第7章-個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃課件

第七章個(gè)人所得稅的稅收籌劃第七章個(gè)人所得稅的稅收籌劃1

第7章個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

7.1稅收政策7.2納稅人的稅務(wù)籌劃7.3不同收入項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅務(wù)籌劃7.4優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃內(nèi)容導(dǎo)圖第7章個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

內(nèi)容導(dǎo)圖2個(gè)稅改革的爭(zhēng)議：

——能減輕貧富差距嗎？

——能體現(xiàn)地域公平嗎？

——以家庭為單位征收個(gè)稅更公平？個(gè)稅改革的爭(zhēng)議：

——能減輕貧富差距嗎？

——能體現(xiàn)地域公平3麻辣觀點(diǎn)麻辣觀點(diǎn)47.1基本稅收政策納稅人居民納稅人非居民納稅人7.1基本稅收政策納稅人5LOGO包括中國(guó)公民、個(gè)體戶、外籍個(gè)人、港澳臺(tái)同胞居民納稅義務(wù)人有住所+無(wú)住所但居住滿1年按住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)非居民納稅義務(wù)人無(wú)住所而居住不滿1年納稅義務(wù)人一、納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。臨時(shí)離境不扣減其在華居住天數(shù)。LOGO包括中國(guó)公民6【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的有（）A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人B.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且在中國(guó)境內(nèi)居住滿3個(gè)月的個(gè)人C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住超過(guò)6個(gè)月不滿1年的個(gè)人D.在中國(guó)境內(nèi)有住所，但一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)居住不足30天的個(gè)人答案：AD【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的有（）72.征稅范圍以個(gè)人取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象分為以下11個(gè)稅目2.征稅范圍8財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)租賃所得利息、股息、紅利所得特許權(quán)使用費(fèi)所得工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得偶然所得其他所得11個(gè)稅目現(xiàn)金實(shí)物有價(jià)證券其他支付形式財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)租賃所得利息、股息、紅利所得特許權(quán)使用費(fèi)所得93.計(jì)稅依據(jù)扣除方法應(yīng)稅項(xiàng)目定額扣除工資薪金所得（每月3500元或4800元）會(huì)計(jì)核算（1）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；（2）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得定額和定率扣除（1）勞務(wù)報(bào)酬所得；（2）稿酬所得；（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得（每次800元或20%）無(wú)扣除（1）利息、股息、紅利所得；（2）偶然所得；應(yīng)納稅所得額＝各項(xiàng)收入－稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額費(fèi)用扣除辦法：3.計(jì)稅依據(jù)扣除方法應(yīng)稅項(xiàng)目定額扣除工資薪金所得（每月350104.稅率累進(jìn)稅率比例稅率工資薪金生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得7級(jí)超額累進(jìn)稅率5級(jí)超額累進(jìn)稅率其他征稅項(xiàng)目，單一稅率20%存款利息：2007.8.15—2008.10.95%；2008.10.9后暫免；個(gè)人出租房屋：2001.1.1起，10%；勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，加成征收；4.稅率累進(jìn)稅率比例稅率工資薪金生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得7級(jí)超額累進(jìn)稅率117.2納稅人的稅收籌劃1234居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換通過(guò)人員的住所（居住地）變動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)

通過(guò)人員流動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個(gè)體工商戶納稅義務(wù)人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的選擇5個(gè)體工商戶與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的轉(zhuǎn)換7.2納稅人的稅收籌劃1234居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義127.2納稅人的稅收籌劃現(xiàn)實(shí)中的避稅途徑：1、視頻:稅率節(jié)節(jié)高歐美富人忙移民2、視頻：島國(guó)成富人避稅天堂風(fēng)險(xiǎn)：1、視頻：全球打擊海外避稅7.2納稅人的稅收籌劃現(xiàn)實(shí)中的避稅途徑：137.3不同稅收項(xiàng)目的稅收籌劃利息、股息、紅利所得工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得其他所得7.3不同稅收項(xiàng)目的稅收籌劃利息、股息、紅利所得工資、薪金14工資、薪金的稅收籌劃

1.工資薪金福利化針對(duì)國(guó)家所得稅法的規(guī)定，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)員工福利、津貼等進(jìn)行稅收籌劃。常用的方法有：（1）提供交通便利。（2）提供免費(fèi)的午餐。（3）為單身職工提供宿舍。（4）充分利用“三險(xiǎn)一金”免稅政策。（5）利用組織培訓(xùn)等形式的激勵(lì)。注意：非貨幣性福利的個(gè)稅規(guī)定工資、薪金的稅收籌劃

1.工資薪金福利化15工資、薪金的稅收籌劃

2.納稅項(xiàng)目的轉(zhuǎn)換工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得區(qū)分依據(jù)：是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系籌劃要點(diǎn)：勞務(wù)報(bào)酬所得稅率固定，而工資薪金所得隨金額大小適用不同的稅率，因此所得額較低時(shí)，設(shè)法以工資薪金所得申報(bào)納稅，以適用低的工資薪金稅率；所得額較高時(shí)，設(shè)法以勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)納稅，以避開(kāi)高的工資薪金稅率；工資、薪金的稅收籌劃

2.納稅項(xiàng)目的轉(zhuǎn)換工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬16[案例]假定朱先生是一名高級(jí)工程師，2008年5月獲得某公司的工資類收入50000元，如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系和不存在穩(wěn)定雇傭關(guān)系應(yīng)交的個(gè)人所得稅分別是多少？[案例]17【案例分析】節(jié)稅如果朱某與B企業(yè)存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系這50000元應(yīng)該按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，王某本月份應(yīng)納稅額為（50000－3500）×30%－2755＝11195元。1195元如果王某與B公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，這50000元應(yīng)該按勞務(wù)報(bào)酬所得額繳納個(gè)人所得稅，王某本月份應(yīng)納稅額為：50000×（1－20%）×30%－2000＝10000元。方案1方案2【案例分析】節(jié)稅118[案例]劉小姐2008年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外劉小姐還獲得某設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入40000元。下列方案哪個(gè)最優(yōu)？方案一：分開(kāi)交稅方案二：合并納入工資、薪金所得納稅方案三：合并納入勞務(wù)報(bào)酬所得納稅[案例]19【例6-10】工資應(yīng)納稅額=(40000－3500)×30%－2275=8195元?jiǎng)趧?wù)應(yīng)納稅額=40000×(1－20%)×30%－2000=7600元合計(jì)應(yīng)納稅額=15795元。勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個(gè)稅：應(yīng)納稅額=(40000＋40000－3500)×35%－5505=21270元方案1方案3工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)稅應(yīng)納稅額為=(40000＋40000)×(1－20%)×40%－7000=18600元方案2【例6-10】工資應(yīng)納稅額=(40000－3500)×30%20勞務(wù)報(bào)酬與工資、薪金的轉(zhuǎn)化由于在某些情況下，如：當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，工資薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的20%的比例稅率低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，能節(jié)省稅收。結(jié)論勞務(wù)報(bào)酬與工資、薪金的轉(zhuǎn)化結(jié)論21工資、薪金的稅收籌劃3.“削山頭”法——均衡收入法80000元45%

1500元3%

收入稅率在遵守稅法規(guī)定的前提下，納稅人應(yīng)當(dāng)平衡各月收入，盡量使每月工資接近或降到允許扣除額以下以適用低檔稅率，減輕稅負(fù)。適用范圍：季節(jié)性影響較大的行業(yè)以及現(xiàn)今企業(yè)激勵(lì)機(jī)制中采用績(jī)效工資制的企業(yè)工資、薪金的稅收籌劃3.“削山頭”法——均衡收入法22延伸：工資薪金中獎(jiǎng)金的稅務(wù)籌劃（臨界點(diǎn)籌劃法）作為一個(gè)月工資薪金不再扣減費(fèi)用取得獎(jiǎng)金當(dāng)月工資薪金不足3500元減去“當(dāng)月工資與3500元的差額”獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額稅率和速算扣除數(shù)按獎(jiǎng)金先減去差額再除以12后的商數(shù)來(lái)確定應(yīng)納稅額延伸：工資薪金中獎(jiǎng)金的稅務(wù)籌劃（臨界點(diǎn)籌劃法）23全年獎(jiǎng)的無(wú)效納稅區(qū)間由于個(gè)人所得稅稅率有七檔，因此每個(gè)臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間形成了6個(gè)“盲區(qū)”。分別為：

[18001元-19283.33元]

[54001元-60187.50元]

[108001元-114600元]

[420001元-447500元]

[660001元-706538.46元]

[960001元-1120000元]不能在以上區(qū)間發(fā)放獎(jiǎng)金，否則將會(huì)出現(xiàn)一次性獎(jiǎng)金數(shù)額高稅后收入低的現(xiàn)象。全年獎(jiǎng)的無(wú)效納稅區(qū)間由于個(gè)人所得稅稅率有七檔，因247.3.2勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)籌劃勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)籌劃思路分次計(jì)稅分項(xiàng)計(jì)稅勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金轉(zhuǎn)化分解次數(shù)越多，可扣除數(shù)額越多，稅基越小，適用稅率越低分解項(xiàng)目越多，可扣除數(shù)額越多，稅基越小，適用稅率越低相互轉(zhuǎn)化或擇優(yōu)分別計(jì)稅避免“一次畸高收入”的加成征收7.3.2勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)籌劃勞務(wù)報(bào)酬分次計(jì)稅分項(xiàng)計(jì)稅勞務(wù)報(bào)酬251.分項(xiàng)計(jì)稅《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次注意：這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在繳納所得稅時(shí)應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)1.分項(xiàng)計(jì)稅《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：262.分次計(jì)稅適用范圍：國(guó)稅函【1996】658號(hào)文件：個(gè)人無(wú)須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，收入屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費(fèi)的，以一期取得的收入為一次；分次收取學(xué)費(fèi)的，以每月取得的收入為一次。個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)。2.分次計(jì)稅適用范圍：272.分次計(jì)稅案例：張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過(guò)考試獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定，每年年終到該事務(wù)所兼職3個(gè)月。年底3個(gè)月每月可能支付張某20000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。方案1：按實(shí)際情況簽約方案2：年終的勞務(wù)費(fèi)在年末一次性支付60000元。2.分次計(jì)稅案例：28

李某將60000元收入一次領(lǐng)取。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：60000×（1－20%）×30%－2000=12400元

李某分3個(gè)月領(lǐng)取報(bào)酬，每月領(lǐng)取20000元。3個(gè)月合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：20000×（1－20%）×20%×3=9600元方案1方案22800元節(jié)稅方案1方案2280293.費(fèi)用轉(zhuǎn)移

避免勞務(wù)報(bào)酬“一次畸高收入”加成征稅勞務(wù)報(bào)酬所得其他應(yīng)稅項(xiàng)目所得降低當(dāng)月（次）勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額如何合理安排納稅次數(shù)（區(qū)別項(xiàng)目）、納稅時(shí)間，在時(shí)間與空間上做出統(tǒng)籌安排，合理降低稅負(fù)。目標(biāo)著眼點(diǎn)3.費(fèi)用轉(zhuǎn)移

避免勞務(wù)報(bào)酬“一次畸高收入”加成征稅勞務(wù)報(bào)酬所307.3.3稿酬所得1234系列叢書(shū)成立著作組再版籌劃增加前期寫作費(fèi)用發(fā)表同一作品，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于不同的作品卻是分開(kāi)計(jì)稅7.3.3稿酬所得1234系列叢書(shū)成立著作組再版籌劃增加前317.3.4股息、紅利的稅務(wù)籌劃個(gè)人股利、紅利所得的稅務(wù)籌劃思路專項(xiàng)基金籌劃法所得再投資籌劃法稅收優(yōu)惠籌劃法投資方式籌劃法7.3.4股息、紅利的稅務(wù)籌劃個(gè)人股利、紅專項(xiàng)基金所得再投32股息、紅利稅務(wù)籌劃1.專項(xiàng)基金籌劃法：免征個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄：住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等

注意局限性:有最高數(shù)額的限制，如教育儲(chǔ)蓄每一賬戶的最高限額為2萬(wàn)元股息、紅利稅務(wù)籌劃1.專項(xiàng)基金籌劃法：免征個(gè)人所得稅332.所得再投資籌劃法為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，各國(guó)一般都規(guī)定，不對(duì)企業(yè)、公司的留存未分配收益課征所得稅。這樣，個(gè)人若想使自己的投資所得不被征稅，他可以把白己的投資所得留存到企業(yè)、公司賬上，作為對(duì)企業(yè)、公司的再投資；而企業(yè)、公司則可以把這筆收益以債券或配股的形式記入個(gè)人的名下。其結(jié)果，既避免了個(gè)人被課征個(gè)人收入所得稅，又保障了個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)的完整與增值。當(dāng)然，這樣籌劃必須以個(gè)人對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景比較樂(lè)觀為前提。2.所得再投資籌劃法為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，各國(guó)34股息、紅利稅務(wù)籌劃3.稅收優(yōu)惠籌劃法：

稅法規(guī)定基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。對(duì)個(gè)人投資者申購(gòu)和贖回基金單位取得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。投資者(包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者)從基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。股息、紅利稅務(wù)籌劃3.稅收優(yōu)惠籌劃法：

稅法規(guī)定基金管理人運(yùn)357.3.5

特殊企業(yè)的收益籌劃特殊企業(yè)的界定此處所指的特殊企業(yè)是指非公司制企業(yè)，諸如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等。1.分劈收入、2.增加費(fèi)用支出給雇員支付工資通過(guò)分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)將集中所得分散到信托公司名下將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)營(yíng)伙伴7.3.5特殊企業(yè)的收益籌劃特殊企業(yè)的界定1.分劈收給36例：李先生是A企業(yè)的高級(jí)職員，每月的收入共計(jì)3萬(wàn)元，并由A企業(yè)每月為其代扣個(gè)人所得稅。目前，李先生每月需要繳納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額＝（30000－3500）×25%－1005＝5620（元）因此，雖然他名義上每月有3萬(wàn)元的收入，實(shí)際上拿到手的部分只有24280元。該籌劃方案的結(jié)果是，李先生及其6個(gè)家人每月都只取得3000元工資，每人需要納稅為：每人應(yīng)納個(gè)人所得稅＝0李先生實(shí)際收入為30000元1.李先生注冊(cè)一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)B，并設(shè)法與其工作的A公司達(dá)成協(xié)議，A公司將李先生每月工資中的27000元以咨詢費(fèi)等名義打入B公司的賬戶，李先生每月只從公司領(lǐng)取3000元薪金，并由A公司代扣個(gè)人所得稅；李先生的全部3萬(wàn)元收入，就只需要繳納805元的所得稅，比籌劃之前，每個(gè)月降低了4920元的納稅義務(wù)，占其原應(yīng)納稅額的86%（4920÷5725×100%）。2.李先生可以自由支配B公司賬戶中的資金。因此，李先生使用這27000元資金，分別為其父母、妻兒等6個(gè)家庭成員，每人每月支付3000元工資，并為其代扣個(gè)人所得稅，其余9000元用于各種日常消費(fèi)的報(bào)銷。例：李先生是A企業(yè)的高級(jí)職員，每月的收入共計(jì)3萬(wàn)元，并由A企377.3.6其他所得項(xiàng)目的稅收籌劃1.承包、承租經(jīng)營(yíng)所得2.專利權(quán)節(jié)稅7.3.6其他所得項(xiàng)目的稅收籌劃1.承包、承租經(jīng)營(yíng)所得387.4個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃個(gè)人所得捐贈(zèng)的稅收籌劃社會(huì)團(tuán)體規(guī)定捐贈(zèng)國(guó)家機(jī)關(guān)從應(yīng)納稅所得額中扣除農(nóng)村義務(wù)教育自然災(zāi)害地區(qū)貧困地區(qū)全額扣除應(yīng)納稅所得額30%的部分全額扣除非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)、高校7.4個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃個(gè)人所得捐贈(zèng)的稅收籌劃社39已經(jīng)被代扣稅款的所得用于捐贈(zèng)，可申請(qǐng)退稅個(gè)人所得捐贈(zèng)的稅收籌劃捐贈(zèng)超過(guò)扣除限額時(shí)可以分期捐贈(zèng)所得項(xiàng)目與扣除限額的統(tǒng)籌規(guī)劃已經(jīng)被代扣稅款的所得用于捐贈(zèng)，可申請(qǐng)退稅個(gè)人所得捐贈(zèng)的稅收籌407.4個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃2.境外已納稅額的扣除解釋:個(gè)人所得稅境外稅款扣除限額的方法采用的是分國(guó)又分項(xiàng)計(jì)算的方法，不同于企業(yè)所得稅的分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算。我國(guó)個(gè)人所得稅的抵免限額采用分國(guó)分項(xiàng)限額抵免法。（分國(guó)又分項(xiàng)計(jì)算限額，分國(guó)加總比較限額）境外已納稅額＞抵免限額：不退國(guó)外多交稅款；境外已納稅額＜抵免限額：補(bǔ)交差額部分稅額。

總的原則是多交不退，少交必補(bǔ)。7.4個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃2.境外已納稅額的扣除41【案例7—14】居民納稅人張先生，2008年從甲國(guó)取得兩項(xiàng)應(yīng)稅收入。其中，在甲國(guó)因任職取得工資、薪金收入8778美元（折合人民幣60000