高級財務(wù)會計11

高級財務(wù)會計任課教師：王婧工作單位：東北師范大學(xué)人文學(xué)院手機(jī)Q：2613934479/12/20231須知事項(xiàng)課程難度介于注會考試與中財之間面向多數(shù)同學(xué)重點(diǎn)內(nèi)容詳細(xì)講解教材自行打印課件，適當(dāng)筆記需要配合大量課后練習(xí)請保持課堂安靜9/12/20232授課內(nèi)容第一章非貨幣性資產(chǎn)交換第二章債務(wù)重組第三章借款費(fèi)用第四章

所得稅第五章會計政策、會計估計變更和差錯更正第六章企業(yè)合并第七章合并財務(wù)報表9/12/20233第一章非貨幣性資產(chǎn)交換9/12/20234內(nèi)容提要本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)學(xué)習(xí)內(nèi)容掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定掌握商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷掌握公允價值計量下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的確定及損益的確認(rèn)掌握賬面價值計量下取得的非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的確定9/12/20235目錄第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理買價：30元現(xiàn)價：18元買價：20元現(xiàn)價：15元小胖小明補(bǔ)價：3元9/12/20236第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換——易貨貿(mào)易是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)9/12/20237第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定【例1·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。

A．存貨

B．固定資產(chǎn)

C．可供出售金融資產(chǎn)

D．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

E.應(yīng)收賬款【答案】ABC9/12/20238非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）標(biāo)準(zhǔn)與25%做比較補(bǔ)價÷整個資產(chǎn)交換金額<25%——非貨幣性資產(chǎn)交換補(bǔ)價÷整個資產(chǎn)交換金額≥25%——貨幣性資產(chǎn)交換整個資產(chǎn)交換金額即在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定9/12/20239第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng) 與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)9/12/202310例題【例2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。（2007年考題）

A．以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備

B．以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房

C．以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資

D．以一批存貨換取一臺公允價值為l00萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價

E．以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價【答案】BE

9/12/202311例題【例3】甲公司以一臺閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車。該機(jī)器的賬面價值為20萬元，公允價值為13萬元；小汽車的賬面價值為21萬元，公允價值為16萬元。甲公司支付了補(bǔ)價3萬元。要求：判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。收到補(bǔ)價的企業(yè)補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/交易總量=3/16=18.75%支付補(bǔ)價的企業(yè)補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/交易總量=3/（13＋3）=18.75%計算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交換。9/12/202312例題【例4】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。（2007年注會考題）A．以公允價值100萬元原材料換取生產(chǎn)用設(shè)備B．以公允價值500萬的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)C．以公允價值100萬的A車床換取B車床，同時收到20萬的補(bǔ)價D．以公允價值70萬的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付30萬的補(bǔ)價【答案】ABC解析：C20/100=20%<25%收到補(bǔ)價的企業(yè)

D30/(70+30)=30%>25%支付補(bǔ)價的企業(yè)9/12/202313第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量確認(rèn)和計量的原則——確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本確認(rèn)基礎(chǔ)公允價值該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量賬面價值該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量9/12/202314第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是具有商業(yè)行為的，交易雙方從交換中都受益，使資源達(dá)到更合理的配置具體標(biāo)準(zhǔn)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系9/12/202315第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量甲公司乙公司A公司40%15%15%股權(quán)甲公司通過交換出讓了閑置土地；獲得了對A的15%股權(quán)后可以對A實(shí)施控制——交換獲益乙公司通過交換出讓了15%的股權(quán)，但卻換入了大片土地用于建造廠房——交換獲益——具有商業(yè)實(shí)質(zhì)9/12/202316第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量確認(rèn)和計量的原則——確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本計量原則公允價值以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益賬面價值以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本無論是否支付補(bǔ)價，不確認(rèn)損益9/12/202317**第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理須解決問題公允價值計量的會計處理換入資產(chǎn)入賬價值的確定收到補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理相關(guān)稅費(fèi)的處理賬面價值計量的會計處理換入資產(chǎn)入賬價值的確定相關(guān)稅費(fèi)的處理9/12/202318第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理——公允價值以公允價值計量的會計處理換入資產(chǎn)入賬價值的確定不涉及補(bǔ)價的情況涉及補(bǔ)價的情況換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理存貨固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的處理換出資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)同于出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)同于購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)9/12/202319第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理——公允價值不涉及補(bǔ)價的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價的情況支付補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價收到補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)9/12/202320第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理——公允價值換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入“投資收益”，并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。9/12/202321例題14-1【教材例14-1】20×8年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。打印機(jī)的賬面價值為110萬元，在交換日的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)（換出資產(chǎn)）15000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打印機(jī)計提存貨跌價準(zhǔn)備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。9/12/202322例題14-1

A公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）

換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）

借：固定資產(chǎn)清理

1050000

累計折舊

450000

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備

1500000

借：固定資產(chǎn)清理

15000

貸：銀行存款

15000

借：固定資產(chǎn)——打印機(jī)

900000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000

營業(yè)外支出

165000

貸：固定資產(chǎn)清理

1065000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1530009/12/202323例題14-1B公司的賬務(wù)處理如下：根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)——設(shè)備900000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

153000

貸：主營業(yè)務(wù)收入900000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000借：主營業(yè)務(wù)成本

1100000

貸：庫存商品——打印機(jī)

1100000換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值之差體現(xiàn)在當(dāng)期利潤中9/12/202324例題14-2【例14-2】2009年10月，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為800萬元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬元，在交換日的公允價值為600萬元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價為800萬元，累計已攤銷金額為160萬元，已計提減值準(zhǔn)備為30萬元，在交換日的公允價值為600萬元。丙公司原已持有對以公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要交納營業(yè)稅：6000000*5%=300000元9/12/202325例題14-2甲公司：借：無形資產(chǎn)600長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備60