第一章 審計(jì)概論知識點(diǎn)梳理匯總

第一章審計(jì)概論第一節(jié)：審計(jì)的定義和特征1審計(jì)的定義：審計(jì)是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)或人員，依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管活動(1)審計(jì)主體：審計(jì)專職機(jī)構(gòu)和專職人員(2)審計(jì)授權(quán)者：泛指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單位主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，是針對國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)而言的(3)審計(jì)客體：被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)能夠用財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動(4)審計(jì)依據(jù)：是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來評價(jià)和判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)性、合規(guī)性、合法性和效益性，據(jù)以提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。主要包括國家相關(guān)的法律、法規(guī)；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同等(5)審計(jì)目的：社會審計(jì)的目的就是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(6)審計(jì)本質(zhì)：具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管、評價(jià)、鑒證活動2審計(jì)的特征：(1)獨(dú)立性：機(jī)構(gòu)獨(dú)立、業(yè)務(wù)工作獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立(2)權(quán)威性：權(quán)威性是審計(jì)機(jī)構(gòu)正常發(fā)揮作用的保證，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性決定了其權(quán)威性第二節(jié)：審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展(1)我國審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展：西周時(shí)期就有了審計(jì)萌芽的思想秦漢時(shí)期是我國審計(jì)的確立階段，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：①初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式③審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大中華人民共和國成立以后…1982年12月4日五屆人大通過新憲法，明確規(guī)定了設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督1983年9月正式成立了中華人民共和國審計(jì)署1988年11月頒布了《中華人民共和國審計(jì)條例》1995年1月1日實(shí)施《中華人民共和國審計(jì)法》,從法律上確立了政府審計(jì)地位，為政府審計(jì)發(fā)展奠定基礎(chǔ)(2)國外政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，大體可分為三種類型①隸屬于議會(立法機(jī)構(gòu)),由議會直接授權(quán)，如美國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等國家，這類型的審計(jì)機(jī)構(gòu)有很強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性②隸屬于政府(行政機(jī)構(gòu)),由政府直接領(lǐng)導(dǎo)，如羅馬尼亞、菲律賓等國家，這類型的審計(jì)機(jī)構(gòu)具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性③隸屬于財(cái)政部，由財(cái)政部直接領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典，這類型的審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性較小2內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展(1)國外內(nèi)部審計(jì)主要范圍在現(xiàn)金交易、支付工資和盤點(diǎn)資產(chǎn)方面(2)20世紀(jì)初期，美國最早建立"內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會",標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的職業(yè)開始確立(3)國際上常采用的內(nèi)部審計(jì)模式有：①內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會，由董事會領(lǐng)導(dǎo)，向董事會報(bào)告工作，在這種設(shè)置方式下的內(nèi)部審計(jì)具有很高的獨(dú)立性和權(quán)威性②內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會下面的監(jiān)事會或類似委員會(如審計(jì)委員會)的領(lǐng)導(dǎo)，通過監(jiān)事會向董事會或股東大會匯報(bào)工作，也具有較高的獨(dú)立性和權(quán)威性③內(nèi)部審計(jì)隸屬于總經(jīng)理，接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，并定期向總經(jīng)理報(bào)告工作，可代表總經(jīng)理對下屬各單位部門進(jìn)行經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督，在這種設(shè)置方式下的內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性④內(nèi)部審計(jì)隸屬于財(cái)會部門，由財(cái)會部門的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)并向其匯報(bào)工作，獨(dú)立性和權(quán)威性較弱(1)我國注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1918年9月北洋政府頒布《會計(jì)師暫行章程》,同年謝霖領(lǐng)取第一號會計(jì)師證書，創(chuàng)辦了我國第一家會計(jì)師事(2)國外注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展①詳細(xì)審計(jì)階段：注冊會計(jì)師起源于16世紀(jì)的意大利合伙企業(yè)制度②資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段：19世紀(jì)末20世紀(jì)初，美國社會審計(jì)迅猛發(fā)展③會計(jì)報(bào)表審計(jì)階段：20世紀(jì)30年代證券交易業(yè)務(wù)較快發(fā)展，美國率先進(jìn)入會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)代特點(diǎn)：審計(jì)對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為中心審計(jì)的主要目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，查錯(cuò)防弊為次要目的審計(jì)報(bào)告的使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師資格考試制度廣泛推行，注冊會計(jì)師專業(yè)素質(zhì)普遍提高(3)注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示(1)按審計(jì)的主體分類：政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別注冊會計(jì)師審計(jì)審計(jì)方式受托審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)審計(jì)目標(biāo)對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見對各級政府及其部門的財(cái)政收支情況及公共資審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)根據(jù)審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度審計(jì)實(shí)施手段由中介組織會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審計(jì)行政監(jiān)督，政府行為，無償審計(jì)審計(jì)獨(dú)立性雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于第三關(guān)系人(審計(jì)委托人),又獨(dú)立于第二關(guān)系人(被審計(jì)單位)導(dǎo)，因此在獨(dú)立性上體現(xiàn)為單向獨(dú)立，即僅獨(dú)立于審計(jì)第二關(guān)系人(被審計(jì)單位)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)《注冊會計(jì)師法》和中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定的中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則《中華人民共和國審計(jì)法》和審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)審計(jì)方式受托進(jìn)行審計(jì)獨(dú)立性受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅強(qiáng)調(diào)與所審的審計(jì)目標(biāo)主要圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行，對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見主要是檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施審計(jì)職責(zé)和作用需要對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，對外出具審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對外不起鑒證作用，并對外界保密《注冊會計(jì)師法》和中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)雖然存在很大區(qū)別，但注冊會計(jì)師在對一個(gè)單位進(jìn)行(2)按審計(jì)目的和內(nèi)容分類：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)審計(jì)對象不限于會計(jì)，還包括組織機(jī)構(gòu)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、生產(chǎn)方事前：審計(jì)機(jī)構(gòu)的專職人員在被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動及其他經(jīng)濟(jì)活動發(fā)(按是否規(guī)定時(shí)間可以分為定期審計(jì)和不定期審計(jì))(4)按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類：報(bào)送審計(jì)、就低審計(jì)缺點(diǎn)：不易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的實(shí)際問題，不便于用觀察方法或盤點(diǎn)的方法計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)的主要類型(5)按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)①賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)：又稱詳細(xì)審計(jì)，是在被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少、賬目數(shù)量不多以及審計(jì)技術(shù)和方法不發(fā)達(dá)的特定審計(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的②制度基礎(chǔ)審計(jì)：以控制、測試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)③風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)2審計(jì)的方法：審計(jì)方法是審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對象、收集審計(jì)證據(jù)，并依據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論和意見，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的各種專門手段的總稱我國審計(jì)方法體系兩大組成部分：審查書面資料的方法、證實(shí)客觀事物的方法(1)審查書面資料的方法按照審查書面資料的順序劃分：順查法、逆查法①順查法：按照會計(jì)核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對的一種方法會計(jì)核算處理的一般順序如下：取得原始憑證取得原始憑證填制記賬憑證登記會計(jì)賬簿編制會計(jì)報(bào)表順查法的審查順序和會計(jì)核算順序完全一致。審計(jì)時(shí)首先要審查原始憑證，著重審查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、正確、合法、合規(guī)，核對證證是否相符；其次是審查和分析記賬憑證，查明會計(jì)科目處理和數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確、合規(guī)；最后審查各類會計(jì)賬簿的記賬和過賬是否正確、完整、合規(guī)，核對賬表、表表是否相符。優(yōu)點(diǎn)：方法比較簡單，并且由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏缺點(diǎn)：工作量大、繁瑣，審查時(shí)不易抓住重點(diǎn)適用：規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位②逆查法：指按照與會計(jì)核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計(jì)的方法采用逆查法時(shí)，審計(jì)人員首先審查和分析會計(jì)報(bào)表，從中找出增減變化異?；驍?shù)額較大或容易出現(xiàn)錯(cuò)弊的項(xiàng)目，從而確定下一步審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目和線索；其次按照所確定的重點(diǎn)和可疑賬項(xiàng)，運(yùn)用審閱法和核對法追溯審查會計(jì)賬簿，進(jìn)行賬表、賬賬核對，發(fā)行可能存在的問題；最后通過審查憑證來確定被審計(jì)事項(xiàng)的真相。優(yōu)點(diǎn)：從被審計(jì)對象的總體著眼，在進(jìn)行全面觀察、綜合分析的基礎(chǔ)上，抓住疑點(diǎn)或重點(diǎn)進(jìn)行深入審查，可以相對減少工作量，節(jié)約人力和時(shí)間，提高審計(jì)功效；缺點(diǎn)：審查不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。適用：規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量繁多或內(nèi)部控制制度較健全的單位按照審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法(現(xiàn)代審計(jì)主要采用抽查法，較少適用詳查法)①詳查法：是審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展初期普遍采用的方法，主要通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計(jì)報(bào)表逐一進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查而達(dá)到審計(jì)目的的一種方法優(yōu)點(diǎn)：能夠全面查清被審計(jì)單位存在的問題，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為不易疏漏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小，審計(jì)工作質(zhì)量較高缺點(diǎn)：工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本較高適用：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對比較簡單的小型企業(yè)和行政事業(yè)單位，或是經(jīng)濟(jì)問題非常嚴(yán)重的專題審計(jì)②抽查法：指從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會計(jì)資料中，選擇其中某一部分或某段時(shí)期的會計(jì)資料進(jìn)行審查的一種方法優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)成本較低，能明確審查重點(diǎn)，審計(jì)效率較高缺點(diǎn)：審計(jì)結(jié)果過分依賴所審查部分的情況，如果所審查的部分不合理或缺乏代表性，抽查結(jié)果往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至以偏概全，做出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論適用：規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會計(jì)制度較好的單位按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法、核對法、分析法、復(fù)算法等①審閱法：審計(jì)人員認(rèn)真閱讀和審查憑證、賬簿、會計(jì)報(bào)表及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等書面資料，借以查明財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性、真實(shí)性和正確性，是審計(jì)工作中常用的一種方法，也是最基本的取證方法②核對法：指對被審計(jì)單位的書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對照檢查，從中獲取審計(jì)證據(jù)的方法，其主要內(nèi)容包括證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實(shí)核對③分析法：指通過對會計(jì)資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計(jì)方法。按分析技術(shù)可以分為比較分析法、比率分析法、因素分析法④復(fù)算法：審計(jì)人員對被審計(jì)單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算，用來驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否正確的一種方法(2)證實(shí)客觀事物的方法①盤點(diǎn)法：根據(jù)賬簿記錄對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查盤點(diǎn)，以確定賬存與實(shí)存是否相符的一種方法直接盤點(diǎn)：審計(jì)人員親臨現(xiàn)場組織實(shí)施盤點(diǎn)，并要求被審計(jì)單位有關(guān)人員協(xié)同執(zhí)行?？梢圆扇☆A(yù)先不告知有關(guān)人員盤點(diǎn)的方法以突擊的方式進(jìn)行，以防有關(guān)人員對弊端進(jìn)行掩飾適用：庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、貴重物品的盤存監(jiān)督盤點(diǎn)：又稱監(jiān)盤，指由被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)保管人員及其他有關(guān)人員進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，審計(jì)人員親臨現(xiàn)場監(jiān)督盤點(diǎn)的方式，如發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，可要求復(fù)盤核實(shí)適用：盤存數(shù)量較大的實(shí)物，如大宗商品、原材料等實(shí)物盤存按其范圍可分為全面盤存和局部盤存兩種方式庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券應(yīng)采用全面盤存法；對數(shù)量、品種多的財(cái)務(wù)可采用局部盤存法。②調(diào)節(jié)法：在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實(shí)所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法③觀察法：指審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位的實(shí)地觀察來取得書面資料以外的審計(jì)證據(jù)的方法④查詢法：審計(jì)人員對審計(jì)過程中的疑點(diǎn)和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實(shí)客觀事實(shí)或書面資料，取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。有面詢和函詢兩種⑤鑒定法：指運(yùn)用化驗(yàn)分析、物理檢驗(yàn)等專門技術(shù)對書面資料的真?zhèn)?、?shí)物的質(zhì)量等進(jìn)行分析、鑒別，獲取審計(jì)證據(jù)的一種檢查方法注意：審計(jì)人員在選擇審計(jì)方法是，應(yīng)注意以下三點(diǎn)：第一：審計(jì)方法要適應(yīng)審計(jì)的目的第二：審計(jì)方法要適合審計(jì)方式第三：審計(jì)方法要結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際審計(jì)的職能和作用1審計(jì)的職能(1)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能：指有制約力的單位或機(jī)構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟(jì)單位，使其全部或部分經(jīng)濟(jì)活動符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，按照預(yù)定的方向合理運(yùn)行。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)最基本的職能(2)經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能：就是通過審核檢查，評定被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動是否合理、合法；計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)、可行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；經(jīng)濟(jì)效益是優(yōu)是劣，并有針對性地提出意見和建議，促使被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)共同要實(shí)現(xiàn)的功能，在現(xiàn)代審計(jì)中越來越重要(3)經(jīng)濟(jì)鑒證職能：指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動及會計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料進(jìn)行審查和驗(yàn)證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀、公正地作出審計(jì)結(jié)論，并出具可以信賴的審計(jì)報(bào)告，從而取得審計(jì)委托人或授權(quán)人的信任經(jīng)濟(jì)鑒證是注冊會計(jì)師審計(jì)的主要職能(會計(jì)報(bào)表只有經(jīng)注冊會計(jì)師審查鑒定后才能獲得社會承認(rèn))總結(jié)：審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)是有條件的：第一：取決于審計(jì)單位的工作效率第二：取決于審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)第三：取決于社會各界人士支持和重視的程度第四：取決于審計(jì)工作條件的保證2審計(jì)的作用(1)制約作用：通過被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動及經(jīng)營管理活動的審核檢查，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費(fèi)的不良行為，保證國家的各項(xiàng)方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計(jì)單位報(bào)出的各種信息資料正確、可靠，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全與完整；制約被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動向歧途發(fā)展，維護(hù)社會主義經(jīng)濟(jì)秩序、確保市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)第二章注冊會計(jì)師職業(yè)道德(1)基本原則：包括注冊會計(jì)師履行社會責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)等職業(yè)規(guī)范，履行對(2)具體要求：包括7個(gè)方面：獨(dú)立；專業(yè)勝任能力；保密；收費(fèi)與傭金；與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作；承接(1)獨(dú)立、客觀、公正第三，應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系第四，注冊會計(jì)師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則第五，注冊會計(jì)師既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況(2)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注專業(yè)勝任能力既要求注冊會計(jì)師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)應(yīng)有關(guān)注要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)(3)保密：注冊會計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上(通常指商業(yè)秘密)(4)職業(yè)行為對社會公眾的責(zé)任：注冊會計(jì)師行業(yè)的一個(gè)顯著標(biāo)志就是對社會公眾承擔(dān)責(zé)任第一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)第三，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益第四，除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)第一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作第二，注冊會計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益第三，會計(jì)師事務(wù)所不得雇傭正在其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師(注冊會計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè))第一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)執(zhí)業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為第二，注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)第三，注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣第四，注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通第五，會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)(5)技術(shù)準(zhǔn)則：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有：(4)家庭和個(gè)人關(guān)系(1)保密義務(wù)一是提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵(2)或有收費(fèi)：除法規(guī)允許外，會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工構(gòu)確定的收費(fèi)，則不應(yīng)視為或有收費(fèi)(按百分比或類似基礎(chǔ)收費(fèi)應(yīng)被視為或有收費(fèi))2傭金：會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得向第三方推薦客戶而收取傭金(1)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義(2)廣告：指招攬業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面信息向社會公眾進(jìn)行傳播(3)業(yè)務(wù)招攬：指會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)第四，不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家(4)宣傳：指會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師向社會公眾告知有關(guān)事實(shí)，其目的不是抬高自己第一，其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實(shí)，且這種第四，避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表(資產(chǎn)評估)和審計(jì)服務(wù)(1)前后任注冊會計(jì)師的含義：后任注冊會計(jì)師：指代表會計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計(jì)師執(zhí)行(2)客戶更換會計(jì)師事務(wù)所的原因(3)接受委托前的溝通：主要包括四個(gè)方面(4)接受委托后的溝通(最有效最常用的方式就是查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿)(執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是中國注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分)(1)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目標(biāo)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：用來規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)(2)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用(1)制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段1991-1993(2)建立準(zhǔn)則體系階段1994-2993(3)完善與提高階段2004以后(1)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)質(zhì)量控制準(zhǔn)則：是會計(jì)師事務(wù)所為了保證各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及明確會計(jì)師事務(wù)所及其(2)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》2007年1月1日實(shí)施，包括注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則可分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心)(審計(jì)證據(jù)：是注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ))①三方關(guān)系：注冊會計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者(三方之間的關(guān)系是：注冊會計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)責(zé)任方之外的預(yù)期象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供一定程度的保證。(常見(2)鑒證業(yè)務(wù)的基本分類：審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)制度的規(guī)范編制，未能在所有重大方面公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、第一，針對非歷史財(cái)務(wù)信息(如內(nèi)部控制)第四，表達(dá)方式依保證程度不同而不同(合理保證為積極式，有限保證為消極式)(2)教育和培訓(xùn)(3)監(jiān)控(2)咨詢(3)意見分歧(1)接受業(yè)務(wù)委托(2)計(jì)劃審計(jì)工作：計(jì)劃審計(jì)工作是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)，主要包括(3)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序(4)實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序控制測試：在了解內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效實(shí)質(zhì)性程序；指注冊會計(jì)師針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)(1)重要性的定義(2)審計(jì)重要性運(yùn)用的情形未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度，即注冊會計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍(1)從數(shù)量方面考慮重要性重要性水平的判斷基礎(chǔ)有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、費(fèi)用總額、毛利、·對以盈利為目的的企業(yè)，可采用來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅收利潤的5%,或總收入的0.5%第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次(2)從性質(zhì)方面考慮重要性(1)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系·注冊會計(jì)師不能通過不合理人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(重要性水平是依據(jù)客觀標(biāo)準(zhǔn)確定的)(2)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對審計(jì)程序的影響①在審計(jì)計(jì)劃階段：注冊會計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范或在審計(jì)執(zhí)行過程中獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程第二，通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范(1)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)(2)評價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響①尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平(注冊會計(jì)師可發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告)②尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過或接近重要性水平(注冊會計(jì)師應(yīng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))(1)針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序(2)評價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價(jià)獨(dú)立性(3)及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(1)審計(jì)范圍(2)報(bào)告目標(biāo)(3)審計(jì)方向(4)總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容④如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用(1)審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改(2)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核(3)對計(jì)劃審計(jì)工作的記錄(4)與管理層和治理層的溝通(5)首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)：審計(jì)證據(jù)1審計(jì)證據(jù)的含義及來源(1)審計(jì)證據(jù)的含義：指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄但會計(jì)記錄中含有的信息并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，可以用做審計(jì)證據(jù)的其他信息包括：①注冊會計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會計(jì)記錄以外的信息②注冊會計(jì)師通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息③注冊會計(jì)師自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息注意：財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可；如果沒有前者，審計(jì)工作將無法進(jìn)行；如果沒有后者，可能無法識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(2)審計(jì)證據(jù)的來源①內(nèi)部證據(jù)：由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。按處理過程可分為：·只在審計(jì)客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，如賬簿資料、管理制度等·由被審計(jì)單位產(chǎn)生，但在被審計(jì)單位外部流傳，并獲得其他單位和個(gè)人承認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)，如銷售發(fā)票等(一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠；若內(nèi)部控制較健全，則其內(nèi)部證據(jù)的可靠程度較高)②外部證據(jù)：由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。按處理過程可分為：·由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊會計(jì)師的外部證據(jù)。如應(yīng)收賬款回函·由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計(jì)單位持有并提交注冊會計(jì)師的書面證據(jù)。如銀行賬單等·由注冊會計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動手編制的各種計(jì)算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)(可靠性較強(qiáng))2認(rèn)定與審計(jì)證據(jù)①認(rèn)定：指被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出明確或隱含的表達(dá)②獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對認(rèn)定的運(yùn)用·與各類交易事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類·與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂づc列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)3審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量特征：充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)基本特征(1)審計(jì)證據(jù)的充分性：指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計(jì)師的審計(jì)意見。因此它是注冊會計(jì)師為形成審計(jì)意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求審計(jì)證據(jù)的充分性主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)，審計(jì)證據(jù)并非越多越好，應(yīng)主要考慮以下因素：①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩部分組成(錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，則需收集的證據(jù)數(shù)量就越多)②具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度：越重要越需要獲取充分的審計(jì)證據(jù)，不太重要?jiǎng)t可適當(dāng)減少審計(jì)證據(jù)數(shù)量③注冊會計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)：④審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊：⑤審計(jì)證據(jù)質(zhì)量：質(zhì)量高則所需獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就可能減少，反之審計(jì)證據(jù)數(shù)量就應(yīng)該增加⑥總體規(guī)模與特征：總體規(guī)模越大，所需證據(jù)數(shù)量就越多，反之則可以減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量(2)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性：是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性(相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容)①審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性：注冊會計(jì)師只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來證實(shí)被審計(jì)單位所認(rèn)定的事項(xiàng)在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：·特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)·針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)·只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)②審計(jì)證據(jù)的可靠性：指審計(jì)證據(jù)的可信程度審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境?？紤]審計(jì)證據(jù)可靠性原則如下：·從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠(1)審計(jì)程序的類型：按目的劃分重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序(2)審計(jì)程序的類型：按獲取手段劃分檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄④詢問：書面或口頭方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息⑧分析程序：指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)(1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)(2)提供證據(jù)，證明其按照中國會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作2編制審計(jì)工作底稿使用的文字(中文)和控制程序·保證審計(jì)工作底稿的完整性(注冊會計(jì)師不得對其進(jìn)行不當(dāng)刪除、廢棄或改動)·便于對審計(jì)工作底稿的使用和檢索·按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿3審計(jì)工作底稿的存在形式與基本內(nèi)容(1)審計(jì)工作底稿的形式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的：·使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改以及復(fù)核的時(shí)間和人員·在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和合法性·防止未經(jīng)授權(quán)改動審計(jì)工作底稿·允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿(2)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容：包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等4審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍(1)編制審計(jì)工作底稿的總體要求①按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍②實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)③就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論(2)確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素①實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)②已識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)③在執(zhí)行審計(jì)工作和評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍④已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度⑤已識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍⑥當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性⑦使用的審計(jì)方法和工具(3)審計(jì)底稿的要素：被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間、審計(jì)過程記錄在記錄審計(jì)過程時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面：①特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征·實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)誤，或需要修正以前對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施·導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形·導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)③針對重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況(4)審計(jì)結(jié)論：注冊會計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)5審計(jì)工作底稿的歸檔(1)審計(jì)工作底稿歸檔的期限：注冊會計(jì)師應(yīng)按照會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿規(guī)整為最終審計(jì)檔案。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)(2)審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)：一項(xiàng)事務(wù)性工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論如果在歸檔期間對審計(jì)工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計(jì)師可以作出變動，主要包括：第一，刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿第二，對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引第三，對審計(jì)檔案規(guī)整工作的完成核對表簽字認(rèn)可第四，記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)(審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文字記錄等，可以在審計(jì)工作(3)審計(jì)工作底稿的保存期限當(dāng)期檔案：指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年(4)審計(jì)工作底稿歸檔后的變動第二，在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論(例外情況主要指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告)第六章重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估與應(yīng)對(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的：為注冊會計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：④確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值⑥評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性(2)風(fēng)險(xiǎn)評估程序：注冊會計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評估程序”,目的是為了識別②實(shí)施分析程序(分析程序既可用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用于對財(cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核)·追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)(1)內(nèi)部控制的含義和要素第一，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性(這目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān))第二，經(jīng)營的效率和效果(即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo))第三，在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求(即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動)(2)對內(nèi)部控制了解的深度·追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)(3)內(nèi)部控制的局限性：(1)識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序④考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性(2)可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況(3)識別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(4)控制環(huán)境對評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響：財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的內(nèi)部控制(5)控制對評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，或間接相關(guān)，關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定(6)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性(1)特別風(fēng)險(xiǎn)的含義：在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)有：第二，風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)處理方法和其他方(2)非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)(3)考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制：有助于注冊會計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對3僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：注冊會計(jì)師應(yīng)評價(jià)被審計(jì)單位針對風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制并確定執(zhí)行情況(1)就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層溝通(2)就重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制與治理層溝通財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，影響多⑤對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性綜合性方案：指注冊會計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(1)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體要求：注冊會計(jì)師應(yīng)考慮下列因素：(2)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)：指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型(3)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間第二個(gè)層面是選擇獲取什么期間或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)的問題：選擇問題分別集中在如何權(quán)第一，注冊會計(jì)師往往難以僅憑在期中實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序獲取有關(guān)期中以前的充分期中到期末這段剩余期間還可能會發(fā)生重大的交易或事項(xiàng)，從而對所審計(jì)期間的財(cái)(4)進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍：在確定審計(jì)程序范圍時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：第一，確定的重要性水平(重要性水平越低，注冊會計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣)第二，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性要求越高，審計(jì)程序的范圍越廣)第三，計(jì)劃獲取的保證程度(計(jì)劃獲取保證程度越高，對測試結(jié)果的可靠性要求越高，審計(jì)程序的范圍越廣)(1)控制測試的含義和要求(2)控制測試的性質(zhì)：指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合但注冊會計(jì)師可以考慮對同一交易同時(shí)實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以(3)控制測試的時(shí)間：兩層含義期間的控制，注冊會計(jì)師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。因此注冊會計(jì)應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，包括測試被審計(jì)單位對控制的監(jiān)督(關(guān)于控制在多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)都運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)的簡單累加并不能構(gòu)成控制在某期間的運(yùn)行有效性的充分、·在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度·在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍(注意：如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行有效性，不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計(jì)，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測試；另外鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計(jì)師都不應(yīng)信賴以前審計(jì)所獲取的證據(jù))(4)控制測試的范圍：主要是指某項(xiàng)控制活動的測試次數(shù)(注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù))注冊會計(jì)師在確定某項(xiàng)控制的測試范圍時(shí)通?？紤]的一系列因素有：①在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率(控制執(zhí)行頻率越高，控制測試的范圍越大)②在所審計(jì)期間，注冊會計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度(擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大)③為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性(對審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試范圍越大)④通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍(審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測試控制的范圍可適當(dāng)縮小)⑤在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度(擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測試的范圍越大)⑥控制的預(yù)期偏差(控制的預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測試的范圍就越大)對于一項(xiàng)自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計(jì)師通常無需擴(kuò)大控制測試的范圍，但為了確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行，需要考慮執(zhí)行的測試有：第一，測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性第二，確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動控制第三，確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本4實(shí)質(zhì)性程序(1)實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求實(shí)質(zhì)性程序：指注冊會計(jì)師針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序注冊會計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：①將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會計(jì)記錄相核對②檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會計(jì)分錄和其他會計(jì)調(diào)整注意：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序如果評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序(2)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)：指實(shí)質(zhì)性程序的類型及組合，包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序(3)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測試的時(shí)間選擇有共同點(diǎn)，也有很大差異：共同點(diǎn)：兩類程序都面臨著對期中審計(jì)證據(jù)和對以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮差異：第一，在控制測試中，期中實(shí)施控制測試并獲取期中關(guān)于控制運(yùn)行有效性審計(jì)證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)”;而由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡第二，在本期控制測試中擬信賴以前審計(jì)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，已經(jīng)受到很大限制；而對于以前審計(jì)中通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)準(zhǔn)則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制(4)實(shí)質(zhì)性程序的范圍在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測試的結(jié)果(如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍)在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會計(jì)師除了從樣本量的角度考慮測試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：第一層含義是對什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，注冊會計(jì)師可以選擇在高度匯總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層次進(jìn)行分析，也可以根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次第二層含義是需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開(1)評價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性(2)完成審計(jì)工作前對進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評價(jià)：主要體現(xiàn)在根據(jù)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或控制執(zhí)行偏差考慮(3)形成審計(jì)意見時(shí)對審計(jì)證據(jù)的綜合評價(jià)(4)審計(jì)工作記錄第七章銷售與收款循環(huán)審計(jì)(1)接受顧客訂單：整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)(2)批準(zhǔn)賒銷信用(信用批準(zhǔn)控制是為降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān))(3)按銷售單供貨(4)按銷售單裝運(yùn)貨物(一式多聯(lián)，銷售交易發(fā)生、完整性認(rèn)定)第一，是否對所有裝運(yùn)貨物都開具了賬單(完整性認(rèn)定)第二，是否只對實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開具賬單，有無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易(發(fā)生認(rèn)定)第三，是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開具賬單(準(zhǔn)確性認(rèn)定)(6)記錄銷售(注冊會計(jì)師主要關(guān)心的問題是銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?jì)期間)(7)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入(最應(yīng)關(guān)心的保證全部貨幣資金都必須如數(shù)、及時(shí)地記入庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應(yīng)收賬款明將現(xiàn)金存入銀行)(8)辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與轉(zhuǎn)讓(9)注銷壞賬(10)提取壞裝準(zhǔn)備(1)顧客訂貨單(2)銷售單(3)發(fā)運(yùn)憑證(4)銷售發(fā)票(5)商品價(jià)目表(6)貸項(xiàng)通知單(7)應(yīng)收賬款明細(xì)賬(8)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬(9)折扣與折讓明細(xì)賬(10)匯款通知書(11)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬(12)壞賬審批表(13)顧客月末對賬單(14)轉(zhuǎn)賬憑證(15)收款憑證談判(談判人員應(yīng)有2人以上，并與訂立合同的人員相分離)(2)正確的授權(quán)審批：關(guān)注四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：(3)充分的憑證和記錄內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試·登記入賬的銷售交易已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客(發(fā)生)銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的·在發(fā)貨前，顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~·每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見做專門追查·檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否有發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)及顧客訂貨單·檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)·檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性·觀察是否寄送對賬單并檢查顧客的回函檔案·所有銷售交易均已登記入賬(完整性)發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬·銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入賬·檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性·檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性·登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?·銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部檢查·檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)·檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記·銷售交易的分類恰當(dāng)(分采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目表·檢查會計(jì)科目表是否適當(dāng)·檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記·銷售交易的記錄及時(shí)(截·采用盡量在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法·檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易·銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并正確匯總(準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?每月定期給顧客寄送對賬單·由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較·觀察對賬單是否已經(jīng)寄出·檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記(6)單位注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外賬(7)單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追(8)單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查(1)營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)(2)營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序I取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬同時(shí)檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營收入的折算匯率及折算是否正確特別關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收※按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-收入》的要求，應(yīng)在以下五個(gè)條件均滿足時(shí)予以確認(rèn)：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量※具體來說，被審計(jì)單位采取的銷售方式不同，確認(rèn)銷售的時(shí)點(diǎn)也是不同的檢查重點(diǎn)：被審計(jì)單位是否收到貨款，或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位檢查重點(diǎn)：被審計(jì)單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出應(yīng)注意：是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入，或開具虛假檢查重點(diǎn)：被審計(jì)單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，貨物發(fā)運(yùn)憑證是否真實(shí)，托收承付結(jié)算回單是否正確價(jià)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)應(yīng)注意：查明有無商品未銷售、編制虛假代銷清單、虛增本期收入的現(xiàn)象的情況VI抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷證三是發(fā)貨日期(檢查三者是否歸屬于同一會計(jì)期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在)X存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計(jì)處理XⅡ檢查有無特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的和檢驗(yàn)的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，確定恰當(dāng)XⅢ調(diào)查關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額XIV調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況、記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在()計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會計(jì)處理是否符合規(guī)定，擇要抽查原始憑證予以證實(shí)()檢查其他業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)2應(yīng)收賬款的審計(jì)(1)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)·確定資產(chǎn)負(fù)債表中的記錄賬款是否已存在·確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄·確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制·確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分·確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確·確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)(2)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序(-)取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表①復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對相符②檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確③分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議做重分類調(diào)整④結(jié)合預(yù)收款項(xiàng)往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，查明有無同時(shí)掛賬的項(xiàng)目或與銷售無關(guān)的其他款項(xiàng)⑤標(biāo)識重要的欠款單位，計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例()檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)①復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因②計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常三)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確①取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表②如果應(yīng)收賬款賬齡分析表由被審計(jì)單位編制，測試計(jì)算的準(zhǔn)確性③將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目④檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性⑤請被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額，對已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時(shí)間是否與合同相關(guān)要素一致函證：指注冊會計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程目的：在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性①函證的范圍和對象：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證·函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：第一，應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性(若比重大，則函證范圍相應(yīng)大)第二，被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱(若內(nèi)部控制健全，則可以相應(yīng)減少函證，反之則相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍)第三，以前期間的函證結(jié)果(若以前函證時(shí)發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大)第四，函證方式的選擇(若采用積極函證方式，則可相應(yīng)減少函證量，若采用消極函證方式，則相應(yīng)增加)第一，大額或賬齡較長的項(xiàng)目第二，與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目第三，關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目第四，主要客戶項(xiàng)目(包括關(guān)系密切的客戶項(xiàng)目)第五，交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目第六，可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常項(xiàng)目②函證的方式：積極的函證方式和消極的函證方式(可單獨(dú)或結(jié)合使用)·積極的函證方式又稱肯定式函證，指注冊會計(jì)師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方師要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息采用積極的函證方式，只有注冊會計(jì)師收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函采用消極的函證方式，如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說③函證時(shí)間的選擇：注冊會計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序④函證的控制：注冊會計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制第一，將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對第二，將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料進(jìn)行核對第三，在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會計(jì)師事務(wù)所回函第四，詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會計(jì)師直接發(fā)出第五，將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄第六，將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果⑤對不符事項(xiàng)的處理：收回的詢證函若有差異，即函證出現(xiàn)了不符事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先提請被審計(jì)單位第一，詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款第二，詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物第三，債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到第四，債務(wù)人對收回的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部⑥對函證結(jié)果的總結(jié)和評價(jià)：注冊會計(jì)師應(yīng)將函證的過程和情況記錄在工作底稿中，并據(jù)以評價(jià)函證的可靠性第一，對詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況第一，注冊會計(jì)師應(yīng)重新考慮：對內(nèi)部控制的原有評價(jià)是否)對未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序(抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)(+)對應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序：表明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方(包括持股5%以上股東)款項(xiàng)，實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其(6)檢查函證結(jié)果(7)實(shí)施分析程序第四，向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊會計(jì)師函證，以確認(rèn)交(1)預(yù)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)(2)預(yù)收款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序第二，以非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)收賬款，檢查其采用的折算匯行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票等，并⑤檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因，并作出記錄⑥對預(yù)收款項(xiàng)中按稅法規(guī)定應(yīng)預(yù)繳稅費(fèi)的預(yù)收銷售款，結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目檢查是否及時(shí)、足額繳納有關(guān)稅費(fèi)⑧標(biāo)明預(yù)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額⑨檢查預(yù)收款項(xiàng)的列報(bào)是否恰當(dāng)(如果被審計(jì)單位是上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表附注通常應(yīng)披露持有其5%以上股份的股東單位賬款情況，并說明賬齡超過1年的預(yù)收款項(xiàng)未結(jié)轉(zhuǎn)的原因)(1)營業(yè)稅金及附加的審計(jì)目標(biāo)(2)營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序④根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額，按規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會計(jì)處⑤根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計(jì)⑥城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、⑦結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計(jì)，復(fù)核其勾稽關(guān)系⑧檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(1)銷售費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)：(2)銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序①獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確④檢查銷售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是⑤檢查廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等的支出是否合理，審批手續(xù)是⑥檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，是否按確定的金額進(jìn)行會計(jì)處理⑦選擇重要或異常的銷售費(fèi)用，檢查銷售費(fèi)用各項(xiàng)開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，開支內(nèi)容是否與審計(jì)單位的產(chǎn)⑨如果被審計(jì)單位是商品流通企業(yè)，且已將管理費(fèi)用科目的核算內(nèi)(三)驗(yàn)收商品(四)儲存商品(五)付款(六)記賬(七)付款證明(八)對賬單二固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制(一)固定資產(chǎn)的預(yù)算制度：預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中的最重要的部分(二)授權(quán)批準(zhǔn)制度：完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：(三)賬簿記錄制度(四)職責(zé)分工制度(五)資本性支出和收益性支出區(qū)分制度(六)固定資產(chǎn)的處置制度(七)固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度(八)固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度三采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試(1)檢查企業(yè)有關(guān)崗位責(zé)任制度等文件，了解購貨和付款循環(huán)的業(yè)務(wù)分工，評價(jià)分工是否合理，是否能夠起到自(2)檢查采購部門是否有專人審批購貨價(jià)格，檢查訂貨單上的采購單價(jià)是否都經(jīng)過事先授權(quán)批準(zhǔn)(3)檢查采購制度中是否規(guī)定大額采購應(yīng)通過招標(biāo)方式選擇供貨商，并且檢查這一制度是否得到了執(zhí)行(4)檢查訂貨單和驗(yàn)收單是否都已經(jīng)預(yù)先編號，檢查作廢的單據(jù)是否有注銷的痕跡并保存良好(5)從存貨增加的明細(xì)賬上抽取一定的業(yè)務(wù)，檢查相應(yīng)的記賬憑證以及后附的請購單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票等原始憑證，將這些憑證一一核對，對原始憑證和記賬憑證上的授權(quán)批準(zhǔn)標(biāo)識和內(nèi)(6)檢查企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，判斷企業(yè)會計(jì)制度的合理性和嚴(yán)密性(7)檢查存貨和應(yīng)付賬款的明細(xì)賬，檢查會計(jì)記錄是否按照企業(yè)會計(jì)制度的要求進(jìn)行(8)檢查原始憑證、記賬憑證和明細(xì)賬的日期，判斷企業(yè)的會計(jì)核算是否及時(shí)(9)獲取某月末賣方對賬單，檢查是否進(jìn)行了核對，注意對不相符的內(nèi)容的處理程序(10)檢查對編制的會計(jì)報(bào)表有無獨(dú)立審核程序，并對應(yīng)披露事項(xiàng)的核對檢查(11)檢查企業(yè)有無內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)是否定期進(jìn)行審計(jì)和報(bào)告一應(yīng)付賬款的審計(jì)(一)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)：(二)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序(1)獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符(2)根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，對應(yīng)付賬款進(jìn)行分析程序：④計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨比率、應(yīng)付賬款對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析，評價(jià)應(yīng)付賬款整體合理性⑤根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度⑦比較截止日前后2個(gè)月的支付期、余額構(gòu)成及主要供貨商的變化⑧比較2年間信用額度和折扣及與采購金額的比例(4)查找未入賬的應(yīng)付賬款(5)從應(yīng)付賬款明細(xì)賬上抽取交易，與相關(guān)原始憑證核對，檢查每筆業(yè)務(wù)的入賬金額，檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金(6)從訂貨單或驗(yàn)收單出發(fā)，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬，檢查是否所有發(fā)生的業(yè)務(wù)都已經(jīng)正確記賬(7)檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額(8)檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無需支付(9)關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款(10)對于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確(11)驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)(上市公司應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中說明有無欠持有5%以上表決權(quán)股份的股東單位賬款，說明賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)二固定資產(chǎn)的審計(jì)：固定資產(chǎn)特征(一)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)(二)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序(1)計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)虛增、閑置固定資產(chǎn)，或已減(2)計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤(3)計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤(4)比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上(5)比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少(6)分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況(7)比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)的增加和減少，與未來生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展趨勢、戰(zhàn)略規(guī)劃比較，判斷差異產(chǎn)(8)將本期固定資產(chǎn)增加與預(yù)算相比，判斷預(yù)算外增加項(xiàng)目的真實(shí)性和合理性意檢查原始憑證，確認(rèn)固定資產(chǎn)增加的真實(shí)性，檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的(1)檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件(2)檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性(3)結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”和"待處理固定資產(chǎn)損益”科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確(4)檢查是否存在未做會計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：第四，向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會計(jì)記錄6對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察：以與固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬核對過的三累計(jì)折舊的審計(jì)(一)累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)(二)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序(1)獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符(2)檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，確定其采用的折舊方法能否(3)根據(jù)情況，選擇一下方法對累計(jì)折舊進(jìn)行分析程序：②計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性③計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因(4)檢查折舊的計(jì)提和分配①計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確③注意固定資產(chǎn)增減變動時(shí)，有關(guān)折舊的會計(jì)處理是否符合規(guī)定，查明通過(5)將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明(6)結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)(7)檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)一預(yù)付賬款的審計(jì)(一)預(yù)付賬款的審計(jì)目標(biāo)(二)預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序(1)獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；(2)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，選擇以下方法對預(yù)付賬款進(jìn)行分析程序：①將期末預(yù)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動原因③計(jì)算預(yù)付賬款與主營業(yè)務(wù)成本的比率，與以前各④將預(yù)付賬款余額的增減幅度與主營業(yè)務(wù)成本的增減幅(3)分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項(xiàng)目，函證其是否正確(4)結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)表，查核有無重復(fù)付款或同一筆已付清賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款同時(shí)掛賬的情況(5)分析明細(xì)賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議做重分類調(diào)整(6)檢查預(yù)付賬款長期掛賬的原因(7)關(guān)注是否存在預(yù)付關(guān)聯(lián)方賬款(8)對于用非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)付賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性(9)檢查預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露二固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)(一)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)(二)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序(1)獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符(2)檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的批準(zhǔn)程序，取得并核對書面報(bào)告等證明文件(3)運(yùn)用分析程序，分析本期期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原價(jià)的比率，并與期初數(shù)比較(4)檢查實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時(shí)，相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定，會計(jì)處理是否正確(5)確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)三在建工程的審計(jì)(一)在建工程的審計(jì)目標(biāo)(二)在建工程的實(shí)質(zhì)性程序(1)獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符(2)檢查本期在建工程的增加數(shù)(3)檢查本期在建工程的減少數(shù)(4)檢查在建工程項(xiàng)目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實(shí)地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在；檢查是否存在實(shí)際已使用但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時(shí)進(jìn)(5)結(jié)合銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保情況(6)確定在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)四固定資產(chǎn)清理的審計(jì)(一)固定資產(chǎn)清理的審計(jì)目標(biāo)(二)固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序(1)獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符(2)檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授(3)檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛賬，如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)建議做適當(dāng)調(diào)整(4)檢查固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露第九章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)一生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(一)計(jì)劃和安排生產(chǎn)(三)生產(chǎn)產(chǎn)品(四)核算產(chǎn)品成本：另一方面，會計(jì)部門需設(shè)置相應(yīng)的賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)(五)儲存產(chǎn)品具發(fā)票的依據(jù))二生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄(四)工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表(五)材料費(fèi)用分配表(六)制造費(fèi)用分配匯總表(七)成本計(jì)算單(八)存貨明細(xì)單一生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制：包括三大系統(tǒng)(一)存貨的內(nèi)部控制：主要包括購貨、驗(yàn)收、倉儲、生產(chǎn)、銷貨等職能(二)工薪的內(nèi)部控制(二)實(shí)施簡易抽查(三)內(nèi)部控制測試(1)檢查工資匯總表(2)審查所選取的樣本(4)生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的內(nèi)部控制測試(四)評價(jià)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制：重點(diǎn)應(yīng)評價(jià)一存貨審計(jì)(一)存貨的審計(jì)目標(biāo)(二)存貨的實(shí)質(zhì)性程序(1)核對各存貨項(xiàng)目明細(xì)賬與總賬、報(bào)表數(shù)是否相符(2)存貨的分析性復(fù)核：簡單比較法和比率分析法第一，比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，存貨成本差異率、生產(chǎn)成本總額及單位成本、直接材料成本、工資費(fèi)用發(fā)生額、制造費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本等，以評價(jià)其總體合理性第二，將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷第三，將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否足額第四，將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)反映企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)速度，也是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)中存貨運(yùn)營效率的綜合性指標(biāo)v.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動毛利潤與銷售收入的對比關(guān)系，被廣泛用來評估企業(yè)獲利能力大小，是盈利能力的主要指標(biāo)(3)存貨監(jiān)盤：指注冊會計(jì)師現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。包含兩層含義：一是注冊會計(jì)師應(yīng)該親臨現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)二是在此基礎(chǔ)上，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點(diǎn)的存貨注意：期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會計(jì)報(bào)表上的存貨金額，對存貨進(jìn)行監(jiān)盤是一項(xiàng)公認(rèn)的審計(jì)程序①監(jiān)盤前獲取有關(guān)資料，以編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，包括制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求和應(yīng)實(shí)施工作第一，制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求：程序主要包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序(控制測試更加有效)一是了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場所四是查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿五是考慮實(shí)地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨第二，檢查程序(檢查范圍包括每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨)一是所有截止日以前入庫的庫存項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并反映在截止日以前的 四是所有已記錄為購貨但尚未入庫的庫存是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會計(jì)記錄中五是在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否(4)存貨的計(jì)價(jià)測試：主要程序包括：(5)審查存貨所有權(quán)：注冊會計(jì)師應(yīng)考慮以下因素：(1)獲取或編制存貨各具體賬戶明細(xì)表，核對賬賬、賬表是否相符(2)審查存貨的會計(jì)記錄是否合規(guī)(3)審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：其審計(jì)程序主要包括⑤確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)的難點(diǎn)是計(jì)提的恰當(dāng)性)(4)審查存貨在報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)二營業(yè)成本的審計(jì)(直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、庫存商品、自制半成品、主營業(yè)務(wù)成本)(1)進(jìn)行分析性復(fù)核(2)檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用的情況(3)抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)(5)對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直(1)進(jìn)行分析性復(fù)核(2)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確；(3)結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會計(jì)記錄及會計(jì)處理是否正確(4)對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的(三)制造費(fèi)用的審計(jì)：制造費(fèi)用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費(fèi)用，包括管理人員的工資和福利費(fèi)(1)進(jìn)行分析性復(fù)核(2)審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確(3)檢查制造費(fèi)用的分配是否合理(4)對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單位的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年(四)主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)：主營業(yè)務(wù)成本指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒影l(fā)生的實(shí)際(1)獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對相符(2)進(jìn)行分析性復(fù)核(3)編制生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表與總賬核對相符?；镜仁饺缦拢寒a(chǎn)品商品成本+庫存商品期初余額-庫存商品期末余額-其他庫存商品發(fā)出(4)結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)收入相配比(5)檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)是否有其充分理由(6)確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露一應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)(一)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)：(工資的主要形式有計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資)(二)應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序：(1)檢查職工薪酬核算內(nèi)容和計(jì)提的正確性費(fèi)用項(xiàng)目核對一致；同時(shí)結(jié)合“應(yīng)付職工薪酬-工資”的測試(2)檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)(3)檢查應(yīng)付職工薪酬支付和使用情況(4)檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因，此外應(yīng)檢查被審計(jì)單位的(5)如果被審計(jì)單位使實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)二管理費(fèi)用的審計(jì)(一)管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)護(hù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等)(二)管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序(1)獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)賬，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對一致(2)檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍(3)進(jìn)行分析性復(fù)核(4)審查管理費(fèi)用的發(fā)生額是否真實(shí)、正確2取得投資4股東名冊8有關(guān)的記賬憑證3債券契約一籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制籌資活動的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制程序內(nèi)部控制測試交易實(shí)質(zhì)性程序額在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在，借款利息費(fèi)用和已支付的股利是由被審計(jì)期間真實(shí)事項(xiàng)引起的(存在或發(fā)生)審批權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查權(quán)限恰當(dāng)否，手續(xù)齊全否；券契約、承銷或報(bào)銷協(xié)議·獲取或編制借款和股本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符關(guān)的原始憑證，確認(rèn)其真實(shí)性，并與會計(jì)記錄核對核應(yīng)計(jì)利息的正確性，并確認(rèn)全部利息計(jì)入相關(guān)賬戶變動及利息和股利已登記入賬(完整性)權(quán)和執(zhí)行等方面明確職責(zé)分工·借款合同或協(xié)議由專人保管·觀察并描述其職責(zé)分工了解債券持有人明細(xì)資料的保管制度，檢查被審計(jì)單位是否將其與總賬或外部機(jī)構(gòu)核對權(quán)益增減變動原始憑證，核實(shí)變動的真實(shí)性、合規(guī)性，檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否完備、入賬是否及時(shí)準(zhǔn)確的債務(wù)，所有者權(quán)益代表所有者的法定求償權(quán)(權(quán)利與義務(wù))·向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、債券包銷人函證，并與賬面余額核對·檢查股東是否已按合同、協(xié)議、章程約定時(shí)間交付出資額，其出資額是否經(jīng)注冊會計(jì)師審驗(yàn)借款和所有者權(quán)益的期末余額正確(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?錄制度會計(jì)制度的規(guī)定·抽查籌資業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄，從明細(xì)賬抽取部分會計(jì)記錄，按原始證明到明細(xì)賬、總賬順序核對有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會計(jì)處理過程是否合規(guī)、完整負(fù)債表上披露正確(列報(bào))登記職