財(cái)務(wù)分析信息課件

本章重點(diǎn)：會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵，會(huì)計(jì)報(bào)表的種類與信息作用,財(cái)務(wù)信息的重要意義，財(cái)務(wù)信息的局限性。

本章難點(diǎn)：會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)的內(nèi)涵與作用；審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見(jiàn)的種類及作用；會(huì)計(jì)法規(guī)體系與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)分析信息的影響。

本章重點(diǎn)：1第一節(jié)財(cái)務(wù)分析信息的內(nèi)涵一、財(cái)務(wù)分析信息的種類二、財(cái)務(wù)分析信息的作用三、財(cái)務(wù)分析信息的要求第一節(jié)財(cái)務(wù)分析信息的內(nèi)涵一、財(cái)務(wù)分析信息的種類2一、財(cái)務(wù)分析信息的種類1．按信息來(lái)源分

內(nèi)部信息——

外部信息

2．按取得時(shí)間的確定性程度分

定期信息——

不定期信息

3．按信息實(shí)際發(fā)生與否分

實(shí)際信息——

標(biāo)準(zhǔn)信息一、財(cái)務(wù)分析信息的種類1．按信息來(lái)源分3二、財(cái)務(wù)分析信息的作用財(cái)務(wù)信息主要指以財(cái)務(wù)報(bào)表（又稱會(huì)計(jì)報(bào)表）為代表的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是對(duì)企業(yè)活動(dòng)的價(jià)值反映。企業(yè)的活動(dòng)紛繁復(fù)雜，包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等多種活動(dòng)，涉及供、產(chǎn)、銷以及人、財(cái)、物等方方面面。企業(yè)每天都會(huì)不斷地發(fā)生各種各樣的活動(dòng)，這些活動(dòng)的目的是為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)成果，而這些活動(dòng)又會(huì)不斷地改變企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

二、財(cái)務(wù)分析信息的作用財(cái)務(wù)信息主要指以財(cái)務(wù)報(bào)表（又稱會(huì)計(jì)報(bào)表4如果沒(méi)有一個(gè)精練、簡(jiǎn)化的信息系統(tǒng)，任何一個(gè)決策者，即使是企業(yè)內(nèi)部的管理人員，也很難對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)有全面的了解，很難對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有正確的評(píng)判，因此也就很難作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生。

如果沒(méi)有一個(gè)精練、簡(jiǎn)化的信息系統(tǒng)，任何一個(gè)決策者，即使是企業(yè)5紛繁復(fù)雜的企業(yè)活動(dòng)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中被轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并最終以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式對(duì)外呈報(bào)，向企業(yè)股東、債權(quán)人、管理人員等信息使用者提供簡(jiǎn)練概括、一目了然的財(cái)務(wù)信息。所以，財(cái)務(wù)信息是相關(guān)決策者重要的信息來(lái)源和決策依據(jù)。

紛繁復(fù)雜的企業(yè)活動(dòng)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中被轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并最終以財(cái)務(wù)6第一，財(cái)務(wù)分析信息是財(cái)務(wù)分析的根本依據(jù)。沒(méi)有財(cái)務(wù)分析信息，財(cái)務(wù)分析如“無(wú)米之炊”，是不可能進(jìn)行的。財(cái)務(wù)分析實(shí)際上就是對(duì)財(cái)務(wù)信息的分析，如要分析企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況，就必須有資產(chǎn)負(fù)債表的信息，而要分析企業(yè)的盈利狀況，則需要有利潤(rùn)表的信息，等等。第一，財(cái)務(wù)分析信息是財(cái)務(wù)分析的根本依據(jù)。沒(méi)有財(cái)務(wù)分析信息，財(cái)7第二，搜集和整理財(cái)務(wù)分析信息是財(cái)務(wù)分析的重要步驟和方法之一。從一定意義上說(shuō)，財(cái)務(wù)分析信息的搜集與整理過(guò)程，就是財(cái)務(wù)分析的過(guò)程。財(cái)務(wù)分析所用的信息并不是取之即來(lái)，來(lái)之即用的。不同的分析目的和分析要求所需要的信息是不同的，包括信息來(lái)源不同、內(nèi)容不同和形式不同等。因此，財(cái)務(wù)分析信息的搜集與整理是財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。第二，搜集和整理財(cái)務(wù)分析信息是財(cái)務(wù)分析的重要步驟和方法之一。8第三，財(cái)務(wù)分析信息的數(shù)量和質(zhì)量決定著財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量與效果。正因?yàn)樨?cái)務(wù)分析信息是財(cái)務(wù)分析的基本依據(jù)和基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，因此，財(cái)務(wù)分析信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性，對(duì)提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量和效果是至關(guān)重要的。使用錯(cuò)誤的、過(guò)時(shí)的或不規(guī)范的財(cái)務(wù)分析信息，要保證財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性是不可能的。第三，財(cái)務(wù)分析信息的數(shù)量和質(zhì)量決定著財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量與效果。正9三、財(cái)務(wù)分析信息的要求

財(cái)務(wù)信息的完整性財(cái)務(wù)信息的系統(tǒng)性財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性三、財(cái)務(wù)分析信息的要求財(cái)務(wù)信息的完整性10第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告信息一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)涵與種類二、財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告信息一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)涵與種類11一、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵與種類（一）按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表（二）按其編制范圍分：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、合并會(huì)計(jì)報(bào)表（三）按其使用對(duì)象分：對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表（四）按其編制時(shí)期分：年度報(bào)表、季度報(bào)表、月度報(bào)表一、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵與種類（一）按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：12二、財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容（一）財(cái)務(wù)報(bào)表（二）財(cái)務(wù)報(bào)表附表（三）財(cái)務(wù)報(bào)表附注（四）財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性二、財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容（一）財(cái)務(wù)報(bào)表13（一）財(cái)務(wù)報(bào)表1．資產(chǎn)負(fù)債表2．利潤(rùn)表3．現(xiàn)金流量表4．所有者權(quán)益變動(dòng)表（一）財(cái)務(wù)報(bào)表1．資產(chǎn)負(fù)債表141．資產(chǎn)負(fù)債表

（1）基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容（2）資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成及作用（3）負(fù)債項(xiàng)目的構(gòu)成及作用（4）所有者權(quán)益項(xiàng)目的構(gòu)成及作用1．資產(chǎn)負(fù)債表15（1）基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容P66（1）基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容P6616（2）資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成及作用提供了企業(yè)變現(xiàn)能力的信息提供了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)信息提供了反映企業(yè)資產(chǎn)管理水平的信息提供了反映公司價(jià)值的信息（2）資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成及作用提供了企業(yè)變現(xiàn)能力的信息17（3）負(fù)債項(xiàng)目的構(gòu)成及作用提供了反映企業(yè)總體債務(wù)水平的信息提供了反映企業(yè)債務(wù)結(jié)構(gòu)的信息（3）負(fù)債項(xiàng)目的構(gòu)成及作用提供了反映企業(yè)總體債務(wù)水平的信息18（4）所有者權(quán)益項(xiàng)目的構(gòu)成及作用提供了反映企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的信息提供了企業(yè)收益分配情況的信息資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者結(jié)合起來(lái)提供分析企業(yè)償債能力的信息提供分析企業(yè)權(quán)益結(jié)構(gòu)的信息（4）所有者權(quán)益項(xiàng)目的構(gòu)成及作用提供了反映企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部192．利潤(rùn)表（1）基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容單步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表（2）利潤(rùn)表的信息作用2．利潤(rùn)表20（1）基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容單步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表P69（1）基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容單步式利潤(rùn)表P6921（2）利潤(rùn)表的信息作用反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果的信息反映企業(yè)盈利能力的信息反映企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用狀況的信息企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)結(jié)構(gòu)的信息（2）利潤(rùn)表的信息作用反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果的信息223．現(xiàn)金流量表（1）基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容：現(xiàn)金流量表主表現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（2）現(xiàn)金流量表的信息作用3．現(xiàn)金流量表（1）基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容：23（1）基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容P70（1）基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容P7024（2）現(xiàn)金流量表的信息作用提供了現(xiàn)金來(lái)源與運(yùn)用的信息提供了現(xiàn)金增減變動(dòng)原因的信息提供了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表分析所需要的信息（2）現(xiàn)金流量表的信息作用提供了現(xiàn)金來(lái)源與運(yùn)用的信息254．所有者權(quán)益變動(dòng)表（1）所有者權(quán)益變動(dòng)表基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容（2）所有者權(quán)益變動(dòng)表信息的作用4．所有者權(quán)益變動(dòng)表（1）所有者權(quán)益變動(dòng)表基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容26（1）所有者權(quán)益變動(dòng)表基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容P72（1）所有者權(quán)益變動(dòng)表基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容P7227（2）所有者權(quán)益變動(dòng)表信息的作用所有者權(quán)益變動(dòng)的原因所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動(dòng)為利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表提供輔助信息提供企業(yè)全面收益的信息（2）所有者權(quán)益變動(dòng)表信息的作用所有者權(quán)益變動(dòng)的原因28（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附表1．資產(chǎn)負(fù)債表附表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表2．利潤(rùn)表附表分部報(bào)告（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附表1．資產(chǎn)負(fù)債表附表29（三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注（1）會(huì)計(jì)報(bào)表附注基本內(nèi)容（2）各主要會(huì)計(jì)報(bào)表附注（3）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)（三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注（1）會(huì)計(jì)報(bào)表附注基本內(nèi)容30（1）會(huì)計(jì)報(bào)表附注基本內(nèi)容會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說(shuō)明和具體解釋。可以了解各企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及其區(qū)別，從而使各企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表資料具有可比性，能客觀地評(píng)價(jià)不同企業(yè)的資金狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)其業(yè)績(jī)作出科學(xué)的評(píng)價(jià)。

（1）會(huì)計(jì)報(bào)表附注基本內(nèi)容會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說(shuō)明31（2）各主要會(huì)計(jì)報(bào)表附注P74（2）各主要會(huì)計(jì)報(bào)表附注P7432

（3）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況資金增減和周轉(zhuǎn)情況財(cái)務(wù)收支情況稅金繳納情況企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)情況重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的情況財(cái)務(wù)報(bào)表日后事項(xiàng)的情況（3）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況33財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是企業(yè)對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果作出的自我評(píng)價(jià)。通過(guò)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)企業(yè)的基本情況有了比較全面和具體的了解，但是還有一些信息不能充分的表達(dá)和揭示，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)就是為了更全面地說(shuō)明有關(guān)財(cái)務(wù)狀況。它不是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，而是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的總結(jié)。

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是企業(yè)對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果作出的自我評(píng)價(jià)34（四）財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性1．會(huì)計(jì)報(bào)表信息結(jié)構(gòu)的局限性2．會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量的局限性3．財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性4．財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性問(wèn)題5．比較基礎(chǔ)問(wèn)題6．對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息局限性的總結(jié)

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性1．會(huì)計(jì)報(bào)表信息結(jié)構(gòu)的局限性351．會(huì)計(jì)報(bào)表信息結(jié)構(gòu)的局限性（1）會(huì)計(jì)假設(shè)（2）會(huì)計(jì)對(duì)象（3）會(huì)計(jì)模式（4）會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)1．會(huì)計(jì)報(bào)表信息結(jié)構(gòu)的局限性（1）會(huì)計(jì)假設(shè)362．會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量的局限性(1)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可靠性及其制約因素(2)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的相關(guān)性及其制約因素(3)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可比性及其制約因素(4)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可理解性及其制約因素2．會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量的局限性(1)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可靠性及其373．財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性財(cái)務(wù)報(bào)表是公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)物。每個(gè)公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，受到會(huì)計(jì)環(huán)境和公司會(huì)計(jì)戰(zhàn)略的影響，使得財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)扭曲公司的實(shí)際情況。會(huì)計(jì)的環(huán)境因素包括會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)的管理、稅務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系、外部審計(jì)、會(huì)計(jì)爭(zhēng)端處理的法律系統(tǒng)、資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)等。這些因素是決定公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)質(zhì)量的外部因素。會(huì)計(jì)環(huán)境的缺陷會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)系統(tǒng)的缺陷，使之不能反映公司的實(shí)際狀況。3．財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性財(cái)務(wù)報(bào)表是公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)物。每個(gè)38會(huì)計(jì)環(huán)境的重要變化會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變化，影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。例如，會(huì)計(jì)規(guī)范要求以歷史成本報(bào)告資產(chǎn)，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價(jià)值；會(huì)計(jì)規(guī)范要求假設(shè)幣值不變，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不按通貨膨脹率或物價(jià)水平調(diào)整；會(huì)計(jì)規(guī)范要求遵循謹(jǐn)慎原則，使會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)損失而不預(yù)計(jì)收益，有可能少計(jì)收益和資產(chǎn)；會(huì)計(jì)規(guī)范要求按年度分期報(bào)告，只報(bào)告短期信息，不提供反映長(zhǎng)期潛力的信息等。會(huì)計(jì)環(huán)境的重要變化會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變化，影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性39會(huì)計(jì)戰(zhàn)略是公司根據(jù)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)做出的主觀選擇，各公司會(huì)有不同的會(huì)計(jì)戰(zhàn)略。公司會(huì)計(jì)戰(zhàn)略包括決定會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇、補(bǔ)充披露的選擇以及報(bào)告具體格式的選擇。不同的會(huì)計(jì)戰(zhàn)略會(huì)導(dǎo)致不同公司財(cái)務(wù)報(bào)告的差異，并影響其可比性。例如，對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許使用幾種不同的規(guī)則和程序，公司可以自行選擇，包括存貨計(jì)價(jià)方法、折舊方法、對(duì)外投資收益的確認(rèn)方法等。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇有一定的表述，但報(bào)表使用人未必能完成可比性的調(diào)整工作。會(huì)計(jì)戰(zhàn)略是公司根據(jù)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)做出的主觀選擇，各公司會(huì)有不40由于以上兩方面的原因，使得財(cái)務(wù)報(bào)表存在以下三方面的局限性：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有披露公司的全部信息，管理層擁有更多的信息，得到披露的只是其中的一部分；（2）已經(jīng)披露的財(cái)務(wù)信息存在會(huì)計(jì)估計(jì)誤差，不一定是真實(shí)情況的準(zhǔn)確計(jì)量；（3）管理層的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策選擇，使財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)扭曲公司的實(shí)際情況。由于以上兩方面的原因，使得財(cái)務(wù)報(bào)表存在以下三方面的局限性：（414．財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性問(wèn)題只有根據(jù)符合規(guī)范的、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，才能得出正確的分析結(jié)論。所謂“符合規(guī)范”，是指除了以上三點(diǎn)局限性以外，沒(méi)有更進(jìn)一步的虛假陳述。外部分析人員很難認(rèn)定是否存在虛假陳述，財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性問(wèn)題主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有任何錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，而且并非所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是盡職盡責(zé)的。因此，分析人員必須自己關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，對(duì)于可能存在的問(wèn)題保持足夠的警惕。4．財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性問(wèn)題只有根據(jù)符合規(guī)范的、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表42外部的分析人員雖然不能認(rèn)定是否存在虛假陳述，但是可以發(fā)現(xiàn)一些“危險(xiǎn)信號(hào)”。對(duì)于存有危險(xiǎn)信號(hào)的報(bào)表，分析人員要進(jìn)行更細(xì)致的考察或獲取有關(guān)的其他信息，對(duì)報(bào)表的可靠性做出判斷。外部的分析人員雖然不能認(rèn)定是否存在虛假陳述，但是可以發(fā)現(xiàn)一些43常見(jiàn)的危險(xiǎn)信號(hào)包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的形式不規(guī)范。不規(guī)范的報(bào)告其可靠性也應(yīng)受到懷疑。要注意財(cái)務(wù)報(bào)告是否有遺漏，遺漏違背充分披露原則，很可能是不想講真話引起的；要注意是否及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，不能及時(shí)提供報(bào)告暗示公司當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在分歧。常見(jiàn)的危險(xiǎn)信號(hào)包括：44（2）要注意分析數(shù)據(jù)的反?，F(xiàn)象。如無(wú)合理的反常原因，則要考慮數(shù)據(jù)的真實(shí)性和一貫性是否有問(wèn)題。例如：原因不明的會(huì)計(jì)調(diào)整，可能是利用會(huì)計(jì)政策的靈活性“修飾”報(bào)表；與銷售相比應(yīng)收賬款異常增加，可能存在提前確認(rèn)收入問(wèn)題；報(bào)告收益與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的缺口增加，報(bào)告收益與應(yīng)稅收益之間的缺口增加，可能存在盈余管理；大額的資產(chǎn)沖銷和第4季度的大額調(diào)整，可能是中期報(bào)告有問(wèn)題，年底時(shí)受到外部審計(jì)師的壓力被迫在年底調(diào)整。（2）要注意分析數(shù)據(jù)的反?，F(xiàn)象。如無(wú)合理的反常原因，則要考慮45（3）要注意大額的關(guān)聯(lián)方交易。這些交易的價(jià)格缺乏客觀性，會(huì)計(jì)估計(jì)有較大主觀性，可能存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。（4）要注意大額資本利得。在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳時(shí)，公司可能通過(guò)出售長(zhǎng)期資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股等交易實(shí)現(xiàn)資本利得。（5）要注意異常的審計(jì)報(bào)告。無(wú)正當(dāng)理由更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或?qū)徲?jì)報(bào)告附有保留意見(jiàn)，暗示公司的財(cái)務(wù)報(bào)告可能粉飾過(guò)度。（3）要注意大額的關(guān)聯(lián)方交易。這些交易的價(jià)格缺乏客觀性，會(huì)計(jì)465．比較基礎(chǔ)問(wèn)題在比較分析時(shí)必然要選擇比較的參照標(biāo)準(zhǔn)，包括本公司歷史數(shù)據(jù)、同業(yè)數(shù)據(jù)和計(jì)劃預(yù)算數(shù)據(jù)。橫向比較時(shí)需要使用同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。同業(yè)的平均數(shù)只有一般性的指導(dǎo)作用，不一定有代表性，不是合理性的標(biāo)志。選一組有代表性的公司求其平均數(shù)，作為同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可能比整個(gè)行業(yè)的平均數(shù)更有意義。近年來(lái)，更重視以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)據(jù)作為分析基礎(chǔ)。不少公司實(shí)行多種經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有明確的行業(yè)歸屬，同業(yè)比較更加困難。5．比較基礎(chǔ)問(wèn)題在比較分析時(shí)必然要選擇比較的參照標(biāo)準(zhǔn)，包括47趨勢(shì)分析以本公司歷史數(shù)據(jù)作比較基礎(chǔ)。歷史數(shù)據(jù)代表過(guò)去，并不代表合理性。經(jīng)營(yíng)環(huán)境是變化的，今年比上年利潤(rùn)提高了，不一定說(shuō)明已經(jīng)達(dá)到應(yīng)該達(dá)到的水平，甚至不一定說(shuō)明管理有了改進(jìn)。會(huì)計(jì)規(guī)范的改變會(huì)使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失去直接可比性，要恢復(fù)其可比性成本很大，甚至缺乏必要的信息。趨勢(shì)分析以本公司歷史數(shù)據(jù)作比較基礎(chǔ)。歷史數(shù)據(jù)代表過(guò)去，并不代48實(shí)際與計(jì)劃的差異分析，以計(jì)劃預(yù)算做比較基礎(chǔ)。實(shí)際和預(yù)算出現(xiàn)差異，可能是執(zhí)行中有問(wèn)題，也可能是預(yù)算不合理，兩者的區(qū)分并非易事?？傊瑢?duì)比較基礎(chǔ)本身要準(zhǔn)確理解，并且要在限定意義上使用分析結(jié)論，避免簡(jiǎn)單化和絕對(duì)化。實(shí)際與計(jì)劃的差異分析，以計(jì)劃預(yù)算做比較基礎(chǔ)。實(shí)際和預(yù)算出現(xiàn)差496．對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息局限性的總結(jié)(1)會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的信息只是單個(gè)企業(yè)的信息(2)會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的信息只是財(cái)務(wù)性的信息(3)會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的信息主要是歷史性的信息(4)會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的信息是按歷史成本計(jì)量的信息(5)會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的信息是近似計(jì)算的信息(6)會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的信息都是暫時(shí)性的信息(7)會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的信息是能夠被人為操縱的信息6．對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息局限性的總結(jié)(1)會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的信息只是50會(huì)計(jì)報(bào)表信息局限性的解決思路(1)會(huì)計(jì)報(bào)表信息與報(bào)表附注信息相結(jié)合(2)財(cái)務(wù)分析與非財(cái)務(wù)分析相結(jié)合(3)定量分析與定性分析相結(jié)合(4)臨時(shí)分析與長(zhǎng)期分析相結(jié)合(5)企業(yè)內(nèi)部分析與外部分析相結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表信息局限性的解決思路(1)會(huì)計(jì)報(bào)表信息與報(bào)表附注信51財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性（本書(shū)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)量的局限性財(cái)務(wù)報(bào)表都是以貨幣為計(jì)量單位計(jì)量的，不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的非貨幣性事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的局限性不能提供詳盡的因素分析數(shù)據(jù)不能反映企業(yè)未來(lái)將要發(fā)生的事項(xiàng)不能表明企業(yè)采用的具體會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)間的局限性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性（本書(shū)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)量的局限性52第三節(jié)市場(chǎng)與政策信息一、政策與市場(chǎng)信息的重要性二、政策法規(guī)信息三、市場(chǎng)信息四、審計(jì)報(bào)告第三節(jié)市場(chǎng)與政策信息一、政策與市場(chǎng)信息的重要性53一、政策與市場(chǎng)信息的重要性政策與市場(chǎng)信息是指除企業(yè)內(nèi)部信息之外的所有企業(yè)外部信息。在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，無(wú)論是投資者、經(jīng)營(yíng)者，還是債權(quán)者，只靠企業(yè)內(nèi)部信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，尤其是在我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，財(cái)務(wù)分析更不能離開(kāi)政策與市場(chǎng)信息。一、政策與市場(chǎng)信息的重要性政策與市場(chǎng)信息是指除企業(yè)內(nèi)部信息之54二、政策法規(guī)信息經(jīng)濟(jì)體制方面的政策宏觀經(jīng)濟(jì)政策產(chǎn)業(yè)政策與技術(shù)政策財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)法規(guī)制度二、政策法規(guī)信息經(jīng)濟(jì)體制方面的政策55三、市場(chǎng)信息綜合部門(mén)發(fā)布的信息證券市場(chǎng)的信息其他市場(chǎng)的信息企業(yè)間交流的信息其他有關(guān)信息三、市場(chǎng)信息綜合部門(mén)發(fā)布的信息56四、審計(jì)報(bào)告

無(wú)保留意見(jiàn)有保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)四、審計(jì)報(bào)告57注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告

在這里還需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，如果企業(yè)屬于年末必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，在閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，必須閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。這樣做的目的是：（1）了解報(bào)表的真實(shí)性和可靠性；（2）了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果；（3）了解企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否存在問(wèn)題。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告在這里還需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，如果企業(yè)屬于年末581．無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這種報(bào)告說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了本單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況；會(huì)計(jì)方法的選用遵循了一貫性原則；企業(yè)不存在應(yīng)調(diào)整而未予調(diào)整的重要事項(xiàng)，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有較高的信賴度。1．無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這種報(bào)告說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編592．有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這種報(bào)告說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就整體而言是恰當(dāng)?shù)?，但還存在著下述情況之一：個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)拒絕進(jìn)行調(diào)整；因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)；個(gè)別會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。

2．有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這種報(bào)告說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反603．否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這種報(bào)告說(shuō)明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，或者被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)失去其價(jià)值。即存在下述情況之一：會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)拒絕進(jìn)行調(diào)整；會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，企業(yè)拒絕進(jìn)行調(diào)整。

3．否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這種報(bào)告說(shuō)明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能614．拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)報(bào)告說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見(jiàn)。其原因是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

4．拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)報(bào)告說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審62審計(jì)報(bào)告類型不附條件的意見(jiàn)附條件的意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告類型不附條件的意見(jiàn)63會(huì)計(jì)法規(guī)體系1．全國(guó)人大及其常委會(huì)頒布的法律2．國(guó)務(wù)院制定或頒布的法規(guī)3．財(cái)政部及其與其他部委聯(lián)合制定和頒布的法規(guī)4．地方政府、主管部委和非政府機(jī)構(gòu)制定的法規(guī)5．企業(yè)、非營(yíng)利組織、行政單位內(nèi)部財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理制度會(huì)計(jì)法規(guī)體系1．全國(guó)人大及其常委會(huì)頒布的法律64第四節(jié)財(cái)務(wù)分析標(biāo)準(zhǔn)信息一、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)二、歷史標(biāo)準(zhǔn)三、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)四、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)第四節(jié)財(cái)務(wù)分析標(biāo)準(zhǔn)信息一、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)65一、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)所謂經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，就是以經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)是在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)積累起來(lái)的被很多人認(rèn)同的一種水平。例如，從經(jīng)驗(yàn)上通常認(rèn)為流動(dòng)比率在2左右比較合理，于是在財(cái)務(wù)分析中就經(jīng)常將企業(yè)實(shí)際的流動(dòng)比率與2進(jìn)行比較。將企業(yè)實(shí)際情況與經(jīng)驗(yàn)水平進(jìn)行比較，有利于判斷企業(yè)的狀況是否處于經(jīng)驗(yàn)上的合理范疇，如果差異很大，則需要相應(yīng)地調(diào)整。一、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)所謂經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，就是以經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)是66需要注意的是，經(jīng)驗(yàn)并不一定就正確，并且由于環(huán)境、行業(yè)、企業(yè)的不同，有關(guān)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)也未必是放之四海而皆準(zhǔn)的。因此，在運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要慎重，不能簡(jiǎn)單照搬，而要具體情況具體分析。不是絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)受行業(yè)和企業(yè)發(fā)展階段影響

需要注意的是，經(jīng)驗(yàn)并不一定就正確，并且由于環(huán)境、行業(yè)、企業(yè)的67二、歷史標(biāo)準(zhǔn)所謂歷史標(biāo)準(zhǔn)，就是以企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)。歷史數(shù)據(jù)可以是歷史最佳水平、歷史平均水平或特定歷史期間的水平，如前一個(gè)期間的水平或選定的基期水平等。將企業(yè)當(dāng)期情況與以往情況進(jìn)行比較，屬于一種縱向的比較。二、歷史標(biāo)準(zhǔn)所謂歷史標(biāo)準(zhǔn)，就是以企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)。歷史68通過(guò)縱向比較，可以確定項(xiàng)目增減變動(dòng)的方向和幅