稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)

第1章稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)本章問題：1.稅收籌劃的定義稅務(wù)籌劃的目標(biāo)有哪些？如何理解稅務(wù)籌劃的謹(jǐn)慎性原則。2.解釋節(jié)稅、避稅、和逃避繳納稅款的概念。3.解釋納稅籌劃實(shí)踐中的4A原則4.理解稅法條文中“具有合理商業(yè)目的”的含義。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第1頁。1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)1.1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及其概念1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

在國家產(chǎn)生并開始征稅后，同關(guān)心自己的生產(chǎn)耗費(fèi)一樣，稅款的繳納者也必然關(guān)心自己的稅收負(fù)擔(dān)和有關(guān)納稅情況的記錄。

（1）所得稅制的設(shè)立，要求企業(yè)能夠正確核算應(yīng)納稅所得額，包括各項(xiàng)收入、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。

（2）增值稅制的確立，不但要求企業(yè)能夠正確核算增值稅納稅義務(wù)，包括每一筆交易的增值稅影響，更要求企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作。

有人認(rèn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本與管理會(huì)計(jì)共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)學(xué)科的三大分支。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第2頁。2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)：解釋會(huì)計(jì)對象對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的影響。

所謂稅務(wù)會(huì)計(jì)，即是采用一般會(huì)計(jì)核算原則與方法確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)發(fā)生的交易與事項(xiàng)（會(huì)計(jì)事項(xiàng)）按照現(xiàn)行稅務(wù)法律引起的對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的影響。其會(huì)計(jì)對象依然是企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)，與一般的會(huì)計(jì)對象沒有任何差別。只不過這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營結(jié)果的影響必須依照稅法的規(guī)定予以確認(rèn)和計(jì)量。

就所得稅核算來說，稅法的規(guī)定一般與會(huì)計(jì)原則一致，但也存在相當(dāng)多的不一致的情形。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第3頁。1.2納稅基礎(chǔ)知識(shí)1.2.1稅收實(shí)體法要素1.納稅義務(wù)人2.課稅對象3.稅率4.減稅、免稅5.納稅環(huán)節(jié)6.納稅期限稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第4頁。1.納稅義務(wù)人（1）納稅義務(wù)人，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人

（2）負(fù)稅人，是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，納稅義務(wù)人如果能通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是負(fù)稅人。否則，納稅人就是負(fù)稅人。

從嚴(yán)格意義上來說，企業(yè)繳納的所有稅款都應(yīng)能夠通過直接或間接方式轉(zhuǎn)嫁出去，因此，企業(yè)不是負(fù)稅人。

那么，誰是真正的負(fù)稅人呢？稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第5頁。納稅義務(wù)人（3）代扣代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代替納稅人繳納的企業(yè)、單位和個(gè)人。

（4）代收代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位，如受托加工單位等。

“代收代繳”是指納稅義務(wù)人向交易對象收取稅款并繳納。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第6頁。2.課稅對象

課稅對象，又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。

（1）計(jì)稅依據(jù)，又稱稅基。是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種稅應(yīng)征稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

計(jì)稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有二種：1）價(jià)值形態(tài)：如銷售額，所得額；2）實(shí)物形態(tài)：以課稅對象的數(shù)量、重量、容積、面積等作為計(jì)稅依據(jù)。

（2）稅目，是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

確定稅目的作用是針對具體的征稅對象確定不同的稅率。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第7頁。3.稅率

稅率，是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比率，是計(jì)算稅額的尺度，是稅收制度的核心和靈魂。它關(guān)系著國家財(cái)政收入的多少和企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的輕重。

稅率的基本形式有：比例稅率、累進(jìn)稅率、和定額稅率。

名義稅率與實(shí)際稅率，是分析納稅人稅負(fù)時(shí)的常用概念。

（1）名義稅率，是指稅法規(guī)定的稅率；

（2）實(shí)際稅率，是指納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率；

由于減免稅手段的使用和偷漏稅等因素的實(shí)際存在，實(shí)際稅率常常低于名義稅率。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第8頁。4.減稅、免稅

減稅、免稅，是指對某些納稅人或課稅對象的鼓勵(lì)或照顧措施。

減稅，是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；

免稅，是免征全部稅款。

減稅、免稅的三種基本形式：

（1）稅基式減免

（2）稅率式減免

（3）稅額式減免稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第9頁。5.納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)，是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

納稅環(huán)節(jié)，通常是針對流轉(zhuǎn)稅而言的。

所得稅通常是按期納稅的。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第10頁。6.納稅期限

納稅期限，是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。

納稅期限有三種形式：

（1）按期納稅（的納稅期限）

如，按期納稅的納稅間隔期分為1天、3天、5天、15天和1個(gè)月。

以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起15天內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

首先確定一定期間應(yīng)繳稅款，在一定期限內(nèi)必須繳納稅款。

（2）按次納稅

（3）按年計(jì)征，分期預(yù)繳。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第11頁。1.2.2我國現(xiàn)行稅種

按性質(zhì)和作用分類，有四大類：1.流轉(zhuǎn)稅

增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅2.流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種

城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、煙葉稅。3.所得稅

企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅4.財(cái)產(chǎn)和行為稅

房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第12頁。1.3稅務(wù)籌劃的基本理論1.3.1概念稅務(wù)籌劃，也稱納稅籌劃（TaxPlanning—稅務(wù)計(jì)劃）廣義上的稅務(wù)籌劃：包括企業(yè)涉稅事務(wù)的各種事前規(guī)劃，其目的不僅僅是降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也包括維護(hù)企業(yè)的稅務(wù)信用，并配合企業(yè)的整體戰(zhàn)略發(fā)展。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第13頁。本門課的定義

稅務(wù)籌劃：企業(yè)納稅人在

1）具有合理商業(yè)目的，和

2）符合稅法規(guī)定的前提下，通過事先對（事先選擇）企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)相應(yīng)經(jīng)營模式（如采購對象、銷售方式、銷售價(jià)格、投資地點(diǎn)、企業(yè)重組等）的改變達(dá)到：

（1）不增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；

“應(yīng)抵盡抵、應(yīng)享盡享”原則

（2）降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；

“合規(guī)經(jīng)營、依法納稅”原則

（3）維護(hù)企業(yè)稅收權(quán)益的活動(dòng)。

“征納平等、有理有據(jù)”原則稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第14頁。稅務(wù)籌劃的其他定義（3）美國南加州W.B.梅格斯博士：

“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納盡可能低的稅務(wù)。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅務(wù)是納稅籌劃目標(biāo)之所在?！?/p>

另外他還講到：“在納稅籌劃之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或特征行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是納稅籌劃?！保?）教材：稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反稅法及其它相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)及兼并、重組等事項(xiàng)做出籌劃和安排，以實(shí)現(xiàn)最低稅負(fù)或延遲納稅的一系列策略和行為。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第15頁。稅務(wù)籌劃的分類（基于分析切入點(diǎn)的分類）1.按稅種分類：增值稅稅務(wù)籌劃；

2.按經(jīng)營流程分類：企業(yè)設(shè)立、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、合并、分立、清算稅務(wù)籌劃；

3.按行業(yè)分類：房地產(chǎn)、零售業(yè)稅務(wù)籌劃；

4.全面的視角：房地產(chǎn)企業(yè)（經(jīng)營過程中的）營業(yè)稅稅務(wù)籌劃，及其對企業(yè)所得稅的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第16頁。稅務(wù)籌劃的知識(shí)體系稅務(wù)籌劃涉及財(cái)稅、管理、會(huì)計(jì)、法律知識(shí)。

1.對稅法的完全掌握是基礎(chǔ)；

2.對企業(yè)基本經(jīng)營情況的了解是前提；

3.離不開會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)?；I劃的結(jié)果表現(xiàn)為對現(xiàn)金流和凈利潤的影響，只有掌握了會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，才能準(zhǔn)確評估稅務(wù)籌劃方案對企業(yè)現(xiàn)金流或利潤的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第17頁。1.3.2稅務(wù)籌劃的意義和目標(biāo)2.目標(biāo)：（1）恰當(dāng)履行納稅義務(wù)依法納稅，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。（2）納稅成本最低化（3）稅收負(fù)擔(dān)最低化（也可以表述為“不增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”）稅務(wù)籌劃能夠降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的原因：

1）納稅人原有經(jīng)營行為存在降低稅負(fù)的空間；企業(yè)通過經(jīng)營行為的轉(zhuǎn)變減輕稅負(fù)只能在完全了解和應(yīng)用已有稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上才能完成。

2）新稅務(wù)政策的出臺(tái)帶來降低稅負(fù)的可能；

3）結(jié)合特殊稅務(wù)政策，選擇特殊經(jīng)營模式。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第18頁。1.3.3稅務(wù)籌劃的實(shí)施稅務(wù)籌劃的基本原則：（一）法律原則（二）前瞻原則（三）財(cái)務(wù)原則（四）整體原則（五）謹(jǐn)慎原則稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第19頁。（一）法律原則任何稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施都必須建立在“理解和遵守稅法的基礎(chǔ)上”?！餂]有“理解”稅法可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：1.未及時(shí)更新稅法信息，導(dǎo)致出現(xiàn)稅務(wù)行為錯(cuò)誤；2.未按照相應(yīng)法律程序操作，導(dǎo)致不能獲得可以享受的稅務(wù)優(yōu)惠；3.未理解相關(guān)條文含義；4.未遵守相關(guān)配套措施；5.未得到相關(guān)政策解釋。稅法知識(shí)稅務(wù)籌劃稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第20頁。（二）前瞻原則前瞻原則要求納稅人必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未開始進(jìn)行的時(shí)候事先進(jìn)行涉稅問題的安排，從而在稅務(wù)義務(wù)尚未產(chǎn)生時(shí)作出合理的規(guī)劃。實(shí)踐中，前瞻性原則要求納稅人注意兩個(gè)方面的問題：1.稅務(wù)籌劃的方案必須最先、最直接地體現(xiàn)在合同中；

P.18:3.以科學(xué)的觀點(diǎn)看待稅務(wù)籌劃。2.稅務(wù)籌劃的方案設(shè)計(jì)和實(shí)施必須經(jīng)過企業(yè)各個(gè)部門的溝通和配合。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第21頁。（三）財(cái)務(wù)原則財(cái)務(wù)原則，是指納稅人通過規(guī)范財(cái)務(wù)工作，以保證企業(yè)涉稅事務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的管理，使其符合稅法的要求；2.加強(qiáng)發(fā)票的管理。我國“以票管稅”的思路正在加強(qiáng)，納稅人能夠建立良好的發(fā)票管理制度成為控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第22頁。（四）整體原則整體原則強(qiáng)調(diào)企業(yè)事前就要預(yù)計(jì)到未來發(fā)展中可能面對的稅務(wù)問題，進(jìn)而提前加以安排和鋪墊。而這些安排和鋪墊應(yīng)該同企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展相一致。納稅籌劃實(shí)踐中的4A原則：1.Alltime:短期收益與長期利益比較；2.Allparties:平衡交易相關(guān)各方的利益；3.Alltaxes:全面考慮各類稅種的影響；4.Allcosts:綜合考慮籌劃收益與籌劃成本，以及稅務(wù)籌劃方案對相關(guān)業(yè)務(wù)成本的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第23頁。整體性原則的應(yīng)用1.以上下游企業(yè)整體稅負(fù)最小化為目標(biāo)（1）保持整體收入或成本不變，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)水平最小化；（2）保持整體稅負(fù)水平不變，實(shí)現(xiàn)整體收入最大化，或整體成本最小化。稅務(wù)籌劃的主要技術(shù)。2.從競爭戰(zhàn)略的角度考慮稅務(wù)籌劃考慮稅收變化對競爭對手的影響。例如，分析競爭對手享受稅收優(yōu)惠政策或偷漏稅對產(chǎn)品市場價(jià)格的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第24頁。案例甲公司是合肥市一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，由于缺乏開發(fā)資金，于2009年2月與外地的乙公司合作注冊成立了一家新的房地產(chǎn)開發(fā)公司—丙公司，雙方各占50%股份。合作協(xié)議規(guī)定，甲公司以自己擁有的一塊土地使用權(quán)投入公司，乙公司投入項(xiàng)目開發(fā)資金。由于雙方合作開發(fā)協(xié)調(diào)不順利，通過協(xié)商甲公司2009年11月將持有的丙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了乙公司。甲公司按照轉(zhuǎn)讓價(jià)款計(jì)算繳納了2009年的企業(yè)所得稅。然而，2010年6月稅務(wù)部門收到乙公司的舉報(bào)，稱甲公司透漏轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅和土地增值稅。甲公司辯稱，當(dāng)初是以土地使用權(quán)投資入股，按現(xiàn)有稅法規(guī)定不必繳納營業(yè)稅和土地增值稅，而且甲公司也是按照不繳納營業(yè)稅和土地增值稅為基礎(chǔ)的出售土地使用權(quán)的。后來，由于甲公司無法拿出具有說服力的合同，不得不接受稅務(wù)部門的處罰。問題：

1.從整體性原則考慮乙公司為什么要舉報(bào)甲公司的行為？

2.從前瞻性原則分析甲公司可以采取的預(yù)防措施。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第25頁。（五）謹(jǐn)慎原則《企業(yè)所得稅法》第四十七條：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。存在的問題：1.稅法缺乏對“不具有商業(yè)目的”的明確定義。2.從我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定來看，是否“具有合理商業(yè)目的”仍然主要由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法”判斷。謹(jǐn)慎原則要求納稅人在進(jìn)行籌劃前，或者不能十分明確籌劃是否“越界”的情況下，應(yīng)該積極地向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢或協(xié)調(diào)。在稅法規(guī)定不甚明確的情況下，應(yīng)盡可能要求稅務(wù)機(jī)關(guān)給予書面答復(fù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第26頁。1.3.4節(jié)稅、避稅、偷稅1.節(jié)稅，是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為。（1）節(jié)稅具有合法性、符合政府導(dǎo)向、普遍性和多樣性的特點(diǎn)。（2）節(jié)稅的形式：

1）利用稅收照顧性政策、鼓勵(lì)性政策進(jìn)行節(jié)稅，這是最基本的的節(jié)稅形式；

2）在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法以求節(jié)稅（空間很小）。

3）在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在企業(yè)組建、經(jīng)營、投資與籌資過程中進(jìn)行旨在節(jié)稅的選擇。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第27頁。2.避稅教材的解釋

避稅是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。避稅既不合法，也不違法，而是處于兩者之間，可以稱之為“非違法”。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第28頁。本門課的觀點(diǎn)

稅務(wù)籌劃不等同于避稅或“合理避稅”（1）稅務(wù)籌劃能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，能夠成為一門課程的前提是，其有助于保證納稅人依法納稅。（2）避稅是基于稅法的不完善之處而設(shè)計(jì)安排的，違背了稅法的立法本意，其產(chǎn)生的商業(yè)合理性很難經(jīng)得起推敲，因而存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。2009年《刑法修正案（七）》對偷稅罪的相關(guān)規(guī)定作出了調(diào)整：罪狀表述：“偷稅”改為“逃避繳納稅款”。即“采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款”。

安徽省國稅局：反避稅案件審核（省局國際處）稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第29頁。混合銷售“稅收籌劃”可行嗎？混合銷售：企業(yè)在銷售貨物的同時(shí)，還提供安裝服務(wù)?；I劃故事：2011年6月17日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對A大型商場2010年度增值稅情況進(jìn)行檢查的過程中，發(fā)現(xiàn)該公司在銷售貨物的同時(shí)，提供安裝服務(wù)活動(dòng)，涉及金額256萬元未申報(bào)繳納增值稅，于是責(zé)令該公司補(bǔ)繳相關(guān)的稅款，同時(shí)處以一倍的罰款。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第30頁。業(yè)務(wù)分析A大型商場的財(cái)務(wù)部李經(jīng)理于2010年1月底對該商城的經(jīng)營情況作綜合分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，該商城在2009年度銷售各種型號(hào)的空調(diào)器5243臺(tái)，取得安裝費(fèi)和維修服務(wù)費(fèi)收入953860元，銷售熱水器4365臺(tái)，取得安裝、維修服務(wù)費(fèi)收入358540元，兩項(xiàng)合計(jì)1312400元，實(shí)際繳納增值稅190690.6元，稅負(fù)水平達(dá)到了17%，這一塊的稅收負(fù)擔(dān)的確不輕。

李經(jīng)理覺得這筆稅繳得有些冤。為了尋求一個(gè)妥善的辦法，他向當(dāng)?shù)氐淖远悇?wù)師討教。注冊稅務(wù)師與李經(jīng)理一起學(xué)習(xí)了國稅函[1995]288號(hào)文件和國稅發(fā)[1997]167號(hào)文件關(guān)于“三包”業(yè)務(wù)以及平銷行為的稅務(wù)規(guī)定，進(jìn)一步核查了企業(yè)財(cái)務(wù)核算情況，沒有發(fā)現(xiàn)核算上的差錯(cuò)，于是給出如下建議：稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第31頁。籌劃措施（1）該商場應(yīng)走專業(yè)化發(fā)展道路，成立專業(yè)服務(wù)公司，以進(jìn)一步滿足消費(fèi)者對服務(wù)越來越高的需求；（2）采用適當(dāng)?shù)慕M織形式。組建具有獨(dú)立法人資格的專業(yè)服務(wù)公司，在財(cái)務(wù)上實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅，在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務(wù)。（3）完善經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系。將原來生產(chǎn)廠家與商城的雙重業(yè)務(wù)關(guān)系改為：生產(chǎn)廠家與商城是單獨(dú)的貨物買賣關(guān)系，生產(chǎn)廠家與專業(yè)服務(wù)公司是委托安裝、委托維修服務(wù)的關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第32頁。預(yù)想的納稅籌劃結(jié)果根據(jù)這個(gè)思路，該商城2009年度經(jīng)銷的空調(diào)器和熱水器數(shù)量不變，專業(yè)服務(wù)公司接受委托安裝服務(wù)的收入金額為1312400元，適用3%的營業(yè)稅稅率，則該商場應(yīng)納營業(yè)稅額為：1312400×3%=39372（元）

經(jīng)過以上納稅籌劃，從整體利益的角度講，該商場實(shí)際少繳稅款151318.6元，稅收負(fù)擔(dān)下降了82.35%（不考慮對所得稅的影響）。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第33頁。天真的籌劃思路

按照這個(gè)思路，那些商業(yè)集中的街區(qū)可以走專業(yè)化協(xié)作的道路，根據(jù)產(chǎn)品的技術(shù)特點(diǎn)組建相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，比如空調(diào)安裝維修服務(wù)中心。

這樣，一方面可以集中大量的專業(yè)技術(shù)人員，強(qiáng)化有關(guān)項(xiàng)目的技術(shù)管理，提高技術(shù)服務(wù)質(zhì)量；另一方面又可以享受低稅率待遇。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第34頁。經(jīng)營活動(dòng)安排

但是，紙上談兵的事情好做，而實(shí)務(wù)操作的活動(dòng)難做。納稅籌劃措施要得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可就難上加難了。

李經(jīng)理所在的商場2010年度按照上述建議進(jìn)行了納稅籌劃。但是，消費(fèi)者購買空調(diào)、熱水器時(shí)無法接受與兩家公司簽訂合同的處理方式，沒辦法最終只能由銷售公司“一手托兩家”，同時(shí)收取銷售價(jià)款和安裝費(fèi)用。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第35頁。實(shí)際結(jié)果2011年6月17日，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)對A大型商場2010年度增值稅納稅情況進(jìn)行檢查的過程中，認(rèn)為該商場安裝服務(wù)活動(dòng)仍然系銷售公司所提供的，所以安裝費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，結(jié)果該商場補(bǔ)繳相關(guān)稅款，同時(shí)被處以一倍的罰款。

案例的關(guān)鍵：成立專業(yè)的空調(diào)安裝公司是否具有“合理的商業(yè)目的”。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第36頁?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

相關(guān)規(guī)定第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第37頁。規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)有位稅務(wù)專家曾說過：逃避納稅和納稅籌劃是一對“孿生兄弟”。在許多情況下，這對“孿生兄弟”總是圍繞著納稅人轉(zhuǎn)圈兒：你說你不想逃避納稅，你想進(jìn)行納稅籌劃，你也是按照納稅籌劃來操作的，但“一不小心”就變成了逃避納稅！往往付出更加高昂的代價(jià)。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第38頁。3.偷稅《稅務(wù)征收管理法》：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對偷稅行為的處罰：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)全文共42頁，當(dāng)前為第39頁。1.4稅務(wù)籌劃的基本方法1.恰當(dāng)選擇稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)2.充分利用稅收優(yōu)惠政策3.高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)4.稅收遞延5.稅負(fù)