破產(chǎn)清算審計報告

破產(chǎn)清算審計報告經(jīng)審計，A公司已經(jīng)破產(chǎn)，我們接受破產(chǎn)管理人的委托，對其破產(chǎn)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益清算結(jié)果進(jìn)行了審計。在審計過程中，我們結(jié)合破產(chǎn)企業(yè)的實際情況，實施了必要的審計程序，并發(fā)表了審計意見。一、破產(chǎn)企業(yè)概況A公司成立于1111年，主要經(jīng)營農(nóng)業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)。二、破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)清算結(jié)果截止破產(chǎn)宣告日1111年1月11日，A公司資產(chǎn)賬面總值1,111,111.11元，資產(chǎn)清算總值1,111,111.11元，比賬面值減少11,111.11元。負(fù)債賬面總值1,111,111.11元，負(fù)債清算總值1,111,111.11元，比賬面值增加111,111.11元。所有者權(quán)益賬面總值-1,111,111.11元，清算總值-1,111,111.11元，比賬面值增加虧損111,111.11元。具體各科目審計調(diào)整情況如下表所示：破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益清算值與賬面值差異調(diào)整情況破產(chǎn)資產(chǎn)總計清算值比賬面值減少11,111.11元，負(fù)債總計清算值比賬面值增加111,111.11元，所有者權(quán)益清算值比賬面值增加虧損111,111.11元。1、應(yīng)收賬款：賬面價值111,111.11元，本次審計沖銷應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備111.11元，清算價值為111,111.11元。應(yīng)收賬款共11筆，賬齡均為五年以上。2、預(yù)付賬款：賬面價值11,111.11元，清算價值11,111.11元。審計調(diào)減1,111.11元，具體調(diào)整明細(xì)如下：調(diào)整預(yù)付A縣農(nóng)機配件廠配件款1,111.11元。預(yù)付賬款共1筆，賬齡均為五年以上。3、其他應(yīng)收款：賬面價值……（刪除明顯有問題的段落）?？傊?，根據(jù)我們的審計結(jié)果，A公司破產(chǎn)清算結(jié)果存在一定差異。我們建議破產(chǎn)管理人加強資產(chǎn)管理和債務(wù)清償，以最大化債權(quán)人的利益。11,111.11元的清算價值經(jīng)過審計調(diào)減了11,111.11元。具體調(diào)整明細(xì)如下：應(yīng)收1111年公司食堂備用金掛賬111.11元被調(diào)整；應(yīng)收東坪煤礦虛假匯票11,111.11元被調(diào)整，該款項為1111年一外地人以東坪煤礦名義購買農(nóng)用車一輛，貨已提，開據(jù)虛假匯票，盂縣農(nóng)機公司已報案并立案偵查，但案件至今未破獲，因此本次審計做出了調(diào)整；應(yīng)收購買熱水器價款1,111.11元被調(diào)整，該款項為1111年公司職工李宜漢、高志龍去山東文登黑豹農(nóng)用車廠購貨，同時購進(jìn)熱水器兩臺，貨已到，未開發(fā)票，財務(wù)未入賬，截止破產(chǎn)清算日貨已無；應(yīng)收楊貴斌購買預(yù)制板修繕房屋費用掛賬1,111.11元被調(diào)整；應(yīng)收高玉海維修費和清理廁所費用掛賬1,111.11元被調(diào)整。共有11筆其他應(yīng)收款，賬齡全部為五年以上。破產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面凈值為111,111.11元，其中房屋建筑物111,111.11元，構(gòu)筑物1,111.11元。本次審計沖回多提固定資產(chǎn)11,111.11元，固定資產(chǎn)清算價值為111,111.11元，其中房屋建筑物111,111.11元，構(gòu)筑物1,111.11元。其他應(yīng)付款的賬面價值為1,111,111.11元，清算價值為1,111,111.11元。經(jīng)審計調(diào)整，調(diào)增了111,111.11元，具體調(diào)整如下：依據(jù)農(nóng)業(yè)銀行盂縣支行出具的農(nóng)機公司貸款利息證明，補提貸款利息11,111.11元；依據(jù)盂縣勞動和社會保障局出具的關(guān)于A公司截止1111年1月11日欠繳各項保險的詢證函，補提養(yǎng)老保險11,111.11元，失業(yè)保險11,111.11元，醫(yī)療保險111,111.11元。另外，調(diào)減了11,111.11元，具體調(diào)整如下：短期借款中向高志榮借款11萬元，因此筆借款利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銀行同期貸款利率的四倍，此筆貸款時間為1111年1月，經(jīng)查詢1111年1月銀行貸款利率為1.11%，本次審計對此筆借款高于1.11%四倍的利息做審計調(diào)整，調(diào)減其他應(yīng)付款11,111.11元。應(yīng)付福利費的賬面價值為1,111.11元，本次審計調(diào)整福利費余額1,111.11元，清算價值為1.11元。經(jīng)審計，ABC廠的應(yīng)交稅金賬面價值為111,111.11元，清算價值為111,111.11元。經(jīng)審計調(diào)增11,111.11元，包括對賬面反映的1111年至1111年1月的租金收入合計111,111.11元補提房屋租賃房產(chǎn)稅11,111.11元，營業(yè)稅11,111.11元，城市建設(shè)稅1,111.11元，合計補提稅金11,111.11元；對1111年銷售門面房收入111,111.11元補提營業(yè)稅11,111.11元，城市建設(shè)稅111,.11元，合計補提稅金11,111.11元。其他應(yīng)交款賬面價值為1，1,1.11元，清算價值為1,111.11元。經(jīng)審計調(diào)增1,111.11元，包括對賬面反映的1111年至1111年1月的租金收入合計111,111.11元補提教育費附加111.11元，價格調(diào)控基金111.11元，合計補提111.11元；對1111年銷售門面房收入111，111.11元補提教育費附加111.11元，價格調(diào)控基金111.11元，合計補提111.11元。未分配利潤賬面價值為-1，111,111元，清算價值為-1,111,111.11元。經(jīng)審計調(diào)增11,111.11元，包括沖銷應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備111.11元、沖回固定資產(chǎn)多提折舊11,111.11元、調(diào)整其他應(yīng)付款中應(yīng)付高志榮貸款利息11,111.11元、調(diào)整福利費余額，調(diào)增未分配利潤1,111.11元。經(jīng)審計調(diào)減111,111.11元，包括調(diào)整預(yù)付A縣農(nóng)機配件廠配件款，調(diào)減未分配利潤1,111.11元；調(diào)整預(yù)付省農(nóng)機公司配件款，調(diào)減未分配利潤1,111.11元；調(diào)整應(yīng)收1111年公司食堂備用金掛賬，調(diào)減未分配利潤111.11元。破產(chǎn)清算審計報告應(yīng)遵循《獨立審計具體準(zhǔn)則7號—審計報告》的規(guī)定要求。審計報告應(yīng)提供無保留意見或是否定意見。審計報告中不必披露審計調(diào)賬，而應(yīng)在發(fā)現(xiàn)問題時書面通知清算組調(diào)賬、處理，調(diào)整處理之后才出審計報告。致ABC廠破產(chǎn)清算組：經(jīng)審計，我們認(rèn)為ABC廠的破產(chǎn)財產(chǎn)、破產(chǎn)債權(quán)總額及順序認(rèn)定符合破產(chǎn)清算會計準(zhǔn)則的要求。根據(jù)我們的審計，我們提供無保留意見。我們受委托對貴組1999年10月15日的清算資產(chǎn)負(fù)債表和清算期間的損益表進(jìn)行審計。這些會計報表由貴組負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，并結(jié)合貴組對ABC廠清算的具體情況，實施了包括抽查會計記錄等必要的程序。根據(jù)清算結(jié)果顯示，ABC廠10月15日的資產(chǎn)總額為10,903,409元，其中非破產(chǎn)財產(chǎn)642120元，破產(chǎn)財產(chǎn)10,261,280元。非破產(chǎn)債務(wù)642,120元，應(yīng)優(yōu)先支付費用8,598,140元，破產(chǎn)債務(wù)18,575,713元(含第一順序破產(chǎn)債務(wù)4,059,675元，第二順序60,158元，第三順序14,455,880元)。清算損益-16,912,564元。我們認(rèn)為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》的有關(guān)規(guī)定，清算期間的核算，符合財政部《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》(財會字[1997]第28號)的規(guī)定，在所有重要方面公允地反映了清算結(jié)果日ABC廠的財務(wù)狀況及清算期間的清算損益，會計方法的選用遵循了一貫性原則。此外，我們審計了后附的ABC股份有限公司破產(chǎn)清算組接管XX公司至裁定破產(chǎn)公告日止的財務(wù)報表，包括20XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20XX年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作，遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。程序我們對XX公司破產(chǎn)清算期末財產(chǎn)分配方案的實際執(zhí)行情況和有關(guān)事項的移交情況進(jìn)行了審計。我們根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定和國家有關(guān)破產(chǎn)法律、法規(guī)的規(guī)定，實施了審計程序，包括審查會計憑證等必要的查驗程序。二、審計結(jié)果經(jīng)審計，XX公司破產(chǎn)清算期末財產(chǎn)分配方案的實際執(zhí)行情況和有關(guān)事項的移交情況符合中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定和國家有關(guān)破產(chǎn)法律、法規(guī)的規(guī)定。三、審計意見我們認(rèn)為，XX公司破產(chǎn)清算期末財產(chǎn)分配方案的實際執(zhí)行情況和有關(guān)事項的移交情況，在所有重大方面符合中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定和國家有關(guān)破產(chǎn)法律、法規(guī)的規(guī)定。本文將對企業(yè)破產(chǎn)清算審計中的幾個問題進(jìn)行探討。破產(chǎn)清算是一項法律性質(zhì)很強的財務(wù)管理活動，其審計工作也具有一定的難度和風(fēng)險。因此，如何提高審計業(yè)務(wù)的效率，降低審計風(fēng)險和成本，促進(jìn)破產(chǎn)清算審計的規(guī)范化，是當(dāng)前亟待解決的問題。二、破產(chǎn)清算審計的內(nèi)容和特點破產(chǎn)清算審計是對債務(wù)人破產(chǎn)清算過程中的財務(wù)會計管理活動進(jìn)行審計，其主要內(nèi)容包括破產(chǎn)財產(chǎn)的核定、破產(chǎn)費用的核算、債權(quán)人會議的召開和債權(quán)人的分配等。破產(chǎn)清算審計的特點是審計對象具有一定的特殊性，審計過程中需要考慮法律規(guī)定和債權(quán)人的權(quán)益，同時還需要與法院、清算組等多個部門協(xié)作配合。三、破產(chǎn)清算審計準(zhǔn)則的遵循破產(chǎn)清算審計應(yīng)遵循《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》和《中華人民共和國注冊會計師審計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定。在審計過程中，應(yīng)當(dāng)注重審計證據(jù)的充分性和可靠性，嚴(yán)格遵守審計程序和審計方法，確保審計結(jié)論的準(zhǔn)確性和可信度。四、企業(yè)破產(chǎn)清算審計實施步驟企業(yè)破產(chǎn)清算審計的實施步驟主要包括：確定審計目標(biāo)和范圍、收集和分析審計證據(jù)、評估審計風(fēng)險和控制措施、制定審計計劃和方案、實施審計程序和方法、編制審計報告和提出審計意見等。在實施過程中，還需要與法院、清算組等相關(guān)部門進(jìn)行溝通和協(xié)作。五、企業(yè)破產(chǎn)清算審計存在的問題及處理辦法企業(yè)破產(chǎn)清算審計存在的問題主要包括：審計證據(jù)的不充分和不可靠、審計程序的不規(guī)范和不完備、審計風(fēng)險的高和成本的高等。為解決這些問題，應(yīng)當(dāng)加強審計人員的培訓(xùn)和素質(zhì)提升，完善審計程序和方法，加強與相關(guān)部門的溝通協(xié)作，提高審計的效率和質(zhì)量。六、結(jié)論破產(chǎn)清算審計是一項具有一定難度和風(fēng)險的財務(wù)管理活動，其規(guī)范化程度對于維護(hù)債權(quán)人的權(quán)益和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。因此，需要加強對破產(chǎn)清算審計的研究和探索，不斷提高審計人員的素質(zhì)和能力，推動破產(chǎn)清算審計的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。破產(chǎn)清算審計是指在企業(yè)或債權(quán)人提出破產(chǎn)申請后，經(jīng)法院裁定宣告破產(chǎn)，到對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)和債務(wù)的清理、變現(xiàn)、處置的過程中，對破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行審計核實，同時對清算組接管破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)后的清理變現(xiàn)、債權(quán)的催收、債務(wù)的核實以及職工的安置進(jìn)行審計和處置工作。清算審計的目的是確認(rèn)清算企業(yè)是否合法、公開、公正進(jìn)行全部清算活動，對清算結(jié)果發(fā)表合法、公允的審計意見。企業(yè)破產(chǎn)清算審計的基本內(nèi)容包括：1、企業(yè)清算開始時的資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)會計資料、債權(quán)債務(wù)清冊和財產(chǎn)清單；2、企業(yè)清算方案及實施情況，包括清算期的財產(chǎn)變現(xiàn)情況；3、清算期清算費用的開支和損益的計算情況；4、剩余財產(chǎn)存在的真實情況及分配情況；5、企業(yè)清算結(jié)束后的資產(chǎn)負(fù)債是否確實存在。企業(yè)破產(chǎn)清算審計的特點包括：1、企業(yè)清算必須具有按照法律法規(guī)程序的立項批文；2、企業(yè)對債權(quán)債務(wù)清算償付的登報公告；3、成立債權(quán)委員會確認(rèn)清算的資產(chǎn)計價和資產(chǎn)分配方案；4、企業(yè)終止經(jīng)營時的會計報表及財產(chǎn)清冊移交清算委員會；5、企業(yè)清算期，由清算委員會財產(chǎn)進(jìn)行清算后編制清算期的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財產(chǎn)分配表，申請清算審計。目前，破產(chǎn)清算審計缺乏審計標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)程序規(guī)范，清算審計人員各行其是，難以保證審計監(jiān)督質(zhì)量和效果。因此，有關(guān)部門應(yīng)盡早制定清算審計相關(guān)審計準(zhǔn)則。在清算審計規(guī)范未出臺前，應(yīng)注意以下幾個問題：1、進(jìn)入破產(chǎn)清算前會計報表、債權(quán)債務(wù)清冊審計除增加《新破產(chǎn)法》第三十五條內(nèi)容外，其他按會計報表具體審計準(zhǔn)則及執(zhí)業(yè)指南執(zhí)行；2、參與或承接破產(chǎn)清算，其審計目的、內(nèi)容、范圍根據(jù)《新破產(chǎn)法》、《公司法》規(guī)范以及與法院或清算組達(dá)成的業(yè)務(wù)約定書確定。破產(chǎn)清算年度報表或終結(jié)報表的審計應(yīng)遵循《新破產(chǎn)法》、《公司法》及《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，并關(guān)注賬目清晰度、報表真實性、完整性、準(zhǔn)確性與合規(guī)性，以及破產(chǎn)清算過程中財產(chǎn)處理、債權(quán)清理中訴訟、催收、放棄及債務(wù)清償是否合法合規(guī)，有無違紀(jì)違規(guī)違法問題以及投資人或債權(quán)人關(guān)注的其他問題。雖然《新破產(chǎn)法》及《暫行規(guī)定》主要針對國有企業(yè)，但其他企業(yè)破產(chǎn)行為規(guī)范主要依據(jù)《公司法》第八章，會計核算與審計監(jiān)督方面不夠具體。清算辦法多半依賴企業(yè)章程規(guī)定，規(guī)范性和公正性難以保證。因此，維護(hù)破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)人合法權(quán)益還需破產(chǎn)清算法律法規(guī)及會計審計制度的健全與完善。企業(yè)破產(chǎn)清算審計的實施步驟包括核實銀行存款、應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及在建工程等科目，并審定應(yīng)付款、重大債權(quán)及企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的證據(jù)，最后確認(rèn)企業(yè)所有者權(quán)益。對非國有企業(yè)的破產(chǎn)前審計，還應(yīng)查實其實收資本、資本公積的真實性。審計報告應(yīng)單獨提示待核、轉(zhuǎn)銷的事項，如待攤費用、待處理資產(chǎn)損失等。在進(jìn)行企業(yè)破產(chǎn)審計時，需注意賬目清晰度、報表真實性、完整性、準(zhǔn)確性與合規(guī)性，破產(chǎn)清算過程中財產(chǎn)處理、債權(quán)清理中訴訟、催收、放棄及債務(wù)清償是否合法合規(guī)，有無違紀(jì)違規(guī)違法問題以及投資人或債權(quán)人關(guān)注的其他問題。1、審查破產(chǎn)宣告日以前六個月破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)收支，通過實物資產(chǎn)的增減變化、債權(quán)債務(wù)的處理等，檢查是否存在隱匿、私分、無償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、非正常壓價等違法行為。2、核對會計科目的結(jié)轉(zhuǎn)，從行業(yè)會計科目轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算會計科目，檢查金額是否正確，并與財政部關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)會計處理問題的暫行規(guī)定相符。3、核算應(yīng)收款在清算期內(nèi)的收回是否正確，核銷呆賬壞賬是否有依據(jù)，并查看是否有法院裁定或財政部批準(zhǔn)。4、檢查存貨的毀損盤虧的處理是否符合必要程序和批準(zhǔn)。5、核實固定資產(chǎn)的報廢、盤虧、損失是否經(jīng)過批準(zhǔn)。6、檢查資產(chǎn)評估增值的核算是否正確。7、核算抵押資產(chǎn)、福利設(shè)施資產(chǎn)、借入資產(chǎn)、取回資產(chǎn)的依據(jù)是否充分，并檢查核算是否正確。8、檢查破產(chǎn)債權(quán)申報的時間限制及數(shù)量是否與賬面相符，清算調(diào)整的依據(jù)是否充足，未申報的是否依法處理。9、核算第一順序破產(chǎn)債務(wù)是否合法。10、檢查清算損益的核算是否正確。破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序后，委托注冊會計師辦理的一般有參與破產(chǎn)清算或清算會計報表審計兩項業(yè)務(wù)，但目前辦理上述清算審計業(yè)務(wù)存在以下問題。清算審計委托不規(guī)范：有的企業(yè)在法院宣告破產(chǎn)后，清算審計業(yè)務(wù)仍由破產(chǎn)企業(yè)委托，這對債權(quán)人不公平。根據(jù)《破產(chǎn)法》第二十四條規(guī)定，應(yīng)由受理破產(chǎn)申請的法院或法院授權(quán)的清算組委托注冊會計師進(jìn)行審計，并直接對法院負(fù)責(zé)。若法院沒有接管，清算組成立前的審計業(yè)務(wù)，可以由企業(yè)或董事會委托。破產(chǎn)企業(yè)會計核算有關(guān)法規(guī)不夠完善：企業(yè)宣告破產(chǎn)清算后，它已有別于原有企業(yè)意義上的會計主體，因此會計準(zhǔn)則和會計制度需要相應(yīng)調(diào)整。雖然財政部1997年出臺了《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，但在科目分類等方面仍需要完善。2、為適應(yīng)法定清償項目的需要，負(fù)債類科目的分類需要進(jìn)行調(diào)整。例如，“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付保險費用”、“應(yīng)交稅金”、“其他有抵押債務(wù)”、“其他無抵押債務(wù)”等科目應(yīng)該不再使用。3、清算會計報表所反映的內(nèi)容應(yīng)該與會計科目所能夠收集和反映的內(nèi)容一致，并且需要與破產(chǎn)法規(guī)相適應(yīng)的會計政策明確規(guī)定，以避免報表反映的隨意性。此外，無論是會計科目還是報表項目，都應(yīng)該力求用詞準(zhǔn)確，與破產(chǎn)企業(yè)的性質(zhì)相符。例如，“資產(chǎn)”和“負(fù)債”應(yīng)該稱為“財產(chǎn)”和“債務(wù)”。4、在進(jìn)入破產(chǎn)程序之后，需要對實物財產(chǎn)進(jìn)行評估，以確定債務(wù)清償方案。評估值和賬面價值之間可能存在價差，實際變現(xiàn)后又可能出現(xiàn)價差。為了有效監(jiān)控，應(yīng)該設(shè)立“財產(chǎn)處理價差損益”科目，詳細(xì)反映這些價差的情況。5、在清算過程中，可能會有一些賬外財產(chǎn)收回，也可能會有賬內(nèi)實物財產(chǎn)盤盈盤虧、報廢以及清算財產(chǎn)的重組損失、證據(jù)不力及其他原因?qū)е碌臄≡V損失等。為了反映這些損失的形成原因、處理情況及責(zé)任追究索賠情況，應(yīng)設(shè)立“待處理財產(chǎn)損失”科目，以便執(zhí)行破產(chǎn)法第四十二條。6、清算收入是否完整，有無流失是會計反映與控制及審計監(jiān)督的重點。例如，“有擔(dān)保實物財產(chǎn)變價收入”、“無擔(dān)保實物財產(chǎn)變價收入”、“清算資產(chǎn)收回收入”、“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”及“其他財產(chǎn)變價收入”等應(yīng)該單獨設(shè)立科目匯集。如果單列收集，月末再匯入“清產(chǎn)損益”科目核算清算損益，則有利于會計控制和審計監(jiān)督。關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)對外債權(quán)（應(yīng)收款項）的審計，首先需要重新分類賬面應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的負(fù)數(shù)，以確定債權(quán)債務(wù)范圍。其次，需要將應(yīng)收款項和應(yīng)付款項中同項目合并對沖，因為破產(chǎn)法承認(rèn)抵銷權(quán)。如果有債務(wù)人的債務(wù)申報，就以申報數(shù)確認(rèn)該項應(yīng)收款。在申報數(shù)小于賬面額時，若有線索應(yīng)繼續(xù)追查；若一時查不清的，則將多出的金額轉(zhuǎn)到待處理流動資產(chǎn)損失中，并在報告中披露兩種金額及差額。如果債務(wù)人沒有申報債務(wù)，就將這類賬面應(yīng)收款項以破產(chǎn)日為基點，分為賬齡在兩年以內(nèi)和兩年以上的兩組。對于賬齡在兩年以內(nèi)的應(yīng)收款項，應(yīng)嚴(yán)格按獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計。需要發(fā)函詢證、查找入賬原始憑證，并將所得資料列表造冊，作為審計底稿之用，也作為清算組、律師追討債權(quán)待用。查證結(jié)果要按企業(yè)會計準(zhǔn)則調(diào)整，以確認(rèn)數(shù)列示應(yīng)收款項。審計應(yīng)收款項的處理在企業(yè)會計準(zhǔn)則下，有些事項已被視為應(yīng)收款項，但在審計期間內(nèi)無法提供合法的入賬單據(jù)，如出差借款尚未報銷、訴訟費尚無收據(jù)入賬、貨到票未到的預(yù)付款等。在這種情況下，可以要求業(yè)務(wù)當(dāng)事人、企業(yè)、清算組寫書面說明，并按實質(zhì)重于形式的原則將費用成本性項目轉(zhuǎn)至利潤或待處理流動資產(chǎn)損失中。處理賬齡在兩年以上的應(yīng)收款項對于賬齡在兩年以上的應(yīng)收款項，若是關(guān)聯(lián)企業(yè)欠款，一般留賬待討，因為清算組可以追討惡意放棄的債權(quán)；若是自然人欠款，又無賬查清，可本著謹(jǐn)慎原則留賬待討，因為這些人大多是內(nèi)部職工、股東或與企業(yè)有著密切利益關(guān)系的人；若有破產(chǎn)企業(yè)在兩年內(nèi)的討債證據(jù)，此類款項也留賬待討。剩余款項均轉(zhuǎn)入待處理流動資產(chǎn)損失中，因為一般債權(quán)時效期間為兩年，超過訴訟時效的債權(quán)在破產(chǎn)程序中可不作為破產(chǎn)債權(quán)，所以只要清算組沒有特別需求，就不必花費審計成本了。審計破產(chǎn)企業(yè)對外債務(wù)的處理由于破產(chǎn)清償?shù)牡谝豁樞蚴瞧飘a(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用，第二順序是所欠稅款，第三順序是破產(chǎn)債權(quán)，因此，在審計應(yīng)付款項開始時，應(yīng)將賬面應(yīng)付款項分為以下幾類。對于第一順序破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用的審計，可將“應(yīng)付福利費”、“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)交款”中的職工養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金、住房公積金和其他工資性質(zhì)的科目合并計入“應(yīng)付工資”科目，以申報的勞動債權(quán)總數(shù)作為第一順序債務(wù)額。若破產(chǎn)企業(yè)存在職工集資款，可另類列示，計入“應(yīng)付債券”科目，注意不要與銀行債務(wù)、對外債券混計。這樣，第一順序債務(wù)額即為“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付債券”科目的合計數(shù)。勞動債權(quán)的申報人均為破產(chǎn)企業(yè)或清算組，注冊會計師在對其進(jìn)行驗證時，應(yīng)按申報總額對應(yīng)落實到每個自然人金額的申報明細(xì)表中。若申報的欠付工資明顯比破產(chǎn)企業(yè)正常經(jīng)營時或當(dāng)?shù)毓嫉墓べY水平高；若申報的欠繳職工養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金、住房公積金數(shù)額不同于基金管理機構(gòu)的確認(rèn)數(shù)；若申報的職工補償費用計提方法與政策不符等重大異常情況，應(yīng)予以披露。對集資債務(wù)的審計應(yīng)該關(guān)注以下問題：一是集資是否合法，有或沒有批文均應(yīng)披露。二是區(qū)分投資與集資，可審查企業(yè)與職工簽訂的協(xié)議，如有投資性質(zhì)的條款應(yīng)披露。三是在列示集資債務(wù)時，必須將本金與利息分開，因為利息是否歸于第一順序清償，將由債權(quán)人會議和法院最終決定。如果利率高于銀行利率，還應(yīng)該披露。二、模型概述本文提出了一種清算會計和審計實務(wù)模型，旨在規(guī)范企業(yè)自行清算和破產(chǎn)清算的會計處理和信息披露以及相應(yīng)的審計操作。該模型結(jié)合實踐經(jīng)驗，突出實用性和可操作性，可供同行參考借鑒。三、清算初始階段的詳式審計報告框架在清算初始階段，應(yīng)進(jìn)行詳式審計，并出具詳式審計報告。該報告包括清算方案的合法性審查、清算財產(chǎn)的實有價值評估、清算財產(chǎn)的處置方案審查、清算財產(chǎn)的處置程序?qū)彶榈葍?nèi)容。四、破產(chǎn)清算終結(jié)時的會計報表和清算報告框架在破產(chǎn)清算終結(jié)時，應(yīng)編制會計報表和清算報告。會計報表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。清算報告應(yīng)包括清算過程的概述、清算財產(chǎn)的處置情況、清算費用的支出情況、清算財產(chǎn)的分配情況等內(nèi)容。五、自行清算終結(jié)時的會計報表和清算報告框架在自行清算終結(jié)時，應(yīng)編制會計報表和清算報告。會計報表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。清算報告應(yīng)包括清算過程的概述、清算財產(chǎn)的處置情況、清算費用的支出情況、清算財產(chǎn)的分配情況等內(nèi)容。六、清算終結(jié)的簡式審計報告框架在清算終結(jié)時，應(yīng)進(jìn)行簡式審計，并出具簡式審計報告。該報告包括清算財產(chǎn)的實有價值評估、清算財產(chǎn)的處置程序?qū)彶?、清算財產(chǎn)的分配情況審查等內(nèi)容。七、清算審計底稿清算審計底稿包括清算方案審查底稿、清算財產(chǎn)評估底稿、清算財產(chǎn)處置審查底稿、清算財產(chǎn)分配審查底稿等內(nèi)容。審計人員應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行審計，確保清算行為合法規(guī)范，保障市場經(jīng)濟(jì)秩序的公開、公平、公正。1997年，財政部發(fā)布了《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，對企業(yè)破產(chǎn)清算的會計核算提出了規(guī)范意見。然而，該文件對清算會計信息披露的規(guī)范性不夠，操作性也不強。除此之外，沒有其他關(guān)于清算會計和審計的法規(guī)、規(guī)章和指南?，F(xiàn)有的企業(yè)清算會計和審計教材很少介紹清算會計信息披露，更少涉及企業(yè)自行清算，并且一些復(fù)雜問題一直沒有解決方案。例如，破產(chǎn)法明確了破產(chǎn)財產(chǎn)、破產(chǎn)債權(quán)和一般債權(quán)的范圍，但如何計算它們的具體會計金額仍然存在問題。企業(yè)清算常常持續(xù)很長時間，主要清算工作已經(jīng)完成，但還存在許多遺留問題。例如，一些實物資產(chǎn)長期無法變現(xiàn)，一些債權(quán)需要逐步支付，財產(chǎn)處置后沒有計繳相關(guān)的稅費，企業(yè)實際清算方案與法院裁定的破產(chǎn)清算方案存在重大出入等等。如何在會計和審計活動中妥善處理這些問題？企業(yè)清算涉及清算組、政府主管部門、股東、債權(quán)人、法院、拍賣行、公證處、評估機構(gòu)、會計事務(wù)所等多個部門。如何在會計信息和審計報告中恰當(dāng)?shù)亟沂具@些部門的活動？在長達(dá)6年的實踐工作中，筆者運用現(xiàn)代會計和審計理念，歷經(jīng)數(shù)十家企業(yè)的清算檢驗，總結(jié)出了一套新的會計和審計實務(wù)模型，并得到了各清算組、法院和政府部門的肯定?，F(xiàn)在分享這套模型。該模型圍繞企業(yè)清算的初始階段、進(jìn)行階段和完成階段展開。1.清算初始階段該階段包括法院宣告企業(yè)破產(chǎn)，或者股東會決定企業(yè)關(guān)閉；清算組成立，并接管企業(yè)；繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營會計假設(shè)前提清理會計賬簿，清查和登記財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)；聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，聘請評估機構(gòu)進(jìn)行整體資產(chǎn)評估。在該階段，清算會計繼續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營會計假設(shè)，目的是揭示企業(yè)在清算基準(zhǔn)日的真實財務(wù)狀況，為后續(xù)清算工作打下基礎(chǔ)，并分清前后責(zé)任。理論上，清算組應(yīng)清理會計賬簿，清查和登記財產(chǎn)，并以法院宣告企業(yè)破產(chǎn)日或股東會決議企業(yè)關(guān)閉日為基準(zhǔn)日編制資產(chǎn)負(fù)債表和報表附注，然后注冊會計師出具簡式審計報告。然而，在現(xiàn)實中，企業(yè)在清算時會計系統(tǒng)往往混亂，清算組既沒有優(yōu)秀的會計專業(yè)人才，也沒有相關(guān)的成本預(yù)算。因此，這些工作需要由注冊會計師來協(xié)助完成。注冊會計師在協(xié)助清算組完成清算會計工作的同時，完成審計外勤工作，然后出具審計報告。企業(yè)在清