2009年注冊會計師新制度考試《審計》真題及參考答案(全部答案更新完畢)

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一、單項選擇題(本題型共6大題，20小題，每小題l分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用28鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)

(一)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在運用重要性水平時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

1．在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是(

)。

A．重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷

B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的

C．判斷一項錯報對財務(wù)報表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對個別特定財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響

D．較小金額錯報的累計結(jié)果，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響

【答案】C

【解析】教材p165-166

2．在確定重要性水平時，下列各項中通常不宜作為計算重要性水平基準(zhǔn)的是(

)。

A．持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤

B．非經(jīng)常性收益

C．資產(chǎn)總額

D.營業(yè)收入

【答案】B

【解析】教材p170

3．使用重要性水平，可能無助于實現(xiàn)下列目的的是(

)。

A．確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍

B．識別和評估重大錯報風(fēng)險

C．確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

D．確定重大不確定事項發(fā)生的可能性

【答案】D

【解析】教材P165,P170?？记耙恢艽v“P165倒數(shù)第一段，打勾。”

(二)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在確定審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

4．在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是(

)。

A．錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多

B．審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少

C．審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補

D．通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量

【答案】D

【解析】教材P181，教材P183，教材P172。

5．在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中錯誤的是(

)。

A．特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)

B．針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)存在矛盾，表明審計證據(jù)不存在說服力

C．只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)

D．針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)

【答案】B

【解析】教材P181～184，考前一周串講“P181倒數(shù)第三、第二、第一段，打勾?！?/p>

6．在確定審計證據(jù)的可靠性時，下列表述中錯誤的是(

)。

A．以電子形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠

B．從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

C．從復(fù)印件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲取的審計證據(jù)更可靠

D．直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更可靠

【答案】C

【解析】教材p182,考前一周串講“P182證據(jù)比較原則的5點?！?/p>

(三)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

7．職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是

(

)。

A．交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離

B．交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離

C．資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報告分離

D．交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離

【答案】B

【解析】教材p311第二段。

8．持續(xù)監(jiān)督活動應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。下列活動中屬于持續(xù)監(jiān)督

活動的是(

)。

A．審計委員會定期了解財務(wù)數(shù)據(jù)

B．相應(yīng)級別的員工復(fù)核采購業(yè)務(wù)流程中控制的執(zhí)行情況

C．注冊會計師對年度財務(wù)報表進行審計

D．內(nèi)部審計人員對控制實施風(fēng)險評估

【答案】B

【解析】教材p312第二段。

9．在下列各項中，不屬于內(nèi)部控制要素的是(

)。

A．控制風(fēng)險

B．控制活動

C．對控制的監(jiān)督

D．控制環(huán)境

【答案】A

【解析】教材p296。

10．在確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報時，下列審計程序中可能無法

實現(xiàn)這一目的的是(

)。

A．詢問員工執(zhí)行控制活動的情況

B．使用高度匯總的數(shù)據(jù)實施分析程序

C．觀察員工執(zhí)行的控制活動

D．檢查文件和記錄

【答案】B

【解析】教材p299第一段。

(四)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20x8年度財務(wù)報表。在考慮利用專家的工作時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為僨出正確的專業(yè)判斷。

11．在確定是否需要利用專家的工作時，A注冊會計師通常不需考慮的因素是(

)。

A．審計項目組成員對所涉及事項具有的知識和經(jīng)驗

B．根據(jù)所涉及事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯報風(fēng)險

C．出具審計報告的時間要求

D．預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

【答案】C

【解析】教材P567的（二）。

12．在計劃利用專家的工作時，A注冊會計師通常不需考慮的因素是(

)。

A．專家的專業(yè)勝任能力

B．專家的客觀性

C．專家在特定領(lǐng)域的聲望和經(jīng)驗

D．專家的會計審計知識

【答案】D

【解析】教材P566～567。

13．在將專家工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，A注冊會計師通常不需考慮的因素是(

)。

A．專家的工作范圍是否適當(dāng)

B．專家的工作結(jié)果是否在財務(wù)報表中得到適當(dāng)反映或支持相關(guān)認(rèn)定

C．是否在審計報告中披露專家工作結(jié)果

D．專家使用的數(shù)據(jù)、假設(shè)和方法的合理性

【答案】C

【解析】教材P566的第三段。

(五)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在考慮甲公司運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性時，A注冊會計師遇到下列事項。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

14．在確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的適當(dāng)性時，下列判斷中正確的是(

)。

A．管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的6個月

B．如果甲公司具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估

C．如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項，管理層沒有義務(wù)確定其潛在的影響

D．管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括A注冊會計師實施審計程序獲取的信息

【答案】D

【解析】教材P611倒數(shù)第七行。

15．在下列事項中，最可能引起A注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是(

)。

A．難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金

B．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)

C．以股票股利替代現(xiàn)金股利

D．存在重大關(guān)聯(lián)方交易

【答案】A

【解析】教材P608。

16．在下列審計程序中，最有助于A注冊會計師識別對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況的是(

)。

A．檢查重要資產(chǎn)所有權(quán)文件，證實是否將資產(chǎn)作為抵押品

B．向甲公司的律師函證，，確認(rèn)因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項引發(fā)的或有負(fù)債

C．將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進行比較，確認(rèn)折舊政策是否合理

D．檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認(rèn)銀行存款是否存在

【答案】B

【解析】教材P609倒數(shù)第四段“12”

17．在管理層提出的下列應(yīng)對計劃中，最有可能緩解A注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮的是(

)。

A．建設(shè)新產(chǎn)品生產(chǎn)線，提高生產(chǎn)能力

B．以低于市場的價格購買已租入的設(shè)備

c．計劃出售部分固定資產(chǎn)

D．將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為融資租賃固定資產(chǎn)

【答案】C

【解析】教材P612倒數(shù)第一段

(六)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在審計期后事項時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

18．在下列審計程序中，A注冊會計師最有可能獲取期后事項審計證據(jù)的是(

)。

A．調(diào)查期后發(fā)生的長期負(fù)債的變化

B．重新計算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費

C．確定期后人工費用率的變化是否已被授權(quán)

D．詢問在資產(chǎn)負(fù)債表日前記錄但在期后支付的預(yù)計負(fù)債

【答案】D

【解析】教材P622倒數(shù)第四段“（6）”

19．在向管理層詢問可能影響財務(wù)報表的期后事項時，下列事項中不相關(guān)的是(

)。

A．是否發(fā)生新的擔(dān)保

B．是否發(fā)生重要人事變動

C．是否簽訂或計劃簽訂合并或清算協(xié)議

D．是否計劃發(fā)行新的債券

【答案】B

【解析】教材P622

20．關(guān)于A注冊會計師對期后事項的責(zé)任，下列表述中錯誤的是(

)。

A．有責(zé)任實施必要的審計程序，以確定截至審計報告日發(fā)生的期后事項是否均已得到識別

B．在審計報告日后，沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序

C．在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，有責(zé)任采取措施

D．在財務(wù)報表報出后，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，沒有責(zé)任采取措施

【答案】D

【解析】教材P624第六段

二、多項選擇題(本題型共6大題，20小題，每小題l分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用28鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)

(一)A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證業(yè)務(wù)。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

1．在確定鑒證標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有(

)。

A．中立性

B．完整性

C．相關(guān)性

D．客觀性

【答案】ABC

【解析】教材P54,輕二P38單選第10題的變形。2．A注冊會計師無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零，其主要限制因素有(

)。

A．內(nèi)部控制的固有局限性

B．在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷

C．選擇性測試方法的運用

D．鑒證對象的特殊性

【答案】ABCD

【解析】教材P58-59,輕一P44簡答題第3題。

3．下列各項中，影響A注冊會計師可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素有(

)

A．鑒證對象和鑒證對象信息的特征

B．與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的資料的可獲得性

C．客觀環(huán)境或甲公司管理層是否施加限制

D．A注冊會計師的專業(yè)勝任能力

【答案】ABC

【解析】教材P59。

(二)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

4．編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有(

)。

A．了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定

B．在會計師事務(wù)所長期從事審計工作

C．了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題

D．了解注冊會計師的審計過程

【答案】ACD

【解析】教材P265。5．在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有(

)。

A．編制審計工作底稿使用的文字

B．審計工作底稿的歸檔期限

C．實施審計程序的性質(zhì)

D．已獲取審計證據(jù)的重要程度

【答案】CD

【解析】教材P267,輕一P161簡答第4題。

6．在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有(

)。

A．重大關(guān)聯(lián)方交易

B．異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易

C．導(dǎo)致A注冊會計師難以實施必要審計程序的情形

D．導(dǎo)致A注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項

【答案】ABCD

【解析】教材P269,與輕二P143多選第5題考核的知識點相同

7．在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有(

)。

A．如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)

B．在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，可能涉及實施新的審計程序或得出新的審計結(jié)論

C．在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿

D．如果A注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年

【答案】：AD

【解析】：教材P274。

(三)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在設(shè)計和實施控制測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

8．在測試內(nèi)部控制的運行有效性時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)有(

)。

A．控制是否存在

B．控制在所審計期間不同時點是如何運行的

C．控制是否得到一貫執(zhí)行

D．控制由誰執(zhí)行

【答案】：BCD

【解析】：教材P341,輕一P197多選題第8題。

9．在確定控制測試的性質(zhì)時，A注冊會計師正確的做法有(

)。

A．當(dāng)擬實施的進一步審計程序以控制測試為主時，應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平

B．根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型

C．詢問本身不足以測試控制運行的有效性，應(yīng)當(dāng)與其他審計程序結(jié)合使用

D．考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制

【答案】：ABCD

【解析】：教材P343-344

10．在確定控制測試的范圍時，A注冊會計師正確的做法有(

)。

A．在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴大實施控制測試的范圍

B．如果控制的預(yù)期偏差率較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴大實施控制測試的范圍

C．對于一項持續(xù)有效運行的自動化控制，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴大實施控制測試的范圍

D．如果擬信賴控制運行有效性的時間長度較長，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴大實施控制測試的范圍

【答案】：ABD

【解析】：教材P348-349,輕一P197多選第3題考核知識點相同。

(四)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在考慮設(shè)計和實施審計程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為時，A注冊會計師遇到下列情形，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

11．甲公司在進行會計處理時存在下列情形，其中屬于舞弊行為的有(

)。

A．不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷

B．由于疏忽和誤解有關(guān)事實而做出不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙?/p>

c．故意推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項

D．濫用或隨意變更會計政策

【答案】ACD

【解析】教材P512

12．在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機或壓力的有(

)。

A．競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務(wù)利潤率不斷下降

B．需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持競爭力

C．從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易

D．盈利能力或財務(wù)狀況必須滿足債務(wù)協(xié)議規(guī)定的條件

【答案】ABD

【解析】教材P504表21-1

13．在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有(

)。

A．對A注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員

B．管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷

C．管理層過分強調(diào)保持或提高公司股票價格或盈利水平

D．高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更

【答案】ABC

【解析】教材P506表21-1

(五)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在考慮與治理層溝通時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

14．在確定與甲公司治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通時，下列做法中正確的有

(

)。

A．如果甲公司設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會，應(yīng)當(dāng)著重與審計委員會或監(jiān)事會溝通

B．如果甲公司是集團的組成部分，溝通的對象除了包括甲公司的治理層，還可能

包括集團治理層

C．在與甲公司治理層溝通前，不應(yīng)先與甲公司內(nèi)部審計人員溝通

D．在與甲公司治理層溝通前，應(yīng)當(dāng)先與甲公司管理層溝通

【答案】AB

【解析】教材P528

15．在與治理層溝通A注冊會計師的責(zé)任時，下列表述中正確的有(

)。

A．A注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任直接與治理層溝通

B．A注冊會計師承擔(dān)對財務(wù)報表審計的責(zé)任可以減輕治理層的責(zé)任

C．A注冊會計師應(yīng)當(dāng)和治理層溝通與其履行對財務(wù)報告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項

D。A注冊會計師通常不專門為識別與治理層溝通的補充事項設(shè)計程序

【答案】ACD

【解析】教材P529~530.

16．在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間時，通常包括的內(nèi)容有(

)。

A．具體審計計劃

B．財務(wù)報表層次的重要性水平

C．對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

D．如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

【答案】CD

【解析】教材P531

17．在確定與治理層溝通的時間時，A注冊會計師下列做法中正確的有(

)。

A．對于計劃事項的溝通，可以隨同對業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進行

B．對于審計中遇到的重大困難，應(yīng)當(dāng)盡快予以溝通

C．對于注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行中的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計結(jié)束后以管理建議書形式溝通

D．對于審計中發(fā)現(xiàn)的與財務(wù)報表相關(guān)的事項，應(yīng)當(dāng)在最終完成審計工作前溝通

【答案】ABD

【解析】教材P542

(六)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在運用分析程序時，A

注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

18．下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有(

)。

A．將分析程序用作風(fēng)險評估程序

B．將分析程序用作實質(zhì)性程序

C．將分析程序用作控制測試程序

D．將分析程序用作對財務(wù)報表進行總體復(fù)核的程序

．

【答案】ABD

【解析】教材P194.

19．在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時，A注冊會計師通常考慮的因素有(

)。

A．在一段時期內(nèi)是否存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易

B．評估的重大錯報風(fēng)險

C．針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試

D．?dāng)?shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系

【答案】BC

【解析】教材P196.

20．在確定已記錄金額和預(yù)期值之間可接受的差異額時，可能需要考慮的因素有(

)。

A．各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計劃的保證水平

B．通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的可能性

C．在期中測試后是否還要針對剩余期間測試

D．財務(wù)信息和非財務(wù)信息的可分解程度

【答案】ABC

【解析】教材P198.

三、簡答題(本題型共5小題。其中第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第2小題至第5小題每小題6分。本題型最高得分為35分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1．ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：(1)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；(2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接；(3)所有審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；(4)由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度；(5)無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告；(6)以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項目負(fù)責(zé)人。

要求：

針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡要說明理由。

【答案】

（1）違反，表現(xiàn)在“合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)”。

理由：會計師事務(wù)所在業(yè)績評價過程中要貫徹以質(zhì)量為導(dǎo)向，使員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑，而不是以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)。（教材P70的第7段）

（2）違反，表現(xiàn)在“由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接業(yè)務(wù)”。

理由：會計師事務(wù)所在決定承接業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)確保滿足以下條件，即：①已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；②具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；③能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。而不是由部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定。（教材P66）

（3）違反，表現(xiàn)在“對所有的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔”。

理由：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)中止日后60天內(nèi)。（教材P78的第2段，P274三、的第一段）

（4）違反，表現(xiàn)在“尚未取得上市公司審計資格，就不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度”。

理由：會計師事務(wù)所除對上市公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對哪些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。（教材P76的第2段）

（5）違反，表現(xiàn)在“無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告”。

理由：只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。（教材P75的第7段）

（6）違反，表現(xiàn)在“檢查對象為當(dāng)年考核等級位列后3名的項目負(fù)責(zé)人”。

理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。而不是僅對當(dāng)年考核等級位列后3名的項目負(fù)責(zé)人進行檢查。（教材P80（四）的第1段內(nèi)容）

2．ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目組負(fù)責(zé)人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

(1)A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。

(2)審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，1將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。

(3)審計項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。

(4)審計項目組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。

(5)ABC會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。

(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。

要求：

針對上述事項(1)至(6)，分別指出是否對審計項目組的獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。

【答案】

（1）威脅獨立性，因為審計項目組成員A注冊會計師與被審計單位管理人員H具有親密關(guān)系，而且發(fā)生了直接經(jīng)濟利益關(guān)系。

（2）威脅獨立性，因為審計項目組成員B注冊會計師與被審計單位管理層人員具有密切關(guān)系，并購買了被審計單位的商品且交易金額較大，發(fā)生了重大的商業(yè)關(guān)系。（教材P118）

（3）不威脅獨立性，雖然審計項目組成員注冊會計師C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校，但是二者不具有親密關(guān)系，也沒有發(fā)生經(jīng)濟利益。

（4）不威脅獨立性，審計項目組成員D的朋友在審計客戶中該買了債券，但沒有明確該朋友與注冊會計師具有密切關(guān)系，也不屬于直系親屬，因此并不威脅獨立性。

（5）不威脅獨立性，雖然事務(wù)所的行政部經(jīng)理E已于20×5年10月加入審計客戶擔(dān)任辦公室主任，但是他與事務(wù)所沒有重要聯(lián)系，而且其現(xiàn)在所處的職務(wù)對財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響。（教材P121第5段）

（6）威脅獨立性，審計項目組成員F的直系親屬在可以對審計客戶甲公司施加控制的的實體中擁有直接經(jīng)濟利益，并且審計客戶對于該實體重要，因此產(chǎn)生了重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退健?/p>

3．A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。甲公司財務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財務(wù)人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計師決定運用統(tǒng)計抽樣方法測試該項控制在全年的運行有效性。相關(guān)事項如下：

(1)A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在20×8年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣本規(guī)模的一個因素。

(2)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師采用隨機數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替。

(3)在對選取的樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A注冊會計師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。

(4)在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計。

(5)假設(shè)A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險為10％，樣本規(guī)模為45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險為“10％”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時，控制測試的風(fēng)險系數(shù)為“3．9”。

要求：

(1)計算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工執(zhí)行的控制運行有效性進行測試時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。

(2)針對事項(1)至(4)，假設(shè)上述事項互不關(guān)聯(lián)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

(3)針對事項(5)，計算總體偏差率上限。

【答案】：

（1）：總體規(guī)模＝60×12＝720（個），對小規(guī)?？傮w而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法效率低。在本題中，總體規(guī)模為720個，屬于小規(guī)?？傮w，運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工控制運行有效性進行測試的效率是比較低的。（教材P210第2段）

（教材P210第二段）

（2）：

①不正確，因為標(biāo)準(zhǔn)差對確定樣本規(guī)模沒有影響，不需要計算標(biāo)準(zhǔn)差。

②不正確，隨機抽樣應(yīng)當(dāng)遵循隨機原則選取樣本，不能更換樣本。

③不正確，出納員崗位與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的崗位屬于不相容崗位，應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離控制，所以內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，屬于控制偏差。

④正確的

（3）：

總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)/樣本量=3.9/45=8.7%。

4．A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)初步了解20×8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。

(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。

(3)如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低重大錯報風(fēng)險。

(4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細(xì)節(jié)測試。

(5)因甲公司于20×8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。

(6)因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實施替代審計程序。

(7)20×8年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。

要求：

針對上述事項(1)至(7)，逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。

【答案】：

（1）不恰當(dāng)，注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，同時必須了解被審計單位對誠信道德和價值觀念的溝通和落實；

（2）恰當(dāng)；

（3）不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險，注冊會計師無法降低重大錯報風(fēng)險。

（4）不恰當(dāng)，了解被審計單位相關(guān)控制的設(shè)計的合理性并確定是否已得到執(zhí)行是必須要做的程序；

（5）不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶；

（6）不恰當(dāng)，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效的情況，否則注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證；

（7）恰當(dāng)，見教材P626倒數(shù)第二段。

5．A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。在對甲公司20×8年12月31日的存貨進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：

序號存貨名稱

財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量

倉庫明細(xì)賬數(shù)量

實物監(jiān)盤數(shù)量

1

a產(chǎn)品

35套

30套

30套

2

b產(chǎn)品

27套

25套

27套

3

c材料

1600公斤

1600公斤

1700公斤

4

d材料

1200公斤

1200公斤

1000公廳

要求：

(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。

(2)針對存貨的財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實施哪些必要的審計程序。

【答案】

針對要求（1）：

①對于a產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是財務(wù)部門少記已經(jīng)發(fā)出的存貨；

②對于b產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是入庫時倉庫少記，出庫時倉庫多記；

③對于c材料，產(chǎn)生的差異可能是外單位委托代銷存貨或已經(jīng)銷售存貨未發(fā)出；

④對于d材料，產(chǎn)生的差異可能是存貨部分損耗或存貨已經(jīng)委托外單位銷售。

針對要求（2）：

注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，實施包括函證、檢查出庫單和入庫單等程序，并建議被審計單位調(diào)整報表，做到賬實相符。

四、綜合題(本題型共2小題，每小題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)

1．A和B注冊會計師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司20×8年度財務(wù)報表。相關(guān)資料如下：

資料一：甲公司持有聯(lián)營企業(yè)40％的股權(quán)，20×8年度按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益占當(dāng)年未審利潤總額的30％。聯(lián)營企業(yè)20×8年度財務(wù)報表由其他注冊會計師審計。

資料二：A注冊會計師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額中選取樣本，檢查采購合同和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項認(rèn)定的審計證據(jù)。

資料三：8注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：

記賬憑證日期記賬憑證編號記賬憑證金額發(fā)票日期出庫單日期20×8年1月5日轉(zhuǎn)字10

12

20×8年1月8日20×8年1月8日20×8年2月20日轉(zhuǎn)字30

—120

20×8年2月20日

不適用20×8年2月28日轉(zhuǎn)字45

7

20×8年2月27E1

20×8年2月27日20×8年3月20日轉(zhuǎn)字40

8

20×8年3月19日20×8年3月19日(略)20×8年11月3日轉(zhuǎn)字4

10

20×8年11月2日

20×8年11月2日

20×8年11月15日

轉(zhuǎn)字28

200

20×8年11月14日20×8年11月14日20×8年12月10日轉(zhuǎn)字5025020×8年12月10日20×8年12月10曰審計說明：

(1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取

得收取貨款的權(quán)利。審計中已檢查銷售合同。

(2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中

的其他信息與記賬憑證一致。

(3)11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財務(wù)經(jīng)理解釋

系調(diào)整售價所致。

(4)2月轉(zhuǎn)字30號記賬憑證反映，甲公司在20×7年度銷售并確認(rèn)收入的一筆交易，

于20×8年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整20×7年度財務(wù)報表，前任注冊會

計師于20×8年3月對甲公司20×7年度財務(wù)報表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

資料四：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會計師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認(rèn)為在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。甲公司已在財務(wù)報表附注中作出充分披露。

要求：

(1)針對資料一，如果A和B注冊會計師擬參與其他注冊會計師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險評估工作，指出通常應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序。

(2)針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給出的與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認(rèn)定，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，指出針對這些認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實施的一項主要實質(zhì)性程序和審計路徑起點。將答案直接填入答題卷第9頁相應(yīng)的表格內(nèi)。

(3)針對資料三中的審計說明第(1)至(3)項，逐項指出8注冊會計師實施的審計程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

(4)針對資料三中的審計說明第(4)項，假定不考慮其他條件，如果擬對20×8年度財務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》的要求，指出管理層和注冊會計師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。

(5)假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計報告。將答案直接填入答題卷第11頁。審計報告

甲公司全體股東：

(引言段略)

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

(略)

二、注冊會計師的責(zé)任

(略)

三、審計意見××?xí)嫀熓聞?wù)所

中國注冊會計師：A

(蓋章)

(簽名并蓋章)中國注冊會計師：B(簽名并蓋章)中國××市

二○×九年×月×日

【答案】

針對要求（1）：主審注冊會計師通常實施下列程序?qū)M成部分的風(fēng)險評估工作:

（1）與其他注冊會計師或組成部分的管理層討論對被審計單位有重要影響的組成部分的業(yè)務(wù)活動；

（2）與其他注冊會計師討論錯誤或舞弊導(dǎo)致組成部分的財務(wù)信息出現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險；

（3）復(fù)核其他注冊會計師對已識別的重大錯報風(fēng)險所作工作的記錄。

針對要求（2）：

針對要求（3）：

第（1）項的程序不妥，注冊會計師除檢查銷售合同外，還應(yīng)檢查附有銷售單的銷售發(fā)票、裝運憑證及購貨方簽發(fā)的收貨通知；

第（2）項的程序不妥，注冊會計師還需要還應(yīng)當(dāng)確定銷售發(fā)票是否連續(xù)編號；

第（3）項的程序不妥，僅憑財務(wù)經(jīng)理的解釋不足以形成充分的審計證據(jù)。注冊會計師懷疑其是否有虛假銷售，比如未曾發(fā)貨卻已將銷售發(fā)票登記入賬、銷售發(fā)票重復(fù)入賬，向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨等情況。

針對要求（4）：

在同時滿足下列條件時，應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告

（1）管理層更正了上期報表，并且注冊會計師重新出具了針對上期財務(wù)報表的審計報告；

（2）本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當(dāng)調(diào)整和列報，與更正后的上期財務(wù)報表一致，在附注中已對更正情況作了充分披露；

（3）注冊會計師已實施必要的審計程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

針對要求（5）：

三、審計意見

我們認(rèn)為，甲公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司2008年12月31日的財務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，被政府部門責(zé)令于20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品，雖然公司已在財務(wù)報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

2．甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。

資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20×8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2％。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其平均售價比T產(chǎn)品高約10％。

(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于20X9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。

(3)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1800萬元受讓丙公司20％股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20X9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。

(4)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。

資料二:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：

年份

產(chǎn)品

項目

未審數(shù)

已審數(shù)

20×8年

20×7年S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他產(chǎn)品S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入

32340

3000

20440

O

28500

18000營業(yè)成本

27500

2920

19800

0

27200

15300存貨

S產(chǎn)品

T產(chǎn)品

其他存貨

S產(chǎn)品

T產(chǎn)品

其他存貨

賬面余額

2340

180

4440

0

2030

4130

減：存貨跌價準(zhǔn)備

0

O

O

0

O

0

賬面價值

2340

180

4440

O

2030

4130長期股權(quán)投資一聯(lián)營

公司一丙公司

年初余額

0

0

加：增加投資

1800

0

加：按權(quán)益法調(diào)整

數(shù)

20

0

年末余額

1820

O無形資產(chǎn)

非專利技術(shù)

500

0預(yù)計負(fù)債

居民環(huán)境污染補償

100

O資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)抽取一定數(shù)量的20×8年度發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。

(2)計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否充分。

(3)對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。

(4)根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。

(5)根據(jù)具體的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進行比較。

要求：

(1)針對資料一(1)至(4)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

(2)針對資料三(1)至(5)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料--)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項(或者哪幾項)識別的重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁至第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

【答案】

（1）事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理

由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表項目的認(rèn)定（1）是S產(chǎn)品替代T產(chǎn)品，但是T產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備卻為0，應(yīng)當(dāng)計提大額的存貨跌價準(zhǔn)備。存貨存貨/存在、計價和分?jǐn)?；?）是由于甲公司的競爭對對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，且市場銷售良好，而且乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品，說明甲公司準(zhǔn)備開發(fā)的新產(chǎn)品面臨市場銷路不暢的風(fēng)險，而且其購入的無形資產(chǎn)的價值也面臨減值的風(fēng)險。無形資產(chǎn)計價和分?jǐn)偅?）否（4）是由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定的影響，盡管現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，但是周圍居民要求給予補償，甲公司以前并未對此作出回應(yīng)，雖然甲公司決定給予居民一次性補償100萬元，但是這種噪音污染和排放的氣體對環(huán)境的影響，如果不及時解決的話，對甲公司的生產(chǎn)會帶來很大的影響。預(yù)計負(fù)債完整性

(2)實質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的哪一項（或者哪幾項）重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料一序號）理

由（1）否（2）是（1）通過實施程序（2），可以檢查出T產(chǎn)品的存貨減值準(zhǔn)備計提的是否充分。（3）是（2）通過實施程序（3），檢查其入賬金額可以證實無形資產(chǎn)的入賬價值是否正確。（4）否（5）是（4）通過實施程序（5），這屬于注冊會計師通過重新執(zhí)行的程序，估算需要補償?shù)慕痤~，與甲公司的進行核對，可以發(fā)現(xiàn)甲公司的補償金額是否少估算。

淺埋暗挖隧道工藝標(biāo)準(zhǔn)1.豎井1.1適用范圍：本章適用于淺埋暗挖隧道開挖的豎井由格柵鋼架、鋼筋網(wǎng)片、噴射混凝土聯(lián)合組成初期支護的施工及驗收。1.2編制參考標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范《地下鐵道工程施工及驗收標(biāo)準(zhǔn)》GB50299-1999《鐵路隧道施工規(guī)范》TB10204-2002J163-20021.3術(shù)語（1）圈梁：豎井棚架支護底座的鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)。（2）豎井棚架：采用工字鋼等型鋼焊接成型的吊裝骨架，用于提升、倒運豎井及隧道內(nèi)垃圾和各種材料的吊運裝置。（3）格柵鋼架：用鋼筋或型鋼焊接加工而形成的架式支架。（4）噴射混凝土：利用壓縮空氣或其它動力，將按一定配比拌制的混凝土混合物沿管路輸送至噴頭處，以較高速度垂直射于受噴面，依賴噴射過程中水泥與骨料的連續(xù)撞擊，壓密而形成的一種混凝土。（5）干噴：將水泥和骨料干拌后送到噴嘴，在噴嘴的前端讓其與水合流的一種混凝土的施工方法。（6）濕噴：將水泥和骨料加水?dāng)嚢杈鶆蚝笾苯訃娚涞绞車娒嫔系囊环N混凝土施工方法。（7）初期支護：當(dāng)設(shè)計要求隧洞的永久支護分期完成時，隧洞開挖后及時施工的支護。（8）鋼支撐：采用工字鋼等型鋼焊接成型的支護鋼架，用于支撐初襯結(jié)構(gòu)的一種支護方式。1.4一般規(guī)定1.4.1豎井的斷面形式可采用矩形或圓形，當(dāng)?shù)刭|(zhì)情況較差時宜采用圓形。1.4.2豎井井口應(yīng)做鎖口圈梁，鎖口圈梁應(yīng)在井身掘進前完成。1.4.3豎井應(yīng)設(shè)防雨棚，井口周圍應(yīng)設(shè)防汛墻和欄桿。1.4.4豎井應(yīng)安裝上下爬梯，爬梯應(yīng)牢固可靠，利于行走，不影響豎井施工和運輸。1.4.5施工中豎井口、井底、絞車房和工作吊盤間均應(yīng)有聯(lián)系信號，必要時可設(shè)直通電話。1.5工藝流程（I）鎖口圈梁1.5.1圈梁施工前應(yīng)進行復(fù)核量測，確定豎井準(zhǔn)確位置。1.5.2開挖圈梁時嚴(yán)禁擾動圈梁底部土方，清出圈梁底后可直接澆注墊層混凝土.1.5.3墊層混凝土應(yīng)沿線路方向灌注，布灰應(yīng)均勻，其允許偏差為：＋5高程mm，表面平整度3mm。－101.5.4擋水墻高度應(yīng)高于現(xiàn)況地面該地區(qū)最高降水量。1.5.5圈梁鋼筋施工應(yīng)符合下列規(guī)定：1鋼筋進場后檢查出廠材質(zhì)證明，并按規(guī)格、使用部位編號分別加墊木堆放。苫蓋，防止雨淋生銹。2鋼筋綁扎前檢查鋼筋是否銹蝕，除銹后方可綁扎。3施工墊層澆注完畢并上強度后方可進行圈梁鋼筋施工。4鋼筋綁扎應(yīng)用同標(biāo)號砂漿墊塊或塑料卡支墊，支墊間距為1m左右，并按行列式或交錯式擺放，墊塊或塑料卡與鋼筋應(yīng)固定牢固。5鋼筋綁扎搭接35d，鋼筋搭接時，中間和兩端共綁扎3處，并必須單獨綁扎后，再和交叉鋼筋綁扎，鋼筋綁扎搭接接頭必須錯開。6單支箍筋和雙支箍筋拐角處與主筋交叉點全部綁扎，雙支箍筋平直部分與主筋交叉點可交叉綁扎。7箍筋位置保證正確并垂直主筋，雙支箍筋彎鉤疊合處，沿受力方向錯開設(shè)置，單支箍筋可按交錯式排列。8鋼筋綁扎牢固穩(wěn)定，不得變形松脫和開焊。9圈梁埋件必須固定，保證牢固、位置正確，埋鐵位置根據(jù)現(xiàn)場情況設(shè)置。10驗收標(biāo)準(zhǔn)：鋼筋:主筋分布間距：±10雙層筋間距：±10保護層厚度：±5雙支箍筋單面滿焊10d1.5.6圈梁模板施工應(yīng)符合下列規(guī)定：1鋼筋綁扎完畢驗收后方可支搭模板。2模板進場后立即對模板除銹，并碼放好，做好苫蓋，模板使用前再對模板刷隔離劑。3模板鋪設(shè)應(yīng)牢固、平整、接縫嚴(yán)密不漏漿，相鄰兩塊模板接縫平齊，高低差不大于2mm。支架系統(tǒng)連接應(yīng)牢固穩(wěn)定。4混凝土強度達(dá)到設(shè)計強度50%方可拆除模板，拆除的模板及時清除灰渣及時維修，妥善保管。5驗收標(biāo)準(zhǔn)模板：表面平整度：3模內(nèi)尺寸：+3軸線位移：51.5.7圈梁混凝土施工應(yīng)符合下列規(guī)定：1模板驗收完畢后方可澆注混凝土。2混凝土澆注一般采用灰溜子澆注，配合人工手推車澆注。3混凝土振搗采用插入式梅花形振搗，振搗間距不大于50cm，振搗棒插入混凝土內(nèi)每次不短于3分鐘，直至混凝土表面不起泡為準(zhǔn)，保證混凝土的振搗密實。4混凝土塌落度14～16cm。5混凝土澆注時嚴(yán)禁向混凝土中加水。6混凝土終凝后采用澆水養(yǎng)護，養(yǎng)護時間不少于14天。7混凝土抗壓和抗?jié)B試件應(yīng)在灌注地點制作。7.驗收標(biāo)準(zhǔn)（mm）軸線位移20高程+20垂直度15厚度%%p101.5.8圈梁鋼筋、模板、混凝土施工還應(yīng)符合7.1、7.2、7.3有關(guān)規(guī)定。（II）豎井棚架1.6.1豎井一般采用龍門架和電葫蘆做為運輸系統(tǒng)，并設(shè)防雨棚。1.6.2施工中所采用的龍門架和電葫蘆必須經(jīng)過計算，是否能夠達(dá)到豎井提升要求。1.6.3龍門架各立柱應(yīng)設(shè)鋼筋混凝土獨立墩，并準(zhǔn)確定位豎井圈梁上柱腳預(yù)埋鐵位置1.6.4安裝龍門架應(yīng)首先立托梁，然后架設(shè)行梁，再立龍門架的吊梁，最后架設(shè)橫撐和斜撐。1.6.5龍門架立柱與預(yù)埋鐵之間應(yīng)加設(shè)焊接三角鋼板，焊縫長度不低于2cm。1.6.6電葫蘆安裝前，應(yīng)仔細(xì)檢查有無損壞或丟失的零部件，并給起升和運行減速器加油，將加油孔密封，嚴(yán)防滲漏。1.6.7根據(jù)導(dǎo)軌情況，用調(diào)整墊圈調(diào)整電葫蘆軌道，保證輪緣與軌道翼緣間有4mm間隙。1.6.8在軌道兩端設(shè)置彈性緩沖器，以保證電葫蘆行至兩端不脫軌或防止破壞機體。1.6.9在軌道或其連接的構(gòu)架上設(shè)置地線，接地線為截面不小于25mm的金屬導(dǎo)線。1.6.10龍門架和電葫蘆使用中應(yīng)經(jīng)常檢查、維修和保養(yǎng)。1.6.11提升設(shè)備不得超負(fù)荷作業(yè)，運輸速度應(yīng)符合設(shè)備技術(shù)要求；1.6.12提升設(shè)備應(yīng)有深度指示器和防過卷、過速等保護裝置以及限速器和松繩信號等。1.6.13提升用的鋼絲繩和各種懸掛用的連接裝置，應(yīng)具有規(guī)定的安全系數(shù)，使用前應(yīng)進行拉力試驗，合格后方可安裝。（III）豎井開挖1.7.1豎井開挖采用逐榀開挖,每榀對角開挖,開挖順序為①--③--②--④，嚴(yán)禁全斷面開挖。1.7.2豎井格柵榀距嚴(yán)格按照設(shè)計要求進行，絕不允許超挖。1.7.3豎井土方開挖嚴(yán)禁向下和向外超挖，盡可能避免對豎井側(cè)壁土質(zhì)的擾動。（IV）格柵安裝1.8.1格柵宜選用鋼筋、型鋼、鋼軌等制成。格柵鋼筋的主筋直徑不宜小于18mm。1.8.2格柵應(yīng)在開挖掛網(wǎng)或噴混凝土后及時架設(shè)。1.8.3安裝前應(yīng)清除底腳下的廢渣及雜物。格柵安裝允許偏差：橫向和高程為±5cm,垂直度為±2°。1.8.4格柵安裝可在開挖面以人工進行，各節(jié)鋼架間宜以連接板、螺栓和加強筋連接。1.8.5各格柵間宜采用豎向連接筋連接，豎井四角必須各設(shè)連接筋1根。1.8.6鋼筋網(wǎng)片鋪設(shè)應(yīng)平整，并與格柵連接牢固，鋼筋網(wǎng)片搭接長度不小于一個網(wǎng)孔。1.8.7鋼筋格柵采用雙層鋼筋網(wǎng)時，應(yīng)在格柵里外側(cè)各鋪設(shè)一層，并連接牢固。1.8.8鋼筋焊接10d，單面滿焊，格柵連接板處設(shè)置4根加強筋。1.8.9鋼筋焊接時，引弧在形成焊縫部位進行，不得燒傷主筋。1.8.10鋼筋焊接過程中及時清渣，焊縫表面光滑，焊縫余高平緩過渡，弧坑必須填滿。1.8.11鋼筋焊接的焊縫厚度不小于主筋直徑的0.3倍，焊縫寬度不小于主筋直徑的0.7倍。1.8.12格柵應(yīng)與所噴混凝土形成一體，保護層厚度不得小于40mm。格柵與圍巖間的間隙必須用噴混凝土天實。（V）鋼支撐1.9.1豎井支護一般采用盤撐和對撐等鋼支撐支護方式。1.9.2豎井鋼支撐應(yīng)在豎井挖至一定深度時，按照設(shè)計要求及時安裝，一般自地面6米以上，不大于3米設(shè)一道，6米以下不大于2米設(shè)一道；最下一道鋼支撐做至豎井底板上30cm。鋼支撐應(yīng)牢固可靠，對豎井壁能夠施加預(yù)應(yīng)力，起到支護作用。1.9.3豎井鋼支撐一般采用不低于30＃工字鋼；八字支撐采用不低于25#工字鋼。1.9.4鋼支撐需要設(shè)置支架時，其支架一般采用Φ48鋼管，每兩根為一組，間距不大于3米，結(jié)構(gòu)外露稍大于所采用的工字鋼寬度，入土不小于1.0米，結(jié)構(gòu)內(nèi)與鋼格柵焊接牢固,鋼支撐和支架應(yīng)在同一平面內(nèi)。1.9.5工字鋼切割面無裂紋、夾渣、分層和大于1mm的缺棱。1.9.6焊縫表面不得有裂紋、焊瘤、燒穿、弧坑等缺陷。焊逢外形均勻，焊道與焊道之間過渡平滑、焊渣與飛濺物清除干凈。1.9.7豎井結(jié)構(gòu)施工時，鋼支撐上不得堆放材料或其它重物。發(fā)現(xiàn)變形、楔子松動或支撐系統(tǒng)出現(xiàn)故障時，必須及時處理。1.9.8鋼支撐應(yīng)隨豎井回填自下而上逐層拆除，邊拆邊回填，必要時應(yīng)采取加固措施。1.9.9驗收標(biāo)準(zhǔn)鋼支撐安裝位置允許偏差：高程±50mm水平間距±100mm（VI）噴射混凝土1.10.1噴射混凝土應(yīng)在格柵安裝后及時進行，亦采用濕噴工藝。1.10.2噴射混凝土前應(yīng)清理場地，清掃受噴面；對機具設(shè)備進行試運轉(zhuǎn)。就緒后方可進行混凝土噴射作業(yè)。1.10.3混凝土配合比應(yīng)通過試驗確定，滿足混凝土強度和噴射工藝要求。1.10.4噴射混凝土作業(yè)應(yīng)自下而上施工，混凝土終凝至下一循環(huán)開挖土方時間應(yīng)不小于3小時。1.10.5作業(yè)開始時必須先送風(fēng)，后開機，再給料;結(jié)束時，應(yīng)待料噴完后再關(guān)風(fēng)。1.10.6噴射作業(yè)完畢或因故中斷噴射時，必須將噴射機和輸料管內(nèi)的積料清除干凈。1.10.7噴射機應(yīng)具有良好的密封性能，噴頭應(yīng)具有良好的工作性能。施工時噴頭與噴面保持垂直，保持0.6～1.0m的距離。噴手在施工時必須控制好水灰比，保持混凝土面平整，呈濕潤光澤，無干斑或滑移流淌現(xiàn)象。1.10.8混合料應(yīng)隨拌隨噴，不摻混合料的干拌料，存放時間不應(yīng)大于2h；摻有速凝劑的干混合料，存放時間不應(yīng)大于20min.1.10.9噴射混凝土回彈量不大于15%。1.10.10噴射混凝土后應(yīng)進行養(yǎng)護和保護,養(yǎng)護時間不得低于14d，溫度低于5℃不得澆水養(yǎng)護。所噴混凝土達(dá)不到設(shè)計強度的40％不得受凍。1.10.11驗收標(biāo)準(zhǔn)表面平整度