審計(jì)工作、合理避稅、會(huì)計(jì)法及財(cái)務(wù)報(bào)告、法規(guī)對(duì)轉(zhuǎn)包分包的規(guī)定課件

2023/9/11審計(jì)工作、合理避稅、會(huì)計(jì)法及財(cái)務(wù)報(bào)告、法規(guī)對(duì)轉(zhuǎn)包分包的規(guī)定陜西省核工業(yè)地質(zhì)局審計(jì)處唐小明一、審計(jì)工作什么是審計(jì)？國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)法審計(jì)法是調(diào)整審計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。審計(jì)關(guān)系是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督關(guān)系，發(fā)生于審計(jì)主體與被審計(jì)單位之間。《審計(jì)法》是審計(jì)工作的基本法律依據(jù)。它以法律的形式確定了審計(jì)工作的地位、任務(wù)和作用，規(guī)定了審計(jì)工作的基本準(zhǔn)則。審計(jì)法屬于經(jīng)濟(jì)體系的一個(gè)組成部分。《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》《陜西省內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》第二條內(nèi)部審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立、客觀地監(jiān)督和評(píng)價(jià)的行為。第四條內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則，按照內(nèi)部審計(jì)程序，開展審計(jì)工作。

第十六條規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，履行的職責(zé)第十九條單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制訂相應(yīng)規(guī)定，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的權(quán)限

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的自我“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部審計(jì)定位于監(jiān)督與服務(wù)，探索績(jī)效審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。已由傳統(tǒng)的查錯(cuò)防錯(cuò)、保護(hù)資產(chǎn)安全向增加企業(yè)價(jià)值、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。如何開展：一是財(cái)務(wù)收支審計(jì)常態(tài)化；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“離任必審”；三績(jī)效審計(jì)。二、合理避稅（稅收籌劃）一般來說，避稅籌劃的空間由以下構(gòu)成：1、利用國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排以達(dá)到避稅的目的；2、利用可選擇性的會(huì)計(jì)方法；3、從中選取對(duì)納稅最有利的方法以達(dá)到避稅的目的；4、利用稅收法規(guī)、政策中存在的缺陷、漏洞、不足，5、達(dá)到一定時(shí)期減輕稅負(fù)的目的。

避稅籌劃成功=較高的稅收政策水平+良好的業(yè)務(wù)水平

納稅人合理避稅的首要條件

A.納稅人必須具有一定的法律知識(shí)，能夠了解什么是合法、什么是非法，并劃清合法與非法的界限，在總體上保證自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)行為的合法性.B.納稅人應(yīng)該對(duì)稅法和政府征收稅款的具體方法是有深刻的了解和研究，知曉稅收管理中固有的缺陷和漏洞。C.納稅人必須具有一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模，值得為有效的避稅行為花費(fèi)代價(jià)。因?yàn)樵谝话闱闆r下，合理避稅應(yīng)該請(qǐng)有關(guān)專門人員進(jìn)行納稅籌劃，這是需要支付代價(jià)的。納稅人合理避稅的基本條件掌握和了解企業(yè)的基本情況在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)，須要了解的企業(yè)的基本情況主要有：

①、企業(yè)的組織形式。②、財(cái)務(wù)情況。③、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。開展合法合理避稅

（關(guān)鍵是掌握稅收優(yōu)惠政策）

1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第一章總則第二章稅務(wù)管理第三章稅款征收第四章稅務(wù)檢查第五章法律責(zé)任第六章附則第四條法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。第十九條納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。第五十二條因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。第五章法律責(zé)任第六十三條納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。開展合法合理避稅

（關(guān)鍵是掌握稅收優(yōu)惠政策）2.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》

工資、薪金所得征收的個(gè)人所得稅采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：一、工資、薪金所得；二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務(wù)報(bào)酬所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。第三條個(gè)人所得稅的稅率：一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率。第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用二千元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。第九條扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳開展合法合理避稅

（關(guān)鍵是掌握稅收優(yōu)惠政策）3.《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》

開展合法合理避稅

（關(guān)鍵是掌握稅收優(yōu)惠政策）4.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第一章總則第二章應(yīng)納稅所得額第三章應(yīng)納稅額第四章稅收優(yōu)惠第五章源泉扣繳第六章特別納稅調(diào)整第七章征收管理第八章附則在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%。

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。

第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的實(shí)實(shí)在在、必須的費(fèi)用支出，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營活動(dòng)必須的一項(xiàng)成本費(fèi)用，但由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對(duì)其稅前扣除有限定——僅允許按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等其他支出。

但上述支出并非一概而論，存在多種情況，如：1、外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)；2、禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；3、給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為招待費(fèi)不允許在稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。在企業(yè)所得稅匯算過程中，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)要按稅收法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，不能按會(huì)計(jì)的口徑計(jì)算。業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超過可列支限額，應(yīng)于企業(yè)所得稅申報(bào)前自行調(diào)整減除，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查補(bǔ)，加收滯納金。第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第四十六條企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。三、財(cái)會(huì)法規(guī)企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心、財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心。財(cái)務(wù)是企業(yè)一把手抓的工作。僅僅把“財(cái)務(wù)“這兩個(gè)字落腳在會(huì)計(jì)