yè)推斷引導(dǎo)體系。建立會(huì)計(jì)推斷釋疑委員會(huì)。提高內(nèi)部會(huì)計(jì)掌握的有效性，完善公司內(nèi)部治理機(jī)制。改善獨(dú)立審計(jì)監(jiān)視機(jī)制。加強(qiáng)政府監(jiān)視，完善法律機(jī)制。發(fā)揮媒體監(jiān)視機(jī)制。從環(huán)境方面，完善會(huì)計(jì)職業(yè)推斷的支撐環(huán)境構(gòu)建社會(huì)誠(chéng)信體系。塑造企業(yè)倫理概念。建立社會(huì)對(duì)賬系統(tǒng)。三、會(huì)計(jì)職業(yè)推斷正誤與會(huì)計(jì)造假的區(qū)分關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)進(jìn)展。斷。而對(duì)于不確定性經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)需要以最近可獲得的信息為根底作出推斷，最終也必將受到法律制裁。它們之間的區(qū)分有：可能沒(méi)有特別的目的的法律責(zé)任取決于其做出的推斷脫離實(shí)際的程度以及由此造成的財(cái)務(wù)后果和對(duì)利益相關(guān)者造成損失的程度。〔三〕會(huì)計(jì)職業(yè)推斷錯(cuò)誤比會(huì)計(jì)造假在肯定程度上更難于覺(jué)察。〔四〕對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)推斷做出正確與否的定論存著在更大的不確定性。推斷人的力量。紅光實(shí)業(yè)是一個(gè)典型的會(huì)計(jì)造假案例：紅光實(shí)業(yè)是成都紅光實(shí)業(yè)股份的簡(jiǎn)稱(chēng)，1997年6月在上海證券交易所上市。其前身是國(guó)營(yíng)紅光電子管廠，始建于1958是我國(guó)“一五”期間156項(xiàng)重點(diǎn)工程工程之一，是我國(guó)最早建成的大型綜合性電子束器件基地，也是我國(guó)第一只彩色顯像管的誕生地。它為了到達(dá)以下三個(gè)目的實(shí)施會(huì)計(jì)造假：編造虛假利潤(rùn)，騙取上市資格年度盈利5，000萬(wàn)元。經(jīng)查實(shí)，15，700萬(wàn)元，1996年實(shí)際虧損10，300萬(wàn)元。少報(bào)虧損，哄騙投資者為凈盈利1，674萬(wàn)元，虛構(gòu)利潤(rùn)8，174萬(wàn)元;在1998年4月公布的1997年年度報(bào)告中，將實(shí)際虧損22，952萬(wàn)元(相當(dāng)于募集資金的55.9%)披露為虧損19，8仍萬(wàn)元，少報(bào)虧損3，152萬(wàn)元。隱瞞重大事項(xiàng)披露其虧損和生產(chǎn)設(shè)備不能正常運(yùn)行的事實(shí)，它將無(wú)法取得上市資格;即便取得了上市資格，上市募股，也很難取得成功。20%或以上之定/及已確認(rèn)余下房款的付款安排)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。有人認(rèn)為符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)而有些人認(rèn)為不符合。然而有時(shí)候要對(duì)會(huì)計(jì)的職業(yè)推斷做出一個(gè)是非定論是很難的由于它具有很假這兩者屬于不同的概念。然而如何界定會(huì)計(jì)職業(yè)推斷的正誤是現(xiàn)在引人思考的問(wèn)題……會(huì)計(jì)職業(yè)推斷量？這一系列的問(wèn)題都需要我們不斷的摸索。假。多計(jì)收入、少計(jì)支出。造假者為塑造企業(yè)形象、獲得上級(jí)好感，或?yàn)轵_取銀行貸款，或?yàn)槭酃善?、獵取高額利潤(rùn)，利用假證、假賬實(shí)行多計(jì)收入、少計(jì)支出的手段虛增利潤(rùn)，偽造業(yè)績(jī)。少列收入、虛增本錢(qián)、轉(zhuǎn)嫁各項(xiàng)損失。造列收入、虛增本錢(qián)、轉(zhuǎn)嫁各項(xiàng)損失等手段隱匿利潤(rùn)，裝貧扮窮。少報(bào)收入，低估或隱匿財(cái)產(chǎn)，編制虛假財(cái)段瞞天過(guò)海，蓄意造假。有章不循、有法不依，利用監(jiān)管漏洞蓄意造假。造假者受利益驅(qū)動(dòng)，有意有章不循、有法制度的漏洞肆意造假。雖說(shuō)會(huì)計(jì)造假的直接責(zé)任者是會(huì)計(jì)人員，但敢于為一己私利擅自造假的會(huì)計(jì)人員到底是少數(shù)，大多屬于被動(dòng)造假。由于會(huì)計(jì)人員是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)聘用和任命的，在這種領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系中，會(huì)計(jì)人員只能惟命是從，按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事。有些素養(yǎng)高的聘。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)人員喪失其獨(dú)立行使會(huì)計(jì)核算職能乃是當(dāng)前會(huì)計(jì)造假的根本緣由。會(huì)計(jì)造假的防范措施〔一〕完善公司的治理構(gòu)造完善公司的治理構(gòu)造就要對(duì)公司內(nèi)治理構(gòu)造，就是使政府和社會(huì)各有關(guān)利益關(guān)系人各司其職，各履其責(zé)，各求其利。轉(zhuǎn)變政府既做為經(jīng)濟(jì)的參與者又作為經(jīng)濟(jì)制度制定者和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行行為監(jiān)視者的不合理身份，保證其作為監(jiān)視者的主要是指完善內(nèi)部掌握制度。完善企業(yè)內(nèi)部掌握的方法第一步是要建立嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部掌握體系。其次步就是做好監(jiān)視治理工作，也就是在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算根底上，對(duì)各個(gè)崗位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)展日常性和周期性的核查。所謂會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)，就是要不斷地完善會(huì)計(jì)制度體系，使之與不斷出現(xiàn)的狀況相適應(yīng)，進(jìn)而能夠更好地發(fā)對(duì)制度準(zhǔn)時(shí)加以修正，不斷改進(jìn)和創(chuàng)。由于會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的具體承加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。此外?，會(huì)計(jì)人員道德理念的形成與穩(wěn)固，很大程度上受制于社會(huì)環(huán)境，而致力于制造和利用優(yōu)良的社會(huì)環(huán)境，就能使財(cái)會(huì)人員從中得到道德情操的陶冶和道德修養(yǎng)的內(nèi)化?！菜摹潮M快轉(zhuǎn)變政府職能我國(guó)國(guó)有股“一股獨(dú)大”和全部者缺位的問(wèn)題對(duì)會(huì)計(jì)造假的影響格外嚴(yán)峻，政府應(yīng)集中精力維護(hù)市場(chǎng)秩序和搞好調(diào)市場(chǎng)中政府監(jiān)管存在的問(wèn)題以及我國(guó)證券市場(chǎng)自律功能尚未發(fā)揮的現(xiàn)實(shí)，政府應(yīng)逐步從打算經(jīng)濟(jì)的治理模式中淡出，更多地承受法律的和市場(chǎng)的手段對(duì)證券予其足夠的權(quán)威，以增加其抗擊風(fēng)險(xiǎn)的能監(jiān)管方面，政府應(yīng)促進(jìn)并維護(hù)市場(chǎng)的公高投資者對(duì)市場(chǎng)的信念。建立獨(dú)立審計(jì)制度革、政府職能的轉(zhuǎn)換，以行業(yè)自律為主要內(nèi)容的獨(dú)}1刊幣事務(wù)所中業(yè)務(wù)素養(yǎng)較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)比既當(dāng)運(yùn)發(fā)動(dòng)又當(dāng)裁判員的內(nèi)部審計(jì)更具獨(dú)立性和公正性。但是，當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣面臨誠(chéng)信危機(jī)。我國(guó)141〕多家上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審計(jì)，然而假賬、假報(bào)表誤導(dǎo)投資者的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，久而久之人們對(duì)獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性發(fā)生了疑心，并覺(jué)察:我國(guó)很多企業(yè)由于投資人分散或缺位，聘任審計(jì)者的權(quán)利只能托付經(jīng)理人代為行監(jiān)視、審查，被審計(jì)者變成了審計(jì)托付人，他此會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)谂c企業(yè)的審計(jì)“交易”中完全處于附屬地位。在這樣一種審計(jì)關(guān)了一種“理性選擇”。由于共謀造假只要不造成巨額的損失，造假者受到查處和賠償?shù)母怕屎苄?，得很大的不確定性，從心。建立財(cái)務(wù)總監(jiān)(會(huì)計(jì))委派制務(wù)總監(jiān)委派制。會(huì)計(jì)委派制一般是指由政府有關(guān)部門(mén)向社會(huì)公開(kāi)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)主管和一般會(huì)計(jì)人員，經(jīng)考核錄用后，派到需要進(jìn)展監(jiān)控的單位從事會(huì)計(jì)工作。財(cái)務(wù)總監(jiān)財(cái)務(wù)總監(jiān)。財(cái)務(wù)總監(jiān)要參與企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)等重大大事的爭(zhēng)論。其主要職責(zé)是:催促企業(yè)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)的方針、政策和法規(guī);審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性;幫助企業(yè)建立、健全內(nèi)部掌握企業(yè)資金活動(dòng)和資產(chǎn)保值增值的監(jiān)管。予單位負(fù)責(zé)人用人自主權(quán)，而會(huì)計(jì)委派制有悖于這總監(jiān)有“政企不分”之嫌;其次，由于被委派人獵取個(gè)人利益，從而失去委派制的初衷;第三，投其他股東的利益，由誰(shuí)維護(hù)?而由股東委派會(huì)計(jì)人有很大的困惑和阻力。建立獨(dú)立董事制度企業(yè)中，投資者、債權(quán)人、高管人員等各利益群的信息獵取存在明顯的不對(duì)稱(chēng)。(至少在當(dāng)前的狀況下是普遍存在的)。絕大多數(shù)中、小投資者及債得到有效的掌握。在這種狀況下，我國(guó)借鑒歐美國(guó)獨(dú)立董事制度被廣為推崇的美國(guó)，還是消滅了“平穩(wěn)公司”會(huì)計(jì)造假的重大大事，這說(shuō)明這一制度尚存在一個(gè)共同的問(wèn)題就是一股(國(guó)有股)獨(dú)大，而公司建立獨(dú)立董事制