個(gè)稅計(jì)算中級理論教學(xué)講義第一講會計(jì)概述

會計(jì)概述本講導(dǎo)讀1、課程結(jié)構(gòu)2、學(xué)時(shí)分布課題建議學(xué)時(shí)會計(jì)概念、職能和目標(biāo)1學(xué)時(shí)會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)基礎(chǔ)和會計(jì)信息質(zhì)量要求會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量會計(jì)科目和借貸記賬法會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿與賬務(wù)處理程序1學(xué)時(shí)財(cái)產(chǎn)清查財(cái)務(wù)報(bào)告重難點(diǎn)講解【知識點(diǎn)1】會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)基本假設(shè)是對會計(jì)核算時(shí)間和空間范圍等所作的合理假定，是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提。（一）會計(jì)主體會計(jì)主體是指會計(jì)工作服務(wù)的特定對象，是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的空間范圍。即會計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位。（1）在會計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他相關(guān)活動。如果企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，則不應(yīng)納入企業(yè)會計(jì)核算的范圍。如果企業(yè)所有者向企業(yè)投入資本或企業(yè)向投資者分配利潤，則屬于企業(yè)會計(jì)主體的核算范圍。（2）會計(jì)主體與法律主體的區(qū)別法律主體：是指活躍在法律之中享有權(quán)利，負(fù)有義務(wù)和承擔(dān)責(zé)任的人。（人：公民、自然人、法人、機(jī)構(gòu)組織、國家）會計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法律主體一定是會計(jì)主體，但會計(jì)主體卻不一定是法律主體。①一個(gè)法律主體內(nèi)部，可能存在多個(gè)會計(jì)主體。②一個(gè)會計(jì)主體可能由多個(gè)法律主體（如企業(yè)集團(tuán)）組成。③會計(jì)主體可能是法律主體，可能不是法律主體（如車間、部門、企業(yè)集團(tuán)）。④母公司、子公司、總公司既是會計(jì)主體又是法律主體，分公司是會計(jì)主體但不是法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。企業(yè)的資產(chǎn)將按照既定用途使用、債務(wù)將按照既定的債務(wù)合約條件進(jìn)行清償，企業(yè)會計(jì)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會計(jì)估計(jì)并選擇相應(yīng)的會計(jì)原則和會計(jì)方法。【提示】①會計(jì)上的一系列處理方法和原則的基礎(chǔ)是持續(xù)經(jīng)營；②企業(yè)一旦進(jìn)入清算，就不再適用持續(xù)經(jīng)營，應(yīng)該按清算會計(jì)處理。（三）會計(jì)分期會計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。會計(jì)期間通常分為會計(jì)年度和中期。中期，是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間，如月度、季度、半年度等?！咎崾尽竣贂?jì)分期的目的，是將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。②由于有了會計(jì)分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而又需要在會計(jì)的處理方法上運(yùn)用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等一些特殊的會計(jì)方法。（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，來反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。①我國的會計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。②業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。③在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算成人民幣?！窘?jīng)典習(xí)題】【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)會計(jì)基本假設(shè)的是（）。A.貨幣計(jì)量B.會計(jì)主體C.實(shí)質(zhì)重于形式D.持續(xù)經(jīng)營【答案】C【解析】選項(xiàng)C，屬于企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量要求?！纠}2·判斷題】會計(jì)主體是指會計(jì)工作服務(wù)的特定對象，是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的時(shí)間范圍。（）【答案】錯(cuò)誤【解析】會計(jì)工作服務(wù)的特定對象，是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的空間范圍?！纠}3·多選題】下列各項(xiàng)中，可確認(rèn)為會計(jì)主體的有（）。A.子公司B.銷售部門C.集團(tuán)公司D.母公司【答案】ABCD【解析】會計(jì)主體，是指會計(jì)工作服務(wù)的特定對象，它可以是一個(gè)特定的企業(yè)，也可以是一個(gè)企業(yè)某一特定部分（如分廠、分公司、某部門），甚至可以是若干家企業(yè)組成的集團(tuán)公司。【知識點(diǎn)2】會計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)基礎(chǔ)，指會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)，具體包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用的會計(jì)核算基礎(chǔ)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。（二）收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制，是指以實(shí)際收到或支付現(xiàn)金來確定本期收入和費(fèi)用的會計(jì)核算基礎(chǔ)。在我國，政府會計(jì)由預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)構(gòu)成。其中，預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定；財(cái)務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如：甲公司確認(rèn)辦公用樓租金60萬元，用銀行存款支付10萬元，50萬元未付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，60萬元是當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管有沒有實(shí)際支付，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，60萬元；按收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)際收付才記賬，實(shí)際用銀行存款支付的只有10萬元，當(dāng)期費(fèi)用10萬元?！窘?jīng)典習(xí)題】【例題1·多選題】下列關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)的表述正確的有（）。A.權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用B.在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際收支作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)C.在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表D.在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，本月銷售貨物且收到款項(xiàng)10萬元，預(yù)收下月貨款20萬元，本月銷售30萬元貨物但款項(xiàng)預(yù)計(jì)下月收到，本月應(yīng)確認(rèn)的收入為10萬元【答案】AC【解析】選項(xiàng)B，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)；選項(xiàng)D，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，本期應(yīng)確認(rèn)的收入＝10＋30＝40（萬元）?！纠}2·判斷題】我國所有單位包括行政、事業(yè)、企業(yè)單位的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告均應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（）【答案】錯(cuò)誤【解析】行政事業(yè)單位的預(yù)算會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制（國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定），財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制?！局R點(diǎn)3】會計(jì)信息質(zhì)量要求（一）可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整；保持會計(jì)信息可靠性還要求企業(yè)會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的（如：減值評估）。（二）相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。（三）可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。（如：表內(nèi)合并、附注說明）（四）及時(shí)性對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，不得提前或延后。（五）可比性1.同一企業(yè)不同時(shí)期，發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。但是，如果按照規(guī)定或者在會計(jì)政策變更后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息，企業(yè)可以變更會計(jì)政策。有關(guān)會計(jì)政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。2.不同企業(yè)同一會計(jì)期間，發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告要求提供有關(guān)會計(jì)信息。（六）重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要性：功能、項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小加以職業(yè)判斷。應(yīng)用：企業(yè)發(fā)生的某些支出金額較小，從支出的受益期來看，可能需要在若干會計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?，但根?jù)重要性要求，可以一次性計(jì)入當(dāng)期損益。如低值易耗品可以采用一次攤銷法或分次攤銷法攤銷，尚未攤銷的部分作為周轉(zhuǎn)材料合并列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目，而不作為單獨(dú)項(xiàng)目列報(bào)；又如企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出中屬于研究階段的支出，盡管多數(shù)情況下其金額較大，但是，從其功能看尚未形成預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，在發(fā)生期作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益核算并列報(bào)。（七）實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。應(yīng)用：企業(yè)租入的資產(chǎn)（短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外）視為企業(yè)資產(chǎn)核算。（八）謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用）應(yīng)用：對售出商品很可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；對很可能承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；計(jì)提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。【經(jīng)典習(xí)題】【例題1·多選題】下列各項(xiàng)企業(yè)的會計(jì)處理中，符合謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求的有（）。A.在存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B.在應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，確認(rèn)壞賬損失C.對售出商品很可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債D.企業(yè)將屬于研究階段的研發(fā)支出確認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，發(fā)生壞賬時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備不屬于謹(jǐn)慎性要求?！纠?·單選題】企業(yè)將租入固定資產(chǎn)（除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外）按自有固定資產(chǎn)的折舊方法對其計(jì)提折舊，遵循的是（）要求。A.謹(jǐn)慎性B.實(shí)質(zhì)重于形式C.可比性D.重要性【答案】B【解析】企業(yè)租入固定資產(chǎn)（除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外）的所有權(quán)不屬于租入方，即在法律形式上屬于出租方，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，租入方長期使用該資產(chǎn)并取得經(jīng)濟(jì)利益，所以租入方應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，按照自有固定資產(chǎn)的折舊方法對其計(jì)提折舊?！纠}3·多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)信息謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B.各期發(fā)生存貨成本的計(jì)價(jià)方法保持一致，不隨意變更C.對售出商品很可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債D.對很可能承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債【答案】ACD【解析】謹(jǐn)慎性要求企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。選項(xiàng)B，屬于可比性要求?！纠?·單選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的是（）。A.對固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊B.不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用C.高估資產(chǎn)、低估負(fù)債D.對承擔(dān)的可能較小環(huán)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債【答案】B【解析】選項(xiàng)A，屬于正常業(yè)務(wù)處理，不直接體現(xiàn)某項(xiàng)要求（又如：無形資產(chǎn)按直線法攤銷）；選項(xiàng)C，高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用不能真實(shí)反映會計(jì)信息；選項(xiàng)D，對很可能承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債?！纠}5·多選題】下列各項(xiàng)中，符合會計(jì)信息質(zhì)量要求的有（）。A.租入資產(chǎn)視為企業(yè)資產(chǎn)核算符合實(shí)質(zhì)重于形式要求B.及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，可以提前但不得延后C.企業(yè)發(fā)生的支出金額較小，從支出的受益期來看，可能需要在若干會計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?，但根?jù)重要性要求，可以一次性計(jì)入當(dāng)期損益D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處的環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目性質(zhì)和真實(shí)性兩方面加以判斷其重要性【答案】AC【解析】選項(xiàng)B，不得提前或延后；選項(xiàng)D，從項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小兩方面判斷?！局R點(diǎn)4】會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量（一）會計(jì)要素及其確認(rèn)條件會計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會計(jì)對象和基本分類。會計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。1.資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件（1）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（2）資產(chǎn)的特征和確認(rèn)條件（3）資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按流動性進(jìn)行分類，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。2.負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（1）負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）負(fù)債的特征和確認(rèn)條件（3）負(fù)債的分類按償還期限的長短，一般將負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。3.所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件（1）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債（2）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。（3）所有者權(quán)益的分類4.收入的定義及其確認(rèn)條件（1）收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）收入的特征（3）收入的確認(rèn)條件當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。（4）收入的分類計(jì)入科目制造業(yè)企業(yè)舉例主營業(yè)務(wù)收入銷售商品收入等其他業(yè)務(wù)收入銷售原材料收入，出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物等租金收入等5.費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件（1）費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（2）費(fèi)用的特征和確認(rèn)條件（3）費(fèi)用的分類分類內(nèi)容營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)常性活動發(fā)生的成本。其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。分類內(nèi)容期間費(fèi)用管理費(fèi)用除了銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以外的期間費(fèi)用銷售費(fèi)用①為了銷售發(fā)生的（廣告費(fèi)、展覽費(fèi)等）②銷售過程發(fā)生的（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）③銷售部門發(fā)生的（銷售部門的工資、經(jīng)費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用籌資手續(xù)費(fèi)、利息、匯兌損益等其他稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失等【提示】（1）收入與利得的區(qū)分項(xiàng)目來源經(jīng)濟(jì)利益計(jì)入科目工業(yè)企業(yè)舉例收入日常活動總流入主營業(yè)務(wù)收入銷售產(chǎn)成品其他業(yè)務(wù)收入銷售原材料利得非日?；顒觾袅魅霠I業(yè)外收入銷售廠房其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升（2）費(fèi)用和損失的區(qū)分項(xiàng)目來源經(jīng)濟(jì)利益計(jì)入科目工業(yè)企業(yè)舉例費(fèi)用日?；顒涌偭鞒鲣N售費(fèi)用廣告費(fèi)管理費(fèi)用董事、監(jiān)事的工資損失非日?；顒觾袅鞒鰻I業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降（6）利潤的定義及其確認(rèn)條件（1）利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了盈利，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負(fù)數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少。（2）利潤的確認(rèn)條件利潤反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后凈額的概念。因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。（3）利潤的分類利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。（二）會計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則會計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。會計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。1.歷史成本歷史成本又稱實(shí)際成本，是取得或制造某一財(cái)產(chǎn)物資所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物；（1）資產(chǎn)按其購置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。（2）負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（3）歷史成本是基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易成本，而不考慮以后市場價(jià)格變化的影響。2.重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。（1）資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（2）負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（3）重置成本多用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量。3.可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。（1）在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額計(jì)量。（2）常用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量。4.現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素的一種計(jì)量屬性。（1）資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（2）負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。5.公允價(jià)值公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。公允價(jià)值計(jì)量屬性多用于交易性金融資產(chǎn)、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資的計(jì)量。【提示】（1）企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；（2）采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。（三）會計(jì)等式會計(jì)等式，又稱會計(jì)恒等式、會計(jì)方程式或會計(jì)平衡公式，是表明會計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式。1.會計(jì)等式的表現(xiàn)形式（1）資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益這一等式反映了企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間的平衡關(guān)系，稱為財(cái)務(wù)狀況等式、基本會計(jì)等式或靜態(tài)會計(jì)等式。這一等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須具備一定數(shù)量和種類的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)有些屬于投資者投入資本（所有者權(quán)益），有些屬于債權(quán)人的借入資金（負(fù)債），統(tǒng)稱為權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時(shí)點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表示資源的狀態(tài)，權(quán)益表示資源的來源。資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都保持恒等的關(guān)系。資產(chǎn)＝權(quán)益資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益（2）收入－費(fèi)用＝利潤這一等式反映了企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)過程，稱為經(jīng)營成果等式或動態(tài)會計(jì)等式。收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的依據(jù)。企業(yè)在取得收入的同時(shí)，必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。通過收入與費(fèi)用的比較，才能確定一定期間的盈利水平，確定實(shí)現(xiàn)的利潤總額。2.交易或事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加資產(chǎn)增加、負(fù)債增加資產(chǎn)增加、所有者權(quán)益增加資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少資產(chǎn)減少、負(fù)債減少資產(chǎn)減少、所有者權(quán)益減少資產(chǎn)內(nèi)部有增有減資產(chǎn)增加、資產(chǎn)減少權(quán)益內(nèi)部有增有減負(fù)債增加、負(fù)債減少負(fù)債增加、所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益增加、所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益增加、負(fù)債減少每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會引起會計(jì)等式的一邊或兩邊有關(guān)項(xiàng)目相互聯(lián)系地發(fā)生等額變化，即當(dāng)涉及會計(jì)等式的一邊時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的金額發(fā)生相反方向的等額變動；當(dāng)涉及會計(jì)等式的兩邊時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的金額發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會影響會計(jì)等式的平衡關(guān)系?！窘?jīng)典習(xí)題】【例1·單選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的是（）。A.月末發(fā)票賬單未到按暫估價(jià)值入賬的已入庫原材料B.自行研發(fā)專利技術(shù)發(fā)生的無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出C.已簽訂采購合同尚未購入的生產(chǎn)設(shè)備D.行政管理部門發(fā)生的辦公設(shè)備日常修理費(fèi)用【答案】A【解析】選項(xiàng)BD，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目；選項(xiàng)C，不用進(jìn)行賬務(wù)處理?！纠?·判斷題】某企業(yè)將一項(xiàng)符合負(fù)債定義的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，要滿足兩個(gè)條件，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)和未來企業(yè)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量。（）【答案】正確【解析】題干表述正確?！纠?·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)收入要素的說法表述錯(cuò)誤的有（）。A.收入是指企業(yè)在非日常活動中形成的B.收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加C.收入是與所有者投入資本有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入D.收入必須在收到相關(guān)的貨幣時(shí)才可以確認(rèn)【答案】ACD【解析】收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！纠?·單選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)確認(rèn)盤盈固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值所采用的會計(jì)計(jì)量屬性是（）。A.可變現(xiàn)凈值B.重置成本C.現(xiàn)值D.公允價(jià)值【答案】B【解析】盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。【例5·單選題】下列各項(xiàng)中，引起企業(yè)會計(jì)等式中資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加的業(yè)務(wù)是（）。A.收到購貨方歸還前欠貨款，存入銀行B.從銀行存款中提取現(xiàn)金備用C.以銀行存款償還前欠勞務(wù)款D.從銀行取得借款【答案】D【解析】選項(xiàng)A，收到購貨方歸還前欠貨款，存入銀行，一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)資產(chǎn)減少。選項(xiàng)B，從銀行存款中提取現(xiàn)金備用，一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)資產(chǎn)減少。選項(xiàng)C，以銀行存款償還前欠勞務(wù)款，一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少。選項(xiàng)D，從銀行取得借款，存入銀行，一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加?！局R點(diǎn)5】會計(jì)科目和賬戶（一）會計(jì)科目1.會計(jì)科目的概念會計(jì)科目是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，是進(jìn)行會計(jì)核算和提供會計(jì)信息的基礎(chǔ)。2.會計(jì)科目的分類（1）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類會計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目六大類。每一類會計(jì)科目可按一定標(biāo)準(zhǔn)再分為若干個(gè)具體的科目。①資產(chǎn)類（也包括資產(chǎn)的備抵）科目，是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。反映流動資產(chǎn)的科目主要有：“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)收賬款”、壞賬準(zhǔn)備、“原材料”“庫存商品”、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、反映非流動資產(chǎn)的科目主要有長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期待攤費(fèi)用。資產(chǎn)按流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。②負(fù)債類科目，是對負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按負(fù)債的償還期限長短分為反映流動負(fù)債的科目和反映非流動負(fù)債的科目。反映流動負(fù)債的科目主要有“短期借款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目：反映非流動負(fù)債的科目主要有“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”等科目。按償還期限的長短，一般將負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。③共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目，主要有“清算資金往來”“貨幣兌換”“套期工具”“被套期項(xiàng)目”等科目。④所有者權(quán)益類科目，是對所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，主要有“實(shí)收資本”（或“股本”）“資本公積”“其他綜合收益”“盈余公積”“本年利潤”“利潤分配”“庫存股”等科目。⑤成本類科目，是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，主要有“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“合同取得成本”“合同履約成本”“研發(fā)支出”等科目。⑥損益類科目，是對收入、費(fèi)用等要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。其中，反映收入的科目主要有“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；反映費(fèi)用的科目主要有“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。（2）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類會計(jì)科目按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)御關(guān)系，可分為總會計(jì)科目和明細(xì)會計(jì)科目。①總分類科目：總分類科目又稱總賬科目或一級科目，是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計(jì)科目。②明細(xì)分類科目：又稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更為詳細(xì)和具體會計(jì)信息的科目。如果某一總分類科目所轄的明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級明細(xì)科目，在二級明細(xì)科目下設(shè)置三級明細(xì)科目，以此類推。例如：明細(xì)科目：應(yīng)收賬款——甲公司——乙公司——丙公司③總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系聯(lián)系：總分類科目對其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明。區(qū)別：總分類科目提供總括性指標(biāo)，明細(xì)分類科目提供詳細(xì)具體指標(biāo)。（二）賬戶賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)、用以分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。會計(jì)科目僅僅是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，它不能反映交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的會計(jì)要素各項(xiàng)目增減變動情況和結(jié)果。1.賬戶的分類（1）根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。有些資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶還存在備抵賬戶。是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整賬戶實(shí)有數(shù)額而設(shè)置的獨(dú)立的賬戶，如：累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計(jì)攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。（2）根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶核算內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細(xì)程度不同，兩者相互補(bǔ)充、相互制約、相互核對?？偡诸愘~戶統(tǒng)馭和控制所屬明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶。2.賬戶的功能與結(jié)構(gòu)（1）賬戶的功能賬戶的功能在于可以連續(xù)、系統(tǒng)、完整的提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中各會計(jì)要素增減變動及結(jié)果的具體信息。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個(gè)金額要素。四個(gè)金額要素之間的關(guān)系如下列公式所示：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額（2）賬戶的結(jié)構(gòu)1）完整結(jié)構(gòu)①賬戶名稱，即會計(jì)科目;②日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期;③憑證字號，即所依據(jù)記賬憑證的編號;④摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明;⑤金額，即增加額、減少額和余額。2）簡化結(jié)構(gòu)（T型賬戶）賬戶的結(jié)構(gòu)分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方，分別用來記錄會計(jì)要素的增加和減少。3.會計(jì)科目與賬戶的關(guān)系聯(lián)系會計(jì)科目與賬戶都是對會計(jì)對象具體內(nèi)容（會計(jì)要素）的科學(xué)分類，兩者設(shè)置口徑一致、性質(zhì)相同。會計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用。會計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)。賬戶的分類和會計(jì)科目的分類內(nèi)容一致。區(qū)別賬戶有自己的格式或結(jié)構(gòu)，可用來連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄反映某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果。會計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)。實(shí)際工作中的應(yīng)用在實(shí)際工作中對于賬戶和會計(jì)科目這兩個(gè)概念，經(jīng)?？梢圆患訃?yán)格區(qū)分地相互通用?！窘?jīng)典習(xí)題】【例1·單選題】下列各項(xiàng)中，按照會計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，屬于成本類科目的是（）。A.主營業(yè)務(wù)成本B.其他業(yè)務(wù)成本C.研發(fā)支出D.銷售費(fèi)用【答案】C【解析】成本類科目包括：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等。選項(xiàng)ABD，屬于損益類中的費(fèi)用類科目?！纠?·判斷題】在設(shè)置會計(jì)科目后，還必須根據(jù)規(guī)定的會計(jì)科目開設(shè)相應(yīng)的賬戶，以便對各種交易或事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)的記錄，向有關(guān)各方提供有用的會計(jì)信息。（）【答案】正確【解析】題干表述正確?！纠?·多選題】以下屬于總分類科目的有（）。A.稅金及附加B.應(yīng)交增值稅C.在途物資D.法定盈余公積【答案】AC【解析】選項(xiàng)B，“應(yīng)交增值稅”是“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目的明細(xì)科目；選項(xiàng)D，“法定盈余公積”是“盈余公積”總賬科目的明細(xì)科目。【例4·單選題】下列關(guān)于會計(jì)科目分類的表述中，不正確的是（）。A.總分類科目是對明細(xì)分類科目進(jìn)一步分類的科目B.明細(xì)分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明C.明細(xì)分類科目反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況D.明細(xì)分類科目又稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類的科目【答案】A【解析】二級明細(xì)科目屬于明細(xì)科目，明細(xì)科目是對總分類科目的進(jìn)一步分類；如果某一總分類科目所屬的明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級明細(xì)科目，在二級明細(xì)科目下設(shè)置三級明細(xì)科目?！局R點(diǎn)6】借貸記賬法借貸記賬法，是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法，是指對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面、系統(tǒng)地反映會計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會計(jì)核算采用借貸記賬法記賬。（一）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。通常情況下，資產(chǎn)類、成本類和費(fèi)用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示；負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。借貸記賬法的理論依據(jù)是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益1.資產(chǎn)類和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額。期末余額一般在借方。其余額計(jì)算公式為：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類和成本類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示，如下圖所示。2.負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額。期末余額一般在貸方。其余額計(jì)算公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示，如下圖所示。3.損益類賬戶的結(jié)構(gòu)損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。在借貸記賬法下，收入類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。收入類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示，如下圖所示。在借貸記賬法下，費(fèi)用類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額。本期費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示，如下圖所示。（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即對于每筆交易或事項(xiàng)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸相等的金額進(jìn)行登記。（三）借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄1.賬戶的對應(yīng)關(guān)系賬戶對應(yīng)關(guān)系，是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。2.會計(jì)分錄（1）會計(jì)分錄的含義會計(jì)分錄，簡稱分錄，是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。分錄三要素：①賬戶的名稱，即會計(jì)科目；②記賬方向的符號，即借方或貸方；③記錄的金額。（2）會計(jì)分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，會計(jì)分錄分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。①簡單會計(jì)分錄，是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會計(jì)分錄，即一借一貸的會計(jì)分錄。②復(fù)合會計(jì)分錄，是指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對應(yīng)賬戶組成的會計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計(jì)分錄。復(fù)合會計(jì)分錄實(shí)際上是由若干簡單會計(jì)分錄復(fù)合而成的，但為了保持賬戶對應(yīng)關(guān)系清晰，一般不應(yīng)把不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起，編制多借多貸的會計(jì)分錄。（四）借貸記賬法下的試算平衡1.試算平衡的概念試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益）的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。2.試算平衡的分類（1）發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則，即“有借必有貸，借貸必相等”。（2）余額試算平衡全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)余額試算平衡的直接依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。3.試算平衡表的編制試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個(gè)小欄。各大欄中的借方合計(jì)與貸方合計(jì)應(yīng)該平衡相等，否則，便存在記賬錯(cuò)誤?！咎崾尽烤幹圃囁闫胶獗頃r(shí)，必須保證所有賬戶均已計(jì)入試算表；如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤；即使發(fā)生額和余額試算平衡，也不代表賬戶記錄絕對正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系：①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡；②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡；③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡；④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；⑤某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；⑥某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵銷，借貸仍平衡?！窘?jīng)典習(xí)題】【例1·單選題】2021年8月31日，某企業(yè)負(fù)債總額為500萬元，9月份收回應(yīng)收賬款60萬元，以銀行存款歸還短期借款40萬元，預(yù)收客戶貨款20萬元。不考慮其他因素，2021年9月30日該企業(yè)負(fù)債總額為（）萬元。A.440B.480C.460D.380【答案】B【解析】收回應(yīng)收賬款：不涉及負(fù)債科目；歸還短期借款：短期借款減少40，即負(fù)債減少40；預(yù)收客戶貨款：負(fù)債增加20；負(fù)債總額＝500＋20－40＝480（萬元）。【例2·判斷題】總分類賬戶試算平衡表的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的借貸方合計(jì)數(shù)相等，表明記賬一定正確。（）【答案】錯(cuò)誤【解析】如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等，表明賬戶記錄基本正確，但有些錯(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡，因此試算平衡時(shí)，不能表明記賬一定正確?！纠?·多選題】下列各項(xiàng)，通過試算平衡無法發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤是（）。A.重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)B.重記某個(gè)會計(jì)科目C.錯(cuò)用某個(gè)會計(jì)科目D.登錯(cuò)了借方金額或貸方金額【答案】AC【解析】選項(xiàng)C，某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡，該錯(cuò)誤是不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的?！纠?·單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是（）。A.復(fù)式記賬法B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益C.有借必有貸，借貸必相等D.借貸平衡【答案】B【解析】借貸記賬法的理論依據(jù)是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益?！纠?·多選題】下列賬戶內(nèi)部關(guān)系中，正確的有（）。A.資產(chǎn)類賬戶期末借方余額＝期初借方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額B.資產(chǎn)類賬戶期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額C.權(quán)益類賬戶期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額D.權(quán)益類賬戶期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額【答案】BD【解析】選項(xiàng)BD正確。【知識點(diǎn)7】會計(jì)憑證及會計(jì)賬簿（一）會計(jì)憑證1.會計(jì)憑證概述會計(jì)憑證，是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)，包括紙質(zhì)會計(jì)憑證和電子會計(jì)憑證兩種形式。會計(jì)憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。（1）原始憑證的概念原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。常用的原始憑證有增值稅專用（或普通）發(fā)票、差旅費(fèi)報(bào)銷單、產(chǎn)品入庫單、領(lǐng)料單等?！咎崾尽吭紤{證必須能夠表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或其完成情況，凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的各種單證，如購貨申請單、購銷合同、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等，不能作為原始憑證。（2）原始憑證的種類1）按照來源分類①自制原始憑證（單位自制）由本單位有關(guān)部分和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的，僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如工資費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單、發(fā)料憑證匯總表、產(chǎn)品入庫單、借款單、銷貨發(fā)票等。②外來原始憑證（外部流入）在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。如購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、職工出差報(bào)銷的飛機(jī)票、火車票和餐飲費(fèi)發(fā)票、購貨發(fā)票等。2）按照格式分類①通用憑證（統(tǒng)一印制）由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如某省（市）印制的在該?。ㄊ校┩ㄓ玫陌l(fā)票、收據(jù)等，如由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制的全國通用的增值稅專用發(fā)票，銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等。②專用憑證（僅供本單位用）由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用分配表等。3）按照填制手續(xù)和內(nèi)容分類①一次憑證（一次完成）一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且僅一次有效的原始憑證。如收據(jù)、收料單、發(fā)貨票、銀行結(jié)算憑證等。②累計(jì)憑證（多次記錄）累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證。其特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。如限額領(lǐng)料單等。③匯總憑證（合并同類業(yè)務(wù)）匯總憑證是指對一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。如發(fā)料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。（3）原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的格式和內(nèi)容因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理的不同而有所差異，但原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）：①憑證的名稱；②填制憑證的日期；③填制憑證單位名稱和填制人姓名；④經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；⑤接受憑證單位名稱；⑥經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；⑦數(shù)量、單價(jià)和金額。（4）記賬憑證的概念記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計(jì)分錄后填制的會計(jì)憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。（5）記賬憑證的種類記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分，通?？煞譃槭湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。①收款憑證收款憑證，是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項(xiàng)的依據(jù)。②付款憑證付款憑證，是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。付款憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支付款項(xiàng)的依據(jù)。③轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證，是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)?！咎崾尽竣賹τ趲齑娆F(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)的收、付款業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，只填付款憑證，不填收款憑證。②當(dāng)一筆業(yè)務(wù)既涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，需要分別編制收付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（6）記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，為了保證賬簿記錄的正確性，記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：①填制憑證的日期；記賬憑證的日期為填制記賬憑證日期（非業(yè)務(wù)發(fā)生或取得原始憑證日期）②憑證編號；③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；④會計(jì)科目；⑤金額；⑥所附原始憑證張數(shù)；⑦填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或蓋章。2.原始憑證的編制與生成（1）原始憑證填制的基本要求1）記錄真實(shí)。原始憑證所填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠、符合實(shí)際情況。2）內(nèi)容完整。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。原始憑證中的年、月、日要按照填制原始憑證的實(shí)際日期填寫；名稱要齊全，不能簡化；品名或用途要填寫明確，不能含糊不清；有關(guān)人員的簽章必須齊全。3）手續(xù)完備。=1\*GB3①單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽名或蓋章；=2\*GB3②對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章或者財(cái)務(wù)專用章；=3\*GB3③從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章或者財(cái)務(wù)專用章；=4\*GB3④對外開出或從外單位取得的電子形式的原始憑證必須附有符合《電子簽名法》的電子簽名；⑤從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。4）書寫清楚、規(guī)范。①不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。②大小寫金額必須符合填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”（使用外幣時(shí)填寫相應(yīng)符號），且與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。③金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角無分的，寫“00”或符號“—”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“—”。④大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。⑤大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字且和大寫金額之間不得留有空白。⑥大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字，如小寫金額為￥1007.00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零柒元整”。5）編號連續(xù)。各種憑證要連續(xù)編號，以便檢查。如果憑證已預(yù)先印定編號，如發(fā)票、支票等重要憑證，在因錯(cuò)作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。6）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。7）填制及時(shí)。（2）自制原始憑證填制的基本要求①一次憑證，應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成。該憑證往往只能反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。②累計(jì)憑證，應(yīng)在每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，由相關(guān)人員在同一張憑證上重復(fù)填制完成。③匯總憑證，應(yīng)由相關(guān)人員在匯總一定時(shí)期內(nèi)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成。（3）原始憑證的審核為了如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能，保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整，會計(jì)人員必須對原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。審核原始憑證的真實(shí)性真實(shí)性的審核包括憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等審核原始憑證的合法性所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序?qū)徍嗽紤{證的合理性所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的需要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。審核原始憑證的完整性原始憑證各項(xiàng)基本要素是否齊全，是否有漏項(xiàng)情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。審核原始憑證的正確性接受原始憑證單位的名稱是否正確金額的填寫和計(jì)算是否正確①阿拉伯?dāng)?shù)字分位填寫，不得連寫②小寫金額前要標(biāo)明“￥”字樣，中間不能留有空位③大寫金額前要加“人民幣”字樣，大寫金額與小寫金額要相符更正是否正確①原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改、刮擦和挖補(bǔ)②原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正③原始憑證有其他錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位公章或財(cái)務(wù)專用章【提示】原始憑證填制錯(cuò)誤的處理①自制原始憑證填制錯(cuò)誤，應(yīng)加蓋作廢戳記，妥善保管，不得撕毀。②外來原始憑證有錯(cuò)誤，應(yīng)退回更正或重開，金額錯(cuò)誤只能重開不得更正。3.記賬憑證的編制與生成（1）記賬憑證的填制要求記賬憑證根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制。1)記賬憑證填制的基本要求記賬憑證除做到內(nèi)容完整、書寫規(guī)范要求外，還必須符合以下要求：①除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。②記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。③記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。憑證應(yīng)由主管該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)人員，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序并按不同種類的記賬憑證采用“字號編號法”連續(xù)編號，如銀收字1號、現(xiàn)收字2號、現(xiàn)付字1號、銀付字2號。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上（含兩張）記賬憑證的，可以采用“分?jǐn)?shù)編號法”編號，如轉(zhuǎn)字413號、轉(zhuǎn)字423號、轉(zhuǎn)字43④填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)采用劃線更正法、紅字更正法或補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。⑤記賬憑證填制完成后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。2）收款憑證的填制要求①收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；②日期填寫的是填制本憑證的日期；③右上角填寫填制收款憑證的順序號；④“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；⑤“貸方科目”填寫與收入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應(yīng)的會計(jì)科目；⑥“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記；⑦“金額”是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額；⑧該憑證右邊“附件×張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；⑨最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。3）付款憑證的填制要求付款憑證是根據(jù)審核無誤的庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同，不同的是在付款憑證的左上角應(yīng)填列貸方科目，即“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，“借方科目”欄應(yīng)填寫與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應(yīng)的一級科目和明細(xì)科目。對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，為了避免重復(fù)記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。4）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求轉(zhuǎn)賬憑證通常是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證中“總賬科目”和“明細(xì)科目”欄應(yīng)填寫應(yīng)借、應(yīng)貸的總賬科目和明細(xì)科目，借方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的“借方金額”欄填列，貸方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的“貸方金額”欄填列，“借方金額”欄合計(jì)數(shù)與“貸方金額”欄合計(jì)數(shù)應(yīng)相等?！咎崾尽渴湛顟{證的借方只有一個(gè)賬戶，庫存現(xiàn)金或銀行存款，故相應(yīng)的分錄格式為一借一貸或一借多貸，付款憑證貸方只有一個(gè)賬戶，庫存現(xiàn)金或銀行存款。相應(yīng)的分錄格式為一借一貸或多借一貸。（2）記賬憑證的審核為了保證會計(jì)信息的質(zhì)量，在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核，審核的內(nèi)容主要包括：①記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證或記賬憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致；②記賬憑證各項(xiàng)目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等；③記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目以及對應(yīng)關(guān)系是否正確；記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致，計(jì)算是否正確；④記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進(jìn)行更正等；⑤出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。4.會計(jì)憑證的保管會計(jì)憑證的保管，是指會計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計(jì)憑證作為記賬的依據(jù)，是重要的會計(jì)檔案和經(jīng)濟(jì)資料。任何單位在完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬憑證后，必須將會計(jì)憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成會計(jì)檔案，妥善保管，防止丟失，不得任意銷毀，以便日后查閱。（二）會計(jì)賬簿1.會計(jì)賬簿的概念會計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，既是填制和審核會計(jì)憑證的延伸，也是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。（1）會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容在實(shí)際工作中，由于各種會計(jì)賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，賬簿的格式也多種多樣，但各種賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：①封面；②扉頁；③賬頁。【提示】賬戶的結(jié)構(gòu)：（1）賬戶名稱；（2）日期；（3）憑證字號；（4）摘要；（5）金額等。（2）會計(jì)賬簿的種類1)按用途分類①序時(shí)賬簿，又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。在我國企業(yè)、事業(yè)單位中，庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是應(yīng)用比較廣泛的日記賬。②分類賬簿，是指按照分類賬戶設(shè)置登記的賬簿。分類賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。a.總分類賬簿，簡稱總賬，是根據(jù)總分類賬戶設(shè)置的，總括地反映某類經(jīng)濟(jì)活動。b.明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類賬戶設(shè)置的，用來提供明細(xì)的核算資料。③備查賬簿，又稱輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿，是對某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。例如，反映企業(yè)租入固定資產(chǎn)的“租入固定資產(chǎn)登記簿”、反映為其他企業(yè)代管商品的“代管商品物資登記簿”等。備查賬簿只是對其他賬簿記錄的一種補(bǔ)充，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。備查賬簿根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要設(shè)置，沒有固定的格式要求。2)按賬頁格式分類①三欄式賬簿，是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目的賬簿。各種日記賬、總賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對方科目和不設(shè)對方科目兩種。區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。設(shè)有“對方科目”欄的，稱為設(shè)對方科目的三欄式賬簿；不設(shè)有“對方科目”欄的，稱為不設(shè)對方科目的三欄式賬簿。其格式與總賬的格式基本相同。②多欄式賬簿，是在賬簿的兩個(gè)金額欄目(借方和貸方)按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。這種賬簿可以按“借方”和“貸方”分設(shè)專欄，也可以只設(shè)“借方”或“貸方”專欄，設(shè)多少欄則根據(jù)需要確定。收入、成本、費(fèi)用明細(xì)賬一般采用多欄式賬簿。③數(shù)量金額式賬簿，是在賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目內(nèi)，每個(gè)欄目再分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的賬簿。原材料、庫存商品等明細(xì)賬一般采用數(shù)量金額式賬簿。3)按外形特征分類①訂本式賬簿訂本式賬簿，簡稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的一定數(shù)量賬頁裝訂成冊的賬簿。訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁；缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁?？偡诸愘~、庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬一般采用訂本式賬簿。②活頁式賬簿活頁式賬簿，簡稱活頁賬，是將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時(shí)增加或減少部分賬頁的賬簿?；铐撌劫~簿的優(yōu)點(diǎn)是可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁，便于同時(shí)分工記賬；缺點(diǎn)是可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿。3）卡片式賬簿卡片式賬簿，簡稱卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設(shè)的卡片箱中，可以根據(jù)需要隨時(shí)增添賬頁的賬簿。在我國，企業(yè)一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。2.會計(jì)賬簿的啟用與登記要求（1）會計(jì)賬簿的啟用①啟用會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。②使用活頁式賬簿應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次。（2）會計(jì)賬簿的登記要求為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證登記會計(jì)賬簿，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。主要包括：①登記會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證(如收料單、領(lǐng)料單等)作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按關(guān)自制憑證上的日期填列。記賬憑證登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已登記的符號，表示已經(jīng)登賬。②為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。以下情況可以使用紅墨水記賬：a.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；b.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；c.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；d.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計(jì)記錄。除上述情況外，不得使用紅色墨水登記賬簿。③會計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。記賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)在空頁、空行處用紅色墨水畫對角線注銷，或者注明“此頁空白”、“此行空白”字樣，并由記賬人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)在更正處簽名或者蓋章。④凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“θ”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。⑤每一賬頁登記完畢時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁發(fā)生額合計(jì)及余額，在該賬頁最末一行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。⑥賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不得刮擦、挖補(bǔ)或用退色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定方法更正。（3）會計(jì)賬簿的格式與登記方法1）庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法①庫存現(xiàn)金日記賬的格式主要為三欄式。庫存現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬。②三欄式庫存現(xiàn)金日記賬，是用來登記庫存現(xiàn)金的增減變動及其結(jié)果的日記賬。設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目，一般將其分別稱為收入、支出和結(jié)余三個(gè)基本欄目。③三欄式庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款的付款憑證，按照庫存現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記。④每日終了，應(yīng)分別計(jì)算庫存現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)，并結(jié)出余額，同時(shí)將余額與出納人員的庫存現(xiàn)金核對。2）銀行存款日記賬的格式與登記方法①銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。②銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。③根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的庫存現(xiàn)金付款憑證登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。3）總分類賬的格式與登記方法總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目?？偡诸愘~的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬，可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬，可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。4）明細(xì)分類賬的格式與登記方法明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿、卡片式賬簿。明細(xì)分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相應(yīng)的原始憑證來登記。①三欄式三欄式賬頁是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。②多欄式多欄式賬頁是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專欄。③數(shù)量金額式數(shù)量金額式賬頁適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫存商品等存貨賬戶，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄。數(shù)量金額式賬頁提供了企業(yè)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量和金額收、發(fā)、存的詳細(xì)資料，有助于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物管理和使用監(jiān)督，保證這些財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。（4）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記平行登記，是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所轄明細(xì)分類賬戶的方法?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)是：方向相同在總分類賬戶及其所轄的明細(xì)分類賬戶中登記同一項(xiàng)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，方向應(yīng)當(dāng)相同。即在總分類賬戶中記入借方，在其所轄的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入借方；在總分類賬戶中記入貸方，在其所轄的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入貸方。期間一致發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入總分類賬戶和所轄明細(xì)分類賬戶的具體時(shí)間可以有先后，但應(yīng)在同一會計(jì)期間記入總分類賬戶和所轄明細(xì)分類賬戶。金額相等記入總分類賬戶的金額必須與記入其所轄的一個(gè)或幾個(gè)明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)數(shù)相等。3.對賬與結(jié)賬（1）對賬對賬，是對賬簿記錄所進(jìn)行的核對，也就是核對賬目。對賬工作一般在記賬之后結(jié)賬之前，即在月末進(jìn)行。對賬一般分為賬證核對、賬賬核對和賬實(shí)核對。1）賬證核對賬證核對是指將賬簿記錄與會計(jì)憑證核對，核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。2）賬賬核對賬賬核對的內(nèi)容主要包括：①總分類賬簿之間的核對。按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)等式和“有借必有貸，借貸必相等“的記賬規(guī)則，總分類賬簿各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之間存在對應(yīng)平衡關(guān)系，各賬戶的期末借方余額合計(jì)和貸方余額合計(jì)也存在平衡關(guān)系。通過這種等式平衡關(guān)系，可以檢查總賬記錄是否正確、完整。②總分類賬簿與所轄明細(xì)分類賬簿之間的核對。總分類賬各賬戶的期末余額應(yīng)與其所轄各明細(xì)分類賬的期末余額之和核對相符。③總分類賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對。主要是指庫存現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額，與庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額之間的核對。④明細(xì)分類賬簿之間的核對。例如，會計(jì)機(jī)構(gòu)有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管部門或使用部門的明細(xì)賬定期核對，以檢查余額是否相符。核對方法一般是由財(cái)產(chǎn)物資保管部門或使用部門定期編制收發(fā)結(jié)存匯總表報(bào)會計(jì)機(jī)構(gòu)核對。3）賬實(shí)核對賬實(shí)核對，是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對。內(nèi)容主要包括：①庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)逐日核對是否相符；②銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對是否相符；③各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額定期核對是否相符；④有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄核對是否相符。（2）結(jié)賬1）結(jié)賬的概念結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定時(shí)期結(jié)束時(shí)（如月末、季末或年末），為編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要進(jìn)行結(jié)賬，具體包括月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。2）結(jié)賬的內(nèi)容結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤；二是結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。3）結(jié)賬的要點(diǎn)①對不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，如各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額是月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)計(jì)余額。②庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。③對于需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下面通欄劃雙紅線。④總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為總括反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下面通欄劃雙紅線。⑤年度終了結(jié)賬時(shí)，有