稅收概述詳細(xì)整理文檔范文

第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述稅收的概念與分類稅收的概念：稅收是國家為了滿足社會公共需要，實現(xiàn)國家職能，憑借公共（政治）權(quán)利，按照法定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制的、無償?shù)膮⑴c社會產(chǎn)品分配而取得財政收入的一種方式。內(nèi)涵體現(xiàn)在以下幾個方面：（1） 國家征稅的目的，是為了實現(xiàn)國家的社會管理職能，滿足社會公共需求；（2） 國家征稅是憑借公共（政治）權(quán)利；（3） 稅收是國家籌集財政收入的主要方式；（4） 稅收必須借助法律形式進(jìn)行。稅收的作用（1） 稅收是國家組織財政收入的主要形式。稅收具有強(qiáng)制性、無償性及固定性的特點。稅收收入占財政收入的比重一直保持在90%以上。（2） 稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。一方面，經(jīng)濟(jì)是稅收的來源；另一方面，稅收對經(jīng)濟(jì)有調(diào)控作用。（3） 稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用（4） 稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證稅收的特征具有強(qiáng)制性、無償性和固定性。強(qiáng)制性。是指國家憑借其公共權(quán)力以法律、法令形式，對稅收征納雙方（權(quán)力）與義務(wù)進(jìn)行制約。無償性。是指在具體征稅過程中，國家征稅后稅款即為國家所有，一律納入國家財政預(yù)算，由財政統(tǒng)一分配，而不直接向具體納稅人返還或支付報酬。固定性。是指國家按照法律預(yù)先規(guī)定了同意的征稅標(biāo)準(zhǔn)，包括納稅人，瞌睡對象，稅率，納稅期限，納稅地點等，其標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)確定，在一定時間內(nèi)是相對穩(wěn)定的，任何單位和個人都不能隨意改變。稅收固定性包括兩層含義：一是稅收征收總量的有限性，二是稅收征收具體操作的確定性。

三.稅收的分類：1.按征稅對象分類，流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類、行為稅類5種按征收對象分類：流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一類稅。流轉(zhuǎn)稅是我國稅收結(jié)構(gòu)中的主體稅類包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等特點：1.以商品交換為刖提，與商品生產(chǎn)和商品流通關(guān)系密切，課征面廣泛；以商品流轉(zhuǎn)額（商品交換的金額）和非商品流轉(zhuǎn)額（各種勞動收入的金額）為計稅依據(jù)；普遍實行比例稅率，個別實行定額稅率；計算稅額簡便，減輕稅負(fù)重?fù)?dān)。所得稅類所得稅亦稱收益稅，是指各種所得額為課稅對象的一類稅包括：企業(yè)所得稅、個人所得稅等特點：1.所得稅額的多少直接決定于有無收益和收益的多少，而不決定于商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額；所得課稅的課稅對象是納稅人的真實收入，屬于直接稅，不易進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；所得課稅容易受經(jīng)濟(jì)波動、企業(yè)管理水平等因素影響，不易保證財政收入的穩(wěn)定性；所得課稅征管工作復(fù)雜，很容易出現(xiàn)偷逃稅對象。財產(chǎn)稅類財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的一類稅我國現(xiàn)行稅制中房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅主要功能：1.調(diào)節(jié)財產(chǎn)所有人的收入，縮小貧富差距2.增加財政收入行為稅類行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅我國現(xiàn)行制度中的城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車窗稅等主要功能：1.貫徹“寓禁于征”的政策，對某些特定行為加以限制；2.增加財政收入資源稅類資源稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅我國現(xiàn)行稅制中的資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等主要功能：1.增加國家財政收入 2.促使企業(yè)平等競爭3.杜絕和限制自然資源浪費的現(xiàn)象按征收管理的分工體系分類：工商稅類、關(guān)稅類。

按征收管理的分工體系分類：工商稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)備注:工商稅收范圍負(fù)責(zé)征收管理。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)較廣，涉及社會工工商稅收是指以從事稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)商工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、和各個領(lǐng)域，占稅收稅的單位和個人為納稅房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、總額的比重超過90%類人的各種稅的總稱，城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、屠以上。工商類不包括是我國現(xiàn)行稅制的主宰稅、筵席稅等由海關(guān)部門征收的體部分關(guān)稅、船舶噸稅關(guān)稅類的稅收有海關(guān)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。主要是指進(jìn)出口關(guān)稅，也包括稅關(guān)稅是對進(jìn)出境的貨由海關(guān)代征的類物、物品征收的稅收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅等總稱3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類：中央稅中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部化解中央政府所有并支配使用的一類稅。如我過現(xiàn)行的關(guān)稅和消費稅等備注：這類稅一般收入較大，征收范圍廣泛地方稅地方稅是由地方政府征收和管理使用的一類稅如我國現(xiàn)行的營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業(yè)稅）個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、印花稅、屠宰稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅和筵席稅等備注：這類稅收一般收入穩(wěn)定，并與地方經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)中央與地方共享稅中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的，按照一定比例分成的一類稅收。如我國現(xiàn)行的增值稅（中央75%、地方25%）和資源稅（按不同資源品種劃分，大部分資源稅為地方收入，海洋石油資源稅為中央收入）、證券交易稅（中央與地方個50%）等。備注：這類稅直接涉及到中央與地方的共同利益。這種分類方法是實行分稅制財政體制的基礎(chǔ)。按照計稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類，可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅

按照計稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類從價稅是從量稅的對稱，是以課稅對象的價格作為計稅依據(jù)，按照預(yù)先確定的征收比例計征的一類稅如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅備注:從價稅實行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅,收負(fù)擔(dān)比較合理從量稅是從價稅的對稱，是以課稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)，按預(yù)先確定的單位稅額計征的一類稅如我國現(xiàn)行的資源稅中的煤炭和其他非金屬原礦等、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及消費稅種的啤酒、黃酒等備注:從量稅實現(xiàn)定額稅率，具有計算簡便等優(yōu)點復(fù)合稅是增稅時同時使用從量、從價兩種稅率，以兩種稅率計算的稅額之和作為課稅對象的稅額計征的一類稅如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒等復(fù)合稅有益于廣辟稅源，能夠充分而乂彈性的滿足國家財政需要；便于發(fā)揮各個稅種特定的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，可以全面體現(xiàn)國家政策；征收范圍較廣闊，有利于實現(xiàn)公平稅負(fù)目標(biāo)二.稅法及構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系稅法的概念稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。首先，稅法的立法主題是有權(quán)的國家機(jī)關(guān)，主要是指國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，在我國是指全國人民代表大會及其常務(wù)委員會。其次，稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)力義務(wù)關(guān)系。稅法可以有廣義和狹義之分。廣義上來講，稅法是各種稅收法律規(guī)范的總和等構(gòu)成。從立法層次上劃分，則包括由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)即全國人民代表大會正式立法制定的稅收法律，由國務(wù)院制定的稅收法規(guī)或由省級人民代表大會制定的地方性稅收法規(guī)，由有關(guān)政府部門制定的稅收規(guī)章等等。從狹義上來講，誰法制的是經(jīng)過國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律，如我國的個人所得稅法、稅收征收管理法、企業(yè)所得稅法等稅法的功能稅法的功能，是指稅法賊在的固有的并且由稅法本質(zhì)決定的，能夠?qū)Χ愂贞P(guān)系和稅收行為發(fā)揮調(diào)整和保護(hù)作用的潛在能力。稅法的功能可以分為規(guī)制功能和社會功能兩類。（1） 稅法的規(guī)制功能稅法規(guī)制功能的基本內(nèi)容包括稅法的①規(guī)范功能、②約束功能、③強(qiáng)制功能、④確認(rèn)功能和⑤保護(hù)功能稅法的規(guī)范功能。包括：稅法的1.指引功能、2.稅法的評價功能和3.稅法的預(yù)測功能「1.稅法的指引功能：是指稅法對其所規(guī)范的主題行為予以指明和導(dǎo)向的功能。稅法的評價功能：是指稅法作為一種稅收法律規(guī)范所具有的判斷、衡量行為入稅收行為\是否合法的功能。稅法的預(yù)測功能：是指按照稅法行為標(biāo)準(zhǔn)，人們可以預(yù)先考慮其應(yīng)如何進(jìn)行稅法行為以及此行為將帶來什么樣的后果，進(jìn)而做出相應(yīng)的安排。②③稅法的約束功能、強(qiáng)制功能。稅法的1.普遍約束功能和2.強(qiáng)制功能。'1.稅法的普遍約束功能是指是指稅法規(guī)范對發(fā)生在一定時間、一定空間內(nèi)的稅收行為具有普遍控制效力的功能。L2.稅法的強(qiáng)制功能是指稅法對違反稅法的行為進(jìn)行制裁的功能，是稅收強(qiáng)制性的法律保障。④⑤稅收的確認(rèn)功能、保護(hù)功能?！?.稅法的確認(rèn)功能，是指稅法具有確認(rèn)和發(fā)展一定的稅收關(guān)系的職能。| 2.稅法的保護(hù)功能是指稅法保護(hù)已建立總稅收法律關(guān)系和稅收法律秩序，使之不受侵犯并〔恢復(fù)或彌補(bǔ)被侵害的權(quán)力的職能（2） 稅法的社會功能稅收的社會功能是稅法本質(zhì)的階級性和社會性的集中表現(xiàn)，包括①稅法的階級統(tǒng)治功能和社會公共功能。稅法的階級統(tǒng)治功能。稅收是歷代統(tǒng)治階級實行階級統(tǒng)治的重要工具。稅法保障稅收的實施，是統(tǒng)治階級維護(hù)其階級統(tǒng)治和經(jīng)濟(jì)利益、干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活的法律手段。稅法的社會公共功能。稅法本質(zhì)的社會性，正是通過發(fā)揮的稅法的社會公共功能體現(xiàn)出來的。稅收與稅法的關(guān)系（1）稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法的主題內(nèi)容;

稅收反應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，稅法則反映權(quán)力與義務(wù)關(guān)系;相互依賴，不可分割。(二)稅法的分類1.按照稅法的功能作用不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》就屬于實體法稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征收管理法》)就屬于稅收程序法2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同?可分為國內(nèi)稅法、國際說法、國外稅法國內(nèi)稅法一般是按照屬人或者屬地原則，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括多變或者多變國家間的稅收協(xié)定、跳躍和國際慣例等國外稅法是指外國各個國家制定的稅收制度3.按照稅法法律級次劃分.分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件稅收法律是狹義的說法，由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定如《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》等稅收行政法律是由國務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱如《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

稅收行政規(guī)章是由國務(wù)院稅收主觀部門制定的具體實施辦法、規(guī)程等。包括國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的稅收地方規(guī)章。國務(wù)院稅務(wù)主管部門指財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署。該級次規(guī)章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。如《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《稅務(wù)稽查規(guī)程》、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》、《房產(chǎn)稅實施細(xì)則》等稅收規(guī)范性文件是指省以下（含本機(jī)）各級稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及納稅人，扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政管理相對人（簡稱稅務(wù)行政管理相對人）權(quán)力、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)對爭奈雙方具有普遍約束力并能夠凡夫使用的文件。制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)符合憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，并遵循國家稅務(wù)局辦法的《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。違反規(guī)定制定稅收規(guī)范性文件，嚴(yán)重?fù)p害稅務(wù)行政管理相對人的合法權(quán)益，致使國家大量稅款流失，或者造成其他嚴(yán)重不良后果的，由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追究制定機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的行政責(zé)任。（三）稅法的構(gòu)成要素征稅人，又叫征稅體，是指在稅收法律關(guān)系中形式稅收征管權(quán)，依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。納稅義務(wù)人，簡稱納稅人，是稅法中規(guī)定的享有納稅人權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，是繳納稅款的主題，也稱“納稅主體”納稅義務(wù)人可分為：自然人和法人自然人，指依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個人。例：在我國從事工商業(yè)活動的個人以及工資和勞務(wù)報酬獲得者等，都是以個人身份來承擔(dān)法律規(guī)定的民事責(zé)任及納稅義務(wù)。法人指依法成立，能夠獨立的支配財產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會組織。例：我國的國有企業(yè)、集體企業(yè)、合資企業(yè)等，都是以其社會組織的名義承擔(dān)民事責(zé)任的，稱之為法人。納稅實務(wù)中與納稅人相關(guān)的概念有：代扣（收、付）代繳義務(wù)人，亦稱扣繳義務(wù)人、代征人、納稅單位。征稅對象，亦稱納稅對象，是指征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。稅目，是納稅對象的具體化，是指各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目，體現(xiàn)每個稅種的征稅廣度。稅率，是指應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)之間的比例或關(guān)系，是計算應(yīng)納稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行使用的稅率主要有：①比例稅率、②定額稅率、③累進(jìn)稅率等。比例稅率,是指對同一征稅對象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅稅率等。定額稅率，是指按納稅對象的一定劑量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。定額是稅率的一種特殊形式，一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如資源稅中的煤炭和其他非金屬原礦、啤酒、黃酒等的消費稅。累進(jìn)稅率，是指按照納稅對象數(shù)額的大小，實行登記遞增的稅率。即把納稅對象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干等級，從低禱告分別規(guī)定逐級遞增規(guī)律。優(yōu)點：這種收回率制度既可適應(yīng)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，又便于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)納稅人收入水平的作用，一般適用于對所得和財產(chǎn)征稅。累進(jìn)稅率按結(jié)構(gòu)不同，又可分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率是把征稅對象的數(shù)額劃分為若干等級，對每個等級分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，當(dāng)稅基超過某個級距時，課稅對象的全部數(shù)額都按提高后級距的相應(yīng)稅率征收。備注：全額累進(jìn)稅率雖然計算簡便，但稅負(fù)不合理超額累進(jìn)稅率是把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人得征稅對象則依所屬等級同時使用幾個稅率分別計算，將計算的結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款，如個人所得稅。超率累進(jìn)稅率是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅，如土地增值稅。計稅依據(jù)，亦稱“課稅依據(jù)”、“課稅基數(shù)”，是計算應(yīng)納稅額的根據(jù)。計稅依據(jù)按照計量單位來劃分，分為從價計征、從量計征、復(fù)合計征三種情況。采用從價計征還是從量計征，除和課稅對象的特殊性質(zhì)有關(guān)聯(lián)外，更重要的是取決于商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)程度。在自然經(jīng)濟(jì)條件下，一般采用從量計征；而在市場經(jīng)濟(jì)條件下，除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價計征。從價計征把不同的品種、規(guī)格、質(zhì)量的商品或財產(chǎn)按統(tǒng)一的貨幣單位確定計稅依據(jù)，有利于平衡稅收負(fù)擔(dān)和簡化征收手續(xù)。從價計征是指按照課稅對象的價值即貨幣單位計算納稅人應(yīng)交納的稅如企業(yè)所得稅是以應(yīng)納稅所得額的多少作為計稅依據(jù)，消費稅中的大部分應(yīng)稅消費品以銷售額作為計稅依據(jù)從量計征是指按照課稅對象的自然計量單位計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。如屠宰稅以屠宰應(yīng)稅牲畜的頭數(shù)為計稅依據(jù)；消費稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計稅依據(jù)；汽油、柴油以