會計學(xué)收入與利潤

第十一章收入與利潤學(xué)習(xí)目標(biāo)◆收入的概念與特征◆收入的內(nèi)容與分類◆收入的確認(rèn)與計量◆各種收入的核算◆利潤形成的核算◆利潤分配的核算收入利潤知識回顧核算前提核算方法第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征（一）收入的概念

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

（二）收入的特征1．收入是企業(yè)日常活動形成的經(jīng)濟利益流入。非日?；顒訋淼氖找娣Q為利得。2．收入可能表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)增加或負(fù)債的減少，或二者兼而有之。主營業(yè)務(wù)收入(收入)銀行存款(資產(chǎn))

1000010000（1）收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加【例】銷售產(chǎn)品10000元，款項存入銀行?！镆陨吓e例未考慮應(yīng)交稅費！以下同。主營業(yè)務(wù)收入(收入)預(yù)收賬款(負(fù)債)預(yù)收款10000提供產(chǎn)品1000010000（2）收入表現(xiàn)為負(fù)債減少

【例】企業(yè)向原已預(yù)付款的購貨方提供產(chǎn)品10000元。（3）收入同時表現(xiàn)資產(chǎn)增加和負(fù)債減少【例】企業(yè)向原預(yù)付款的購貨方提供產(chǎn)品10000元時，根據(jù)對方要求又發(fā)送產(chǎn)品2000元，貨款暫未收到。主營業(yè)務(wù)收入(收入)12000預(yù)收賬款(負(fù)債)預(yù)收款10000提供產(chǎn)品10000應(yīng)收賬款(資產(chǎn))提供產(chǎn)品20003．收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益費用利潤收入利潤的本質(zhì)屬于企業(yè)的所有者權(quán)益

增加增加減少

★不增加所有者權(quán)益的代收款項等不能確認(rèn)為本企業(yè)的收入。

4．收入與所有者向企業(yè)投入資本無關(guān)。即收入不包括投資者向企業(yè)投資導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入：所有者投資直接增加企業(yè)的所有者權(quán)益，而不是企業(yè)收益。

實收資本（或：股本）

收到投資數(shù)

銀行存款

◆貨幣投資×××

固定資產(chǎn)等

◆實物投資×××

無形資產(chǎn)

◆無形資產(chǎn)×××投資

★企業(yè)不論收到投資者以何種形式向企業(yè)的投資，都不會計入企業(yè)的收入！二、收入的分類與內(nèi)容

（一）按收入的交易性質(zhì)分類1．銷售商品收入。企業(yè)通過銷售商品而取得的收入。

2．提供勞務(wù)收入。企業(yè)通過提供勞務(wù)而取得的收入。

【例】如向其他企業(yè)提供運輸服務(wù)。3．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。

【例】對外投資獲取的收益。（二）按收入在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重分類

經(jīng)常發(fā)生，比重較大。不常發(fā)生，比重較小。不常發(fā)生，比重較小。偶爾發(fā)生，比重較小。營業(yè)收入例:收入按照性質(zhì)可以分為()。A.主營業(yè)務(wù)收入B.其他業(yè)務(wù)收入C.銷售商品收入D.提供勞務(wù)收入E.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入答案:CDE一、商品銷售收入的確認(rèn)與計量（一）商品銷售收入的確認(rèn)基礎(chǔ)（補充）——權(quán)責(zé)發(fā)生制：以“應(yīng)收”而不是以是否實際收到貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量確認(rèn)收入確認(rèn)收入確認(rèn)收入不確認(rèn)收入！4月份收入：3000＋5000＋4000＝12000（元）（二）確認(rèn)收入應(yīng)滿足的條件

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險（減值、毀損等）和報酬（增值、使用后帶來的利益等）同時轉(zhuǎn)移給購貨方。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

3.收入的金額能夠可靠計量（或能夠合理的估計）。

4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（收回的可能性大于50%）。

5.相關(guān)的成本能夠可靠計量?！飳Υ_認(rèn)收入應(yīng)滿足條件的理解

銷售商品①所有權(quán)上的報酬與風(fēng)險的轉(zhuǎn)移②與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)的喪失③收入的金額能夠可靠計量④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

⑤相關(guān)的成本能夠可靠計量A企業(yè)B企業(yè)

★必須同時具備以上五個條件，才能確認(rèn)為收入！憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險和報酬

未隨之轉(zhuǎn)移的情形：◆商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補；◆收入能否取得取決于對方是否賣出商品；◆未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是合同重要組成部分；◆合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性。企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制

如：

（1）甲房地產(chǎn)開發(fā)商將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶委托代售小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。

（2）某軟件公司銷售一個成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托對軟件進行日常管理，其中包括更新軟件等。（三）收入計量的基本方法（補充）◆一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同或協(xié)議約定的金額確定，無合同協(xié)議的應(yīng)按雙方協(xié)商的價格確定。

◆如有商品銷售退回，應(yīng)沖減已入賬收入。主營業(yè)務(wù)收入(收入)銀行存款(資產(chǎn))

1170010000應(yīng)交稅費(負(fù)債)170050008505850銷售時的確認(rèn)退回時的沖減（四）賬戶設(shè)置

主營業(yè)務(wù)收入

增加數(shù)本年利潤

期末結(jié)轉(zhuǎn)×××主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：損益類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額主營業(yè)務(wù)成本已銷售產(chǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)品成本庫存商品××××××結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本損益類賬戶與利潤的計算有關(guān)本年利潤×××結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的銷售成本（生產(chǎn)成本）

（五）賬務(wù)處理

【例11--1】華聯(lián)公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批：其生產(chǎn)成本為120000元，銷售價格為150000元，銷項稅額為25500元；商定乙公司于30日內(nèi)付款。

（1）確認(rèn)銷售收入及債權(quán)（債務(wù)）

借：應(yīng)收賬款—乙公司

175500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

25500

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品120000

注意：如果企業(yè)在銷售商品時，尚不能同時滿足收入確認(rèn)的5個條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入.已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”等科目進行核算.期末，“發(fā)出商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目中.相關(guān)知識點發(fā)出商品按現(xiàn)行稅法規(guī)定，如采用預(yù)收賬款、托付承付或委托收款銷售方式，商品一旦發(fā)出，納稅義務(wù)就產(chǎn)生，即使是賒銷或分期收款，在合同約定的收款時間也會產(chǎn)生納稅義務(wù)。

收入準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)發(fā)出商品時，可以先不確認(rèn)收入，但在納稅義務(wù)產(chǎn)生時，應(yīng)先計提銷項稅，借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

【例11—2（1）】2007年1月20日，華聯(lián)公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品。但近期難以收回貨款。B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本60000元,銷售價格80000元，增值稅額13600元。產(chǎn)品已發(fā)出。借：發(fā)出商品

60000貸：庫存商品60000借：應(yīng)收賬款—丁公司13600貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

（銷項稅額）13600已知近期貨款難以收回，不能確認(rèn)為應(yīng)收賬款，也不確認(rèn)為企業(yè)收入資產(chǎn)類賬戶生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本為應(yīng)收稅費【例11—2（2）】2007年12月1日，收到丁公司開來一張面值93600元、為期6個月的不帶息銀行承兌匯票。

（2-1）確認(rèn)收入。借：應(yīng)收票據(jù)93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)收賬款—丁公司13600

（2-2）結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品60000

銷售價格應(yīng)收稅費原確認(rèn)的發(fā)出數(shù)【例11—2(3)】2008年6月1日，企業(yè)按期收回票據(jù)款。借：銀行存款93600貸：應(yīng)收票據(jù)93600

結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”當(dāng)期取得的其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)后無余額其他業(yè)務(wù)收入

★

其他收支的核算（一）賬戶的設(shè)置

其他業(yè)務(wù)成本

當(dāng)期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)后無余額（二）其他業(yè)務(wù)收支的核算

1、其他業(yè)務(wù)收入的核算

★銷售原材料，按售價和應(yīng)收增值稅

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

★期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目

借：其他業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤

2、其他業(yè)務(wù)成本的核算

★月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)銷售原材料的實際成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

★年終結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶

借：本年利潤貸：其他業(yè)務(wù)成本二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（一）提供勞務(wù)收入的含義◆是指企業(yè)通過提供某些勞動服務(wù)而取得的收入。如提供運輸服務(wù)、管理咨詢、建筑安裝和軟件設(shè)計等所獲得的收入。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)◆按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠計量，分以下兩種情況分別加以確認(rèn)：

1.交易結(jié)果能夠可靠計量（1）基本含義

◆是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)的結(jié)果(完成程度)能夠可靠的估計。能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量。（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。◆應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入；同時確認(rèn)與該收入相關(guān)的成本。計算公式如下：－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進行計算公式1公式2【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費總額為200000元（可實現(xiàn)收入總額），工期2年。至2006年12月31日，實際發(fā)生安裝成本60000元。估計至設(shè)備安裝完成還會發(fā)生安裝成本90000元。確認(rèn)2006年勞務(wù)收入。

－×＝提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計算2006年應(yīng)確認(rèn)收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）完工程度為40%【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費總額為200000元。至2006年12月31日，實際發(fā)生安裝成本60000元。估計2007年設(shè)備安裝完成還會發(fā)生成本90000元。確認(rèn)2007年勞務(wù)收入。－×＝2007年應(yīng)確認(rèn)收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進行計算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝成本總額為150000元。實際發(fā)生安裝成本2006年為60000元、2007年為92000元。確認(rèn)2006年勞務(wù)成本。

2006年勞務(wù)成本：150000×40%＝60000（元）－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的成本提供勞務(wù)成本總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的成本第一年采用公式的這部分計算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進行計算公式1公式2【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝成本總額為150000元。實際發(fā)生安裝成本2006年為60000元、2007年為92000元。確認(rèn)2007年勞務(wù)成本。2007年勞務(wù)成本：152000×100%－

60000

＝92000（元）－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的成本提供勞務(wù)成本總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的成本第一年采用公式的這部分計算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進行計算公式1公式2（2）核算舉例【例11-3】（2006年的賬務(wù)處理）

2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝費總額為200000元，對方預(yù)付50%，其余50%待設(shè)備驗收合格后支付。至2006年12月31日，實際發(fā)生安裝成本60000元，其中，支付安裝人員工資36000元，領(lǐng)用庫存原材料5000元，其余均以銀行存款支付。估計至2007年設(shè)備安裝完成，還會發(fā)生安裝成本90000元。

（1）預(yù)收50%的勞務(wù)價款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000

（2）支付2006年實際發(fā)生的安裝成本

①借：勞務(wù)成本36000貸：應(yīng)付職工薪酬36000②借：勞務(wù)成本5000貸：原材料5000③借：勞務(wù)成本19000貸：銀行存款19000教材上為復(fù)合分錄資產(chǎn)（成本）類賬戶（3）按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)完成程度(40%，前面已計算)（4）根據(jù)勞務(wù)完成程度確認(rèn)2006年度勞務(wù)收入為80000元，相關(guān)成本為60000元。(前面已計算)①確認(rèn)2006年收入借：預(yù)收賬款※

80000貸：主營業(yè)務(wù)收入80000※沖減原來的“預(yù)收賬款”

。②結(jié)轉(zhuǎn)2006年勞務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：勞務(wù)成本60000

【例11-3】（2007年的賬務(wù)處理）（5）支付2007年發(fā)生的安裝成本①借：勞務(wù)成本65000貸：應(yīng)付職工薪酬65000②借：勞務(wù)成本2000貸：原材料2000③借：勞務(wù)成本25000貸：銀行存款25000

教材上為復(fù)合分錄（6）確認(rèn)2007年度的勞務(wù)收入120000元，相關(guān)的成本92000元。(前面已計算)①借：預(yù)收賬款※

120000貸：主營業(yè)務(wù)收入120000※沖減原來的“預(yù)收賬款”

。主營業(yè)務(wù)收入等×××068000007120000預(yù)收賬款068000006100000

07120000銀行存款06100000×××應(yīng)為“應(yīng)收賬款”，但因有“預(yù)收賬款”，故將其在“預(yù)收賬款”賬戶核算預(yù)收賬款確認(rèn)06、07年收入②借：主營業(yè)務(wù)成本92000貸：勞務(wù)成本92000（7）收取其余50%的勞務(wù)價款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000

※記入“預(yù)收賬款”

貸方是為了平賬！主營業(yè)務(wù)收入等×××068000007120000預(yù)收賬款068000006100000

0712000007100000銀行存款06100000×××07100000結(jié)平“預(yù)收賬款賬戶預(yù)收賬款確認(rèn)06、07年收入2.勞務(wù)收入交易結(jié)果不能夠可靠計量在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補償程度，分別以下情況進行會計處理：

2011年9月1日,乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費40000元.2011年12月31日,乙公司未能如約支付第二次培訓(xùn)費,華聯(lián)公司經(jīng)過了解,得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難,后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定.截至2011年12月31日,華聯(lián)公司實際發(fā)生培訓(xùn)支出30000元,其中,培訓(xùn)人員薪酬25000元,以銀行存款支付其他費用5000元.(1)2011年9月1日，收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費借:銀行存款40000貸：預(yù)收賬款——乙公司40000(2)確認(rèn)實際發(fā)生的培訓(xùn)支出借：勞務(wù)成本25000

貸：應(yīng)付職工薪酬25000借：勞務(wù)成本5000

貸：銀行存款5000例3—1(3)2011年12月31日，確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借:預(yù)收賬款30000

貸:主營業(yè)務(wù)收入30000借:主營業(yè)務(wù)成本30000貸:勞務(wù)成本30000三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量

（一）基本含義◆企業(yè)并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，只讓渡其使用權(quán)而取得的收入。包括以下兩項：●利息收入：是指金融企業(yè)等存、貸款形成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入；●使用費收入：是指他人使用本企業(yè)無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)等）而形成的使用費收入。

（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2.收入的金額能夠可靠地計量。

（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量應(yīng)按下列方法分別予以計量：1.利息收入：應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定。2.使用費收入：應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定?！纠咳A聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司轉(zhuǎn)讓其產(chǎn)品的商標(biāo)使用權(quán)。根據(jù)合同約定，商標(biāo)使用期10年，乙公司于每年年末按當(dāng)年銷售收入的10%支付使用費。乙公司第一年實現(xiàn)銷售收入800000元，第二年實現(xiàn)銷售收入1200000元。華聯(lián)公司于每年年末均如數(shù)收到使用費。（1）第一年年末，確認(rèn)收入借：銀行存款80000

貸：其他業(yè)務(wù)收入80000（2）第二年年末，確認(rèn)收入借：銀行存款120000

貸：其他業(yè)務(wù)收入120000例3—1第三節(jié)利潤與利潤分配一、利潤的概念及其構(gòu)成（一）利潤的概念

◆利潤是指企業(yè)在一定會計期間實現(xiàn)的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

其中，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。（二）利潤的構(gòu)成及其計算方法

在利潤表中，利潤的計算分為三個層次：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。利潤的組成（新準(zhǔn)則規(guī)定）營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加營業(yè)收入

利潤總額

營業(yè)利潤

銷售費用財務(wù)費用

管理費用營業(yè)外支出營業(yè)外收入投資收益

凈利潤

所得稅費用

資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益1.營業(yè)利潤◆是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營活動取得的利潤。計算公式：

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費用－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動凈損益±投資收益（凈損益）

★其中，營業(yè)收入為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和；營業(yè)成本為主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和；期間費用是指企業(yè)在經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。下列各項，不影響企業(yè)營業(yè)利潤的項目是（）。A.勞務(wù)收入B.財務(wù)費用C.出售包裝物收入D.出售固定資產(chǎn)凈收益答案:D

【例11-4】華聯(lián)公司2008年度取得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費用380萬元，管理費用340萬元，財務(wù)費用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認(rèn)的所得稅費用為520萬元。營業(yè)利潤：（50000000＋18000000）－（35000000＋14000000－600000－3800000－3400000－1200000－1500000－1000000＋7000000＝14500000（元）下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。A.處置無形資產(chǎn)凈收益B.出租包裝物取得的收入C.接受公益性捐贈利得

D.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊額

答案:BD2.利潤總額◆是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。計算公式：

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出【例11-4】（略）：

利潤總額=14500000＋2500000－2000000＝15000000（元）下列各項，影響企業(yè)利潤總額的有（）。A.管理費用B.財務(wù)費用C.所得稅費用D.商品的銷售成本

答案:ABD3.凈利潤◆是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用※所得稅費用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得計算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機關(guān)，并計入當(dāng)期損益的費用。(核算方法見下頁)

【例11-4】（略）：

凈利潤：15000000－5200000(所得稅)

＝9800000（元）★以上利潤指標(biāo)的計算過程在實務(wù)中通過編制“利潤表”完成！見教材。下列各項，影響當(dāng)期利潤表中凈利潤的有（）。A.對外捐贈無形資產(chǎn)B.確認(rèn)所得稅費用C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

D.固定資產(chǎn)出售利得

答案:ABCD例:某工業(yè)企業(yè)2011年度主營業(yè)務(wù)收入為8000萬元；主營業(yè)務(wù)成本為6300萬元；其他業(yè)務(wù)收入為40萬元；其他業(yè)務(wù)成本為20萬元；管理費用為100萬元；財務(wù)費用為20萬元；營業(yè)外收入為40萬元；營業(yè)外支出為10萬元。所得稅稅率為25％。假定不考慮其他因素，請算出該企業(yè)2011年度的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。[解析]：營業(yè)利潤=8000－6300＋40－20－100－20=1600利潤總額＝8000－6300＋40－20－100－20＋40－10＝1630應(yīng)交所得稅＝1630*25％＝407.5凈利潤＝1630－407.5＝1222.5（三）營業(yè)外收入與營業(yè)外支出1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項利得。例:下列各項中，一定計入營業(yè)外收入的是（）。A.銀行存款利息收入B.存貨盤盈C.債務(wù)重組利得D.確實無法收回的應(yīng)收賬款答案:C

2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項損失。下列項目中屬于營業(yè)外支出的有（）。A.捐贈現(xiàn)金支出B.罰款支出C.利息支出D.債務(wù)重組損失

答案:ABD

補充：所得稅核算

（一）所得稅概念及性質(zhì)

1、所得稅概念

所得稅——是對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱為企業(yè)），就其來源于境內(nèi)外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。參看《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)——指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)——指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

（二）所得稅納稅人、征稅對象及稅率

◆納稅人——在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。

◆征稅對象——生產(chǎn)經(jīng)營所得及其他所得。

◆稅率基本稅率—25%

優(yōu)惠稅率—20%（符合條件的小型微利企業(yè)）

—15%（高新技術(shù)企業(yè)）

所得稅是以課稅為目的，對企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進行征稅。應(yīng)納稅所得額的計算

應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅收調(diào)整項目

利潤總額=收入總額-成本、費用和損失

應(yīng)納稅所得額

=利潤總額①

-允許稅前彌補的以前年度虧損②

+稅法及國家有關(guān)規(guī)定允許稅前列支而超支的部分③+稅法及國家有關(guān)規(guī)定不允許稅前列支的支出項目④-稅法允許免稅扣除的收益項目⑤±稅法及國家有關(guān)規(guī)定允許調(diào)整的其他收支項目（三）企業(yè)所得稅計算當(dāng)期所得稅的計算

當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率

=（利潤總額±稅收調(diào)整項目）×稅率★關(guān)于所得稅的核算舉例

【補例】華聯(lián)公司本年計算出來的應(yīng)交所得稅額為5200000元，暫未交納。借：所得稅費用5200000貸：應(yīng)交稅費—所得稅5200000所得稅費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費—所得稅應(yīng)交數(shù)本年利潤××××××損益類賬戶最后轉(zhuǎn)入的費用利潤概念及構(gòu)成二、利潤的形成、結(jié)轉(zhuǎn)與分配

(一)利潤的形成與結(jié)轉(zhuǎn)1.基本含義

◆利潤的形成：會計期末，企業(yè)應(yīng)將收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將費用類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，借以確定經(jīng)營成果。◆利潤的結(jié)轉(zhuǎn)：將實現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的做法。

結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入等貸：本年利潤借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加

所得稅費用等借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤損益類賬戶損益類賬戶主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財務(wù)費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財務(wù)費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)發(fā)生數(shù)利潤分配—未分配利潤已經(jīng)分配數(shù)期初余額：(自”

利潤分(上年余額)配”其他明轉(zhuǎn)入實現(xiàn)細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入)的利潤本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入的結(jié)轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生本期實現(xiàn)的相關(guān)費的各種收用、損失入、利得

(期末余額:期末余額:

發(fā)生虧損)實現(xiàn)利潤結(jié)轉(zhuǎn)本期實現(xiàn)利潤主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)★期末結(jié)轉(zhuǎn)的并非所有帶“費用”字樣的賬戶的發(fā)生額！如“待攤費用”、“預(yù)提費用”和“制造費用”等都不能結(jié)轉(zhuǎn)?！铩巴顿Y收益”賬戶有借方發(fā)生額時應(yīng)從貸方結(jié)轉(zhuǎn)！形成結(jié)轉(zhuǎn)所有者權(quán)益類賬戶3.核算舉例

【例11-8】（同例11-4）華聯(lián)公司2008年度取得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費用380萬元，管理費用340萬元，財務(wù)費用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認(rèn)的所得稅費用為520萬元。要求：年末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額?！纠?1-8（1）】2008年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額。借：主營業(yè)務(wù)收入50000000其他業(yè)務(wù)收入18000000投資收益7000000營業(yè)外收入2500000貸：本年利潤77500000【例11-8（2）】

2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶余額。借：本年利潤67700000

貸：主營業(yè)務(wù)成本35000000其他業(yè)務(wù)成本14000000營業(yè)稅金及附加600000銷售費用3800000管理費用3400000財務(wù)費用1200000資產(chǎn)減值損失1500000公允價值變動損益1000000營業(yè)外支出2000000所得稅費用5200000

★收入類、費用類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶登記情況：主營業(yè)務(wù)成本等×××35000000本年利潤6770000077500000主營業(yè)務(wù)收入等50000000×××無余額無余額雙方比較形成的差額為實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的虧損），本例為實現(xiàn)凈利潤為：9800000元（77500000－67700000）利潤類賬戶【例11-8（3）】2008年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤。

★將本年實現(xiàn)的凈利潤從“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤的數(shù)額為：77500000－67700000=9800000（元）借：本年利潤9800000

貸：利潤分配—未分配利潤9800000

★“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶登記情況：利潤分配×××9800000本年利潤67700000775000009800000主營業(yè)務(wù)收入等50000000×××主營業(yè)務(wù)成本等×××35000000結(jié)轉(zhuǎn)后無余額（二）利潤的分配1.利潤分配的含義

◆企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準(zhǔn)，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。

可供分配的利潤

＝本年實現(xiàn)的凈利潤＋年初未分配利潤

2.利潤分配的內(nèi)容可供分配利潤提取法定盈余公積金向投資者分配利潤或：現(xiàn)金股利提取任意盈余公積金轉(zhuǎn)作股本股票股利利潤的分配的處理.提取法定盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積

貸：盈余公積—法定盈余公積

提取任意盈余公積借：利潤分配—提取任意盈余公積

貸：盈余公積—任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應(yīng)付股利

轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

（資本公積—股本溢價）年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目?！袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋钡钠谀┯囝~代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損。結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”科目相關(guān)明細(xì)：借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積

—應(yīng)付現(xiàn)金股利結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤：借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤

利潤分配年初余額

×××利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利已分配數(shù)年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)利潤分配—提取法定盈余公積已分配數(shù)年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

利潤分配—未分配利潤年初余額×××

本年利潤(轉(zhuǎn)入費用)(轉(zhuǎn)入收入)結(jié)轉(zhuǎn)利潤年末轉(zhuǎn)入利潤年末轉(zhuǎn)入利潤

盈余公積

使用數(shù)提取數(shù)期末余額：(結(jié)存數(shù))

應(yīng)付股利（利潤）

支付數(shù)應(yīng)付數(shù)期末余額：(結(jié)存數(shù))分配利潤年末時其他明細(xì)賬轉(zhuǎn)入

年末明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)

年末明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)

年末余額×××（未分配利潤）

年末余額×××（未分配利潤）

3.賬戶設(shè)置可供分配數(shù)★明細(xì)賬戶結(jié)構(gòu)利潤分配：所有者權(quán)益類盈余公積：所有者權(quán)益類賬戶★應(yīng)付股利（利潤）：負(fù)債類賬戶★不再有余額★仍然有余額4.賬務(wù)處理【例11-9】華聯(lián)公司2007年度實現(xiàn)凈利潤980萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的15%提取任意盈余公積，向股東分派現(xiàn)金股利350萬元，同時分派每股面值1元的股票股利250萬股。（1）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤：借：本年利潤9800000

貸：利潤分配—未分配利潤9800000（2）提取盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積

980000

—提取任意盈余公積1470000

貸：盈余公積—法定盈余公積

980000

—任意盈余公積

1470000（3）分配現(xiàn)金股利

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

3500000貸：應(yīng)付股利3500000

（4）分配股票股利，已辦妥增資手續(xù)。

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

2500000貸：股本2500000注意：分配股票股利與分配現(xiàn)金股利賬務(wù)處理上的差別（4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細(xì)賬戶余額

★將有借方發(fā)生額的“利潤分配”明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”明細(xì)賬戶。

借：利潤分配—未分配利潤

8450000貸：利潤分配

—提取法定盈余公積

980