模塊7 成本報(bào)表的編制與分析《成本核算與管理》教學(xué)課件

《成本核算與管理》?精品課件合集第X章XXXX模塊7

成本報(bào)表的編制與分析01成本報(bào)表的編制02成本報(bào)表的分析章節(jié)目錄【知識(shí)能力素養(yǎng)目標(biāo)】能夠熟悉成本報(bào)表的內(nèi)容、種類；能夠掌握成本報(bào)表的編制要求；能夠掌握成本報(bào)表的編制方法；能夠熟知成本分析的各種方法。知識(shí)目標(biāo)能夠正確編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表和主要產(chǎn)品單位成本表；能夠采用因素分析法，對(duì)主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表進(jìn)行分析；能夠正確制造費(fèi)用明細(xì)表和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表。能力目標(biāo)能夠通過(guò)成本報(bào)表內(nèi)容的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生保守國(guó)家秘密，維護(hù)國(guó)家安全的意識(shí)；能夠通過(guò)學(xué)習(xí)成本分析，理解降低成本、節(jié)約資源的重要意義；能夠通過(guò)成本報(bào)表的編制與分析，培養(yǎng)學(xué)生數(shù)據(jù)思維，學(xué)會(huì)搜集、整理有效數(shù)據(jù)，提高學(xué)生使用數(shù)據(jù)解決問(wèn)題的能力。素養(yǎng)目標(biāo)倡導(dǎo)“三堅(jiān)三守”，推進(jìn)誠(chéng)信建設(shè)為推進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平，財(cái)政部2023年1月制定印發(fā)了《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》。將新時(shí)代會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德要求總結(jié)提煉為三條核心表述，即“堅(jiān)持誠(chéng)信，守法奉公”“堅(jiān)持準(zhǔn)則，守責(zé)敬業(yè)”“堅(jiān)持學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新”。1.“堅(jiān)持誠(chéng)信，守法奉公”是對(duì)會(huì)計(jì)人員的自律要求。牢固樹(shù)立誠(chéng)信理念，以誠(chéng)立身、以信立業(yè)，嚴(yán)于律己、心存敬畏。學(xué)法知法守法，公私分明、成己奉公，樹(shù)立良好職業(yè)形象，維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)聲譽(yù)。2.“堅(jiān)持準(zhǔn)則，守責(zé)敬業(yè)”是對(duì)會(huì)計(jì)人員的履職要求。嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則制度，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。勤勉盡責(zé)、愛(ài)崗敬業(yè)，忠于職守，敢于斗爭(zhēng)，自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)造假行為，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和經(jīng)濟(jì)秩序。3.“堅(jiān)持學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新”是對(duì)會(huì)計(jì)人員的發(fā)展要求。始終秉持專業(yè)精神、勤于學(xué)習(xí)、銳意進(jìn)取，持續(xù)提升會(huì)計(jì)專業(yè)能力。不斷適應(yīng)新形勢(shì)新要求，與時(shí)俱進(jìn)、開(kāi)拓創(chuàng)新，努力推動(dòng)會(huì)計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展?！緦W(xué)思踐悟】在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，成本的核算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中的一項(xiàng)重要組成部分，成本核算的結(jié)果將直接影響到企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，影響企業(yè)是否能有效提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平。因此，企業(yè)必須對(duì)成本核算管理保持高度重視，從而實(shí)現(xiàn)成本科學(xué)管理的目的，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。如果會(huì)計(jì)人員不能堅(jiān)守職業(yè)道德，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。2018年大疆創(chuàng)新因?yàn)椴少?gòu)環(huán)節(jié)腐敗，預(yù)計(jì)損失10億元。由于供應(yīng)鏈貪腐造成材料的平均采購(gòu)價(jià)格超過(guò)合理水平20%以上，高價(jià)物料少則高出20%-50%，低價(jià)物料以不少于市場(chǎng)合理水平2-3倍的價(jià)格向大疆出售，而且物料的耗用量明顯比歷史水平高出5個(gè)百分點(diǎn)?！疽龑?dǎo)案例】1.大疆創(chuàng)新采購(gòu)環(huán)節(jié)腐敗，主要原因是采購(gòu)管控流程缺失，但面對(duì)物料價(jià)格的極度不正常，如果能夠及時(shí)做好成本報(bào)表的編制與分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，將會(huì)降低企業(yè)損失，那么成本報(bào)表如何編制？如何進(jìn)行成本報(bào)表的分析？2.走進(jìn)企業(yè)，了解成本核算人員在企業(yè)降本增效方面如何發(fā)揮其作用，作為成本核算管理人員應(yīng)如何做到“三堅(jiān)三守”，促進(jìn)企業(yè)的高效運(yùn)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展？

【思考】第一節(jié)成本報(bào)表的編制01認(rèn)識(shí)成本報(bào)表02產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制目錄CATALOG03主要產(chǎn)品單位成本表編制04制造費(fèi)用明細(xì)表的編制與分析認(rèn)識(shí)成本報(bào)表01成本報(bào)表是根據(jù)日常成本核算資料及其他有關(guān)資料編制的，反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品成本水平和費(fèi)用支出情況，是據(jù)以分析企業(yè)成本計(jì)劃執(zhí)行情況和結(jié)果的報(bào)告文件。1.認(rèn)識(shí)成本報(bào)表2．成本報(bào)表的種類成本報(bào)表主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，所以它的種類、格式、編報(bào)時(shí)間等不是由國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的，一般都由企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和成本管理的具體要求而定。產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表主要產(chǎn)品單位成本表制造費(fèi)用明細(xì)表2．成本報(bào)表的編制要求內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠報(bào)表的內(nèi)容要明晰、完整編報(bào)及時(shí)產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制021.商品產(chǎn)品成本報(bào)表的編制定義作用商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)一定時(shí)期全部商品產(chǎn)品總成本和單位成本狀況的報(bào)表。通過(guò)該表可以了解全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況及可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，以便分析成本變化的原因，尋求進(jìn)一步降低成本的途徑。商品產(chǎn)品成本表編制單位：陽(yáng)光機(jī)械廠

2019年12月單位：元一般格式產(chǎn)品名稱計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計(jì)總成本本月本年累計(jì)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本月實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本年實(shí)際(1)(2)(3)(4)(5)＝(9)/(1)(6)＝(12)/(2)(7)＝(1)×(3)(8)＝(1)×(4)(9)(10)＝(2)×(3)(11)＝(2)×(4)(12)可比產(chǎn)品合計(jì)——————510004800047400610000575000600000A產(chǎn)品件20020005550495511000100009800110000100000110000B產(chǎn)品件4005000100959498400003800037600500000475000490000不可比產(chǎn)品C產(chǎn)品件10010002502402552500024000250000255000全部產(chǎn)品制造成本———————73

00071400—825000855000補(bǔ)充資料：①本年累計(jì)可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額為10000元（610000?600000）。②本年累計(jì)可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率為1.64%（10000÷610000）。2．產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類）的結(jié)構(gòu)

按產(chǎn)品種類編制商品產(chǎn)品成本表，反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本和各種主要產(chǎn)品（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）總成本及單位成本。基本部分將全部商品產(chǎn)品分為可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，并分別列示各種產(chǎn)品的單位成本、本月總成本、本月累計(jì)總成本補(bǔ)充資料主要列示可比產(chǎn)品成本降低額和可比產(chǎn)品成本降低率兩項(xiàng)指標(biāo)。2．產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類）的結(jié)構(gòu)可比產(chǎn)品是指企業(yè)過(guò)去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過(guò)，有完整的成本資料可以進(jìn)行比較的產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品是指企業(yè)本期初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)，但以前僅屬試制而未正式投產(chǎn)的產(chǎn)品，缺乏可比的成本資料。2．商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品種類反映）的編制方法填列方法（1）“實(shí)際產(chǎn)量”項(xiàng)目：反映本月和從年初起至本月止各種主要商品產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，根據(jù)本月成本計(jì)算單提供的資料填列，也可以根據(jù)“庫(kù)存商品明細(xì)賬”中有關(guān)完工入庫(kù)產(chǎn)品數(shù)量資料填列。（2）“單位成本”項(xiàng)目：反映各種主要商品產(chǎn)品的上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際平均的單位成本。本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本：根據(jù)上年12月份本表中“本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本”欄的數(shù)字填列本年計(jì)劃單位成本：根據(jù)企業(yè)本年產(chǎn)品成本計(jì)劃資料填列本月實(shí)際根據(jù)本月“產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬”（或“產(chǎn)品成本計(jì)算單”）提供的資料填列

本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本某產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本=該產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際總成本/該產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際總產(chǎn)量（3）“本月總成本”項(xiàng)目

反映各種主要商品產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃和本月實(shí)際的總成本。本月實(shí)際生產(chǎn)總成本按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算根據(jù)本月“產(chǎn)品成本計(jì)算單”（或“庫(kù)存商品明細(xì)賬”）提供的資料填列用本月實(shí)際產(chǎn)量乘以上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算填列用本月實(shí)際產(chǎn)量乘以本年計(jì)劃單位成本計(jì)算填列（4）“本年累計(jì)總成本”項(xiàng)目反映各種主要商品產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量的上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃和本年累計(jì)實(shí)際的總成本。（5）補(bǔ)充資料各項(xiàng)目可比產(chǎn)品成本降低率＝可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本—本期實(shí)際總成本可比產(chǎn)品成本降低額＝可比產(chǎn)品成本降低額可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本×100%【案例7-1】：陽(yáng)光機(jī)械廠設(shè)有兩個(gè)基本生產(chǎn)車間。一車間生產(chǎn)A產(chǎn)品，二車間生產(chǎn)B﹑C兩種產(chǎn)品。其中A﹑B產(chǎn)品為可比產(chǎn)品，A產(chǎn)品為該企業(yè)重點(diǎn)生產(chǎn)的重要產(chǎn)品，C產(chǎn)品為不可比產(chǎn)品。企業(yè)實(shí)行定額成本制度，成本核算采用品種法，基本生產(chǎn)成本設(shè)有直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。該廠2019年12月相關(guān)成本資料如表7-3、表7-4和表7-5所示。表7-3 產(chǎn)品生產(chǎn)資料2019年12月項(xiàng)目可比產(chǎn)品（A）可比產(chǎn)品（B）不可比產(chǎn)品（C）單位生產(chǎn)成本（元）上年實(shí)際成本586420本月實(shí)際595425280本年累計(jì)實(shí)際平均585428270本年計(jì)劃590410270生產(chǎn)量（件）本月實(shí)際10012060本年累計(jì)實(shí)際800900630本年計(jì)劃1000890650銷售量（件）本月實(shí)際8010065本年累計(jì)實(shí)際900900620年初結(jié)存數(shù)量（件）100110補(bǔ)充：①可比產(chǎn)品本年計(jì)劃降低額為32

200元。

②可比產(chǎn)品本年計(jì)劃降低率為4%。表7-4 A產(chǎn)品成本資料

2019年12月單位：元單位生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)歷史先進(jìn)水平280140120540上年實(shí)際平均306150130586本年計(jì)劃305155130590本月實(shí)際306157132595本年累計(jì)實(shí)際平均292153135585表7-5 A產(chǎn)品其他資料2019年12月項(xiàng)目單位上年實(shí)際本年實(shí)際單位產(chǎn)品售價(jià)元900930單位產(chǎn)品稅金元120123產(chǎn)品計(jì)劃銷售量件765770產(chǎn)品實(shí)際銷售量件750780根據(jù)上述資料編制陽(yáng)光機(jī)械廠2019年12月產(chǎn)品成本表表7-6 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表編制單位：陽(yáng)光機(jī)械廠2019年12月單位：元產(chǎn)品名稱計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計(jì)總成本本

月本年累計(jì)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均按上年實(shí)際平均單位成本按本年計(jì)劃單位成本本月實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本年實(shí)際(1)(2)(3)(4)(5)＝(9)÷(1)(6)＝(12)÷(2)(7)＝(1)×(3)(8)＝(1)×(4)(9)(10)＝(2)

×(3)(11)＝(2)×(4)(12)可比產(chǎn)品合計(jì)111200110360110500863

800857200853200A產(chǎn)品件100800596590595585596005900059500476

800472000468000B產(chǎn)品件120900430428425428516005136051000387

000385200385200不可比產(chǎn)品合計(jì)C產(chǎn)品件606302702802761620016800170100173880全部產(chǎn)品成本12656012730010273001027080補(bǔ)充資料（本年累計(jì)實(shí)際成本）：①可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額為10600（本年計(jì)劃降低額32200）。②可比產(chǎn)品成本降低率為1.23%（本年計(jì)劃降低率4%）。2．按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)和編制方法【案例7-2】陽(yáng)光機(jī)械廠2019年12月產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項(xiàng)目反映）表及有關(guān)表7-7 產(chǎn)品成本表（按成本項(xiàng)目反映）單位：陽(yáng)光機(jī)械廠

單位：元項(xiàng)目本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用材料費(fèi)用51000063700521780人工費(fèi)用41000051000412000制造費(fèi)用820001020082500合計(jì)10020001249001016280加：在產(chǎn)品、自制半成品期初余額260001228020680減：在產(chǎn)品、自制半成品期末余額790098809880產(chǎn)品成本合計(jì)10201001273001027080根據(jù)成本計(jì)劃有關(guān)資料根據(jù)各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記本年生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，為按成本項(xiàng)目分別匯總根據(jù)本月實(shí)際數(shù)，加上上月本表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)計(jì)算據(jù)各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的期初、期末在產(chǎn)品成本和各種自制半成品明細(xì)賬的期初、期末余額，分別匯總填列以生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)加在產(chǎn)品、自制半成品期初余額，減在產(chǎn)品、自制半成品期末余額，即可計(jì)算出產(chǎn)品成本合計(jì)數(shù)拓展與思考:如何通過(guò)成本報(bào)表的編制的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)數(shù)據(jù)思維，學(xué)會(huì)搜集、整理有效數(shù)據(jù)，提高使用數(shù)據(jù)解決問(wèn)題的能力。主要產(chǎn)品單位成本表編制03主要產(chǎn)品單位成本表編制主要產(chǎn)品單位成本表是指反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成情況和各種主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況的報(bào)表。該表是對(duì)商品產(chǎn)品成本報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明的報(bào)表。主要產(chǎn)品單位成本表的主要內(nèi)容:54321本年累計(jì)實(shí)際平均的單位成本上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際歷史先進(jìn)水平主要產(chǎn)品單位成本表的作用:1.可以按照成本項(xiàng)目分析、考核主要產(chǎn)品單位成本的計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果2.可以按照成本項(xiàng)目將本月實(shí)際單位成本和本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本與上年實(shí)際平均單位成本和歷史先進(jìn)單位成本進(jìn)行對(duì)比，了解產(chǎn)品單位成本變化、發(fā)展趨勢(shì)3.可以分析和考核主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況主要產(chǎn)品成本表編制單位：陽(yáng)光機(jī)械廠

2019年12月單位：元產(chǎn)品名稱A產(chǎn)品本月計(jì)劃產(chǎn)量95規(guī)格—本月實(shí)際產(chǎn)量100計(jì)量單位件本年累計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量1000銷售單價(jià)—本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量800成本項(xiàng)目行次歷史先進(jìn)水平①上年實(shí)際平均②本年計(jì)劃③本月實(shí)際④本年累計(jì)實(shí)際平均⑤直接材料1280306305306295直接人工2140150155157230制造費(fèi)用312013013013560合計(jì)4540586590595585主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)5用量用量用量用量用量1.主要材料消耗(千克)62.工時(shí)(小時(shí))7本表中按成本項(xiàng)目反映的“上年實(shí)際平均”、“本年計(jì)劃”、“本年累計(jì)實(shí)際平均”的單位成本合計(jì)，應(yīng)與商品產(chǎn)品表中的該產(chǎn)品各單位成本金額分別相等。主要產(chǎn)品單位成本表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制：（1）“本月計(jì)劃產(chǎn)量”和“本年累計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量”項(xiàng)目，分別根據(jù)本月和本年產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)劃填列。（2）“本月實(shí)際產(chǎn)量”和“本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量”項(xiàng)目，根據(jù)統(tǒng)計(jì)提供的產(chǎn)品產(chǎn)量資料或產(chǎn)品入庫(kù)單填列。（3）“成本項(xiàng)目”各項(xiàng)目，應(yīng)按具體規(guī)定填列。（4）“歷史先進(jìn)水平”欄各項(xiàng)目，反映本企業(yè)歷史上該種產(chǎn)品成本最低年度的實(shí)際平均單位成本和實(shí)際單位用量，根據(jù)有關(guān)年份成本資料填列。（5）“上年實(shí)際平均”欄各項(xiàng)目，反映上年實(shí)際平均單位成本和單位用量，根據(jù)上年度本表的“本年累計(jì)實(shí)際平均”單位成本和單位用量的資料填列。（6）“本年計(jì)劃”欄各項(xiàng)目，反映本年計(jì)劃單位成本和單位用量，根據(jù)年度計(jì)劃資料填列。（7）“本月實(shí)際”欄各項(xiàng)目，反映本月實(shí)際單位成本和單位用量，根據(jù)本月產(chǎn)品成本明細(xì)賬等有關(guān)資料填列。（8）“本年累計(jì)實(shí)際平均”欄各項(xiàng)目，反映本年年初至本月月末止該種產(chǎn)品的平均實(shí)際單位成本和單位用量，根據(jù)年初至本月月末止的已完工產(chǎn)品成本明細(xì)賬等有關(guān)資料，采用加權(quán)平均計(jì)算后填列。（9）“主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)”項(xiàng)目，反映主要產(chǎn)品每一單位產(chǎn)品產(chǎn)量所消耗的主要原材料、燃料、工時(shí)等的數(shù)量。制造費(fèi)用明細(xì)表的編制及分析047.1.4制造費(fèi)用明細(xì)表的編制及分析制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用情況的報(bào)表

可以了解報(bào)告期內(nèi)制造費(fèi)用的實(shí)際支出水平

可以分析考核制造費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況可以評(píng)價(jià)制造費(fèi)用的變化趨勢(shì)1232．制造費(fèi)用明細(xì)表的編制方法030201“本年計(jì)劃數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，根據(jù)本年制造費(fèi)用預(yù)算填列?！吧夏陮?shí)際數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，根據(jù)上年度本表的“本年實(shí)際數(shù)”欄相應(yīng)的數(shù)字填列。

“本年實(shí)際數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，根據(jù)本年“制造費(fèi)用明細(xì)賬”中各費(fèi)用項(xiàng)目累計(jì)數(shù)填列。

制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)是根據(jù)制造費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容，分別反映各項(xiàng)目制造費(fèi)用的“本年計(jì)劃數(shù)”、“上年實(shí)際數(shù)”和“本年實(shí)際數(shù)”資料。制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容如表7-9所示。表7-9 制造費(fèi)用明細(xì)表編制單位：陽(yáng)光機(jī)械廠

單位：元項(xiàng)目行次本年實(shí)際本年計(jì)劃降低額降低率工資11620016000-200-1.25%職工福利費(fèi)216001580-20-1.27%折舊費(fèi)35600642082012.77%機(jī)物料消耗41460016800220013.10%低值易耗品5120013001007.69%水電費(fèi)61560014400-1200-8.33%辦公費(fèi)71570013000-2700-20.77%運(yùn)輸費(fèi)8820083001001.20%保險(xiǎn)費(fèi)9380042004009.52%合計(jì)108250082000-500-0.61%第二節(jié)成本報(bào)表的分析01成本分析的概念02成本分析的方法目錄CATALOG03產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析04主要產(chǎn)品單位成本表的分析

成本分析的概念011.成本分析的概念成本分析：根據(jù)成本核算資料和成本計(jì)劃資料及其他有關(guān)資料，運(yùn)用一系列專門方法，對(duì)成本水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，揭示企業(yè)費(fèi)用預(yù)算和成本計(jì)劃的完成情況，認(rèn)識(shí)和掌握降低成本費(fèi)用的規(guī)律，查明影響成本升降的各因素及其變動(dòng)的原因，挖掘降低成本的潛力，提高企業(yè)成本效益的一種管理活動(dòng)。1.成本分析的概念01事前分析03事后分析02事中分析

成本分析的方法021.成本分析的方法常用的成本分析方法對(duì)比分析法指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)的不同時(shí)期（或不同情況下）的成本指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，揭示客觀存在的差異的一種方法。比率分析法指通過(guò)計(jì)算和對(duì)比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。因素分析法指根據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，按照一定的程序和方法，從數(shù)值上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)差異影響程度的一種技術(shù)分析方法。

圖

成本分析方法結(jié)構(gòu)圖1．對(duì)比分析法對(duì)比分析法分析期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)據(jù)相比較分析期實(shí)際數(shù)據(jù)與前期實(shí)際數(shù)據(jù)比較分析期實(shí)際數(shù)據(jù)與本行業(yè)實(shí)際平均數(shù)據(jù)和本行業(yè)先進(jìn)企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)比較2．比率分析法相關(guān)比率分析法將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比求出比率進(jìn)行分析構(gòu)成比率分析法指某一個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分在總體中所占的比重.趨勢(shì)比率分析法將不同時(shí)期同類指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，用以反映分析對(duì)象的增減速度和發(fā)展趨勢(shì)（1）相關(guān)比率分析法相關(guān)比率分析法是指將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比求出比率進(jìn)行分析，以便從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀聯(lián)系中，更深入地認(rèn)識(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，如成本利潤(rùn)率、產(chǎn)值成本率、銷售成本率等。這些指標(biāo)的計(jì)算公式如下：成本利潤(rùn)率＝產(chǎn)品銷售利潤(rùn)÷產(chǎn)品成本×100%產(chǎn)值成本率＝產(chǎn)品成本÷產(chǎn)品產(chǎn)值×100%銷售成本率＝產(chǎn)品成本÷產(chǎn)品銷售收入×100%構(gòu)成比率又稱結(jié)構(gòu)比率，是指某一個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分在總體中所占的比重。通過(guò)對(duì)構(gòu)成比率的分析，可以發(fā)現(xiàn)其構(gòu)成內(nèi)容的變化，以便進(jìn)一步掌握該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)和變化趨勢(shì)。產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計(jì)算公式列示如下：

直接材料成本比率＝直接材料成本÷產(chǎn)品成本×100%

直接人工成本比率＝直接人工成本÷產(chǎn)品成本×100%

制造費(fèi)用比率＝制造費(fèi)用÷產(chǎn)品成本×100%（2）構(gòu)成比率分析法將不同時(shí)期同類指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，用以反映分析對(duì)象的增減速度和發(fā)展趨勢(shì)，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的成績(jī)或不足。（3）趨勢(shì)比率分析法3．因素分析法因素分析法是指根據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，按照一定的程序和方法，從數(shù)值上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)差異影響程度的一種技術(shù)分析方法。產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析03產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析1．全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析計(jì)算公式如下：全部產(chǎn)品成本降低額＝∑(實(shí)際產(chǎn)量×計(jì)劃單位成本)?∑(實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單位成本)全部產(chǎn)品成本降低率＝全部產(chǎn)品成本降低額÷∑（實(shí)際產(chǎn)量×計(jì)劃單位成本）×100%根據(jù)案例7-1中表7-6的資料，陽(yáng)光機(jī)械廠2019年12月全部產(chǎn)品成本降低額和降低率結(jié)果如表7-10所示。

表7-10 全部產(chǎn)品成本降低情況表

2019年12月產(chǎn)品名稱計(jì)劃總成本實(shí)際總成本降低額降低率（%）可比產(chǎn)品A產(chǎn)品5900059500-500-0.85%B產(chǎn)品5136051000＋3600.70%合計(jì)101360110500-140-0.13%不可比產(chǎn)品C產(chǎn)品1620016800-600-3.70%全部產(chǎn)品合計(jì)126560127300-740-0.58%【案例7-3】從表7-10中可以看出，陽(yáng)光機(jī)械廠12月全部產(chǎn)品總成本實(shí)際比計(jì)劃超支740元，降低率為－0.58%，沒(méi)有完成計(jì)劃。分別從可比和不可比產(chǎn)品來(lái)看，A產(chǎn)品超支500，B產(chǎn)品節(jié)約360?？偟某ь~740元中，不可比產(chǎn)品成本超支600元，可比產(chǎn)品成本超支140元。實(shí)際降低額和降低率以及計(jì)劃降低額和降低率的計(jì)算公式如下:計(jì)劃降低額＝全部可比產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本-全部可比產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量按計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本計(jì)劃降低率＝計(jì)劃降低額÷全部可比產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本×100%實(shí)際降低額＝全部可比產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本-全部可比產(chǎn)品本年實(shí)際總成本實(shí)際降低率＝實(shí)際降低額÷全部可比產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本×100%2．可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析因材料價(jià)格上漲，假定企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃和實(shí)際完成情況的有關(guān)資料如表7-11、表7-12所示。表7-11 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃表 單位：元可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算降低額降低率（%）A產(chǎn)品1000596590476

80047200048001.01Ｂ產(chǎn)品1000430428387

00038520018000.47合計(jì)863

80085720066000.76【案例7-3】表7-12 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況 單位：元可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位成本總成本實(shí)際降低情況計(jì)劃降低任務(wù)上年實(shí)際平均本年實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算本年實(shí)際降低額降低率（%）降低額降低率（%）A產(chǎn)品800596585476

80046800088001.8548001.01B產(chǎn)品900430428387

00038520018000.4718000.47合計(jì)863

800853200106001.2366000.76根據(jù)表7-11及表7-12，將實(shí)際完成情況與計(jì)劃相比較。計(jì)劃降低額為6600元，計(jì)劃降低率為0.76%。實(shí)際降低額為10600元，實(shí)際降低率為1.23%。本期可比產(chǎn)品成本降低額和降低率都完成了成本降低計(jì)劃。2．可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析

計(jì)劃降低額=全部可比產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本

?

全部可比產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量按計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本全部可比產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本計(jì)劃降低率＝計(jì)劃降低額3．影響可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素分析影響可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素03產(chǎn)品單位成本01產(chǎn)品產(chǎn)量02產(chǎn)品品種構(gòu)成（1）產(chǎn)量變動(dòng)的影響產(chǎn)品產(chǎn)量的增減，必然會(huì)影響可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況。產(chǎn)量變動(dòng)影響的特點(diǎn)：假定其他因素不變，即產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本不變，單純產(chǎn)量變動(dòng)，只影響成本降低額，而不影響成本降低率。（2）產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)的影響產(chǎn)量變動(dòng)往往會(huì)引起產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)。由于各種產(chǎn)品成本降低幅度不同，如果成本降低幅度大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品產(chǎn)量中所占比重比計(jì)劃提高時(shí)，全部可比產(chǎn)品成本降低額和降低率指標(biāo)的計(jì)劃完成程度便會(huì)相應(yīng)增大；相反，會(huì)縮小。（3）產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響

成本計(jì)劃降低額是本年計(jì)劃成本比上年實(shí)際平均成本的降低數(shù)，而成本實(shí)際降低額則是本年實(shí)際成本比上年實(shí)際平均成本的降低數(shù)。因此，當(dāng)產(chǎn)品單位成本實(shí)際比計(jì)劃降低或升高時(shí)，必然會(huì)引起成本降低額或降低率的變動(dòng)。影響可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素主要產(chǎn)品單位成本表的分析04主要產(chǎn)品單位成本表的分析（1）直接材料項(xiàng)目的分析形成該差異的基本原因：一是用量偏離標(biāo)準(zhǔn)；二是價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)。前者按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算，稱為數(shù)量差異；后者按實(shí)際用量計(jì)算，稱為價(jià)格差異。

材料消耗量變動(dòng)的影響＝（實(shí)際數(shù)量﹣計(jì)劃數(shù)量）×計(jì)劃價(jià)格

材料價(jià)格變動(dòng)的影響＝（實(shí)際價(jià)格﹣計(jì)劃價(jià)格）×實(shí)際數(shù)量圖7-3產(chǎn)品成本差異分析圖陽(yáng)光機(jī)械廠M產(chǎn)品2019年成本計(jì)劃規(guī)定和12月份實(shí)際發(fā)生的材料消耗量和材料單價(jià)如表7-14所示。表7-14直接材料計(jì)劃與實(shí)際成本對(duì)比表2019年12月項(xiàng)目材料消耗數(shù)量（千克）材料價(jià)格（元/價(jià)格）直接材料成本（元）本年計(jì)劃280042.6119280本月實(shí)際270044.8120960直接材料成本差異1680【案例7-4】材料消耗量變動(dòng)的影響＝（2700－2800）×42.6＝－4260（元）材料價(jià)格變動(dòng)的影響＝（44.8－42.6）×2700＝5940（元）兩因素影響程度合計(jì)＝－4260＋5940＝1680（元）（2）直接人工項(xiàng)目分析單位產(chǎn)品直接人工費(fèi)用

=

單位產(chǎn)品工時(shí)消耗量×小時(shí)工資率單位產(chǎn)品直接人工差異

=

單位產(chǎn)品直接人工實(shí)際費(fèi)用

?

單位產(chǎn)品直接人工計(jì)劃費(fèi)用=

單位產(chǎn)品人工效率差異

+

小時(shí)工資率差異【案例7-5】假定某公司實(shí)際計(jì)時(shí)工資制度。M產(chǎn)品每臺(tái)所耗工時(shí)數(shù)和每小時(shí)工資成本的計(jì)劃數(shù)和實(shí)際數(shù)如表7-15所示。表7-15直接人工成本計(jì)劃與實(shí)際成本對(duì)比表項(xiàng)目單位產(chǎn)品所耗工時(shí)每小時(shí)工資成本直接人工成本本年計(jì)劃9212011040本月實(shí)際8712511745直接人工成本差異－5＋15＋705單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響＝（87－92）×120＝－600（元）每小時(shí)工資成本變動(dòng)的影響＝87×（135－120）＝1305（元）兩因素影響程度合計(jì)＝－600＋1305＝705（元）以上分析計(jì)算表明：M產(chǎn)品直接人工成本超支705元，完全是由于每小時(shí)工資成本超支造成的，由于每小時(shí)工資的提高（由120元提高到135元），使成本提高了1305；而由于工時(shí)消耗的節(jié)約（由92降低到87），而使成本降低了600元。（3）制造費(fèi)用項(xiàng)目分析工時(shí)消耗量變動(dòng)影響=（實(shí)際單位工時(shí)消耗量?計(jì)劃單位工時(shí)消耗量）×計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用分配率單位產(chǎn)品制造費(fèi)用

=

單位產(chǎn)品耗用工時(shí)數(shù)

×

每小時(shí)制造費(fèi)用分配率單位產(chǎn)品制造費(fèi)用差異額=單位產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用?單位產(chǎn)品計(jì)劃制造費(fèi)用

=工時(shí)消耗量變動(dòng)差異+小時(shí)制造費(fèi)用分配率變動(dòng)差異小時(shí)制造費(fèi)用分配率變動(dòng)的影響=（實(shí)際小時(shí)制造費(fèi)用分配率?計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用分配率）×實(shí)際單位工時(shí)消耗量拓展與思考:如何通過(guò)學(xué)習(xí)成本分析，理解降低成本、節(jié)約資源的方法和重要意義。課程目標(biāo)達(dá)成評(píng)價(jià)知識(shí)能夠熟悉成本報(bào)表的內(nèi)容、種類；能夠掌握成本報(bào)表的編制要求；能夠掌握成本報(bào)表的編制方法；能夠熟知成本分析的各種方法。能力能夠正確編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表和主要產(chǎn)品單位成本表；能夠采用因素分析法，對(duì)主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表進(jìn)行分析；能夠正確制造費(fèi)用明細(xì)表和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表。素養(yǎng)能夠通過(guò)成本報(bào)表內(nèi)容的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生保守國(guó)家秘密，維護(hù)國(guó)家安全的意識(shí)；能夠通過(guò)學(xué)習(xí)成本分析，理解降低成本、節(jié)約資源的重要意義；能夠通過(guò)成本報(bào)表的編制與分析，培養(yǎng)學(xué)生數(shù)據(jù)思維，學(xué)會(huì)搜集、整理有效數(shù)據(jù)，提高學(xué)生使用數(shù)據(jù)解決問(wèn)題的能力。備注學(xué)生根據(jù)掌握知識(shí)能力掌握情況自我評(píng)價(jià)！THANKS!成本核算與管理成本核算與管理第七單元成本報(bào)表的編制與分析/cms/courseDetails/index.htm?cid=cbhzbz037wq95701成本報(bào)表的編制02成本報(bào)表的分析章節(jié)目錄【知識(shí)能力素養(yǎng)目標(biāo)】能夠熟悉成本報(bào)表的內(nèi)容、種類；能夠掌握成本報(bào)表的編制要求；能夠掌握成本報(bào)表的編制方法；能夠熟知成本分析的各種方法。知識(shí)目標(biāo)能夠正確編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表和主要產(chǎn)品單位成本表；能夠采用因素分析法，對(duì)主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表進(jìn)行分析；能夠正確制造費(fèi)用明細(xì)表和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表。能力目標(biāo)能夠通過(guò)成本報(bào)表內(nèi)容的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生保守國(guó)家秘密，維護(hù)國(guó)家安全的意識(shí)；能夠通過(guò)學(xué)習(xí)成本分析，理解降低成本、節(jié)約資源的重要意義；能夠通過(guò)成本報(bào)表的編制與分析，培養(yǎng)學(xué)生數(shù)據(jù)思維，學(xué)會(huì)搜集、整理有效數(shù)據(jù)，提高學(xué)生使用數(shù)據(jù)解決問(wèn)題的能力。素養(yǎng)目標(biāo)倡導(dǎo)“三堅(jiān)三守”，推進(jìn)誠(chéng)信建設(shè)為推進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平，財(cái)政部2023年1月制定印發(fā)了《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》。將新時(shí)代會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德要求總結(jié)提煉為三條核心表述，即“堅(jiān)持誠(chéng)信，守法奉公”“堅(jiān)持準(zhǔn)則，守責(zé)敬業(yè)”“堅(jiān)持學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新”。1.“堅(jiān)持誠(chéng)信，守法奉公”是對(duì)會(huì)計(jì)人員的自律要求。牢固樹(shù)立誠(chéng)信理念，以誠(chéng)立身、以信立業(yè)，嚴(yán)于律己、心存敬畏。學(xué)法知法守法，公私分明、成己奉公，樹(shù)立良好職業(yè)形象，維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)聲譽(yù)。2.“堅(jiān)持準(zhǔn)則，守責(zé)敬業(yè)”是對(duì)會(huì)計(jì)人員的履職要求。嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則制度，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。勤勉盡責(zé)、愛(ài)崗敬業(yè)，忠于職守，敢于斗爭(zhēng)，自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)造假行為，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和經(jīng)濟(jì)秩序。3.“堅(jiān)持學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新”是對(duì)會(huì)計(jì)人員的發(fā)展要求。始終秉持專業(yè)精神、勤于學(xué)習(xí)、銳意進(jìn)取，持續(xù)提升會(huì)計(jì)專業(yè)能力。不斷適應(yīng)新形勢(shì)新要求，與時(shí)俱進(jìn)、開(kāi)拓創(chuàng)新，努力推動(dòng)會(huì)計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展?！緦W(xué)思踐悟】在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，成本的核算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中的一項(xiàng)重要組成部分，成本核算的結(jié)果將直接影響到企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，影響企業(yè)是否能有效提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平。因此，企業(yè)必須對(duì)成本核算管理保持高度重視，從而實(shí)現(xiàn)成本科學(xué)管理的目的，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。如果會(huì)計(jì)人員不能堅(jiān)守職業(yè)道德，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。2018年大疆創(chuàng)新因?yàn)椴少?gòu)環(huán)節(jié)腐敗，預(yù)計(jì)損失10億元。由于供應(yīng)鏈貪腐造成材料的平均采購(gòu)價(jià)格超過(guò)合理水平20%以上，高價(jià)物料少則高出20%-50%，低價(jià)物料以不少于市場(chǎng)合理水平2-3倍的價(jià)格向大疆出售，而且物料的耗用量明顯比歷史水平高出5個(gè)百分點(diǎn)。【引導(dǎo)案例】1.大疆創(chuàng)新采購(gòu)環(huán)節(jié)腐敗，主要原因是采購(gòu)管控流程缺失，但面對(duì)物料價(jià)格的極度不正常，如果能夠及時(shí)做好成本報(bào)表的編制與分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，將會(huì)降低企業(yè)損失，那么成本報(bào)表如何編制？如何進(jìn)行成本報(bào)表的分析？2.走進(jìn)企業(yè)，了解成本核算人員在企業(yè)降本增效方面如何發(fā)揮其作用，作為成本核算管理人員應(yīng)如何做到“三堅(jiān)三守”，促進(jìn)企業(yè)的高效運(yùn)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展？

【思考】第一節(jié)成本報(bào)表的編制01認(rèn)識(shí)成本報(bào)表02產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制目錄CATALOG03主要產(chǎn)品單位成本表編制04制造費(fèi)用明細(xì)表的編制與分析認(rèn)識(shí)成本報(bào)表01成本報(bào)表是根據(jù)日常成本核算資料及其他有關(guān)資料編制的，反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品成本水平和費(fèi)用支出情況，是據(jù)以分析企業(yè)成本計(jì)劃執(zhí)行情況和結(jié)果的報(bào)告文件。1.認(rèn)識(shí)成本報(bào)表2．成本報(bào)表的種類成本報(bào)表主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，所以它的種類、格式、編報(bào)時(shí)間等不是由國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的，一般都由企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和成本管理的具體要求而定。產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表主要產(chǎn)品單位成本表制造費(fèi)用明細(xì)表2．成本報(bào)表的編制要求內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠報(bào)表的內(nèi)容要明晰、完整編報(bào)及時(shí)產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制021.商品產(chǎn)品成本報(bào)表的編制定義作用商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)一定時(shí)期全部商品產(chǎn)品總成本和單位成本狀況的報(bào)表。通過(guò)該表可以了解全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況及可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，以便分析成本變化的原因，尋求進(jìn)一步降低成本的途徑。商品產(chǎn)品成本表編制單位：陽(yáng)光機(jī)械廠

2019年12月單位：元一般格式產(chǎn)品名稱計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計(jì)總成本本月本年累計(jì)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本月實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本年實(shí)際(1)(2)(3)(4)(5)＝(9)/(1)(6)＝(12)/(2)(7)＝(1)×(3)(8)＝(1)×(4)(9)(10)＝(2)×(3)(11)＝(2)×(4)(12)可比產(chǎn)品合計(jì)——————510004800047400610000575000600000A產(chǎn)品件20020005550495511000100009800110000100000110000B產(chǎn)品件4005000100959498400003800037600500000475000490000不可比產(chǎn)品C產(chǎn)品件10010002502402552500024000250000255000全部產(chǎn)品制造成本———————73

00071400—825000855000補(bǔ)充資料：①本年累計(jì)可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額為10000元（610000?600000）。②本年累計(jì)可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率為1.64%（10000÷610000）。2．產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類）的結(jié)構(gòu)

按產(chǎn)品種類編制商品產(chǎn)品成本表，反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本和各種主要產(chǎn)品（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）總成本及單位成本?；静糠謱⑷可唐樊a(chǎn)品分為可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，并分別列示各種產(chǎn)品的單位成本、本月總成本、本月累計(jì)總成本補(bǔ)充資料主要列示可比產(chǎn)品成本降低額和可比產(chǎn)品成本降低率兩項(xiàng)指標(biāo)。2．產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類）的結(jié)構(gòu)可比產(chǎn)品是指企業(yè)過(guò)去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過(guò)，有完整的成本資料可以進(jìn)行比較的產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品是指企業(yè)本期初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)，但以前僅屬試制而未正式投產(chǎn)的產(chǎn)品，缺乏可比的成本資料。2．商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品種類反映）的編制方法填列方法（1）“實(shí)際產(chǎn)量”項(xiàng)目：反映本月和從年初起至本月止各種主要商品產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，根據(jù)本月成本計(jì)算單提供的資料填列，也可以根據(jù)“庫(kù)存商品明細(xì)賬”中有關(guān)完工入庫(kù)產(chǎn)品數(shù)量資料填列。（2）“單位成本”項(xiàng)目：反映各種主要商品產(chǎn)品的上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際平均的單位成本。本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本：根據(jù)上年12月份本表中“本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本”欄的數(shù)字填列本年計(jì)劃單位成本：根據(jù)企業(yè)本年產(chǎn)品成本計(jì)劃資料填列本月實(shí)際根據(jù)本月“產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬”（或“產(chǎn)品成本計(jì)算單”）提供的資料填列

本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本某產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本=該產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際總成本/該產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際總產(chǎn)量（3）“本月總成本”項(xiàng)目

反映各種主要商品產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃和本月實(shí)際的總成本。本月實(shí)際生產(chǎn)總成本按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算根據(jù)本月“產(chǎn)品成本計(jì)算單”（或“庫(kù)存商品明細(xì)賬”）提供的資料填列用本月實(shí)際產(chǎn)量乘以上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算填列用本月實(shí)際產(chǎn)量乘以本年計(jì)劃單位成本計(jì)算填列（4）“本年累計(jì)總成本”項(xiàng)目反映各種主要商品產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量的上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃和本年累計(jì)實(shí)際的總成本。（5）補(bǔ)充資料各項(xiàng)目可比產(chǎn)品成本降低率＝可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本—本期實(shí)際總成本可比產(chǎn)品成本降低額＝可比產(chǎn)品成本降低額可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本×100%【案例7-1】：陽(yáng)光機(jī)械廠設(shè)有兩個(gè)基本生產(chǎn)車間。一車間生產(chǎn)A產(chǎn)品，二車間生產(chǎn)B﹑C兩種產(chǎn)品。其中A﹑B產(chǎn)品為可比產(chǎn)品，A產(chǎn)品為該企業(yè)重點(diǎn)生產(chǎn)的重要產(chǎn)品，C產(chǎn)品為不可比產(chǎn)品。企業(yè)實(shí)行定額成本制度，成本核算采用品種法，基本生產(chǎn)成本設(shè)有直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。該廠2019年12月相關(guān)成本資料如表7-3、表7-4和表7-5所示。表7-3 產(chǎn)品生產(chǎn)資料2019年12月項(xiàng)目可比產(chǎn)品（A）可比產(chǎn)品（B）不可比產(chǎn)品（C）單位生產(chǎn)成本（元）上年實(shí)際成本586420本月實(shí)際595425280本年累計(jì)實(shí)際平均585428270本年計(jì)劃590410270生產(chǎn)量（件）本月實(shí)際10012060本年累計(jì)實(shí)際800900630本年計(jì)劃1000890650銷售量（件）本月實(shí)際8010065本年累計(jì)實(shí)際900900620年初結(jié)存數(shù)量（件）100110補(bǔ)充：①可比產(chǎn)品本年計(jì)劃降低額為32

200元。

②可比產(chǎn)品本年計(jì)劃降低率為4%。表7-4 A產(chǎn)品成本資料

2019年12月單位：元單位生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)歷史先進(jìn)水平280140120540上年實(shí)際平均306150130586本年計(jì)劃305155130590本月實(shí)際306157132595本年累計(jì)實(shí)際平均292153135585表7-5 A產(chǎn)品其他資料2019年12月項(xiàng)目單位上年實(shí)際本年實(shí)際單位產(chǎn)品售價(jià)元900930單位產(chǎn)品稅金元120123產(chǎn)品計(jì)劃銷售量件765770產(chǎn)品實(shí)際銷售量件750780根據(jù)上述資料編制陽(yáng)光機(jī)械廠2019年12月產(chǎn)品成本表表7-6 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表編制單位：陽(yáng)光機(jī)械廠2019年12月單位：元產(chǎn)品名稱計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計(jì)總成本本

月本年累計(jì)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均按上年實(shí)際平均單位成本按本年計(jì)劃單位成本本月實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本年實(shí)際(1)(2)(3)(4)(5)＝(9)÷(1)(6)＝(12)÷(2)(7)＝(1)×(3)(8)＝(1)×(4)(9)(10)＝(2)

×(3)(11)＝(2)×(4)(12)可比產(chǎn)品合計(jì)111200110360110500863

800857200853200A產(chǎn)品件100800596590595585596005900059500476

800472000468000B產(chǎn)品件120900430428425428516005136051000387

000385200385200不可比產(chǎn)品合計(jì)C產(chǎn)品件606302702802761620016800170100173880全部產(chǎn)品成本12656012730010273001027080補(bǔ)充資料（本年累計(jì)實(shí)際成本）：①可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額為10600（本年計(jì)劃降低額32200）。②可比產(chǎn)品成本降低率為1.23%（本年計(jì)劃降低率4%）。2．按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)和編制方法【案例7-2】陽(yáng)光機(jī)械廠2019年12月產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項(xiàng)目反映）表及有關(guān)表7-7 產(chǎn)品成本表（按成本項(xiàng)目反映）單位：陽(yáng)光機(jī)械廠

單位：元項(xiàng)目本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用材料費(fèi)用51000063700521780人工費(fèi)用41000051000412000制造費(fèi)用820001020082500合計(jì)10020001249001016280加：在產(chǎn)品、自制半成品期初余額260001228020680減：在產(chǎn)品、自制半成品期末余額790098809880產(chǎn)品成本合計(jì)10201001273001027080根據(jù)成本計(jì)劃有關(guān)資料根據(jù)各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記本年生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，為按成本項(xiàng)目分別匯總根據(jù)本月實(shí)際數(shù)，加上上月本表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)計(jì)算據(jù)各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的期初、期末在產(chǎn)品成本和各種自制半成品明細(xì)賬的期初、期末余額，分別匯總填列以生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)加在產(chǎn)品、自制半成品期初余額，減在產(chǎn)品、自制半成品期末余額，即可計(jì)算出產(chǎn)品成本合計(jì)數(shù)拓展與思考:如何通過(guò)成本報(bào)表的編制的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)數(shù)據(jù)思維，學(xué)會(huì)搜集、整理有效數(shù)據(jù)，提高使用數(shù)據(jù)解決問(wèn)題的能力。主要產(chǎn)品單位成本表編制03主要產(chǎn)品單位成本表編制主要產(chǎn)品單位成本表是指反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成情況和各種主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況的報(bào)表。該表是對(duì)商品產(chǎn)品成本報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明的報(bào)表。主要產(chǎn)品單位成本表的主要內(nèi)容:54321本年累計(jì)實(shí)際平均的單位成本上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際歷史先進(jìn)水平主要產(chǎn)品單位成本表的作用:1.可以按照成本項(xiàng)目分析、考核主要產(chǎn)品單位成本的計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果2.可以按照成本項(xiàng)目將本月實(shí)際單位成本和本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本與上年實(shí)際平均單位成本和歷史先進(jìn)單位成本進(jìn)行對(duì)比，了解產(chǎn)品單位成本變化、發(fā)展趨勢(shì)3.可以分析和考核主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況主要產(chǎn)品成本表編制單位：陽(yáng)光機(jī)械廠

2019年12月單位：元產(chǎn)品名稱A產(chǎn)品本月計(jì)劃產(chǎn)量95規(guī)格—本月實(shí)際產(chǎn)量100計(jì)量單位件本年累計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量1000銷售單價(jià)—本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量800成本項(xiàng)目行次歷史先進(jìn)水平①上年實(shí)際平均②本年計(jì)劃③本月實(shí)際④本年累計(jì)實(shí)際平均⑤直接材料1280306305306295直接人工2140150155157230制造費(fèi)用312013013013560合計(jì)4540586590595585主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)5用量用量用量用量用量1.主要材料消耗(千克)62.工時(shí)(小時(shí))7本表中按成本項(xiàng)目反映的“上年實(shí)際平均”、“本年計(jì)劃”、“本年累計(jì)實(shí)際平均”的單位成本合計(jì)，應(yīng)與商品產(chǎn)品表中的該產(chǎn)品各單位成本金額分別相等。主要產(chǎn)品單位成本表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制：（1）“本月計(jì)劃產(chǎn)量”和“本年累計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量”項(xiàng)目，分別根據(jù)本月和本年產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)劃填列。（2）“本月實(shí)際產(chǎn)量”和“本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量”項(xiàng)目，根據(jù)統(tǒng)計(jì)提供的產(chǎn)品產(chǎn)量資料或產(chǎn)品入庫(kù)單填列。（3）“成本項(xiàng)目”各項(xiàng)目，應(yīng)按具體規(guī)定填列。（4）“歷史先進(jìn)水平”欄各項(xiàng)目，反映本企業(yè)歷史上該種產(chǎn)品成本最低年度的實(shí)際平均單位成本和實(shí)際單位用量，根據(jù)有關(guān)年份成本資料填列。（5）“上年實(shí)際平均”欄各項(xiàng)目，反映上年實(shí)際平均單位成本和單位用量，根據(jù)上年度本表的“本年累計(jì)實(shí)際平均”單位成本和單位用量的資料填列。（6）“本年計(jì)劃”欄各項(xiàng)目，反映本年計(jì)劃單位成本和單位用量，根據(jù)年度計(jì)劃資料填列。（7）“本月實(shí)際”欄各項(xiàng)目，反映本月實(shí)際單位成本和單位用量，根據(jù)本月產(chǎn)品成本明細(xì)賬等有關(guān)資料填列。（8）“本年累計(jì)實(shí)際平均”欄各項(xiàng)目，反映本年年初至本月月末止該種產(chǎn)品的平均實(shí)際單位成本和單位用量，根據(jù)年初至本月月末止的已完工產(chǎn)品成本明細(xì)賬等有關(guān)資料，采用加權(quán)平均計(jì)算后填列。（9）“主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)”項(xiàng)目，反映主要產(chǎn)品每一單位產(chǎn)品產(chǎn)量所消耗的主要原材料、燃料、工時(shí)等的數(shù)量。制造費(fèi)用明細(xì)表的編制及分析047.1.4制造費(fèi)用明細(xì)表的編制及分析制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用情況的報(bào)表

可以了解報(bào)告期內(nèi)制造費(fèi)用的實(shí)際支出水平

可以分析考核制造費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況可以評(píng)價(jià)制造費(fèi)用的變化趨勢(shì)1232．制造費(fèi)用明細(xì)表的編制方法030201“本年計(jì)劃數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，根據(jù)本年制造費(fèi)用預(yù)算填列?！吧夏陮?shí)際數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，根據(jù)上年度本表的“本年實(shí)際數(shù)”欄相應(yīng)的數(shù)字填列。

“本年實(shí)際數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，根據(jù)本年“制造費(fèi)用明細(xì)賬”中各費(fèi)用項(xiàng)目累計(jì)數(shù)填列。

制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)是根據(jù)制造費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容，分別反映各項(xiàng)目制造費(fèi)用的“本年計(jì)劃數(shù)”、“上年實(shí)際數(shù)”和“本年實(shí)際數(shù)”資料。制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容如表7-9所示。表7-9 制造費(fèi)用明細(xì)表編制單位：陽(yáng)光機(jī)械廠

單位：元項(xiàng)目行次本年實(shí)際本年計(jì)劃降低額降低率工資11620016000-200-1.25%職工福利費(fèi)216001580-20-1.27%折舊費(fèi)35600642082012.77%機(jī)物料消耗41460016800220013.10%低值易耗品5120013001007.69%水電費(fèi)61560014400-1200-8.33%辦公費(fèi)71570013000-2700-20.77%運(yùn)輸費(fèi)8820083001001.20%保險(xiǎn)費(fèi)9380042004009.52%合計(jì)108250082000-500-0.61%第二節(jié)成本報(bào)表的分析01成本分析的概念02成本分析的方法目錄CATALOG03產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析04主要產(chǎn)品單位成本表的分析

成本分析的概念011.成本分析的概念成本分析：根據(jù)成本核算資料和成本計(jì)劃資料及其他有關(guān)資料，運(yùn)用一系列專門方法，對(duì)成本水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，揭示企業(yè)費(fèi)用預(yù)算和成本計(jì)劃的完成情況，認(rèn)識(shí)和掌握降低成本費(fèi)用的規(guī)律，查明影響成本升降的各因素及其變動(dòng)的原因，挖掘降低成本的潛力，提高企業(yè)成本效益的一種管理活動(dòng)。1.成本分析的概念01事前分析03事后分析02事中分析

成本分析的方法021.成本分析的方法常用的成本分析方法對(duì)比分析法指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)的不同時(shí)期（或不同情況下）的成本指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，揭示客觀存在的差異的一種方法。比率分析法指通過(guò)計(jì)算和對(duì)比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。因素分析法指根據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，按照一定的程序和方法，從數(shù)值上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)差異影響程度的一種技術(shù)分析方法。

圖

成本分析方法結(jié)構(gòu)圖1．對(duì)比分析法對(duì)比分析法分析期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)據(jù)相比較分析期實(shí)際數(shù)據(jù)與前期實(shí)際數(shù)據(jù)比較分析期實(shí)際數(shù)據(jù)與本行業(yè)實(shí)際平均數(shù)據(jù)和本行業(yè)先進(jìn)企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)比較2．比率分析法相關(guān)比率分析法將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比求出比率進(jìn)行分析構(gòu)成比率分析法指某一個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分在總體中所占的比重.趨勢(shì)比率分析法將不同時(shí)期同類指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，用以反映分析對(duì)象的增減速度和發(fā)展趨勢(shì)（1）相關(guān)比率分析法相關(guān)比率分析法是指將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比求出比率進(jìn)行分析，以便從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀聯(lián)系中，更深入地認(rèn)識(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，如成本利潤(rùn)率、產(chǎn)值成本率、銷售成本率等。這些指標(biāo)的計(jì)算公式如下：成本利潤(rùn)率＝產(chǎn)品銷售利潤(rùn)÷產(chǎn)品成本×100%產(chǎn)值成本率＝產(chǎn)品成本÷產(chǎn)品產(chǎn)值×100%銷售成本率＝產(chǎn)品成本÷產(chǎn)品銷售收入×100%構(gòu)成比率又稱結(jié)構(gòu)比率，是指某一個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分在總體中所占的比重。通過(guò)對(duì)構(gòu)成比率的分析，可以發(fā)現(xiàn)其構(gòu)成內(nèi)容的變化，以便進(jìn)一步掌握該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)和變化趨勢(shì)。產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計(jì)算公式列示如下：

直接材料成本比率＝直接材料成本÷產(chǎn)品成本×100%

直接人工成本比率＝直接人工成本÷產(chǎn)品成本×100%

制造費(fèi)用比率＝制造費(fèi)用÷產(chǎn)品成本×100%（2）構(gòu)成比率分析法將不同時(shí)期同類指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，用以反映分析對(duì)象的增減速度和發(fā)展趨勢(shì)，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的成績(jī)或不足。（3）趨勢(shì)比率分析法3．因素分析法因素分析法是指根據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，按照一定的程序和方法，從數(shù)值上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)差異影響程度的一種技術(shù)分析方法。產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析03產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析1．全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析計(jì)算公式如下：全部產(chǎn)品成本降低額＝∑(實(shí)際產(chǎn)量×計(jì)劃單位成本)?∑(實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單位成本)全部產(chǎn)品成本降低率＝全部產(chǎn)品成本降低額÷∑（實(shí)際產(chǎn)量×計(jì)劃單位成本）×100%根據(jù)案例7-1中表7-6的資料，陽(yáng)光機(jī)械廠2019年12月全部產(chǎn)品成本降低額和降低率結(jié)果如表7-10所示。

表7-10 全部產(chǎn)品成本降低情況表

2019年12月產(chǎn)品名稱計(jì)劃總成本實(shí)際總成本降低額降低率（%）可比產(chǎn)品A產(chǎn)品5900059500-500-0.85%B產(chǎn)品5136051000＋3600.70%合計(jì)101360110500-140-0.13%不可比產(chǎn)品C產(chǎn)品1620016800-600-3.70%全部產(chǎn)品合計(jì)126560127300-740-0.58%【案例7-3】從表7-10中可以看出，陽(yáng)光機(jī)械廠12月全部產(chǎn)品總成本實(shí)際比計(jì)劃超支740元，降低率為－0.58%，沒(méi)有完成計(jì)劃。分別從可比和不可比產(chǎn)品來(lái)看，A產(chǎn)品超支500，B產(chǎn)品節(jié)約360?？偟某ь~740元中，不可比產(chǎn)品成本超支600元，可比產(chǎn)品成本超支140元。實(shí)際降低額和降低率以及計(jì)劃降低額和降低率的計(jì)算公式如下:計(jì)劃降低額＝全部可比產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本-全部可比產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量按計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本計(jì)劃降低率＝計(jì)劃降低額÷全部可比產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本×100%實(shí)際降低額＝全部可比產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本-全部可比產(chǎn)品本年實(shí)際總成本實(shí)際降低率＝實(shí)際降低額÷全部可比產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本×100%2．可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析因材料價(jià)格上漲，假定企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃和實(shí)際完成情況的有關(guān)資料如表7-11、表7-12所示。表7-11 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃表 單位：元可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算降低額降低率（%）A產(chǎn)品1000596590476

80047200048001.01Ｂ產(chǎn)品1000430428387

00038520018000.47合計(jì)863

80085720066000.76【案例7-3】表7-12 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況 單位：元可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位成本總