高財(cái)全部課件

國(guó)家級(jí)重點(diǎn)學(xué)科

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組2023年8月1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組1/413教學(xué)目標(biāo)通過(guò)本課程教學(xué)，使學(xué)生：掌握各有關(guān)專項(xiàng)基本理論與辦法關(guān)注會(huì)計(jì)前沿發(fā)展動(dòng)態(tài)完整把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系提升從事實(shí)務(wù)工作能力2高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組2/413課程介紹基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特殊業(yè)務(wù)特殊呈報(bào)特殊行業(yè)包括專項(xiàng)：預(yù)修課程：3高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組3/413內(nèi)容體系第一章公司合并會(huì)計(jì)第二章合并會(huì)計(jì)報(bào)表第三章外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第四章租賃會(huì)計(jì)第六章股份支付會(huì)計(jì)第八章公司清算與重組會(huì)計(jì)第五章衍生金融工具會(huì)計(jì)第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第九章生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)第十章油氣開(kāi)采會(huì)計(jì)第十一章保險(xiǎn)協(xié)議會(huì)計(jì)特殊業(yè)務(wù)特殊呈報(bào)特殊行業(yè)4高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組4/413課程定位對(duì)于本科階段學(xué)習(xí)來(lái)講，“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程是“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程延伸；對(duì)于碩士階段學(xué)習(xí)來(lái)講，“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士碩士“財(cái)務(wù)呈報(bào)”課程基礎(chǔ)。

5高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組5/413教學(xué)步驟（1）課前準(zhǔn)備閱讀教學(xué)計(jì)劃有關(guān)問(wèn)題；閱讀教材中有關(guān)章節(jié)及補(bǔ)充材料；復(fù)習(xí)上一次課程講授內(nèi)容。講授主要知識(shí)點(diǎn)；討論重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題；習(xí)題與案例解析個(gè)人作業(yè)小組作業(yè)（2）課堂講課（3）課后復(fù)習(xí)6高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組6/413教材及主要參照資料主要教材：傅榮、孫光國(guó)主編：《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例》（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2023年6月第2版）有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上市公司年報(bào)參照資料：劉永澤、傅榮編著：《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2023年6月第2版）7高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組7/413第一章公司合并會(huì)計(jì)第一節(jié)公司合并含義與分類第二節(jié)公司合并會(huì)計(jì)處理辦法概要第三節(jié)同一控制下公司合并會(huì)計(jì)處理第四節(jié)非同一控制下公司合并會(huì)計(jì)處理第五節(jié)公司合并披露關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)：對(duì)企業(yè)合并確認(rèn)、計(jì)量8高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組8/413第一節(jié)公司合并含義與分類一、公司合并含義二、公司合并分類主要知識(shí)點(diǎn)什么是公司合并？公司合并有哪幾個(gè)分類辦法？如何理解各類公司合并實(shí)質(zhì)？9高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組9/413既是獨(dú)立法人主體也是獨(dú)立報(bào)告主體一、公司合并含義第一節(jié)公司合并含義與分類公司合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)公司合并形成一種報(bào)告主體交易或事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)意義上:一種整體法律意義上:也許是一種法人主體，也也許是多種法人主體交易:公允價(jià)值重組事項(xiàng):賬面價(jià)值10高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組10/413（一）按合并雙方合并前、后最后控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類（二）按合并后主體法律形式不一樣進(jìn)行分類（三）按設(shè)計(jì)行業(yè)不一樣進(jìn)行分類二、公司合并類型11高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組11/413（一）按合并雙方合并前、后最后控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類兩類合并概念兩類合并實(shí)質(zhì)兩類合并實(shí)行方式兩類合并法律成果公司合并同一控制下公司合并非同一控制下公司合并注意：比較12高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組12/413

1.兩類合并概念比較（1）同一控制下公司合并參與合并公司在合并前后均受同一方或相同多方最后控制且該控制并非臨時(shí)性。A（母公司）（子公司）（子公司）+CBC+BA控制B、C在12個(gè)月以上【例】同一控制非臨時(shí)性B、C同為A子公司B、C合并，屬于同一控制下公司合并13高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組13/4131.兩類合并概念比較非同一控制下公司合并A（母公司）（子公司）（子公司）DCC+DA、B分別控制C、DB（母公司）參與合并各方在合并前后不屬于同一方或相同多方最后控制?！纠緾、D合并，屬于非同一控制下公司合并14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組14/413合并日與購(gòu)買日控制定義“控制”關(guān)系認(rèn)定投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資單位情形潛在表決權(quán)實(shí)際取得控制權(quán)之日“交易日”與“購(gòu)買日”有何區(qū)分？關(guān)鍵詞15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組15/4132。兩類合并實(shí)質(zhì)比較同一控制下公司合并，由于合并各方在合并前、后最后控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種合并視為“交易”，只是當(dāng)作一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理中采取賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。非同一控制下公司合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同多方最后控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易——購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方控制權(quán)交易。正由于如此，對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易雙方都能夠接收價(jià)值——公允價(jià)值。16高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組16/4133。兩類合并合并對(duì)價(jià)形式比較付出鈔票或非鈔票資產(chǎn)發(fā)生或承當(dāng)負(fù)債發(fā)行權(quán)益性證券兩類合并，合并方合并對(duì)價(jià)都有也許是：17高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組17/413不形成母子公司關(guān)系公司合并吸取合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)系公司合并控股合并合并方取得股權(quán)

4。兩類合并法律成果比較合并后主體仍為多種法律主體合并后主體為一種法律主體合并方取得凈資產(chǎn)公司合并第二種分類辦法18高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組18/413（二）按合并后主體法律形式不一樣進(jìn)行分類吸取合并新設(shè)合并控股合并公司合并法律意義上公司合并比較……19高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組19/413吸取合并、新設(shè)合并、控股合并比較++==+=+123吸收合并創(chuàng)立合并控股合并母公司子公司20高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組20/413同一控制下公司合并非同一控制下公司合并成果1：吸取合并、新設(shè)合并成果2：控股合并長(zhǎng)期股權(quán)投資公司合并形成其他方式取得投資后處理：成本法、權(quán)益法合并時(shí)處理：購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法共同控制、重大影響、非控、非共控、非重大影響公司合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資關(guān)系會(huì)計(jì)辦法控制21高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組21/413（三）按包括行業(yè)不一樣進(jìn)行分類橫向合并縱向合并混合合并公司合并22高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組22/413第二節(jié)公司合并會(huì)計(jì)處理辦法概要

一、公司合并會(huì)計(jì)主要內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法基本內(nèi)容三、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法財(cái)務(wù)影響比較主要知識(shí)點(diǎn)公司合并會(huì)計(jì)要處理什么問(wèn)題？如何理解和應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法？如何理解和應(yīng)用購(gòu)買法？23高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組23/413一、公司合并會(huì)計(jì)主要內(nèi)容公司合并會(huì)計(jì)主要內(nèi)容對(duì)公司合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量下面主要介紹企業(yè)合并確認(rèn)、計(jì)量方法……合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制24高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組24/413吸取合并、新設(shè)合并

控股合并

借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶

[取得凈資產(chǎn)]

貸：有關(guān)負(fù)債賬戶借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[取得股權(quán)]

貸：鈔票應(yīng)付債券[支付合并對(duì)價(jià)]

股本等鈔票等[支付合并費(fèi)用]

貸：鈔票應(yīng)付債券[支付合并對(duì)價(jià)]

股本等鈔票等[支付合并費(fèi)用]

對(duì)企業(yè)合并確認(rèn)與計(jì)量——合并方賬務(wù)處理基本框架25高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組25/413確認(rèn)與計(jì)量公司合并賬務(wù)處理中關(guān)鍵問(wèn)題合并方合并日

購(gòu)買方購(gòu)買日如何確認(rèn)與計(jì)量取得凈資產(chǎn)或股權(quán)支付合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？二者假如有差異，應(yīng)如何處理？合并費(fèi)用如何處理？權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法，對(duì)以上問(wèn)題有不一樣回答。26高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組26/413二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法基本內(nèi)容（二）購(gòu)買法基本內(nèi)容基本特點(diǎn)如何應(yīng)用學(xué)習(xí)重點(diǎn)27高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組27/413（一）權(quán)益結(jié)合法基本內(nèi)容——含義

(poolingofinterests)IASNo.22：權(quán)益結(jié)合法是指參與合并公司股東聯(lián)合控制他們事實(shí)上所有資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，方便繼續(xù)對(duì)聯(lián)合實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)合并。IFRSNo.3：權(quán)益結(jié)合法采取僅限于權(quán)益是主要對(duì)價(jià)形式公司合并。28高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組28/413“權(quán)益結(jié)合法”含義簡(jiǎn)示——以換股實(shí)行吸取合并為例A公司B公司A公司股東以我司股份作為對(duì)價(jià)吸取B公司B公司股東合并后主體同為合并后主體股東29高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組29/413合并實(shí)質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購(gòu)買交易合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確定合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用不需要確認(rèn)合并商譽(yù)需要調(diào)整股東權(quán)益合并當(dāng)年凈收益計(jì)算難點(diǎn)：如何調(diào)整股東權(quán)益？期中合并時(shí)當(dāng)年凈收益如何計(jì)算？（一）權(quán)益結(jié)合法基本內(nèi)容——特點(diǎn)30高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組30/413（一）權(quán)益結(jié)合法基本內(nèi)容——應(yīng)用重點(diǎn)合并后主體股東權(quán)益＝合并后主體擁有參與各方合并前股東權(quán)益之和合并前后權(quán)益總額不變據(jù)此調(diào)整資本溢價(jià)據(jù)此調(diào)整留存收益合并后主體股本總額＝發(fā)行在外一般股面值總額合并后主體投入資本總額＝合并后主體擁有參與各方合并前投入資本之和假如合并后主體股本面值大于合并前各方投入資本之和，則：合并后投入資本總額＝合并后主體股本總額合并后主體留存收益＝合并后主體股東權(quán)益－合并后主體投入資本以換股上市吸取合并為例來(lái)歸納31高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組31/413例1：換股實(shí)行吸取合并——換出股份面值等于被并方股本甲公司發(fā)行每股面值10元一般股25萬(wàn)股給乙公司股東，吸取合并乙公司。甲公司資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益600200300100乙公司資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益500150250100乙公司注銷貸：資產(chǎn)借：負(fù)債股本留存收益500150250100甲公司吸取凈資產(chǎn)貸：負(fù)債借：資產(chǎn)股本留存收益100500150250合并前股東權(quán)益750合并后甲公司資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股東權(quán)益750實(shí)行方式32高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組32/413例2：換股實(shí)行吸取合并——換出股份面值不大于被并方股本甲公司發(fā)行每股面值10元一般股20萬(wàn)股給乙公司股東，吸取合并乙公司。甲公司640200300100乙公司資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益500150250100乙公司注銷貸：資產(chǎn)借：負(fù)債股本留存收益500150250100甲公司吸取凈資產(chǎn)貸：負(fù)債借：資產(chǎn)股本留存收益100500150200合并前股東權(quán)益790合并后甲公司資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益350500200+=1140+=+=+=合并后股東權(quán)益790資本公積50資本公積=9040資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益資本公積+實(shí)行方式33高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組33/413例3：換股實(shí)行吸取合并——換出股份面值大于被并方股本甲公司發(fā)行每股面值10元一般股30萬(wàn)股給乙公司股東，吸取合并乙公司。甲公司640200300100乙公司資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益500150250100乙公司注銷貸：資產(chǎn)借：負(fù)債股本留存收益500150250100甲公司吸取凈資產(chǎn)貸：負(fù)債借：資產(chǎn)股本留存收益90500150300合并前股東權(quán)益790合并后甲公司資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益350600190+=1140+=+=+=合并后股東權(quán)益790資本公積40資本公積=040資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益資本公積-實(shí)行方式34高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組34/413例4：換股實(shí)行吸取合并——換出股份面值大于被并方股本甲公司發(fā)行每股面值10元一般股30萬(wàn)股給乙公司股東，吸取合并乙公司。甲公司660200300100乙公司資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益500150250100乙公司注銷貸：資產(chǎn)借：負(fù)債股本留存收益500150250100甲公司吸取凈資產(chǎn)貸：負(fù)債借：資產(chǎn)股本留存收益100500150300合并前股東權(quán)益810合并后甲公司資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益350600200+=1160+=+=+=合并后股東權(quán)益810資本公積50資本公積=1060資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益資本公積-實(shí)行方式35高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組35/413（二）購(gòu)買法基本內(nèi)容——含義IASNo.22：購(gòu)買是指通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承當(dāng)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由一種公司（收購(gòu)公司）取得對(duì)另一種公司（被收購(gòu)公司）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)控制權(quán)公司合并。支付對(duì)價(jià)收購(gòu)B公司或購(gòu)買控股權(quán)A公司購(gòu)買方B公司B公司股東被購(gòu)買方36高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組36/413（二）購(gòu)買法基本內(nèi)容——特點(diǎn)購(gòu)買方認(rèn)定是首要步驟合并實(shí)質(zhì)是購(gòu)買交易合并成本主要取決于合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值及直接合并費(fèi)用需要確認(rèn)合并商譽(yù)合并當(dāng)年凈收益計(jì)算與權(quán)益結(jié)合法不一樣難點(diǎn)：如何確定合并成本？如何確定公允價(jià)值？如何計(jì)量合并商譽(yù)？37高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組37/413（二）購(gòu)買法基本內(nèi)容——賬務(wù)處理借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得被并方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值]

商譽(yù)[差額]

貸：銀行存款等[支付合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用]吸取合并基本賬務(wù)處理理解關(guān)鍵合并成本=購(gòu)買方支付合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值、直接合并費(fèi)用合并商譽(yù)=合并成本—取得被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值38高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組38/413（二）購(gòu)買法基本內(nèi)容——賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A

貸：銀行存款等[支付合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用]A控股合并基本賬務(wù)處理理解關(guān)鍵合并商譽(yù)包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值中，單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中不能直接單項(xiàng)列示，合并資產(chǎn)負(fù)債表中將以“商譽(yù)”項(xiàng)目列示。39高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組39/413被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

500萬(wàn)被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值

520萬(wàn)購(gòu)買方支付合并對(duì)價(jià)

550萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)30萬(wàn)合并價(jià)差50萬(wàn)舉例吸取合并100%控股合并借：有關(guān)凈資產(chǎn)520貸：銀行存款550商譽(yù)30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資550貸：銀行存款550其中包括30萬(wàn)商譽(yù)40高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組40/413二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法財(cái)務(wù)影響比較（一）對(duì)合并當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要影響

（二）對(duì)合并后來(lái)各年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要影響

在物價(jià)上漲條件下，與購(gòu)買法相比，權(quán)益結(jié)合法下在合并當(dāng)年對(duì)并入凈資產(chǎn)較低計(jì)價(jià)、對(duì)合并商譽(yù)不予確認(rèn)以及對(duì)被合并方凈收益所有計(jì)入，不但造成了合并當(dāng)年較高收益，也帶來(lái)了后來(lái)各年較低資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)和較高凈資產(chǎn)收益率；并有也許為股東帶來(lái)更多可供分派利潤(rùn)。歸納正是這些不一樣影響，造成了權(quán)益結(jié)合法應(yīng)用障礙，也成為各國(guó)對(duì)這個(gè)辦法進(jìn)行取舍時(shí)主要考慮原因。41高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組41/413第三節(jié)同一控制下公司合并會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量基本重點(diǎn)二、賬務(wù)處理歸納主要知識(shí)點(diǎn)如何對(duì)同一控制下公司合并進(jìn)行確認(rèn)？如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何理解合并費(fèi)用處理辦法？這里僅以對(duì)公司合并事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量為解說(shuō)重點(diǎn)，而有關(guān)合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。42高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組42/413一、確認(rèn)與計(jì)量基本重點(diǎn)合并費(fèi)用處理合并方取得凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬合并方支付合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量直接合并費(fèi)用當(dāng)期損益發(fā)行債券費(fèi)用債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券費(fèi)用抵減溢價(jià)收入二者之差調(diào)整股東權(quán)益理解關(guān)鍵調(diào)整次序43高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組43/413放棄資產(chǎn)實(shí)行公司合并二、合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)行公司合并發(fā)行股票實(shí)行公司合并吸取合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸取合并相同比較44高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組44/413放棄資產(chǎn)實(shí)行吸取合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取得被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值]鈔票、存貨等[支付資產(chǎn)賬面價(jià)值]B資本公積[A大于B差額]*C貸：有關(guān)負(fù)債[承當(dāng)被并方負(fù)債賬面價(jià)值]A貸：鈔票等借：管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生直接合并費(fèi)用假如需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。下列同。下列同同一控制下合并45高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組45/413發(fā)行債券實(shí)行吸取合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取得被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值]應(yīng)付債券[發(fā)行債券面值－有關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等]B資本公積[A大于債券面值差額]D貸：有關(guān)負(fù)債[承當(dāng)被并方負(fù)債賬面價(jià)值]A銀行存款等[與債務(wù)有關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等]C例：甲公司按面值發(fā)行1800萬(wàn)元債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為2023萬(wàn)元凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。銀行存款應(yīng)付債券——利息調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)付債券——面值1800280011有關(guān)負(fù)債800資本公積200同一控制下合并46高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組46/413發(fā)行股票實(shí)行吸取合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取得被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值]股本[發(fā)行股票面值]B資本公積[A大于（B+C）差額]D貸：有關(guān)負(fù)債[承當(dāng)被并方負(fù)債賬面價(jià)值]A銀行存款等[與發(fā)行股票有關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等]C例：甲公司按面值增發(fā)1800萬(wàn)元一般股給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為2023萬(wàn)元凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。銀行存款有關(guān)資產(chǎn)股本180028001有關(guān)負(fù)債800資本公積199同一控制下合并47高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組47/413放棄資產(chǎn)實(shí)行控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[取得被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值]A貸：鈔票、存貨等[支付資產(chǎn)賬面價(jià)值]B資本公積[A大于B差額]*C假如需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。下列同。同一控制下合并48高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組48/413發(fā)行債券實(shí)行控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[取得被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額]A貸：應(yīng)付債券[發(fā)行債券面值－有關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等]B資本公積[A大于債券面值差額]D銀行存款等[與債務(wù)有關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等]C例：甲公司按面值發(fā)行1800萬(wàn)元債券給乙公司股東，取得乙公司80%股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2023萬(wàn)元。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資1800111600資本公積200同一控制下合并49高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組49/413發(fā)行股票實(shí)行控股合并：貸：股本[發(fā)行股票面值]B資本公積[A大于（B+C）差額]D銀行存款等[與發(fā)行股票有關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等]C例：甲公司按面值增發(fā)1500萬(wàn)元一般股給乙公司股東，取得乙公司80%股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2023萬(wàn)元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元：長(zhǎng)期股權(quán)投資[取得被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額]A銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資股本資本公積50高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組50/413第四節(jié)非同一控制下公司合并會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量基本重點(diǎn)二、賬務(wù)處理歸納這里也僅以對(duì)公司合并交易確實(shí)認(rèn)與計(jì)量為解說(shuō)重點(diǎn)，而有關(guān)合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。主要知識(shí)點(diǎn)如何計(jì)量合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何確定合并成本？如何確認(rèn)合并商譽(yù)？如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？如何確定被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值？如何理解合并費(fèi)用處理辦法？51高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組51/413一、確認(rèn)與計(jì)量基本重點(diǎn)重點(diǎn)1——購(gòu)買方取得凈資產(chǎn)或股權(quán)初始計(jì)量吸取合并——取得可識(shí)別凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬控股合并——取得股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量雖然是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可識(shí)別凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。引申因此，要對(duì)合并成本在取得凈資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分派52高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組52/413一、確認(rèn)與計(jì)量基本重點(diǎn)重點(diǎn)2——合并成本計(jì)量合并成本作為合并對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)、承當(dāng)負(fù)債，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額，計(jì)入當(dāng)期損益。=合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用引申通過(guò)數(shù)次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)公司合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。53高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組53/413一、確認(rèn)與計(jì)量基本重點(diǎn)合并成本與取得可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額要點(diǎn)3——合并商譽(yù)確認(rèn)與計(jì)量商譽(yù)當(dāng)期損益前者大于后者之差前者不大于后者之差引申合并商譽(yù)確實(shí)認(rèn)：——吸取合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告——控股合并：在合并方合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告合并商譽(yù)計(jì)量：——在不一樣“合并理念”下，有不一樣計(jì)量成果——現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范：基本采取“實(shí)體理念”，但合并商譽(yù)計(jì)量沒(méi)有采取“所有商譽(yù)法”54高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組54/413一、確認(rèn)與計(jì)量基本重點(diǎn)重點(diǎn)4——合并費(fèi)用處理合并成本與同一控制下公司合并相同直接合并費(fèi)用發(fā)行證券費(fèi)用55高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組55/413放棄資產(chǎn)實(shí)行公司合并二、購(gòu)買方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)行公司合并發(fā)行股票實(shí)行公司合并吸取合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸取合并相同比較56高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組56/413放棄資產(chǎn)實(shí)行吸取合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取得被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值]貸：有關(guān)負(fù)債[承當(dāng)被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值]A貸：營(yíng)業(yè)收入[放棄存貨公允價(jià)值]借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值]假如放棄非鈔票資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)等[支付合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值]營(yíng)業(yè)外收入等[合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差]B營(yíng)業(yè)外收入[A大于（B+C）之差]D借：商譽(yù)[（B+C）大于A之差]D借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值]A應(yīng)交稅費(fèi)等[有關(guān)稅費(fèi)]商譽(yù)[差額]還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本對(duì)價(jià)公允價(jià)值銀行存款等[直接有關(guān)費(fèi)用]C非同一控制下合并57高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組57/413發(fā)行債券實(shí)行吸取合并：營(yíng)業(yè)外收入[A大于B之差]C商譽(yù)[B大于A之差]借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值]A貸：應(yīng)付債券銀行存款等[債券公允價(jià)值-債券有關(guān)費(fèi)用][直接有關(guān)費(fèi)用+債券有關(guān)費(fèi)用]B非同一控制下合并58高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組58/413發(fā)行股票實(shí)行吸取合并：營(yíng)業(yè)外收入[A大于B之差]商譽(yù)[B大于A之差]借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值]A貸：股本資本公積銀行存款等[面值][直接有關(guān)費(fèi)用+股票有關(guān)費(fèi)用]B[溢價(jià)-股票有關(guān)費(fèi)用]非同一控制下合并59高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組59/413放棄資產(chǎn)實(shí)行控股合并：貸：營(yíng)業(yè)收入[放棄存貨公允價(jià)值]B借：長(zhǎng)期股權(quán)投資假如放棄非鈔票資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)等[支付合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值]營(yíng)業(yè)外收入等[合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差]B借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)交稅費(fèi)等[有關(guān)稅費(fèi)]C還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本對(duì)價(jià)公允價(jià)值銀行存款等[直接有關(guān)費(fèi)用]C[合并成本=B+C]A非同一控制下合并[B+C]A60高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組60/413發(fā)行債券實(shí)行控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：應(yīng)付債券銀行存款等[債券公允價(jià)值-債券有關(guān)費(fèi)用][直接有關(guān)費(fèi)用+債券有關(guān)費(fèi)用]B[合并成本=B]A發(fā)行股票實(shí)行控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[合并成本=B]A貸：股本資本公積銀行存款等[面值][直接有關(guān)費(fèi)用+股票有關(guān)費(fèi)用]B[溢價(jià)-股票有關(guān)費(fèi)用]非同一控制下合并61高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組61/413第五節(jié)公司合并披露在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外對(duì)公司合并有關(guān)信息披露前述有關(guān)對(duì)公司合并交易或事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量成果，將體目前合并財(cái)務(wù)報(bào)表之中。公司合并合并報(bào)表見(jiàn)第二章披露什么……62高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組62/4131．參與合并公司基本情況。2．屬于同一控制下公司合并判斷根據(jù)。3．合并日確實(shí)定根據(jù)。4．以支付鈔票、轉(zhuǎn)讓非鈔票資產(chǎn)以及承當(dāng)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)，所支付對(duì)價(jià)在合并日賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)，合并中發(fā)行權(quán)益性證券數(shù)量及定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份百分比。5．被合并方資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日收入、凈利潤(rùn)、鈔票流量等情況。6．合并協(xié)議或協(xié)議商定將承當(dāng)被合并方或有負(fù)債情況。7．被合并方采取會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況說(shuō)明8．合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。一、同一控制下公司合并披露63高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組63/4131．參與合并公司基本情況。2．購(gòu)買日確實(shí)定根據(jù)。3．合并成本組成及其賬面價(jià)值、公允價(jià)值及公允價(jià)值確實(shí)定辦法。4．被購(gòu)買方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購(gòu)買日賬面價(jià)值和公允價(jià)值。5．合并協(xié)議或協(xié)議商定將承當(dāng)被購(gòu)買方或有負(fù)債情況。6．被購(gòu)買方自合并日起至報(bào)告期末收入、凈利潤(rùn)、鈔票流量等情況。7．商譽(yù)金額及其確定辦法。8．因合并成本不大于合并中取得被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額計(jì)入當(dāng)期損益金額。9．合并后已處置或擬處置被購(gòu)買方資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。二、非同一控制下公司合并披露64高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組64/413第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序第三節(jié)股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制第四節(jié)股權(quán)取得后來(lái)合并資產(chǎn)負(fù)債表編制第五節(jié)股權(quán)取得后來(lái)合并利潤(rùn)表編制第六節(jié)股權(quán)取得后來(lái)合并鈔票流量表編制關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制原理和辦法65高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組65/413第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類如何確定合并范圍如何理解“控制”一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表涵義二、合并報(bào)表種類三、合并范圍確實(shí)定66高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組66/413合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反應(yīng)母公司和其所有子公司形成公司集團(tuán)整體財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量情況財(cái)務(wù)報(bào)表。一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表涵義特點(diǎn)（與單獨(dú)報(bào)表比）反應(yīng)對(duì)象不一樣

編制主體不一樣

編制基礎(chǔ)不一樣

編制辦法不一樣

公司集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)公司）公司集團(tuán)控股公司或母公司

（非單個(gè)公司）單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表

（非賬簿統(tǒng)計(jì)資料）采取工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄

（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）67高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組67/413二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表種類股權(quán)取得日合并報(bào)表

股權(quán)取得后來(lái)合并報(bào)表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并利潤(rùn)表

合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

合并鈔票流量表

按編制時(shí)間及目不一樣進(jìn)行分類按反應(yīng)詳細(xì)內(nèi)容不一樣進(jìn)行分類同一控制下公司合并非同一控制下公司合并合并利潤(rùn)表

合并資產(chǎn)負(fù)債表合并鈔票流量表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并類型不一樣，合并報(bào)表也不一樣兩種分類標(biāo)準(zhǔn)68高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組68/413三、合并范圍合并范圍含義：是指納入合并報(bào)表公司范圍正確界定合并范圍意義：完善合并會(huì)計(jì)理論體系避免實(shí)務(wù)中主觀隨意性提升合并報(bào)表信息有關(guān)性確定基礎(chǔ)：控制詳細(xì)界定：母公司所有子公司重點(diǎn)問(wèn)題如下……69高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組69/413（一）“控制”含義及其認(rèn)定定義：控制是指有權(quán)決定一種公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益權(quán)利。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：詳細(xì)認(rèn)定：投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方情形投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方情形注意辨析實(shí)質(zhì)重于形式持有股權(quán)與擁有表決權(quán)“潛在”表決權(quán)70高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組70/413（二）母公司與子公司甲公司投資并控制乙公司母公司子公司無(wú)論規(guī)模大小、無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)是否與母公司相同母公司所控制特殊目標(biāo)實(shí)體假如：則：都要納入合并范圍71高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組71/413第二節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制程序一、合并報(bào)表編制標(biāo)準(zhǔn)二、編制合并報(bào)表基礎(chǔ)工作三、合并報(bào)表編制步驟四、有關(guān)調(diào)整分錄主要知識(shí)點(diǎn)“一體性”標(biāo)準(zhǔn)理解統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策意義編制調(diào)整分錄目標(biāo)和辦法工作底稿設(shè)計(jì)和應(yīng)用72高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組72/413（一）以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)一、合并報(bào)表編制標(biāo)準(zhǔn)是真實(shí)性標(biāo)準(zhǔn)要求解釋了為何在合并后來(lái)后來(lái)各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)“期初未分派利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。（二）一體性標(biāo)準(zhǔn)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要給予抵銷73高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組73/413（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間（三）提供必備資料二、編制合并報(bào)表基礎(chǔ)工作還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本法反應(yīng)對(duì)子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。也能夠?qū)⒋隧?xiàng)工作在背面將要提到工作底稿中進(jìn)行。注意:74高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組74/413三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制程序基礎(chǔ)工作開(kāi)設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表75高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組75/413四、有關(guān)調(diào)整分錄（一）哪些調(diào)整？（二）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作調(diào)整對(duì)非同一控制下公司合并取得子公司，將其可識(shí)別凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法成果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整實(shí)現(xiàn)抵銷前數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性滿足所選擇合并理念要求滿足實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)抵銷分錄編制基礎(chǔ)慣性思維同一控制下公司合并，將被并方合并前留存收益中合并方應(yīng)享有份額轉(zhuǎn)入合并后主體留存收益

體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合76高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組76/413被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

500萬(wàn)被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值

520萬(wàn)購(gòu)買方支付合并對(duì)價(jià)

550萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)30萬(wàn)調(diào)整辦法【例1】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)報(bào)告

——購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方100％股權(quán)假定只是固定資產(chǎn)評(píng)定增值77高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組77/413表1合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股東權(quán)益3002008006005500－－6003001050500抵消

5505001420*0309001050調(diào)整確認(rèn)

30調(diào)整抵消

520500+20800+（600+2020）2078高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組78/413第三節(jié)股權(quán)取得日合并報(bào)表編制主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類不一樣調(diào)整分錄有所不一樣主要抵消合并時(shí)股權(quán)投資一、同一控制下公司合并股權(quán)取得日合并報(bào)表二、非同一控制下公司合并股權(quán)取得日合并報(bào)表79高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組79/413一、同一控制下公司合并股權(quán)取得日合并報(bào)表合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、期初至合并日合并利潤(rùn)表及合并鈔票流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表編制重點(diǎn)合并利潤(rùn)表編制重點(diǎn)合并鈔票流量表編制重點(diǎn)為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間所作調(diào)整將子公司合并前留存收益進(jìn)行調(diào)整對(duì)子公司凈資產(chǎn)按其帳面價(jià)值報(bào)告要反應(yīng)本期合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況；被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)單項(xiàng)反應(yīng)要反應(yīng)本期期初至合并日鈔票流動(dòng)情況80高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組80/413資料：被合并方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)，其中：股本400萬(wàn)，留存收益100萬(wàn)。合并方支付合并對(duì)價(jià)450萬(wàn)，取得被并方100%控股權(quán)?！纠?】同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制合并賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資500

貸：銀行存款450

資本公積50抵消分錄：借：股本400

留存收益100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資500調(diào)整分錄：借：資本公積100

貸：留存收益100合并報(bào)表工作底稿中處理81高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組81/413二、非同一控制下公司合并股權(quán)取得日合并報(bào)表合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表編制重點(diǎn)為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可識(shí)別凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整合并成本與子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差——確以為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益為何對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可識(shí)別凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整？為何將合并成本不大于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額計(jì)入留存收益？重點(diǎn)思考82高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組82/413被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

500萬(wàn)被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值

520萬(wàn)購(gòu)買方支付合并對(duì)價(jià)

450萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)？工作底稿編制【例3】購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方80％股權(quán)（正商譽(yù))假定只是固定資產(chǎn)評(píng)定增值83高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組83/413表2合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股本、資本公積4002008006004500－－6003001050500抵消

45060014200349001050調(diào)整確認(rèn)

34調(diào)整抵消

5202020少數(shù)股東權(quán)益－－確認(rèn)

10410484高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組84/413被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

500萬(wàn)被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值

520萬(wàn)購(gòu)買方支付合并對(duì)價(jià)

400萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)？工作底稿編制【例4】購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方80％股權(quán)（“負(fù)商譽(yù)”）假定只是固定資產(chǎn)評(píng)定增值85高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組85/413表3合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股本、資本公積4502008006004000－－6003001050500抵

4006501420009001050調(diào)整確認(rèn)

16調(diào)整抵

5202020少數(shù)股東權(quán)益－－確認(rèn)

104104留存收益001686高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組86/413一、基本原理

二、編制辦法第四節(jié)股權(quán)取得后來(lái)合并資產(chǎn)負(fù)債表主要知識(shí)點(diǎn)各類抵消分錄編制原理少數(shù)股東權(quán)益列報(bào)合并未分派利潤(rùn)理解87高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組87/413（一）總體思緒一、基本原理編制股權(quán)取得后來(lái)合并資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)以母公司、納入合并范圍子公司單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表為根據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)編制調(diào)整與抵消分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債以及股東權(quán)益各項(xiàng)目標(biāo)合并數(shù)填列合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。抵消分錄主要有哪幾類？各類抵消分錄如何編制？重點(diǎn)關(guān)注：88高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組88/413（二）詳細(xì)辦法一、基本原理辦法1：首先，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期初余額影響（抵消與調(diào)整后成果——各項(xiàng)目期初余額合并數(shù)與上期末各項(xiàng)目期末余額合并數(shù)相等）；然后，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表本期發(fā)生額影響辦法2：直接抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期末余額影響關(guān)鍵確定資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期末合并數(shù)89高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組89/413二、編制辦法辨別有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成于同一控制下公司合并還是非同一控制下公司合并；辨別母公司對(duì)子公司股權(quán)投資是全資還是非全資；所要抵銷與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)資料，應(yīng)當(dāng)是按權(quán)益法調(diào)整后數(shù)據(jù)。理解重點(diǎn)：第一類抵銷分錄將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有份額相抵銷90高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組90/413將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股百分比計(jì)算份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益第一類抵消分錄歸納借：股本資本公積盈余公積未分派利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][子公司股東權(quán)益期末余額×少數(shù)股權(quán)百分比]同一控制下公司合并91高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組91/413將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額相抵銷將子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，同步確認(rèn)合并商譽(yù)

確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益第一類抵消分錄歸納非同一控制下公司合并借：股本資本公積盈余公積未分派利潤(rùn)存貨等商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值][長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)增值部分][差額][子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值×少數(shù)股權(quán)百分比]92高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組92/413（一）第一類抵消分錄

第二類抵銷分錄抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款抵消內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬準(zhǔn)備抵消內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款抵銷分錄，基本與之相同。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額]

貸：資產(chǎn)減值損失[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)]

未分派利潤(rùn)——期初[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額]引申內(nèi)部交易形成存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備抵消處理，原理同上。93高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組93/413資料：母公司壞賬損失采取備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2023年末母公司應(yīng)收賬款余額30000元為應(yīng)向子公司收取銷貨款，2023年末母公司應(yīng)收賬款余額50000元所有為子公司應(yīng)付賬款。兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為35000、60000元。其他業(yè)務(wù)略。上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表影響及抵銷分錄編制見(jiàn)表4。工作底稿編制……【例5】?jī)?nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消94高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組94/413表4合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸2023年：未分派利潤(rùn)未分派利潤(rùn)——期末未分派利潤(rùn)29850-15035000應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失2023年：應(yīng)收賬款未分派利潤(rùn)——期末49750①30000①30000②150②150

1500500000-25010060000①50000①50000②100②250250010000000應(yīng)付賬款未分派利潤(rùn)——期初資產(chǎn)減值損失150

150-1500-150-250②150250095高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組95/413（一）第一類抵消分錄

第三類抵銷分錄抵消內(nèi)部存貨交易影響抵消此前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)期初未分派利潤(rùn)影響借：營(yíng)業(yè)收入[內(nèi)部交易銷售收入]

貸：營(yíng)業(yè)成本B借：營(yíng)業(yè)成本[A、B中未實(shí)現(xiàn)部分]

存貨[期末存貨價(jià)值中包括未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益]抵消當(dāng)年發(fā)生內(nèi)部存貨交易對(duì)收入、費(fèi)用影響借：未分派利潤(rùn)——期初[此前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益]

貸：營(yíng)業(yè)成本A抵消期末存貨價(jià)值中包括未實(shí)現(xiàn)損益96高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組96/413資料：母公司將2000萬(wàn)元商品按2400萬(wàn)元銷售給子公司，子公司于第二年將該存貨中30%另加10%毛利售出公司集團(tuán)。有關(guān)稅費(fèi)及其他業(yè)務(wù)略。僅與此例有關(guān)數(shù)據(jù)見(jiàn)表5。

工作底稿編制……【例6】?jī)?nèi)部存貨交易抵消97高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組97/413表5合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸第一年：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)第二年：未分派利潤(rùn)——期初24004002023存貨營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本存貨營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)未分派利潤(rùn)——期末2400①2400①2400②400②400280024000002023400400720792727201680①400①400②280②2802806804004007926001200192140098高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組98/413資料：母公司將800萬(wàn)元商品按1000萬(wàn)元銷售給子公司，子公司將其作為存貨，尚未售出公司集團(tuán)。所得稅率25%。及其他業(yè)務(wù)略。僅與此例有關(guān)數(shù)據(jù)見(jiàn)表6。

工作底稿編制……【例7】?jī)?nèi)部存貨交易抵消——調(diào)整遞延所得稅假如采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核實(shí)所得稅，則：由于抵消了存貨價(jià)值中包括未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)造成合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差額。這時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅。99高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組99/413項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)存貨1000080002000500150001000②50①800②500010001000800遞延所得稅資產(chǎn)①10005000①2008000800500應(yīng)交稅費(fèi)5005085000-50表6合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）100高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組100/413（一）第一類抵消分錄

第四類抵銷分錄抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)交易影響抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包括未實(shí)現(xiàn)損益及其產(chǎn)生過(guò)程借：固定資產(chǎn)——合計(jì)折舊[當(dāng)年多提折舊]

貸：管理費(fèi)用等抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提折舊費(fèi)借：營(yíng)業(yè)收入[內(nèi)部交易銷售收入]

貸：營(yíng)業(yè)成本[內(nèi)部交易銷售成本]

固定資產(chǎn)——原價(jià)[內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)]交易當(dāng)年101高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組101/413（一）第一類抵消分錄

抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包括未實(shí)現(xiàn)損益及其對(duì)期初未分派利潤(rùn)影響借：固定資產(chǎn)——合計(jì)折舊[當(dāng)年多提折舊]

貸：管理費(fèi)用等抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提折舊費(fèi)借：未分派利潤(rùn)——期初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)[內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)]交易后來(lái)各年抵消此前年度合計(jì)按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提折舊費(fèi)借：固定資產(chǎn)——合計(jì)折舊[此前年度合計(jì)多提折舊]

貸：未分派利潤(rùn)——期初引申報(bào)廢期間如何進(jìn)行有關(guān)抵消處理102高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組102/413一、基本原理

二、編制辦法第五節(jié)股權(quán)取得后來(lái)合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表主要知識(shí)點(diǎn)主要抵消分錄編制原理少數(shù)股東損益列報(bào)合并凈利潤(rùn)理解103高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組103/413一、基本原理合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司互相之間發(fā)生內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)利潤(rùn)表影響后，由母公司編制。注意合并所有者權(quán)益變動(dòng)表數(shù)據(jù)與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表有關(guān)抵消分錄關(guān)系合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司互相之間發(fā)生內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)所有者權(quán)益變動(dòng)表影響后，由母公司合并編制。

104高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組104/413二、編制辦法與內(nèi)部債權(quán)及內(nèi)部交易資產(chǎn)有關(guān)壞賬損失或資產(chǎn)減值損失抵銷內(nèi)部存貨交易對(duì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本影響以及存貨價(jià)值中包括未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生固定資產(chǎn)原價(jià)中包括未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)以及按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提折舊抵銷內(nèi)部債券投（融）資所發(fā)生當(dāng)年投資方利息收益與籌資方利息費(fèi)用抵銷內(nèi)部股權(quán)投資投資收益、子公司利潤(rùn)分派抵銷工作底稿合并設(shè)置注意下列有關(guān)抵消分錄分類與前面連續(xù)排序主要抵消分錄：105高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組105/413第五類抵銷分錄抵消內(nèi)部債券投資收益和籌資費(fèi)用抵消分錄：借：投資收益[內(nèi)部債券投資利息收益]

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用[內(nèi)部債券融資利息費(fèi)用][例8]資料：A公司是乙公司母公司；A公司年初按100000元價(jià)格購(gòu)入甲子公司同日按面值發(fā)行三年期債券，該債券利率為6%，每年末付息一次；A公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有債券；本年債券利息已付；其他資料略。A公司在合并報(bào)表工作底稿中抵消分錄：抵消投資收益和籌資費(fèi)用：借：投資收益6000[6000=100000×6%]

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)：借：應(yīng)付債券100000

貸：持有至到期投資100000106高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組106/413第六類抵銷分錄抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤(rùn)分派抵消分錄：借：投資收益少數(shù)股東損益未分派利潤(rùn)——期初貸：提取盈余公積應(yīng)付一般股股利未分派利潤(rùn)——期末[子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股百分比][子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股百分比][子公司期初未分派利潤(rùn)][子公司當(dāng)年分派數(shù)][子公司年末未分派數(shù)]為何要對(duì)子公司利潤(rùn)分派進(jìn)行抵消？為何要抵消子公司期初未分派利潤(rùn)？如何確定并報(bào)告少數(shù)股東損益？第一類、第六類抵消分錄可否合并？如何理解合并未分派利潤(rùn)項(xiàng)目標(biāo)含義？重點(diǎn)思考107高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組107/413[例9]第一類、第六類抵消分錄綜合舉例——合并當(dāng)年借：投資收益16

少數(shù)股東損益4

貸：提取盈余公積2

應(yīng)付一般股股利5

未分派利潤(rùn)——期末13借：股本100

盈余公積2

未分派利潤(rùn)——期末13

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資92

少數(shù)股東權(quán)益23借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12

貸：投資收益12成本法調(diào)整到權(quán)益法2023年合并報(bào)表工作底稿中有關(guān)調(diào)整與抵消分錄第一類抵消分錄第六類抵消分錄資料：股本為200萬(wàn)元母公司2023年初出資80萬(wàn)元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股百分比為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬(wàn)元（均為股本）；投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元；甲子公司提取盈余公積2萬(wàn)元，分派鈔票股利5萬(wàn)元，母公司未分派鈔票股利；假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。108高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組108/413[例10]第一類、第六類抵消分錄綜合舉例——合并后第二年借：投資收益24

少數(shù)股東損益6

未分派利潤(rùn)——期初13

貸：提取盈余公積3

應(yīng)付一般股股利8

未分派利潤(rùn)——期末32借：股本100

盈余公積5

未分派利潤(rùn)——期末32

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資109.6

少數(shù)股東權(quán)益27.4借：長(zhǎng)期股權(quán)投資29.6

貸：投資收益17.6

未分派利潤(rùn)——期初12成本法調(diào)整到權(quán)益法2023年合并報(bào)表工作底稿中有關(guān)調(diào)整與抵消分錄第一類抵消分錄第六類抵消分錄資料：股本為200萬(wàn)元母公司2023年初出資80萬(wàn)元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股百分比為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬(wàn)元（均為股本）；投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元；甲子公司提取盈余公積2萬(wàn)元，分派鈔票股利5萬(wàn)元；2023年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元，提取盈余公積3萬(wàn)元，分派鈔票股利8萬(wàn)元；母公司未分派鈔票股利；其他業(yè)務(wù)略。109高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組109/413一、主表部分編制辦法

二、補(bǔ)充資料部分合并問(wèn)題第六節(jié)股權(quán)取得后來(lái)合并鈔票流量表主要知識(shí)點(diǎn)主表部分編制思緒選擇將內(nèi)部鈔票流動(dòng)情況給予抵消110高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組110/413（一）編制辦法選擇采取個(gè)別鈔票流量表編制思緒根據(jù)：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分派數(shù)據(jù)及其他有關(guān)資料按合并會(huì)計(jì)報(bào)表一般編制程序根據(jù)：?jiǎn)为?dú)鈔票流量表、內(nèi)部鈔票流動(dòng)業(yè)務(wù)等有關(guān)資料一、主表部分編制辦法辦法一辦法二111高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組111/413抵銷分錄特點(diǎn)抵銷分錄中借、貸方項(xiàng)目均為鈔票流量表項(xiàng)目借方抵銷付現(xiàn)項(xiàng)目，貸方抵銷收現(xiàn)項(xiàng)目同一抵銷分錄中包括到鈔票流動(dòng)項(xiàng)目類別，也許同類也也許不一樣類（二）第二種辦法應(yīng)用主要抵銷分錄內(nèi)容組員公司間與銷貨有關(guān)鈔票收付組員公司間與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)鈔票收付組員公司間增加籌資與增加投資鈔票收付組員公司間收回投資與增加投資鈔票收付組員公司間收回投資與減少籌資鈔票收付固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)交易鈔票收付112高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組112/413第三章外幣折算會(huì)計(jì)第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)第三節(jié)外幣報(bào)表折算關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)：外幣交易確實(shí)認(rèn)與計(jì)量外幣報(bào)表折算113高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組113/413第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述主要知識(shí)點(diǎn)記賬本位幣及其確定辦法外幣業(yè)務(wù)及其類型匯兌損益及其分類一、記賬本位幣二、外幣業(yè)務(wù)類型三、匯率四、匯兌損益114高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組114/413（一）概念

公司主要收、支鈔票經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣：公司經(jīng)營(yíng)所處主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中貨幣。公司一般應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外貨幣為主公司，也能夠選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。一、記賬本位幣CAS19要求：焦點(diǎn):記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？115高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組115/413（二）記賬本位幣確定該貨幣主要影響商品或勞務(wù)銷售價(jià)格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)人工、材料和其他費(fèi)用融資活動(dòng)取得資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用貨幣一般公司確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮原因A公司70%以上營(yíng)業(yè)收入來(lái)自對(duì)歐盟國(guó)家商品出口，其商品銷售價(jià)格主要受歐元影響。因此，A公司應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。B公司原材料采購(gòu)以澳元結(jié)算，融資取得經(jīng)營(yíng)所需大部分營(yíng)運(yùn)資金也以澳元計(jì)價(jià)。該公司應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。舉例：116高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組116/413（二）記賬本位幣確定“境外經(jīng)營(yíng)”確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮原因公司在境外子公司、合營(yíng)公司、聯(lián)營(yíng)公司、分支機(jī)構(gòu)公司在境內(nèi)子公司、合營(yíng)公司、聯(lián)營(yíng)公司、分支機(jī)構(gòu)，其所選定記賬本位幣不一樣于公司記賬本位幣。公司選定記賬本位幣一般要考慮原因，以及：境外經(jīng)營(yíng)所從事活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)延伸；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與公司交易是否占境外經(jīng)營(yíng)較大比重；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生鈔票流量是否直接影響公司鈔票流量、是否能夠隨時(shí)匯回；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生鈔票流量是否足以歸還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期債務(wù)。境外經(jīng)營(yíng)117高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組117/413（三）記賬本位幣變更一般標(biāo)準(zhǔn)變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)所處主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：公司主要產(chǎn)生和支出鈔票環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中貨幣最能反應(yīng)公司主要交易業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)成果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。118高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組118/413二、外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣報(bào)表折算買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)商品或勞務(wù)

外幣資金借入或借出其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算交易外幣業(yè)務(wù)119高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組119/413三、匯率直接標(biāo)價(jià)法

間接標(biāo)價(jià)法（一）匯率標(biāo)價(jià)辦法匯率，又稱匯價(jià)，是以一國(guó)貨幣表達(dá)另一國(guó)貨幣價(jià)格。亦即將一國(guó)貨幣換算成另一國(guó)貨幣比率。（二）匯率種類固定匯率、浮動(dòng)匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率、即期匯率近似匯率記賬匯率、賬面匯率120高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組120/413四、匯兌損益根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分發(fā)生外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，同一筆外幣金額在不一樣步間采取不一樣匯率而產(chǎn)生記賬本位幣差額；不一樣貨幣兌換時(shí)，不一樣貨幣采取匯率不一樣而產(chǎn)生折算為記賬本位幣差額

。交易損益兌換損益調(diào)整損益報(bào)表折算損益根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分已實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益含義類型確認(rèn)是否計(jì)入當(dāng)期損益？理解關(guān)鍵121高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組121/413第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)主要知識(shí)點(diǎn)外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制“一筆交易觀”與“兩