管理會計學教學中的案例分析

治理睬計學教學中的案例分析【】(文檔可以直接使用，也可依據(jù)實際需要修訂后使用,可編輯放心下載〕治理睬計學教學中的案例分析Case方式之一。堂講授而設計的案例〔簡稱引導案例爭論案例〕和為學生課后分析而設計的案例〔簡稱課后分析案例角色、任務和目標。其中，組織是指一個相對完整的經(jīng)濟組織〔如企業(yè)、公司等〕或非營利是指該組織目前所面臨的具體問題〔可以是一個也可以是一組要求；目標是案例設計者要到達的最終目的。有閱歷的設計者，在制作案例時通常會留意做到以下事項：的組織作為特定案例發(fā)生的主體單位。使案例使用者置身于真實可信的組織環(huán)境中又太多，必需經(jīng)過“去粗取精、去偽存真〞的后期加工制作過程。所謂情景設計，就是把與案例無關的條件屏蔽掉，必要時設置確定的假設條件，以降低分析難度。第三，隱含問題。有些案例〔如引導案例〕只是為了提出要爭論的問題，將組織所面臨課后分析案例時，就必需設法將問題隱蔽起來，不能過于直白。的角色。生自由想象力的發(fā)揮。第六，目標必需切合實際。設計案例，必需從實際動身，目標不能定得過高或過低。目到?jīng)]有什么興趣。同意見，可以“八仙過海、各顯神通〞。固然，有時，為了防止學生走彎路，可以設計一些分析思路供學生參考。在治理睬計學的教學過程中，安排案例分析，學生應完成以下主要工作：第一，閱讀案例資料、生疏環(huán)境。通過閱讀，學生應盡快生疏案例情景，身臨其境地進入自己要扮演的角色所處的環(huán)境中，明確有關條件，設法理解案例設計的目標。問題外，還必需對問題按輕重緩急或重要性進展梳理排序，不能“胡子眉毛一把抓〞。第三，選擇分析方法，開展具體分析。針對所覺察的問題，進展定性和定量分析。案例與定量分析方法結合起來使用，往往更有實際意義?；蚪ㄗh；對于沒有精準要求的案例，也要依據(jù)自己覺察的問題提出自己的分析結論。第五，寫出書面報告。案例分析必需有書面分析報告，以下是僅供參考的內容安排：本案例的目標、分析思路、角色認證、問題識別、分析方法與過程、分析結論與建議、個人體要求學生寫案例分析報告，但至少應于事先寫出能反映出個人見解的發(fā)言提綱。案例的標題就是該案例的目標。教師和學生可依據(jù)實際需要選擇使用。①計算二月份的混合本錢。二月份的混合本錢等于當月的總本錢扣除當月的固定本錢〔ab①計算二月份的混合本錢。二月份的混合本錢等于當月的總本錢扣除當月的固定本錢〔abx〕的差，即：1 1二月份的混合本錢＝82500-60000-10000＝12500〔萬元〕月份的固定本錢等于二月份的水平，即：十月份的固定本錢a＝600001③確定二月份的單位變動本錢，由于二月份的單位變動本錢b等于該月的變動本錢除2100二月份的單位變動本錢b＝＝100〔萬元／件〕2④依據(jù)變動本錢單位額的不變性和總額的正比例變動性的特點錢數(shù)額為b與當月的產(chǎn)銷量x2十月份的變動本錢bx＝100×200＝20000〔萬元〕⑤推算出十月份的混合本錢，即：十月份的混合本錢＝95000-60000-20000＝15000〔萬元〕Sam200，15000100，12500這里的本錢指標為混合本錢⑦計算混合本錢中變動局部的單位額b2，公式為：b＝＝＝25〔萬元／件〕2⑧計算混合本錢中的固定局部a2a ＝低點混合本錢-b×低點業(yè)務量＝12500-25×100＝10000〔萬元〕2⑨據(jù)此建立的該公司每個月的混合本錢性態(tài)模型為：y＝10000+25X⑩Sam最終建立的總本錢性態(tài)模型為：y＝〔aa〕＋〔bb〕x1212＝〔60000＋10000〕＋〔100＋25〕x＝70000+125XElvis202310月底才進入該公司的會計人員。他在評價Sam承受的方法時，覺察接應用上下點法，同樣可以到達本錢性態(tài)分析的目的。Wood公司的兩種本錢性態(tài)分析程序來該公司在進展本錢性態(tài)分析時都按以下程序進展，即：對各期總本錢先按性態(tài)進展分類，將其分為固定本錢、變動本錢和混合本錢三大類，然后再對混合本錢按上下點法進分解。20095000該公司的老會計人員Sam承受的步驟與方法如下：他承受的程序和方法如下：他承受的程序和方法如下：點低的坐標，結果為〔200，95000〕和〔100，82500②直接套公式計算單位變動本錢b，即：b＝b＝＝＝125〔萬元／件〕③計算固定本錢總額a，即：固定本錢a＝低點總本錢-b×低點業(yè)務量＝82500-25×100＝70000〔萬元〕④Elvis所建立的總本錢性態(tài)模型為：y＝70000+125x請依據(jù)上述資料分別爭論以下問題：〔1〕說明SamElvis在本錢性態(tài)分析的過程中分別承受了什么程序？〔2Woody202319895500當是什么？為什么？〔3〕y＝70000+125x這個模型的經(jīng)濟含義是什么？它能否真實模擬反映Woody公司2023〔4Woody2023y＝70000+125x適用？為什么？〔5Woody2023250本錢性態(tài)模型將發(fā)生哪些變化？你的依據(jù)是什么？〔6〕依據(jù)本案例，你能總結出哪些結論？約克郡Parkton醫(yī)療中心設備修理部本錢函數(shù)的建立Jack是美國紐約市約克郡Parkton醫(yī)療中心的一名會計，現(xiàn)正在對中心各部門發(fā)生的本錢進展本錢性態(tài)分析。Jack通過調查已得知，設備修理部每月的本錢主要是該部門員工的工部門在過去的一年中每月的總本錢及每月效勞的病人日總數(shù)的有關數(shù)據(jù)，如下表所示：月份12345678910指標總本錢37000230003700047000330003900032000330001700018000〔$〕病人日總3700160041004900330044003500400012001300數(shù)為保證計算結果的準確性，Jack打算用一元直線回歸法進展分析。在計算伊始，Jack首先計算了相關系數(shù)r，以提示和驗證本錢總數(shù)與效勞的病人日總數(shù)之間的具體相關程度。r＝0.981，說明本錢總數(shù)與效勞的病人日總數(shù)之間存在著根本正相關的關系。在此根底上，Jack利用一元直線回歸法中計算固定本錢和變動本錢的有關公式，計算得出本錢總額中的固定本錢為$9329，單位變動本錢為每個病人每日$6.95。所以，JackParkton醫(yī)療中心的CFOy＝9329＋6.951x。

11 1222000 200001800 1600華達工藝制品業(yè)績分析——完全本錢法的缺點財務負責人了解狀況后，召集了有關本錢核算人員，尋求緣由，將實行進一步行動。華達公司自1997年成立并從事工藝品加工銷售以來，始終以“重質量、守信用〞在同年來實際本錢資料，制定了較詳盡的費用把握方法。材料消耗實行定額治理，產(chǎn)品耗用優(yōu)質木材，單件定額6元，人工工資實行計件工資，311.301011820080050050050002500件，車間負責人李杰充分調動生產(chǎn)人員的工作樂觀性，改善加工工藝，嚴把質量關，杜絕了廢品64.524003120沒有完成任務，消滅了令人困惑的結果。要求：運用治理睬計的相關內容分析消滅這一考核結果的緣由。錦輝建材商店的決策——本量利分析原理的應用錦輝建材商店是一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，位于鎮(zhèn)政府所在地，自1994年營業(yè)以來，始終在經(jīng)營建材，日雜用品。商店以貨真價廉，效勞熱忱而受到當?shù)叵M者的信任。幾年來，銷售量占整個市場銷量的70%，經(jīng)營效果在周邊同業(yè)中處于首位。多年來與各商家建立了固定的合作關系贏得了廠家的信任。2023年初，幾個大的廠家欲將錦輝建材商店作為廠家指定的代賣店。欲與其合作的廠家有長嶺鄉(xiāng)石棉瓦廠，該廠的產(chǎn)品質量好，價位合理回。這樣連同周轉資金都可以省下來。該商店經(jīng)理錦輝開頭進展市場調查。錦輝商店位于鎮(zhèn)政府所在地，交通便利，而且本鎮(zhèn)和四周村民生活水平較高，近年隨著生活觀念、消費意識的轉變，人們都想將原有的草房，磚房重建，改建。據(jù)統(tǒng)計，在過去24005450001800090005：2：1。由于廠家送貨，一是貨源得以保證；二是節(jié)約運費降低本錢；三是和樹立企業(yè)形象，705%以上。12/14/8.50/平方米；行業(yè)平均加價率為9.30%，錦輝商店在市價平均價位以下，制定銷售價為：石棉瓦13元/塊，水15.20/9.20/平方米。假設將商店作為代賣店，由于廠家批量送貨，還需7504505000錦輝經(jīng)過一個月的調查，靜下來核算了過去幾年經(jīng)營石棉瓦、水泥和玻璃每年可獲利20000依據(jù)上述資料，請答復：〔1〕在計算維持原有獲利水尋常的銷售量根底上，分析該商店應否代賣？〔2〕假設與廠家合作，每年可獲利潤多少？〔340000冠華科技公司的目標利潤分析冠華科技公司只生產(chǎn)“冠華MP3”一種產(chǎn)品，該公司是1999年成立的高科技公司，成立以來，始終遵循科技和質量并抓的思路，銷售量成逐年穩(wěn)定上升的良勢頭，加上2023MP3100002001504000002023年年底，冠華科技公司開頭推想2023年該公司的利潤狀況，以便為下一步的生產(chǎn)經(jīng)營做好預備。經(jīng)過爭論，公司財務總監(jiān)張為之打算按同行業(yè)先進的資金利潤率推想2023年該公司的目標利潤基數(shù)。并且通過行業(yè)的一些根底資料得知行業(yè)內先進得資金利潤率為20600000方案，即企業(yè)假設要實現(xiàn)目標利潤，應當實行哪些單項措施。宏大計算器銷售費用預算的變革予批發(fā)商與零售商，同時公司對國營企業(yè)及大型工業(yè)用戶實行直營方式。把握問題，要求財務總監(jiān)重設計一套制度來把握這些本錢支出。過去該公司銷售費用是依據(jù)固定或分攤根底編制預算。每年10月份時，會計部門會送給各分公司經(jīng)理及銷售部門主管有關上一年度費用支出及截至目前的當年費用支出統(tǒng)計資實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)進展比照。A2023101表1 2023年10月A分公司銷售費用預算執(zhí)行報告 單位：元本月預算實際預算實際差異辦公人員薪資29002864－36銷售人員薪資3100026100－4900旅費68406254－586文具及其它耗材20841780－304郵資460524＋64電力268174－94會費300224－76捐贈250－－250廣告費58005400－400稅捐26062276－330租金195019500折舊152415240其他51024852－250合計6108453922－7162公司認為這種預算編制方法存在缺陷定預算。財務總監(jiān)贊成并承受了這一任務，他開頭著手爭論銷售費用的合理設定方式。財務總監(jiān)認為固定銷售費用可以依據(jù)最低可能銷售量下的費用支出求算結公司最低銷售量不會低于工廠現(xiàn)有產(chǎn)能的65％。生產(chǎn)力氣為65％時的固定本錢。他認為制度測試時可以修正單位變動本錢和固定本錢。次年的銷售費用預算可以依據(jù)標準固定本錢加上變動本錢而得審查其可行性，經(jīng)修改后核準實施。依據(jù)財務總監(jiān)的設想，A銷售分公司編制的銷售費用預算報告如表2所示。表2 A分公司2023年10月銷售費用預算報告 單位：元彈性預算 本月銷售凈額固定銷售凈額固定變動預算522000實際522000差異主管薪資5000－500050000辦公人員薪資2780.008245585728+1170銷售人員薪資－0.152200522000旅費11360.01741021912508+2289文具及其它耗材5640.005232783120-158郵資940.0012720917+197電力268-268180-88會費200.001542485-57捐贈400.00063172--3172廣告費700.021251013700+1190稅捐3540.007241124200+88租金1950-195019500折舊1524-152415240其他費用6360.015285708690+120合計119340.176108623110202+1579有一位銷售主管認為，編制這種預算無疑在鋪張時間。依據(jù)上述資料，請答復以下問題：〔1〕該公司過去的預算存在哪些缺點？〔2〕財務總監(jiān)設想編制的預算是否存在不妥的地方？假設有，如何修正？華豐家具廠本錢差異分析案例勞好，所以形成了知名品牌。該企業(yè)生產(chǎn)的某種家具產(chǎn)品的有關資料見下表：標準本錢卡工程價格標準數(shù)量標準金額直接材料1038380直接工資205100變動制造費用206120固定制造費用2010200標準單位本錢——8001000120230202300元。本期實際產(chǎn)量1100件，直接材料消耗量為13200千克，單價33.521000小時，實際支付工資103000元；實際固定制造費用為190000元，變動制造費用為110000依據(jù)上述資料，請答復：如何計算該企業(yè)各本錢工程的總差異和分差異？試分析各項差異產(chǎn)生的緣由。大掛集裝箱制造公司的鋼材選購決策大掛集裝箱制造公司成立于1995年，主要制造各種集裝箱，其產(chǎn)品質量優(yōu)良，價格合略。假設你是該公司財務總監(jiān)，正在做一個關于鋼材選購的決策。財務人員已經(jīng)將有關材料搜集整理完畢：本公司全年需用鋼材8000噸，按閱歷數(shù)據(jù)每次訂貨的變動性訂貨本錢為100元，單位80元。供貨方規(guī)定：當一次選購量小于或等于100噸時，單220010050020235001950元。公司不允許消滅缺貨現(xiàn)象，且每批訂貨均能一次到貨。請你通過相關材料進展計算和分析，最終確定一個關于鋼材選購的策略。華龍公司的責任會計30余家，其中股票上市公司一家，生產(chǎn)的產(chǎn)品暢銷國內外，出口創(chuàng)匯力氣和產(chǎn)品競爭力及其國內市場占有率均居行業(yè)首位。自80年月初經(jīng)濟體制改革以來，該公司先后實行了利改稅、資產(chǎn)經(jīng)營責任制、承包制、租賃制等，可以說在中國工業(yè)企業(yè)所曾經(jīng)嘗試過的各種改革方案，在該公司都有跡可循。80年月初期亦曾實行廠內銀行制度，那么年月初依據(jù)分權治理在各分廠實行責任會計制度。1所示。集團公司利潤中心 本錢中心 投資中心子公司 子公司利潤中心 本錢中心 投資中心 利潤中心 本錢中心 投資中心車間 車間 車間 車間圖1 華龍公司組織構造示意圖所屬某子公司將責任本錢與產(chǎn)品本錢核算有機結合起來，以貫徹經(jīng)濟責任制要求。在錢差異在各步驟間分攤調整集中在公司完成。并在各本錢中心的本錢差異額稱為內部利潤，在已銷商品和庫存商品間安排，最終可按產(chǎn)品的方案本錢構成進展本錢復原。承受此種方法其計算步驟為：各責任中心按本錢工程收集其實際費用發(fā)生額，編制費用安排表原材料、燃料、動力及工具等費用工程應按實際消耗數(shù)量和方案價格計算〔亦即通常算。其他間接性制造費應按實際發(fā)生數(shù)匯總。按生產(chǎn)費用“實際〞〔有一局部是方案價格本錢〕發(fā)生額編制的費用安排匯總表是以本錢差異都由完工產(chǎn)品本錢負擔。各項費用安排匯總表的格式與一般生產(chǎn)費用安排表一樣，只是不進展價格差異調整。現(xiàn)舉曙光分廠第一車間“材料費用安排匯總表〞如下，見表1，其他車間的各種費用安排表不再列示。表1 曙光分廠第一車間材料安排匯總表 單位：元材料單位

產(chǎn)品甲(3800臺)

產(chǎn)品乙(4000臺)

產(chǎn)品丙(400臺) 合計名稱

金額

金額

金額 消耗量 金額成本

335925A千克A千克0.21400000280000176000035200010650002130004225000845000B千克0.191600091600132000013200012000001200003436000343600C千克0.94600004140042000378004800043200136000122400D千克0.82000016000212001696018000144005920047360E84000176000115460375460合在產(chǎn)品5130007147605060601733820

101880612880

1500001583820編制各費用工程的方案本錢計算表本表反映以實際產(chǎn)量為根底計算的方案本錢或績效預算本錢指標。各費用工程方案本錢可按以下公式進展計算：直接材料方案本錢＝∑(方案單價×各種材料的消耗定額×實際產(chǎn)量)直接人工方案本錢＝方案小時工資率×產(chǎn)品工時定額＝方案單價××實際產(chǎn)量＝＋×實際產(chǎn)量表2 曙光分廠第一車間直接用材料消耗方案本錢表甲產(chǎn)品表2 曙光分廠第一車間直接用材料消耗方案本錢表甲產(chǎn)品(3800臺) 乙產(chǎn)品(4000臺) 丙產(chǎn)品(400臺)單位：元合計材料名稱單臺 消耗 單臺 消耗 單臺 消耗總金額 總金額 總金額消耗方案本錢A本錢72.00定額360273600本錢80.00定額400320000本錢616.00定額3080246400總量4200000840000B24.002409100031.00300120000272.0027721088003200000320000C10.8012410009.00103600077.408630960120000108000D4.005150004.0051600042.0052.5168006000048000E22.008360040.00160000291.00116400360000成本

132.80

504640

163.00

172.0027360072.00273600612000298.40491532158382024.0091000391202782879180

519360

1676000本表各種材料的消耗定額應與本錢方案保持全都格本錢來確定。第一車間直接人工方案本錢計算表如表3所示。表3 曙光分廠第一車間直接人工方案本錢計算表 單位：元(3800臺)

(4000臺)

丙產(chǎn)品(400臺) 合計生產(chǎn)班組

工時 計劃

計劃 工時 計劃 計劃定額總工時定額總工時定額總工時總工時一10380001560000104000102000二20760002080000156000162000三259500025100000208000203000四3011400030120000156000240000合計85323000903600006024000707000方案工資率方案工資0.41292001440009600282800實際工資1214481353609024265832工資節(jié)約額7752864057616968本表上半局部是依據(jù)工時定額和實際產(chǎn)量表計算的方案總工時按產(chǎn)品單位工資含量確定曙光分廠第一車間的其他直接費用〔如燃料、動力費用等〕的方案本錢計算表如表4所示。表4 曙光分廠第一車間燃料動力等其他直接費用方案本錢計算表 單位：元甲產(chǎn)品(3800臺)乙產(chǎn)品(4000臺)丙產(chǎn)品(400臺)合計項目單價消耗單位定消耗單位定消耗單位定消耗單位定定額額本錢定額額本錢定額額本錢定額額本錢燃料費原煤(T)4.806.003.2043520動力費40元0.121500.081088電(KWH)2.403.002.4022080專用工具費0.06元400.20500.40400.203680002440專用模具費0.600.600.204760方案單位本錢8.0010.006.00方案總本錢3040040000240072800實際總本錢2918438400230469888本錢節(jié)約額12161600962912本表上半局部需要依據(jù)消耗定額和方案單價計算其他直接費用的單位定額本錢按方案總本錢的比例進展安排。其他間接制造費用依據(jù)彈性預算的編制方法編制績效預算效預算。第一車間其他間接費用績效預算表如表5所示：表5 曙光分廠第一車間其他間接費用績效預算計算表 單位元彈性預算 甲產(chǎn)品(3800臺) 乙產(chǎn)品(4000臺) 丙產(chǎn)品(400臺) 合計固定變動固定變動固定費變動費固定費變動費固定費變動費固定費變動費費用費/臺預算預算預算預算預算預算預算預算機物料消耗200001.5800057008000600040006002000012300維護修理費320002.0012000760014000800060008003200016400水電費60000.202400760240080012008060001640低值易耗品180001.60720060807200640036006401800013120勞動保護費280000.25112009501200010004800100280002050技術措施費300000.10120003801200040060004030000820運輸費24000.15100057010006004006024001230折舊費120000500005000020000120000保險費7200030000300001200072000其他270001200012000300027000合計3554005.801458002204014860061000232035540047560績效預算合計16784017180063320402960實際總費用15944816321060154382812費用節(jié)約額83928590316620148滿足產(chǎn)品本錢治理的要求。編制責任本錢報告為了匯總各責任中心各項生產(chǎn)費用6所示：表6 曙光分廠第一車間責任本錢報告 單位：元產(chǎn)品甲(3800臺) 產(chǎn)品乙(4000臺) 產(chǎn)品丙(400臺) 本錢合計本錢工程方案本錢方案價格本錢方案本錢方案價格本錢方案本錢方案價格本錢方案本錢方案價格本錢本錢節(jié)約額直接材料5046404794086520006128805193604915321676000158382092180直接人工1290001214481440001353609600902428280026583216968直接制造費304002918440000384002400230472800698882912間接制造費167840159448171800163210633206015440296038281220148合計832080789488100780094985059468056301424345602302352132208本錢節(jié)約額425925795031666132208產(chǎn)品單位本錢218.97207.76251.95237.461486.701407.54單位本錢節(jié)約11.2114.4979.16假設該車間的半成品不入庫，直接轉移到下一車間，那么其次車間的本錢報告如表7所示：表7 曙光分廠其次車間責任本錢報告 單位：元甲產(chǎn)品(3800臺) 乙產(chǎn)品(4000臺) 丙產(chǎn)品(400臺) 本錢合計本錢工程

方案價

方案價

方案價

方案價 成本本錢格本錢本錢格本錢本錢格本錢本錢格本錢節(jié)約額半成品本錢7882927961759574109382625946805827862340382231722323159直接人工本錢8408582402638276510429734282471776461757531893直接制造費420424036010212410008214867141241590331545664467間接制造費13663712980515318614552710406998866 393892374198 19694合計105195610487421276547124897574335072402330709533021740 49213本錢節(jié)約額23142757219327 49213產(chǎn)品單位本錢291.96291.32335.93328.681956.181905.32單位本錢節(jié)約0.647.2550.65從他內部轉賬價格〕進展計算，在本例中第一車間制成的3800臺甲產(chǎn)品中已全部結轉其次車3600臺，所以，該期報告中只表現(xiàn)為3600臺甲半成品的本788292＝218．97×3600200臺份的本錢必定形成其次車間在產(chǎn)品的本錢。3600轉到第三車間半成品工程中。乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的本錢結轉方法與此一樣。進展本錢復原實行方案本錢構成比復原是比較適用的而且比較簡便易行。本錢復原計算表如表8所示。第一車半成品復第一車半成品復間方案原為第一本錢構車間的本構成成比錢構成第三車間產(chǎn)項目 成品復原前的本錢

構成比

產(chǎn)成品復原后的本錢

產(chǎn)品單位本錢半成品10510560.75788392原材料0.6472975472975131.38直接人工本錢1313820.08840850.1511824433371192.70直接制造費525530.04420420.053941513401037.23間接制造費788290.131366370.20157658373124103.65合計13138201.0010510561.007882921313820864.96計算產(chǎn)成品的實際本錢各責任中心所編報的本錢差異對產(chǎn)品的方案本錢進展調整異與本期產(chǎn)成品方案本錢和本錢差異計算產(chǎn)品本錢差異率9所示：9產(chǎn)品本錢匯總表項目(3800臺)(4000臺)(400臺)合計直接材料本錢4429756574105550351685420直接人工本錢33371135956863432756711直接制造費用13401019148279291404783間接制造費用37312438722495146855497制造本錢合計131382015956847929073702411治理費210208255309126865592382工廠方案本錢合計152400818509939197724294773本錢差異：超支(+)；節(jié)約(-)第一車間-42595-57590-31666-132211其次車間-2314-27592-19327-79233第三車間-593-6540-1065-8198關心生產(chǎn)-46000-24000-14000-84000治理部門-10510-12765-6343-29618材料價格差異合計+23649+47871+27751+99271本錢差異合計-78363-80976-44650-203989月初本錢差異-13138-15957-7926-37024月初及本月本錢差異合計-91501-96933-52579-241013月初庫存產(chǎn)品方案本錢262760319137158581740478月初及本月產(chǎn)品方案本錢1786768217013010783535035251產(chǎn)品本錢差異率-5.17%-4.47%-4.88%-4.79%銷售產(chǎn)品本錢差異-78520-87304-42099-207923庫存產(chǎn)品本錢差異-12981-9629-10480-33090接地確定發(fā)生差異的影響因素。如第一車間直接材料的本錢差異為971802這項材料本錢節(jié)約的緣由是由于降低了消耗定額而引起的數(shù)量的削減所致2是按消耗定額和方案單價計算的，而實際本錢安排匯總表〔如表9〕是按實際消耗量和方案單價計依據(jù)“例外治理〞應作進一步的分析，究其緣由，以便實行降低的措施。要求：結合上述資料，爭論建立責任會計制度應遵循哪些？該集團公司的責任中心與子公司的責任中心有何區(qū)分？該集團公司某子公司責任本錢結轉表達了哪些特點？你認為在責任預算上該子公司運作是否有可取之處？有無值得改進的地方？如何站在治理睬計的角度對該集團公司的責任會計進展評價？廈門三德興公司作業(yè)本錢法的實施〔一〕企業(yè)背景及問題的提出廈門三德興公司為生產(chǎn)硅橡膠按鍵的企業(yè)，主要給遙控器、一般、移動、計算器198511月開頭由加坡廠商在廈門設廠生產(chǎn)，1999年為美ITT工業(yè)集團控股。廈門三德興公司年總生產(chǎn)品種約6000300多種，215001700點為品種多、數(shù)量大、本錢不易準確核算。廈門三德興公司在本錢核算和本錢治理方面大致經(jīng)過兩個階段：第一階段〔1980年～19941994年以前，國內外硅橡膠按鍵生產(chǎn)行三德興公司作為國內主要的硅橡膠按鍵的生產(chǎn)商之一可能地增加產(chǎn)量，根本上沒有太多地考慮本錢核算與本錢治理的問題。其次階段〔1994年～20231994年開頭，一方面，硅橡膠按鍵行業(yè)的競爭者增多，例如臺灣大洋、旭利等企業(yè)的參與；另一方面?zhèn)涞膬r格下降，硅橡膠按鍵產(chǎn)品的價格也不斷下降，1994年硅橡膠按鍵價格跌了近20％。后再以直接人工作為安排根底對整個制造過程進展本錢安排，安排率的計算公式為：安排率＝單種產(chǎn)品當月所消耗的直接人工／當月公司消耗的總直接人工盈虧水平。1997年下半年的亞洲金融風暴造成整個硅橡膠按鍵市場需求量的大幅度下降，硅橡膠種，且常常變化，每月不同，其中消耗物料達上千種，工時或機器臺時在各生產(chǎn)車間很難準確業(yè)生產(chǎn)決策供給準確的本錢數(shù)據(jù)；另一方面，企業(yè)中的行政治理、技術爭論、后勤保障、選購以直接人工為根底來安排間接制造費用和非生產(chǎn)本錢的傳統(tǒng)本錢法變得不適用找其他更為合理的本錢核算和本錢治理方法?！捕匙鳂I(yè)本錢法在企業(yè)的實際運用廈門三德興公司實施作業(yè)本錢法主要包括以下三個步驟：1.確認主要作業(yè)，明確作業(yè)中心劃分出備料、油壓、印刷、加硫和檢查等五種主要作業(yè)。其中，備料作業(yè)的制造費用主要是人工費用。各項制造費用先后被歸集到上述五項作業(yè)中。選擇本錢動因，設立本錢庫作業(yè)的性質。驅動一般包括經(jīng)濟業(yè)務驅動、期間驅動、密度或直接收費驅動等。其中經(jīng)濟作業(yè)驅動指依作業(yè)發(fā)生的頻率來計量的驅動動。如下：備料作業(yè)。該作業(yè)很多工作標準或時間的設定都是以重量為依據(jù)。因此，該作業(yè)的量直接相關。所以以產(chǎn)品的重量作為該作業(yè)的本錢動因。油壓作業(yè)。該作業(yè)的制造本錢主要表現(xiàn)為電力的消耗和機器的占用，這主要與產(chǎn)品的本錢動因。印刷作業(yè)。從工藝特點來看，該作業(yè)主要與印刷的道數(shù)有關，因此，以印刷道數(shù)作為該作業(yè)的本錢動因。加硫作業(yè)。該作業(yè)兩個特點，一方面，該作業(yè)的制造本錢主要為電力消耗，而這與硫小時作為該作業(yè)的本錢動因。以檢查小時作為該作業(yè)的本錢動因。根底作業(yè)的安排中沒有選擇直接原材料，而是以直接人工為根底予以安排。各產(chǎn)品消耗的動因量算出各產(chǎn)品的總作業(yè)消耗及單位作業(yè)消耗耗與直接原材料和直接人工相加得出各個產(chǎn)品的實際本錢。(三)傳統(tǒng)本錢法與作業(yè)本錢法的計算結果比較20239378種型號的產(chǎn)品分別核算其產(chǎn)品本錢。表13－1和表13－213－1為依據(jù)傳統(tǒng)本錢法計算賠本，而經(jīng)作業(yè)本錢法重計算并沒有賠本的產(chǎn)品型號；表13－2為在傳統(tǒng)本錢法下沒有賠本，而按作業(yè)本錢法再計算卻顯示為賠本的產(chǎn)品型號。表13－1 產(chǎn)品本錢計算比較表 單位：美元產(chǎn)品型號單價產(chǎn)品型號單價生產(chǎn)數(shù)量單位本錢單位利潤單位本錢單位利潤3DS06070ACAA0.123852330.1207－0.00070.110.013DS06070AEAA0.124340.1207－0.00070.110.017505832X010.344243760.36－0.020.310.0313－2產(chǎn)品本錢計算比較表單位：美元傳統(tǒng)本錢法作業(yè)本錢法產(chǎn)品型號單價生產(chǎn)數(shù)量單位本錢單位利潤單位本錢單位利潤EUR51CT785H0.05250.030.020.07－0.023DS07206ACAA0.1930150.020.170.47－0.38UR51CT984E0.061030.040.020.24－0.18ST-30000.0415190.0380.0020.043－0.0033104-207-737310.114560.070.040.20－0.093104-207-680520.1615330.120.040.18－0.023139-227-647620.092100.060.030.22－0.133135-013-02110.09680.070.021.99－1.90205789400.41120.140.270.64－0.23BHG420238A0.114010.060.050.112－0.002通過作業(yè)本錢法的核算不難看出：〔1〕傳統(tǒng)本錢法對本錢的核算與作業(yè)本錢法對本錢的核算有相當大的差異。作業(yè)本錢法是依據(jù)本錢動因將作業(yè)本錢安排到產(chǎn)品中去到產(chǎn)品里?！?〕在傳統(tǒng)本錢法下完全無法得到的各作業(yè)單位和各產(chǎn)品消耗作業(yè)的信息卻可以在作用偏多，進而探討削減使用這些作業(yè)的可能。〔3〕對于在傳統(tǒng)本錢法中核算為賠本而在作業(yè)本錢法下不賠本的產(chǎn)品型號，可以通過作業(yè)本錢法來了解本錢安排的信息?！?〕通過作業(yè)本錢法的計算，可以了解在公司總的生產(chǎn)過程中，哪一類作業(yè)的消耗最多，哪一類作業(yè)的本錢最高，從而知道從哪個途徑來降低本錢，提高生產(chǎn)效率。依據(jù)各作業(yè)水平帶動到作業(yè)治理層次上來。(四)廈門三德興公司實施作業(yè)本錢法的體會證明該做法是不行能的，在一個獨立的作業(yè)中不行能全部的消耗都與同一個本錢動因成正理后，最終承受如下方法：即先選擇出相對獨立的、對產(chǎn)品的形成影響較大的主要作業(yè)，然后再確定作業(yè)中與主要的本錢消耗相關性較大的本錢動因度的目標不是擁有最準確的本錢計量方法，假設把一個產(chǎn)品實際的本錢消耗看作是靶的中的本錢制度實際上從來沒有擊到過靶，甚至連放靶的墻也沒有擊到。業(yè)本錢法與傳統(tǒng)本錢法并不是相互排斥的本錢法里使用的安排因子，這有助于提高本錢核算的準確性和合理性。實施作業(yè)本錢法必需要以完善的計算機系統(tǒng)為根底信息系統(tǒng)建立了獨立的核算系統(tǒng)，具有數(shù)據(jù)處理中心及形成相應的信息。核算出來的本錢就比較能反映出企業(yè)真實的本錢狀況息，有利于企業(yè)的本錢核算和本錢治理。依據(jù)以上資料，請答復以下問題：〔1〕你認為作業(yè)本錢法實施以前三德興公司在本錢核算方面存在的最主要的問題是什么？〔2〕為什么說作業(yè)本錢法較傳統(tǒng)本錢核算及本錢把握先進？〔3〕實施作業(yè)治理確定要首先實現(xiàn)作業(yè)本錢計算嗎？〔4〕如何設置作業(yè)中心？西安農(nóng)業(yè)機械廠作業(yè)本錢計算及作業(yè)治理的設計50的比例高達200%之多，已具備適合運用ABC確實定條件。因此成為西安交通大學作業(yè)本錢會計課題爭論組選取的第一個試點企業(yè)?！惨弧硨嵤┳鳂I(yè)本錢計算該爭論組實行如下爭論分析步驟：〔1〕選擇主要作業(yè)；〔2〕歸集資源的費用到同質本錢庫；〔3〕選擇本錢動因，計算各本錢庫安排率；〔4〕依據(jù)本錢庫安排率把各本錢庫中歸集的制造費用安排給各產(chǎn)品；〔5〕計算產(chǎn)品本錢。通過對試點企業(yè)的爭論分析得出如下結論55.97%64.39%的高產(chǎn)量產(chǎn)品——四輪拖拉機的單位產(chǎn)品本錢，在傳統(tǒng)本錢計算法下其本錢被多計4%，相10.95%2.97%的低產(chǎn)量產(chǎn)品——12行播種機的單位產(chǎn)品本錢，在傳統(tǒng)本錢計算法下其本錢被少計21.2%。假設扣除直接記入產(chǎn)品本錢的直接材料本錢后，差異那么更為明顯，四輪拖拉機的單位產(chǎn)品本錢在傳統(tǒng)本錢計算法下被高估46.5%，12行播種機的單位產(chǎn)品本錢在傳統(tǒng)本錢計算法下被低估42.5%。這很好地驗證了作業(yè)本錢2921997l-51083316236元。這種錯誤的毛利信息嚴峻從而影響到企業(yè)當期和將來的收益；其次，由于低估了四輪拖拉機的毛利，高估了12行播種12有可能導致企業(yè)受到雙重損失、總體獲利水平下降?！捕硨嵤┳鳂I(yè)治理該爭論組在建議農(nóng)機廠實施作業(yè)本錢計算的根底上，推行作業(yè)治理，具體措施如下：1.通過作業(yè)鏈、價值鏈分析，降低本錢〔1〕在進展價值鏈分析中，爭論組覺察：生產(chǎn)協(xié)調、檢測、修理和運輸這四個作業(yè)雖然是不增加顧客價值但又無法消退的作業(yè)，但是它們的消耗是可以削減的。例如生產(chǎn)協(xié)調、檢測、修理這三個作業(yè)，它們的冗員較多，以前是劃在各個分廠內，人員散布在各個崗位，刻暴露出來。每個作業(yè)均可裁掉一半人員，消耗將下降1/3〔2〕西安農(nóng)業(yè)機械廠在生產(chǎn)作業(yè)安排上較為混亂。針對此種狀況，建議：總體應依據(jù)PERT〕推斷標準。效率高就是各工序前后連接好，盡量削減空閑時間，實現(xiàn)協(xié)調生產(chǎn)；本錢低主要指削減生產(chǎn)不同產(chǎn)品的設備調整次數(shù)及降低庫存本錢等。消退或削減不增值作業(yè)，降低本錢3、44點至6點期間，零部件落沙后才用，其余時間很少用，造成資源鋪張?，F(xiàn)在不但可以取消總廠原錢，又降低了現(xiàn)有叉車運行本錢，表達了資源集成的思想。深入作業(yè)層次加強治理，提高企業(yè)價值〔1〕提高零部件設計的通用性，降低相關作業(yè)的本錢。例如模具制作作業(yè)，其消耗的資源與零件的種類數(shù)有直接因果關系24C24A術角度來考慮。這一點企業(yè)目前正在考慮重設計24C14行播種機，6〔251414費、毀損現(xiàn)象將被有效地把握。進展作業(yè)關系分析，合理安排生產(chǎn)，降低作業(yè)本錢重復倒換工裝的次數(shù)，以到達提高效率，降低本錢的目的。分析確定關鍵作業(yè)，加強物資選購工作物資選購效益涉及到材料質量、選購價格等因素。這些因素對顧客和企業(yè)都是重要的。追究到選購責任人。另外，還要加強物資的庫房治理，如因主觀緣由造成的損失、鋪張，要追究庫房治理人員責任。依據(jù)以上資料，請答復以下問題：〔1〔2〕在實際工作中，如何進展作業(yè)治理？海天“冰茶〞的隕落人們記憶中的海天“冰茶〞是1993年以一個供銷社為根底開展起來的飲料巨頭，初期開展迅猛。199550001996510199830天集團一躍成為中國茶飲料市場的龍頭老大。海天的成功引來了眾多跟風者的競爭。康師傅、統(tǒng)一、可口可樂、娃哈哈等一群“冰紅20237030%，銷售額也隨之大幅下降。道建設方面，不管進入哪一個城市，不管什么職位，海天集團都從本地派遣人馬。但是，治理這些網(wǎng)點的制度標準卻很滯后，總部與網(wǎng)點之間更多的是鼓舞機制，少有約束機制。于催款和許諾，就是和經(jīng)銷商一起哄騙企業(yè)。面對如此嚴峻的形勢，海天集團開頭了變革。變革的力度可以用“大破大立〞來形容：集團引進了30多位博士、博士后和高級工程師，開頭接手戰(zhàn)略治理、市場治理、品牌籌劃和產(chǎn)品研發(fā)方面的工作。1000轉變。集團總部建立了物流、財務、技術三個垂直治理系統(tǒng)，直接對大區(qū)公司進展調控，各大區(qū)公司再對所屬省級公司進展垂直治理。這樣的人員調動是集團成立8年來最大的一次。第三步是把集團的組織構造重劃分為五大事業(yè)部茶葉事業(yè)部、資本經(jīng)營事業(yè)部和紡織及其他事業(yè)部，實現(xiàn)多元化經(jīng)營。部卻先亂了起來。比你多〞，而人那么認為“今日我的作用比你大〞。同時，1000多名一線業(yè)務人員被調是，沖突不行防止地銳利起來，企業(yè)消滅了混亂。自2023年，如日中天的海天開頭明顯地滑落，2023年下半年，海天停頓銷貨。一度風光無限的“海天〞漸漸成為人們腦海中的一個回憶。依據(jù)上述資料，請答復以下三個問題：〔1〕分析海天集團進展戰(zhàn)略調整的動因?！?〕你認為海天集團戰(zhàn)略調整失敗的緣由有哪些？〔3〕假設你是當時海天集團的決策人，你會如何進展戰(zhàn)略調整？上海汽車齒輪總廠經(jīng)營戰(zhàn)略上海汽車齒輪總廠是目前國內最大的變速器生產(chǎn)企業(yè)居領先地位，連續(xù)三年獲得德國群眾質量體系評審A1994年通過了ISO9002要求。供給生產(chǎn)所需的優(yōu)質鋼材，將會影響公司的生產(chǎn)經(jīng)營。產(chǎn)品的需求量也將直接影響該公司的生產(chǎn)經(jīng)營。由于該公司生產(chǎn)的變速器主要為桑塔納轎車配套趨猛烈，所以公司產(chǎn)品的售價將受到較大限制。業(yè)競爭中占有較大優(yōu)勢，但隨著其他廠家不斷提高生產(chǎn)水平，可能會對公司形成競爭壓力。依據(jù)上述資料，請答復以下問題：〔1〕通過該公司競爭優(yōu)勢分析，確定該公司的經(jīng)營戰(zhàn)略?！?〕通過該公司的價值鏈分析，確定該公司的競爭戰(zhàn)略。戰(zhàn)略治理睬計在馬倫機械公司投資決策中的應用爾鉆探公司是他的一個重要客戶，該客戶每年約向馬倫機械公司購置8400