國際金融危機背景下的中國文化產業(yè)稅收扶持研究

國際金融危機背景下的中國文化產業(yè)稅收扶持研究

文化和工業(yè)是國家溫和力量的象征。在國際金融危機的沖擊面前,文化發(fā)展呈現(xiàn)反周期性,社會文化消費需求較之前大幅攀升。文化產業(yè)在經濟寒冬中逆勢上揚,已成為世界各國越來越重要的經濟增長點。發(fā)達國家歷來重視文化產業(yè)的發(fā)展,采取包括稅收政策在內的多種經濟政策來促進文化產業(yè)的發(fā)展。目前我國在利用稅收政策促進文化產業(yè)發(fā)展方面存在諸多缺失,應借鑒發(fā)達國家經驗對我國相關稅收政策進行優(yōu)化。一、發(fā)達國家對工業(yè)和貿易的促進政策(一)政府通過文化立法來引導文化產業(yè)發(fā)展,并將其作為一個重要的財稅收立法在一定程度上反映了一個國家的產業(yè)政策。由于文化產業(yè)在拉動經濟增長和提升國家整體形象等方面作用巨大,許多發(fā)達國家將“文化立國”的理念運用到指導文化產業(yè)發(fā)展的實踐中,在稅收立法中突出扶持文化產業(yè)的發(fā)展。如美國政府把文化產業(yè)發(fā)展納入國家文化發(fā)展戰(zhàn)略,在引導社會力量投資文化產業(yè)的過程中,對涉及文化產業(yè)的個人所得稅、公司所得稅繳納等方面的內容都以單獨分章的形式予以介紹,以突出文化產業(yè)的戰(zhàn)略優(yōu)先發(fā)展地位。法國以文化產業(yè)作為國民經濟發(fā)展的先導,從中央政府到地方政府,在出臺的稅收法律中貫穿著引導文化產業(yè)優(yōu)先發(fā)展的思想,構建了目前世界上最完整的文化產業(yè)稅收扶持體系。日本在1995年確立了文化立國方略,由經產省負責從經濟角度管理文化產業(yè),其情報、信息、政策局專設文化產業(yè)政策關聯(lián)科,為財務省出臺相關稅收扶持政策提供依據和建議。韓國將文化產業(yè)列為21世紀發(fā)展國家經濟的戰(zhàn)略性支柱產業(yè)加以扶持,專門成立了以韓國文化產業(yè)振興院為主導的文化產業(yè)發(fā)展研究機構,并著重從稅收方面研究扶持產業(yè)發(fā)展的相關政策。(二)制定合理的稅收和產品開發(fā)稅收對文化產業(yè)的扶持一般體現(xiàn)在減免稅措施上。這對企業(yè)的初期創(chuàng)立和后續(xù)壯大具有重要意義。對文化產業(yè)的減免稅政策主要體現(xiàn)在以下幾個方面:1.減少文化研發(fā)的資本支出研發(fā)是文化產業(yè)升級的關鍵階段。各國都采取多種激勵機制來激發(fā)企業(yè)研發(fā)的積極性。發(fā)達國家現(xiàn)已出臺的主要稅收優(yōu)惠措施有:投資抵免,允許企業(yè)從應納稅所得額中扣除用于文化研發(fā)的資本支出部分;加速折舊,使研發(fā)企業(yè)享受延期納稅,鼓勵企業(yè)增加科技開發(fā)、加快機器設備更新?lián)Q代;設立技術準備金,允許文化企業(yè)從應納稅所得額中提取未來投資準備金、風險基金和科研準備金。如美國對從事文化產業(yè)開發(fā)的非營利機構免征各項稅收,對一般文化企業(yè)的研發(fā)投入給予費用扣除和減免所得稅的雙重優(yōu)惠。2.鼓勵文化企業(yè)創(chuàng)新發(fā)達國家的文化產品在立足本國消費市場的基礎上,迅速走向世界獲得豐厚回報,很大程度上得益于其稅收優(yōu)惠措施。以韓國為例,其對文化產品在進入市場初期給予一定時期的稅收減免:在文化企業(yè)創(chuàng)立的前四年按應納所得稅額的10%征收,第五年為40%,第六年為70%,從第七年起才全額征稅。韓國對技術密集型文化產業(yè)中的中小企業(yè)在創(chuàng)立初期也給予一定的稅收減免:首都圈以外的地區(qū)在創(chuàng)業(yè)后有收入年度起,6年內減免所得稅或法人稅的50%;首都圈以內的地區(qū)在創(chuàng)業(yè)后有收入年度起,4年內減免所得稅或法人稅的50%,之后2年內減免所得稅或法人稅的30%。3.稅收傾斜,鼓勵文化藝術人才文化產業(yè)是智力密集型產業(yè),需要吸引、培養(yǎng)一批具有特殊文化才干和創(chuàng)新精神的人才。美國文化部門利用雄厚的資金和具有針對性的稅收政策,每年從世界各地吸收大量優(yōu)秀文化藝術人才,給美國文化市場帶來源源不斷的創(chuàng)作激情。法國政府于1995年規(guī)定,對享受國土整治津貼的重點地區(qū),用于文化產業(yè)研發(fā)的人員開支減稅額為100%、大巴黎地區(qū)為65%、其他地區(qū)為75%。丹麥為了吸引具有國際影響力的文化產業(yè)專家到丹麥工作,在稅法中明確規(guī)定減少在丹麥工作的外籍專家的個人所得稅。(三)日本及美國的高端文化產業(yè)高端文化產業(yè)是指以現(xiàn)代信息技術手段為依托,以傳統(tǒng)文化意識為載體,具有高產品附加值的新興文化行業(yè),一般包括數(shù)字技術、動漫、會展以及新媒體等行業(yè)。目前,日本生產的數(shù)字技術和動漫制品占全球出口總份額的65%,高端文化產業(yè)的年產值占到文化產業(yè)總產值的80%以上;美國每年舉行的會展活動占全球的50%,以數(shù)字技術、新媒體為代表的高端文化產業(yè)總產值幾乎壟斷了本國的整個文化產業(yè)。發(fā)達國家為鼓勵本國文化產業(yè)利用高科技發(fā)展和壯大自身,推行了一系列促進高端文化產業(yè)發(fā)展的稅收政策。如英國對本國生產的數(shù)字技術和動漫產品免征增值稅,對網絡游戲產品出口實行50%退稅;法國政府規(guī)定對在境內舉辦的會展活動全部免稅。二、文化產業(yè)資源市場的發(fā)展現(xiàn)狀自改革開放以來,我國文化產業(yè)蓬勃發(fā)展,對國民經濟的貢獻呈逐年提高態(tài)勢。我國政府陸續(xù)出臺的一系列扶持文化產業(yè)發(fā)展的經濟政策取得了積極的市場效果。但我國有關文化產業(yè)發(fā)展的稅收政策目前還存有不完善之處:(一)生產部門的臨時通知在我國現(xiàn)行稅法中,涉及文化產業(yè)的具體稅收政策比較少,且主要以國家稅務總局和相關部委頒布的臨時通知為主要形式?？傮w來看,現(xiàn)行促進文化產業(yè)發(fā)展的稅收政策沒有形成一個完整的體系,不但稅收立法層次不高,而且相關政策之間缺乏配合協(xié)調。(二)促進文化產業(yè)發(fā)展的稅收和立法不夠1.增值稅稅率以出版業(yè)涉及的圖書銷售增值稅稅率為例,相對于文化產業(yè)發(fā)達國家而言,我國的圖書銷售13%的增值稅稅率明顯過高。另外,由于文化產品的特殊性,我國對相關圖書、影像制品常見的退回特殊性并沒有給予足夠的重視,導致企業(yè)發(fā)生頻繁的繳稅再退稅行為,企業(yè)部分資金被稅收支出暫時占用,加重了企業(yè)的稅收負擔。2.無形資產等無形資產目前,我國對在境內銷售的文化產品統(tǒng)一征收增值稅,而文化產業(yè)在很大程度上依靠知識和創(chuàng)意,其資產大多體現(xiàn)為知識產權、品牌價值、人力資源等無形資產。在這些無形資產的開發(fā)和交換過程中,智力投入往往占文化創(chuàng)意產品成本的絕大部分,但企業(yè)在納稅時對這些投入并不能進行抵扣,如出版業(yè)中的作者稿費及版權購買支出成本、影視制作業(yè)中的劇本創(chuàng)作和制作成本、廣告業(yè)中的廣告創(chuàng)意成本、藝術品業(yè)中的購買藝術品支出成本、演藝業(yè)中的劇目創(chuàng)作成本、動漫產業(yè)中的作品創(chuàng)作及購買支出成本、報刊業(yè)中的稿費支出成本等都不能進行進項稅額抵扣。3.生活、解決就業(yè)問題的功能中小型企業(yè)由于其市場適應能力強、經營機制靈活、富有創(chuàng)新精神等特點,在保障人民生活、解決就業(yè)問題、保持社會穩(wěn)定方面發(fā)揮著巨大作用。在我國的文化產業(yè)中,多數(shù)富有生機和市場活力的企業(yè)或商業(yè)形態(tài)都是以小規(guī)模納稅人的身份出現(xiàn)的,它們在購進固定資產等方面享受不到“增值稅轉型”所帶來的實惠,造成中小型文化企業(yè)稅負較重。(三)促進高端文化產業(yè)發(fā)展的稅收政策缺失在數(shù)字技術、動漫、會展以及新媒體等高端文化產業(yè),我國尚缺乏體現(xiàn)行業(yè)針對性的稅收優(yōu)惠政策,這影響到了我國高端文化產業(yè)的長遠發(fā)展和我國文化產業(yè)向國際化的發(fā)展。三、借鑒發(fā)達國家的經驗，完善我國促進文化產業(yè)發(fā)展的稅收和政策(一)為文化產業(yè)發(fā)展提供長期穩(wěn)定的外部發(fā)展環(huán)境鑒于我國文化產業(yè)在政策層面上受關注程度不足的現(xiàn)狀,為進一步挖掘我國文化產業(yè)的發(fā)展?jié)摿?政府部門應統(tǒng)一認識,將扶持文化產業(yè)的發(fā)展作為國民經濟發(fā)展的重點,從制度層面確立文化產業(yè)優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略方向,以培養(yǎng)一批健康積極、具有國際競爭力的文化企業(yè)為目標,給文化產業(yè)提供長期穩(wěn)定的外部發(fā)展環(huán)境。從發(fā)達國家建立的較為完善的文化產業(yè)稅收體系來看,一般是通過政府減免稅及相關的多種稅收優(yōu)惠手段聯(lián)合使用來實現(xiàn)促進文化產業(yè)發(fā)展的目的。筆者認為,我國文化產業(yè)稅收制度體系的建立應遵循公平稅負、平等競爭的原則,改變以往按所有制性質制定稅收優(yōu)惠政策的傳統(tǒng)思路,在2009年7月國務院制定的《文化產業(yè)振興規(guī)劃》的基礎上,結合近年來我國稅收工作實際,借鑒發(fā)達國家通過稅收政策促進文化產業(yè)發(fā)展的經驗,清理和完善業(yè)已執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策,建立起規(guī)范統(tǒng)一、目標明確且針對性強的促進文化產業(yè)發(fā)展的稅收制度體系。(二)調整增值稅、分發(fā)達國家對文化產品一般實行差別稅率。在我國目前的稅制環(huán)境下,文化產業(yè)主要涉及增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。從增值稅方面看,我國應效仿發(fā)達國家,下調文化企業(yè)13%的增值稅適用稅率;從營業(yè)稅方面看,可以順應營業(yè)稅稅制改革的大趨勢,以文化產業(yè)為試點,改征增值稅;從企業(yè)所得稅方面看,為體現(xiàn)國家對文化產業(yè)扶持的稅收政策導向,可考慮對文化企業(yè)適用高新技術企業(yè)適用的15%的優(yōu)惠稅率。(三)然的弱勢地位中小型文化企業(yè)由于規(guī)模小、技術落后以及資金信用積累薄弱等特征,在與大型文化企業(yè)競爭時處于天然的弱勢地位。政府應該出臺針對中小型文化企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。一方面,可以專門針對中小型文化企業(yè)技術升級改造的優(yōu)惠項目,給予中小型文化企業(yè)各種政策、資金支持;另一方面,可以在融資方面給予中小型文化企業(yè)所得稅抵扣、減免等優(yōu)惠,或給予其稅收擔保,減輕其融資負擔,增強競爭力。(四)完善促進高端文化產業(yè)發(fā)展的稅收政策借鑒發(fā)達國家經驗,我國應大力促進高端文化產業(yè)的發(fā)展。應以《財政部國家稅務總局關于扶持動漫產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》(財稅[2009]65號)的出臺為