會(huì)計(jì)學(xué)課件-長(zhǎng)期負(fù)債

第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述第二節(jié)長(zhǎng)期借款第三節(jié)應(yīng)付債券第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期負(fù)債第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述1第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述一.長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)二.舉借長(zhǎng)期負(fù)債對(duì)企業(yè)的影響三.借款費(fèi)用的處理第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述2長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)

長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。長(zhǎng)期負(fù)債除具有負(fù)債的共同特點(diǎn)外，還具有償還期限較長(zhǎng)、可以分期償還的特點(diǎn)。第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述3二.舉借長(zhǎng)期負(fù)債對(duì)企業(yè)的影響(一)對(duì)企業(yè)的有利影響

1.不影響投資者投資比例或原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)，有利于保持投資者對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制或重大影響的能力。

2.使投資者有可能利用借入資金增加自己的投資收益。

3.利息作為一項(xiàng)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算所得稅時(shí)從利潤(rùn)總額中扣減，而分給投資者的利潤(rùn)或股利只能從利潤(rùn)中支付。因此，當(dāng)企業(yè)預(yù)期的投資利潤(rùn)高于長(zhǎng)期負(fù)債利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)常采用這一籌措方式。第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述4(二)對(duì)企業(yè)的不利影響

1.可能會(huì)帶來(lái)減少投資者利益的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)舉債經(jīng)營(yíng)的投資利潤(rùn)率低于長(zhǎng)期負(fù)債的利率時(shí)，就會(huì)減少投資者的利益。

2.利息費(fèi)用可能會(huì)成為企業(yè)財(cái)務(wù)上的沉重負(fù)擔(dān)。

3.會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期負(fù)債一般有確定的到期日，如果到期企業(yè)無(wú)法及時(shí)支付利息或按期償還本金，債權(quán)人的要求權(quán)可能迫使企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算。第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述5三.借款費(fèi)用的處理

借款費(fèi)用，指企業(yè)承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息和其他費(fèi)用。包括借款的利息、外幣借款的折算差額、發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)用、發(fā)行債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷費(fèi)用。

借款費(fèi)用資本化，即將借款費(fèi)用列入所購(gòu)置資產(chǎn)的成本之中。

1.凡與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用，在資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本；在資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，應(yīng)列為財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2.凡與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)無(wú)關(guān)、在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3.企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)。

4.在清算期間發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入清算損益。第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述6第二節(jié)長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不包括一年)的各種借款。

1.長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并結(jié)合借款費(fèi)用資本化處理方法分別記入“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等帳戶借方，同時(shí)記入“長(zhǎng)期借款”帳戶貸方。

2.對(duì)于外幣長(zhǎng)期借款發(fā)生的外幣折合差額可比照利息費(fèi)用處理方法進(jìn)行處理。

3.利息費(fèi)用的計(jì)算有單利和復(fù)利兩種方法，我國(guó)采用單利計(jì)算利息。第二節(jié)長(zhǎng)期借款7例1.企業(yè)因擴(kuò)建第三車間，于1997年初向銀行取得三年期，年利率10％，到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款1000000元。利息按復(fù)利計(jì)算，擴(kuò)建工程一年竣工交付使用。(1)1997年初取得借款時(shí)(2)1997年末計(jì)算利息時(shí)(3)1998年末計(jì)算利息時(shí)(4)1999年末計(jì)算利息時(shí)

(5)1999年年末還本付息時(shí)25借:銀行存款1000000

貸:長(zhǎng)期借款1000000借:在建工程100000

貸:長(zhǎng)期借款100000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用110000

貸:長(zhǎng)期借款110000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用121000

貸:長(zhǎng)期借款121000借:長(zhǎng)期借款1331000

貸:銀行存款1331000例2.上例中，若規(guī)定借款在第二年末償付已計(jì)利息及30%的本金，第三年末付清全部剩余利息。(1)取得借款及前二年計(jì)息會(huì)計(jì)處理同上例(2)1998年末還本付息時(shí)

借：長(zhǎng)期借款510000

貸：銀行存款510000(3)1999年末計(jì)算利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用70000

貸：長(zhǎng)期借款70000(4)1999年末清償本息時(shí)

借：長(zhǎng)期借款770000

貸：銀行存款770000第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述9例3.上例若改為分期(年末)付息到期還本。(1)取得借款會(huì)計(jì)處理同前(2)1997年末計(jì)算并償付利息

借：在建工程100000

貸：長(zhǎng)期借款100000

借：長(zhǎng)期借款100000

貸：銀行存款100000(3)1998、1999年末計(jì)算利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100000

貸：長(zhǎng)期借款100000(4)1998年末償付利息同前(5)1999年末清償本息時(shí)

借：長(zhǎng)期借款1100000

貸：銀行存款1100000第二節(jié)長(zhǎng)期借款10一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債的處理

一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款仍在“長(zhǎng)期借款”帳戶核算，但期末填列資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債中單設(shè)“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目加以反映，而“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目中則要將其扣除后再反映。對(duì)于一年內(nèi)到期的其他長(zhǎng)期負(fù)債也應(yīng)比照一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款處理。第二節(jié)長(zhǎng)期借款11第三節(jié)應(yīng)付債券一.應(yīng)付債券概述二.應(yīng)付債券的一般帳務(wù)處理三.可轉(zhuǎn)換債券的核算第三節(jié)應(yīng)付債券12一.應(yīng)付債券概述

應(yīng)付債券是企業(yè)舉借長(zhǎng)期債務(wù)而依照法定程序發(fā)行的一種有價(jià)證券。

1.按是否記名，分為記名債券和無(wú)記名債券；

2.按付息方式,分為到期還本付息債券和分期付息到期還本債券；

3.按是否可轉(zhuǎn)換成股票，分為可轉(zhuǎn)換債券和非轉(zhuǎn)換債券；

4.按發(fā)行價(jià)格,分為按面值發(fā)行的債券和溢價(jià)、折價(jià)發(fā)行的債券。第三節(jié)應(yīng)付債券13

企業(yè)債券的計(jì)價(jià)

企業(yè)債券應(yīng)以現(xiàn)值計(jì)價(jià)，而影響企業(yè)債券計(jì)價(jià)的主要因素是市場(chǎng)利率和貨幣的時(shí)間價(jià)值。即企業(yè)債券的價(jià)值，應(yīng)以債券面值按發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率計(jì)算的現(xiàn)值，加上按票面利率計(jì)算的各期利息用市場(chǎng)利率折合的現(xiàn)值之和計(jì)價(jià)。第三節(jié)應(yīng)付債券14例4.企業(yè)發(fā)行面值為1000000元，票面年利率為12％的三年期債券，每半年付息一次。(1)發(fā)行時(shí)，市場(chǎng)利率為14％債券發(fā)行價(jià)格=債券面值現(xiàn)值＋各期利息現(xiàn)值

=1000000*(P/S,7%,6)+60000*(P/A,7%,6)=952020(元)(2)發(fā)行時(shí)，市場(chǎng)利率為12％債券發(fā)行價(jià)格=債券面值現(xiàn)值＋各期利息現(xiàn)值

=1000000*(P/S,6%,6)+60000*(P/A,6%,6)=1000000(元)(3)發(fā)行時(shí)，市場(chǎng)利率為10％

債券發(fā)行價(jià)格=債券面值現(xiàn)值＋各期利息現(xiàn)值

=1000000*(P/S,5%,6)+60000*(P/A,5%,6)=1050560(元)27第三節(jié)應(yīng)付債券二.應(yīng)付債券的一般帳務(wù)處理“應(yīng)付債券—債券面值”貸方登記企業(yè)發(fā)行債券的面值，借方登記到期償還債券的面值；“應(yīng)付債券—債券溢價(jià)”貸方登記企業(yè)發(fā)行債券的溢價(jià)額，借方登記攤銷債券的溢價(jià)額；“應(yīng)付債券—債券折價(jià)”借方登記企業(yè)發(fā)行債券的折價(jià)額，貸方登記攤銷債券的折價(jià)額；“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”貸方登記到期一次還本付息債券應(yīng)計(jì)提的利息，借方登記實(shí)際支付計(jì)提的債券利息。對(duì)于分期付息到期還本的債券，可增設(shè)“應(yīng)付利息”帳戶，用以核算企業(yè)在每個(gè)計(jì)息日計(jì)提但尚未支付的債券利息。第三節(jié)應(yīng)伏債券16(1)按面值發(fā)行例5.公司經(jīng)批準(zhǔn)于1997年1月1日委托證券公司以面值發(fā)行三年期債券1000000元，票面利率12％。每年7月1日、1月1日分兩次付息。另付發(fā)行費(fèi)用2000元。(1)發(fā)行債券按實(shí)收款項(xiàng)入帳時(shí)

(2)支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)

(3)企業(yè)按規(guī)定每半年支付利息時(shí)

(4)債券到期支付本息時(shí)28借:銀行存款1000000

貸:應(yīng)付債券--債券面值1000000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸:銀行存款2000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程)60000

貸:銀行存款60000借:應(yīng)付債券--債券面值1000000

財(cái)務(wù)費(fèi)用60000

貸:銀行存款1060000第三節(jié)應(yīng)付債券(2)溢價(jià)發(fā)行

例6.上例中，若公司改為溢價(jià)發(fā)行債券。

企業(yè)債券溢價(jià)攤銷表（直線攤銷法)付息應(yīng)付利息利息費(fèi)用溢價(jià)攤銷未攤銷溢價(jià)帳面價(jià)值日期(1)(2)(3)(4)(5)=面值*6％=(1)-(3)=50560÷6=(4)-(3)=(5)-(3)92.1.15056010505607.16000051573.338426.6742133.331042133.3393.1.16000051573.338426.6733706.661033706.667.16000051573.338426.6725279.991025279.9994.1.16000051573.338426.6716853.321016853.327.16000051573.338426.678426.651008426.6595.1.16000051573.358426.6501000000合計(jì)36000040798050560第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述18(1)發(fā)行債券按實(shí)收款項(xiàng)入帳時(shí)(2)每半年攤銷溢價(jià)時(shí)(3)債券到期支付本息時(shí)30借:銀行存款1050560

貸:應(yīng)付債券--債券面值1000000--債券溢價(jià)50560借:財(cái)務(wù)費(fèi)用51573.33

應(yīng)付債券—債券溢價(jià)8426.67

貸：應(yīng)付利息60000借:應(yīng)付利息60000

貸：銀行存款60000借:應(yīng)付債券--債券面值1000000

應(yīng)付利息60000

貸:銀行存款1060000第三節(jié)應(yīng)付債券

公司債券溢價(jià)攤銷表

(實(shí)際利率法)

付息應(yīng)付利息利息費(fèi)用溢價(jià)攤銷未攤銷溢價(jià)帳面價(jià)值日期(1)(2)(3)(4)(5)=面值*6％=(5)*5％=(1)-(2)=(4)-(3)=(5)-(3)92.1.15056010505607.16000052528747243088104308893.1.16000052154.407845.6035242.401035242.407.16000051762.128237.8827004.521027004.5294.1.16000051350.238649.7718354.751018354.757.16000050917.749082.269272.491009272.4995.1.16000050727.519272.4901000000合計(jì)3600003094405056031

賬面價(jià)值

賬面價(jià)值=債券面值+未攤銷溢價(jià)未攤銷溢價(jià)

債券面值

0123456N第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述21

利息費(fèi)用

應(yīng)計(jì)利息=債券面值x票面利率x時(shí)間

溢價(jià)攤銷

利息費(fèi)用=賬面價(jià)值x市場(chǎng)利率x時(shí)間

0123456N第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述22(3)折價(jià)發(fā)行例7.上例中，若公司改為折價(jià)發(fā)行債券。

企業(yè)債券折價(jià)攤銷表

(直線攤銷法

)付息應(yīng)付利息利息費(fèi)用折價(jià)攤銷未攤銷折價(jià)帳面價(jià)值日期(1)(2)(3)(4)(5)=面值*6％=(1)+(3)=47980÷6=(4)-(3)=(5)+(3)92.1.1479809520207.16000067996.677996.6739983.33960016.6793.1.16000067996.677996.6731986.66968013.347.16000067996.677996.6723989.99976010.094.1.16000067996.677996.6715993.32984006.687.16000067996.677996.677996.65992003.395.1.16000067996.657996.6501000000合計(jì)36000040798047980

32(1)發(fā)行債券按實(shí)收款項(xiàng)入帳時(shí)(2)每半年攤銷折價(jià)時(shí)

(3)債券到期支付本息時(shí)33….借:銀行存款952020

應(yīng)付債券—債券折價(jià)47980

貸:應(yīng)付債券--債券面值1000000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用67996.67

貸：應(yīng)付債券—債券折價(jià)7996.67

應(yīng)付利息60000借:應(yīng)付利息60000

貸：銀行存款60000借:應(yīng)付債券--債券面值1000000

應(yīng)付利息60000

貸:銀行存款1060000第三節(jié)應(yīng)付債券

公司債券折價(jià)攤銷表

(實(shí)際利率法

)付息應(yīng)付利息利息費(fèi)用折價(jià)攤銷未攤銷折價(jià)帳面價(jià)值日期(1)(2)(3)(4)(5)=面值*6％=(5)*7％=(2)-(1)=(4)-(3)=(5)+(3)92.1.1479809520207.16000066641.406641.4041338.60958661.4093.1.16000067106.307106.3034232.30965767.707.16000067603.747603.7426628.56973371.4494.1.16000068136.008136.0018492.56981507.447.16000068705.528705.529787.04990212.9695.1.16000069787.049787.0401000000合計(jì)3600004079804798034

利息費(fèi)用

利息費(fèi)用=賬面價(jià)值x市場(chǎng)利率x時(shí)間

折價(jià)攤銷

應(yīng)計(jì)利息=債券面值x票面利率x時(shí)間

0123456N第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述26

賬面價(jià)值

債券面值

折價(jià)攤銷

賬面價(jià)值=債券面值–未攤銷折價(jià)

0123456N第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述27三.可轉(zhuǎn)換公司債券(一)可轉(zhuǎn)換債券概述

可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券?！凹s定條件”，指發(fā)行者在債券發(fā)行時(shí)間內(nèi)與投資者約定的轉(zhuǎn)換時(shí)間和轉(zhuǎn)換比例，根據(jù)轉(zhuǎn)換比例可計(jì)算出債券在轉(zhuǎn)換時(shí)可獲得的股票股數(shù)。