第十二章財務報告課件

第十二章財務報表第十二章財務報表第一節(jié)財務報告概述一、財務報告及其編制要求

（一）財務報告的定義及其構成

財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

財務報告包括財務報表和其他應在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：

（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權益（或股東權益）變動表；（5）附注。第一節(jié)財務報告概述一、財務報告及其編制要求

（一）財務（二）財務報表列報的基本要求

1.遵循各項會計準則進行確認和計量

企業(yè)應當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。

2.列報基礎

企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表。

企業(yè)管理層應當評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，應當在附注中披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑的重要的不確定因素。（二）財務報表列報的基本要求

1.遵循各項會計準則進行3.重要性和項目列報

重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準。重要性應當根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。4.列報的一致性

財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：

（1）會計準則要求改變財務報表項目的列報。

（2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。3.重要性和項目列報

重要性是判斷項目是否單獨列報的重要

5.財務報表金額間的相互抵銷

財務報表項目應當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：（1）資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。

（2）非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。6.比較信息的列報

企業(yè)在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明。5.財務報表金額間的相互抵銷

財務報表項目應當以總額7.財務報表表首的列報要求

企業(yè)編制的財務報表應當在表首部分概括說明下列基本信息：（1）編報企業(yè)的名稱。（2）資產(chǎn)負債表日或財務報表涵蓋的會計期間。（3）貨幣名稱和金額單位。（4）財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。

8.報告期間

企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因；短于一年的報告稱之為中期財務報告。7.財務報表表首的列報要求

企業(yè)編制的財務報表應第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結構

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權。

我國資產(chǎn)負債表采用賬戶式結構：左方列示資產(chǎn)（流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)），右方列示負債（流動負債和非流動負債）和所有者權益。第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結構

資產(chǎn)負債表二、金融資產(chǎn)和金融負債允許抵銷和不得相互抵銷的要求

（一）金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件

金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。

1.企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；

2.企業(yè)計劃以凈額結算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。同時滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷二、金融資產(chǎn)和金融負債允許抵銷和不得相互抵銷的要求

（一（二）不符合相互抵銷條件，不能將相關金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的情形

1.企業(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長期債券。這種組合的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能相互抵銷。

2.企業(yè)將某項金融資產(chǎn)充作金融負債的但保物，該金融資產(chǎn)不能與被擔保的金融負債抵銷。

3.企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。

4.保險公司在保險合同下的應收分保保險責任準備金，不能與相關保險責任準備金抵銷。（二）不符合相互抵銷條件，不能將相關金融資產(chǎn)和金融負債相互抵5.金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負債具有同樣的基礎風險，但涉及不同的交易對手，不能相互抵消。6.債務人為解除某項負債將一定的金融資產(chǎn)進行托管，但債權人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負債，不能將相關金融資產(chǎn)和負債相互抵消。7.導致企業(yè)發(fā)生損失的事項而承擔的義務，預期可根據(jù)保險合同向第三方索賠而得以補償，不能相互抵消。5.金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負債具有同樣的基礎風險，但三、資產(chǎn)負債表的填列方法

（2）根據(jù)有關明細科目余額計算填列

應收賬款：根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和減去“壞賬準備”的金額填列

預收款項：根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列

應付賬款：根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列

預付款項：根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和填列三、資產(chǎn)負債表的填列方法

（2）根據(jù)有關明細科目余額計算（1）根據(jù)總賬科目余額填列交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應付票據(jù)、應付職工薪酬等。有些項目需根據(jù)幾個總賬科目余額計算填列，如貨幣資金。（2）根據(jù)明細賬科目余額計算填列應付賬款、預收賬款、研發(fā)支出、未分配利潤、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動負債、應付債券等項目。（3）根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列長期應收款、長期待攤費用和其他非流動負債等項目。（4）根據(jù)有關總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、長期股權投資、在建工程、商譽、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期應收款、長期應付款等項目。（5）綜合運用上述填列方法分析填列如存貨等。（1）根據(jù)總賬科目余額填列交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應付票據(jù)【例題1·單選題】某公司年末結賬前“應收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額50000元，貸方余額20000元；“預付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額13000元，貸方余額5000元；“應付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額50000元，貸方余額120000元；“預收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額3000元，貸方余額10000元；“壞賬準備”科目余額為0。則年末資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目和“應付賬款”項目的期末數(shù)分別為（）。A.30000元和70000元B.53000元和125000元C.63000元和53000元D.47000元和115000元【例題1·單選題】某公司年末結賬前“應收賬款”科目所屬明細【例題3·單選題】下列資產(chǎn)負債表項目中，不是根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列的是（）。A.固定資產(chǎn)B.可供出售金融資產(chǎn)C.無形資產(chǎn)D.交易性金融資產(chǎn)【例題3·單選題】下列資產(chǎn)負債表項目中，不是根據(jù)科目余額減第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容和結構

利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。結構有單步式和多步式之分：

1.單步式

2.多步式

（1）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（損失以“－”號填列）＋投資收益（損失以“－”號填列第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容和結構

利潤表是反映企業(yè)（2）利潤總額＝營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（3）凈利潤＝利潤總額（虧損總額以“－”號填列）－所得稅費用（4）每股收益，包括基本每股收益和稀釋每股收益（5）其他綜合收益，未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額（6）綜合收益總額，企業(yè)凈利潤和其他綜合收益的合計金額。填列方法：根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。（2）利潤總額＝營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）＋營業(yè)外收入－【例題4·單選題】下列交易或事項中，不影響股份有限公司利潤表中營業(yè)利潤金額的是（）。

A.計提存貨跌價準備

B.出售原材料并結轉成本

C.按產(chǎn)品數(shù)量支付專利技術轉讓費

D.清理管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失【例題4·單選題】下列交易或事項中，不影響股份有限公司利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、結構和編制基礎

（一）概念:現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

廣義的現(xiàn)金包括貨幣資金和現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。從賬戶上看包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。現(xiàn)金等價物，指企業(yè)持有的期限短（通常在三個月以內(nèi)）、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、結構和編制基礎

（一（二）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結構現(xiàn)金流量表在結構上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、收到返還的稅費、購買商品或接受勞務、支付工資、支付廣告費、交納各項稅款等。

2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

（二）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結構3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

編制現(xiàn)金流量表時，應當將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量以資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算成記賬本位幣。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響，在現(xiàn)金流量表中單獨列報，計入“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”。3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動是指導致企業(yè)資本及債注意：特殊項目的處理收到現(xiàn)金股利和債券利息，作為投資活動現(xiàn)金流量；支付現(xiàn)金股利和債券利息，作為籌資活動現(xiàn)金流量；收到屬于固定資產(chǎn)的賠款，作為投資活動現(xiàn)金流量；收到屬于流動資產(chǎn)或無法區(qū)分（既包括固定資產(chǎn)也包括流動資產(chǎn)）的賠款，作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；分期付款購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時各期支付的現(xiàn)金，作為籌資活動現(xiàn)金流量；支付計入固定資產(chǎn)的稅金，作為投資活動現(xiàn)金流量；支付其他稅金（包括所得稅），作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。注意：特殊項目的處理（三）現(xiàn)金流量表編制基礎――收付實現(xiàn)制

從編制原則上看，現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權責發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，彌補權責發(fā)生制的局限，便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤的質(zhì)量

。

通過現(xiàn)金流量表，報表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素，評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉能力，預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)。（三）現(xiàn)金流量表編制基礎――收付實現(xiàn)制

從編制原則上看二、現(xiàn)金流量表填列方法和編制方法

1.現(xiàn)金流量表編制方法（1）直接法和間接法

直接法，以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

間接法，以利潤表中的凈利潤為起算點，剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，將按權責發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

我國企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應當采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。二、現(xiàn)金流量表填列方法和編制方法

1.現(xiàn)金流量表編制方（2）工作底稿法、T型賬戶法和業(yè)務分析填列法

基本思路：從企業(yè)業(yè)務涉及到的會計處理中賬戶是否涉及到現(xiàn)金（廣義的現(xiàn)金：銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物）的角度將企業(yè)的業(yè)務處理分為三大類：第一類，借貸方都涉及到現(xiàn)金；第二類，借貸雙方都是非現(xiàn)金；第三類，借貸雙方一方是現(xiàn)金，一方是非現(xiàn)金。

只有第三類的賬戶和現(xiàn)金流量表的計算有關，在工作底稿中，將涉及到現(xiàn)金項目的換成現(xiàn)金流量表中的對應項目。

（2）工作底稿法、T型賬戶法和業(yè)務分析填列法

基本思路如分錄（銷售商品）：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費

在工作底稿中作的調(diào)整分錄是：

借：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

（表示該項目的現(xiàn)金流入量）

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費

將企業(yè)業(yè)務中涉及到現(xiàn)金的都按此思路來在工作底稿中調(diào)整，最終編制出現(xiàn)金流量表。如分錄（銷售商品）：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務

①工作底稿法：采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。

②T型賬戶法：采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。③業(yè)務分析填列法

分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關會計科目明細賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。①工作底稿法：采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底第五節(jié)所有者權益變動表

一、內(nèi)容和結構

所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失，以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。

二、應單獨列示的項目

所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：1.凈利潤；2.其他綜合收益；3.會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；4.所有者投入資本和向所有者分配利潤等；5.按照規(guī)定提取的盈余公積；6.實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。第五節(jié)所有者權益變動表一、內(nèi)容和結構

所有者權益變動三、所有者權益變動表各項目的列報說明

本年金額所有者

權益合計股本資本公積盈余公積未分配利潤一、上年年末余額

（一）“上年年末余額”項目

反映企業(yè)上年資產(chǎn)負債表中實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。三、所有者權益變動表各項目的列報說明

本年金額所有者

（二）“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。企業(yè)應當在上期期末所有者權益余額的基礎上進行調(diào)整得出本期期初所有者權益，根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。

本年金額所有者

權益合計股本資本公積盈余公積未分配利潤一、上年年末余額

加：會計政策變更

前期差錯更正

（二）“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目本年金額所有（三）“本年增減變動額”項目

1.“凈利潤”項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額，并對應列在“未分配利潤”欄。

（三）“本年增減變動額”項目

1.“凈利潤”項目，反映

2.“其他綜合收益”項目，反映企業(yè)當年直接計入所有者權益的利得和損失金額。

2.“其他綜合收益”項目，反映企業(yè)當年直接計入所有者權益的

3.“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當年所有者投入的資本和減少的資本。其中：

（1）“所有者投入資本”項目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實收資本（或股本）和資本溢價或股本溢價，并對應列在“實收資本”和“資本公積”欄。

（2）“股份支付計入所有者權益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期中的權益結算的股份支付當年計入資本公積的金額，并對應列在“資本公積”欄。

3.“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當年所有者投入的第十二章財務報告課件

4.“利潤分配”下各項目，反映當年對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對應列在“未分配利潤”和“盈余公積”欄。其中：（1）“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積。（2）“對所有者（或股東）的分配”項目，反映對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額。

4.“利潤分配”下各項目，反映當年對所有者（或股東）分配的第十二章財務報告課件

5.“所有者權益內(nèi)部結轉”下各項目，反映不影響當年所有者權益總額的所有者權益各組成部分之間當年的增減變動，包括資本公積轉增資本（或股本）、盈余公積轉增資本（或股本）、盈余公積彌補虧損等項金額。其中：

（1）“資本公積轉增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以資本公積轉增資本或股本的金額。

（2）“盈余公積轉增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以盈余公積轉增資本或股本的金額。

（3）“盈余公積彌補虧損”項目，反映企業(yè)以盈余公積彌補虧損的金額。

5.“所有者權益內(nèi)部結轉”下各項目，反映不影響當年所有者權第十二章財務報告課件第十二章財務報告課件（四）上年金額欄的列報方法

所有者權益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年度所有者權益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應對上年度所有者權益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入所有者權益變動表“上年金額”欄內(nèi)。

（五）本年金額欄的列報方法

所有者權益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應根據(jù)“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。

企業(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權益變動的組成部分，不需要單獨設置利潤分配表列示。（四）上年金額欄的列報方法

所有者權益變動表“上年金額”第六節(jié)附注一、附注的主要內(nèi)容

附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

附注是財務報表的重要組成部分。附注應當按照如下順序披露有關內(nèi)容：

（一）企業(yè)的基本情況

（二）財務報表的編制基礎

（三）遵循企業(yè)會計準則的聲明第六節(jié)附注一、附注的主要內(nèi)容

附注是對資產(chǎn)負債表、利潤

企業(yè)應當明確說明編制的財務報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、公允地反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關信息。

（四）重要會計政策和會計估計

企業(yè)應當披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。

1.重要會計政策的說明

需要特別指出的是，說明會計政策時還需要披露下列兩項內(nèi)容：（1）財務報表項目的計量基礎。

（2）會計政策的確定依據(jù)。

企業(yè)應當明確說明編制的財務報表符合企業(yè)會計準則的要求2.重要會計估計的說明

企業(yè)應當披露會計估計中所采用的關鍵假設和不確定因素的確定依據(jù)，這些關鍵假設和不確定因素在下一會計期間內(nèi)很可能導致資產(chǎn)、負債賬面價值進行重大調(diào)整。

（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關情況。

2.重要會計估計的說明

企業(yè)應當披露會計估計中所

（六）重要報表項目的說明

企業(yè)應當以文字和數(shù)字描述相結合、盡可能以列表形式披露重要報表項目的構成或當期增減變動情況，并且報表重要項目的明細金額合計，應當與報表項目金額相銜接。在披露順序上，一般應當按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表的順序及其報表項目列示的順序。（七）其他需要說明的重要事項、

這主要包括或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關聯(lián)方關系及其交易等。

（六）重要報表項目的說明

企業(yè)應當以文字和數(shù)字描述二、分部報吿

（一）經(jīng)營分部的確定

1.經(jīng)營分部認定的條件

經(jīng)營分部，是指企業(yè)內(nèi)同時滿足下列條件的組成部分：

（1）能夠在日?；顒又挟a(chǎn)生收入、發(fā)生費用；

（2）企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源、評價其業(yè)績；

（3）企業(yè)能夠取得該組成部分的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關會計信息。

2.經(jīng)營分部合并的條件:

兩個或兩個以上的經(jīng)營分部，如果具有相近的長期財務業(yè)績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現(xiàn)金流量等；且確定經(jīng)營分部所考慮的因素類似。在同時滿足4個條件時，可以合并為一個經(jīng)營分部。

二、分部報吿

（一）經(jīng)營分部的確定

1.經(jīng)營分部認（二）報告分部的確定

1.重要性標準的判斷（10%標準）：滿足之一即可。

（1）該分部的分部收入／所有分部營業(yè)收入總額≥10%。

分部收入包括歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。分部收入主要由可歸屬于分部的對外交易收入構成，通常為營業(yè)收入。

分部收入通常不包括下列項目：①利息收入（包括因預付或借給其他分部款項而確認的利息收入）和股利收入（采用成本法核算的長期股權投資取得的股利收入），但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。②營業(yè)外收入。③處置投資產(chǎn)生的凈收益，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。④采用權益法核算的長期股權投資確認的投資收益，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。

（二）報告分部的確定

1.重要性標準的判斷（10%標準）：滿（2）該分部利潤（或虧損）的絕對額占所有盈利分部利潤合計額或所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。

分部費用通常不包括下列項目：①利息費用（包括因預收或向其他分部借款而確認的利息費用），如發(fā)行債券等，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。②營業(yè)外支出。③處置投資發(fā)生的凈損失，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。④采用權益法核算的長期股權投資確認的投資損失，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。⑤與企業(yè)整體相關的管理費用和其他費用。

（3）分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。

分部資產(chǎn)包括企業(yè)在分部的經(jīng)營中使用的、可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。（2）該分部利潤（或虧損）的絕對額占所有盈利分部利潤合計額或2.低于10%重要性標準的選擇

經(jīng)營分部未滿足三個重要性判斷標準的，可以按照下列規(guī)定處理：

（1）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部；

（2）不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部；

（3）不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，應當在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨披露。

3.報告分部75%的標準

確定為報告分部的各個分部的對外營業(yè)收入的合計額達到企業(yè)總收入的75%。如果未達到75%標準，則必須增加報告分部的數(shù)量，直到達到75%的比例。2.低于10%重要性標準的選擇

經(jīng)營分部未滿足三4.報告分部的數(shù)量

報告分部的數(shù)量通常不應超過10個。若超過，應考慮合并以符合要求。

5.為提供可比信息報告分部的確定

對于某一分部上期確定為報告分部的，但本期可能并不滿足報告分部的條件，如果企業(yè)認為該分部依然重要，則不需要考慮該分部的規(guī)模，仍應將其確定為本期的報告分部。4.報告分部的數(shù)量

報告分部的數(shù)量通常不應超過1（三）分部信息的披露

企業(yè)應當在附注中披露報告分部的下列信息：

1.描述性信息

2.每一報告分部的利潤（虧損）總額相關信息

3.每一報告分部的資產(chǎn)總額、負債總額相關信息

包括資產(chǎn)總額組成項目的信息，以及有關資產(chǎn)、負債計量相關的會計政策。

分部負債，是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。

4.除已經(jīng)作為報告分部信息組成部分的披露內(nèi)容外，企業(yè)還應當披露下列信息：

（1）每一產(chǎn)品和勞務或每一類似產(chǎn)品和勞務的對外交易收入。但是，披露相關信息不切實可行的除外。（三）分部信息的披露

企業(yè)應當在附注中披露報告分部的下列

（2）企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額，以及企業(yè)從其他國家或地區(qū)取得的對外交易收入總額。但是，披露相關信息不切實可行的除外。（3）企業(yè)取得的位于本國的非流動資產(chǎn)總額，以及企業(yè)位于其他國家或地區(qū)的非流動資產(chǎn)總額。但是，披露相關信息不切實可行的除外。

（4）企業(yè)對主要客戶的依賴程度。企業(yè)與某一外部客戶交易收入占合并總收入或企業(yè)總收入的10%或以上，應當披露這一事實，以及來自該外部客戶的總收入和相關報告分部的特征。

（2）企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額，以及企

5.報告分部信息總額與企業(yè)信息總額的銜接

企業(yè)披露的分部信息，應當與合并財務報表或企業(yè)財務報表中的總額信息相銜接。

（1）報告分部收入總額應當與企業(yè)收入總額相銜接

（2）報告分部利潤（虧損）總額應當與企業(yè)利潤（虧損）總額相銜接

（3）分部資產(chǎn)總額應當與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接

（4）分部負債總額應當與企業(yè)負債總額相銜接6、報告分部的比較信息（略）5.報告分部信息總額與企業(yè)信息總額的銜接

企業(yè)披露的分三、關聯(lián)方披露

（一）關聯(lián)方判斷標準

一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制的，構成關聯(lián)方。

（二）關聯(lián)方關系的表現(xiàn)形式

（三）不構成關聯(lián)方關系的情況

1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。

2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間。

3.僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方。

4.受同一方重大影響的企業(yè)之間不構成關聯(lián)方。new三、關聯(lián)方披露

（一）關聯(lián)方判斷標準

一方控制、共同（四）關聯(lián)方交易的類型

1.購買或銷售商品；

2.購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；

3.提供或接受勞務；

4.擔保；

5.提供資金（貸款或股權投資）；

6.租賃；

7.代理；

8.研究與開發(fā)項目的轉移；

9.許可協(xié)議；

10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算；

11.關鍵管理人員薪酬。

注意：關聯(lián)方交易還包括就某特定事項在未來發(fā)生或不發(fā)生時所作出的采取相應行動的任何承諾，如已確認及未確認的待執(zhí)行合同。（四）關聯(lián)方交易的類型

1.購買或銷售商品；

2.購買或（五）關聯(lián)方的披露

1.披露母公司和子公司的信息

（1）母公司和子公司的名稱。

（2）母公司和子公司的業(yè)務性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或實收資本、股本）及其變化。

（3）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權比例。

2.關聯(lián)方交易披露內(nèi)容

企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括4個方面。

3.對外提供合并財務報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。四、金融工具的披露（了解）（五）關聯(lián)方的披露

1.披露母公司和子公司的信息

（第七節(jié)中期財務報告一、中期財務報告及其構成

（一）中期財務報告的概念

中期財務報告，是指以中期為基礎編制的財務報告。中期財務報告有可能是月度財務報告、季度財務報告或者半年度財務會計報告，當然也包括年初至本中期末的財務會計報告。

（二）中期財務報告至少應包括的內(nèi)容

中期財務報告至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注四個組成部分。其中：

1.資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注是中期財務報告至少應當編制的法定內(nèi)容。第七節(jié)中期財務報告一、中期財務報告及其構成

（一）中期

2.中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整報表，其格式和內(nèi)容應當與上年度財務報表相一致。

3.中期會計報表附注相對于年度財務報告中的附注而言，可以適當簡化，但應遵循重要性原則。

二、中期財務報告的編制要求

（一）中期財務報告應遵循的原則

1.遵循與年度財務報告相一致的會計政策原則。

企業(yè)在編制中期財務報告時不得隨意變更會計政策。

2.遵循重要性原則。2.中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整報表，