如何改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度之我見

如何改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度之我見編輯:會計(jì)職稱考試：我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和制度自頒布實(shí)施至今，對規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)核算，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)職能都起到了巨大的作用。隨著我國財(cái)政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，會計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了變化，現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度在實(shí)踐運(yùn)用中出現(xiàn)了與實(shí)際情況不符或者是不合理之處，因此有必要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。本文就如何對現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算方法進(jìn)行改進(jìn)、修訂接受捐贈的會計(jì)處理方法、對現(xiàn)行“預(yù)算外資金收支兩條線”會計(jì)處理方法的改進(jìn)、以及增加“低值易耗品”會計(jì)科目、改革現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表等問題提出了一些看法，和大家一起商榷。

關(guān)鍵字：改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度

我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度從1998年1月1日正式實(shí)施至今已經(jīng)9年，雖然也隨著財(cái)政體制的不斷改革進(jìn)行過一些調(diào)整，如針對國庫集中支付制度的改革增加了相關(guān)的會計(jì)科目和調(diào)整了相應(yīng)賬務(wù)處理方式，但是仍存在著不合理、不規(guī)范的地方，因此對現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度應(yīng)做適當(dāng)改進(jìn)。筆者認(rèn)為改進(jìn)應(yīng)本著“適應(yīng)財(cái)政預(yù)算制度改革的需要、緊密聯(lián)系事業(yè)單位實(shí)際情況、適當(dāng)借鑒企業(yè)會計(jì)制度中的科學(xué)內(nèi)容”的思路進(jìn)行，既要有可操作性，又要有一定的前瞻性。具體可改進(jìn)的內(nèi)容如下：

一、現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算的弊端和改進(jìn)

1.現(xiàn)行固定資產(chǎn)的核算方式及弊端?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度中規(guī)定固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計(jì)提折舊，通過年終根據(jù)收入提取修購基金的方式來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。制度對固定資產(chǎn)的計(jì)價、固定資產(chǎn)的增加、固定資產(chǎn)的投資、固定資產(chǎn)的報(bào)廢及毀損、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧等事項(xiàng)如何進(jìn)行會計(jì)處理做了詳細(xì)的規(guī)定，但是對固定資產(chǎn)在使用過程中如何計(jì)提折舊進(jìn)行價值補(bǔ)償卻未做明確規(guī)定。因此在實(shí)踐中事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。這種核算方式存在著一定的弊端（一）價值背離。固定資產(chǎn)科目反映的是固定資產(chǎn)增加時的價值，不反映資產(chǎn)凈值，隨著資產(chǎn)的使用和時間的推移，資產(chǎn)的賬面價值和凈值之間的差距將越來越大。同時，由于許多事業(yè)單位資產(chǎn)管理意識不強(qiáng)，經(jīng)常會造成一些已完全失去使用價值或?qū)嵨镆呀?jīng)不存在的固定資產(chǎn)仍停留在賬面上，導(dǎo)致賬實(shí)不符。（二）不能反映單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。事業(yè)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)活動的開展，必然要發(fā)生相應(yīng)的支出，資產(chǎn)的損耗也應(yīng)包含在支出中，但是由于事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，而是按照收入的一定比例提取修購基金，收入的多少和固定資產(chǎn)的損耗并不成比例關(guān)系，因此兩者之間不能互相替代。

2.改進(jìn)固定資產(chǎn)核算方式的思路。關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的核算，筆者建議取消修購基金計(jì)提制度，建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提制度，取消“固定基金”和“專用基金—修購基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。計(jì)提折舊費(fèi)用時，借記“事業(yè)支出—折舊費(fèi)”科目貸記“累計(jì)折舊”科目。同時在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，真實(shí)反映固定資產(chǎn)價值。購置固定資產(chǎn)時，在國庫集中支付制度下，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：（一）直接支付方式下，取消現(xiàn)行會計(jì)處理方法即：收到財(cái)政直接支付用款額度批復(fù)時借記“財(cái)政直接支付用款額度”科目（分預(yù)算內(nèi)外）貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”科目。收到固定資產(chǎn)時借記“事業(yè)支出”，貸記“財(cái)政直接支付用款額度”科目（分預(yù)算內(nèi)外）；同時借“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。改進(jìn)方法如下：收到財(cái)政部門直接支付用款額度批復(fù)時借記“財(cái)政直接支付用款額度”科目（分預(yù)算內(nèi)外），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”科目；收到固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政直接支付用款額度”科目（分預(yù)算內(nèi)外）（二）授權(quán)支付方式下可以進(jìn)行如下會計(jì)處理：收到固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

二、接受捐贈資產(chǎn)處理方法的不規(guī)范和改進(jìn)

1.現(xiàn)行接受捐贈資產(chǎn)處理方法的不規(guī)范之處：現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈時，根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)單據(jù)或按同類固定資產(chǎn)的市場價格及接受捐贈時發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用確認(rèn)入賬價值，其會計(jì)分錄為借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；接受非限定用途財(cái)物捐贈時，入賬的計(jì)價依據(jù)與固定資產(chǎn)相同，不同的是接受捐贈時會計(jì)分錄為借記“銀行存款”或“材料”科目，貸記“其他收入”科目，而“其他收入”是事業(yè)單位的一種收入，年末要轉(zhuǎn)入“事業(yè)節(jié)余”科目，參與事業(yè)單位的節(jié)余分配。可見，同樣是接受捐贈業(yè)務(wù)，處理方法卻存在差異，一個是將接受的捐贈計(jì)入凈資產(chǎn)，一個是計(jì)入收入。因此在對事業(yè)單位接受捐贈的會計(jì)處理方法的規(guī)定上現(xiàn)行會計(jì)制度確有不規(guī)范的地方。

2.改進(jìn)接受捐贈會計(jì)處理方法的建議：筆者認(rèn)為事業(yè)單位接受捐贈的不論是限定用途的財(cái)物還是非限定用途的財(cái)物都是增加了單位的凈資產(chǎn)，比照企業(yè)會計(jì)制度對接受捐贈時計(jì)入所有者權(quán)益中的“資本公積”的方法，應(yīng)將接受的非限定用途的財(cái)物計(jì)入“事業(yè)基金”科目，同時將接受的固定資產(chǎn)捐贈記入“專用基金”科目。這種處理方法更好的統(tǒng)一了相同會計(jì)業(yè)務(wù)的核算，有助于事業(yè)單位會計(jì)制度的規(guī)范化。

三、關(guān)于增加“低值易耗品”科目的建議

現(xiàn)行事業(yè)單位的資產(chǎn)核算中，有很多物品應(yīng)通過“低值易耗品”科目進(jìn)行核算?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個條件：（1）一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上。（2）使用年限在一年以上。另外，單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。因此，事業(yè)單位大量單位價值未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的電話機(jī)、簡易飲水機(jī)、電風(fēng)扇以及簡易辦公家具等資產(chǎn)也列入“固定資產(chǎn)”科目核算。筆者認(rèn)為這類資產(chǎn)使用頻率很高，很容易損壞，更換較為頻繁，不適宜列入“固定資產(chǎn)”科目核算，借鑒企業(yè)會計(jì)制度中對低值易耗品的規(guī)定，將其納入“低值易耗品”科目進(jìn)行核算較為適宜，因此應(yīng)增設(shè)“低值易耗品”科目。筆者建議，事業(yè)單位一次性購入批量的這類物品時，可借記“低值易耗品”科目，貸記“現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”科目。在一定期限內(nèi)進(jìn)行攤銷時，可以借記“事業(yè)支出—低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目；零星購入這類物品時，可以直接列支“事業(yè)支出—低值易耗品支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”科目。

四、行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入在新的預(yù)算外資金“收支兩條線”管理模式下的核算方法改進(jìn)建議

在原有的預(yù)算外資金“收支兩條線”管理模式下，由執(zhí)收單位代收預(yù)算外資金并通過收入過渡賬戶繳存國庫或財(cái)政專戶，資金在未繳之前，作為單位的一種負(fù)債，進(jìn)行的賬務(wù)處理為借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“應(yīng)繳預(yù)算款”科目；繳存時的會計(jì)分錄為借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“應(yīng)繳預(yù)算款”科目，貸記“銀行存款”科目。在這種管理模式下“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“應(yīng)繳預(yù)算款”，作為一種過渡科目確有存在的必要。在新的預(yù)算外資金“收支兩條線”管理模式下，收入過渡賬戶被取消，對行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入實(shí)行票款分離和罰繳分離的管理制度，即各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)實(shí)行“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”；罰款實(shí)行罰款決定與罰款收繳相分離的管理制度，由當(dāng)事人持相關(guān)票據(jù)或處罰決定書到財(cái)政部門指定的銀行繳納，所有收費(fèi)和罰款全部直接繳入國庫?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度對此項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理規(guī)定是借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“應(yīng)繳預(yù)算款”科目，同時貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“應(yīng)繳預(yù)算款”科目，借貸相抵后此科目被沖平。筆者認(rèn)為，這種處理方法有不妥之處，無法反映執(zhí)收執(zhí)罰單位當(dāng)期收費(fèi)和罰沒款的執(zhí)收執(zhí)罰情況，建議可以做如下的改進(jìn)：取消“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“應(yīng)繳預(yù)算款”這兩個過渡科目，執(zhí)收執(zhí)罰單位只設(shè)置收費(fèi)和罰款明細(xì)備查賬即可，如果收費(fèi)項(xiàng)目較多，還可以按照收費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置分類備查賬，待財(cái)政部門核撥時，再依據(jù)“財(cái)政直接支付額度批復(fù)”或“授權(quán)支付到賬通知書”等借記“財(cái)政直接支付用款額度”、“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“事業(yè)收入”等科目。

五、對現(xiàn)行會計(jì)報(bào)表改進(jìn)的建議

現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表以“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為編制基礎(chǔ)，資產(chǎn)負(fù)債表提供的是事業(yè)單位一定時點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是靜態(tài)的財(cái)務(wù)信息；收入支出類項(xiàng)目反映一定時期事業(yè)單位的財(cái)務(wù)成果，提供節(jié)余的構(gòu)成，是動態(tài)信息，把兩者放在同一張報(bào)表上反映有些混亂。并且事業(yè)單位還要另行編制收入支出表，資產(chǎn)負(fù)債表這樣設(shè)置與收入支出表重復(fù)。筆者建議，可以將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)。這個會計(jì)公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計(jì)主體地位，全面反映了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，有利于維護(hù)債權(quán)人利益，防止事業(yè)單位國有資產(chǎn)流失，為單位領(lǐng)導(dǎo)和政