資產(chǎn)重組稅務(wù)相關(guān)政策解析-課件

企業(yè)重組稅務(wù)相關(guān)政策解讀2021/3/301企業(yè)重組稅務(wù)相關(guān)政策解讀2021/3/301主要內(nèi)容目錄第一部分：企業(yè)重組涉及的主要稅種第二部分：企業(yè)重組涉及的主要稅收文件第三部分：主要稅收文件解讀2021/3/302主要內(nèi)容目錄第一部分：企業(yè)重組涉及的主要稅種第二部分：企業(yè)重精品資料2021/3/303精品資料2021/3/303你怎么稱呼老師？如果老師最后沒(méi)有總結(jié)一節(jié)課的重點(diǎn)的難點(diǎn)，你是否會(huì)認(rèn)為老師的教學(xué)方法需要改進(jìn)？你所經(jīng)歷的課堂，是講座式還是討論式？教師的教鞭“不怕太陽(yáng)曬，也不怕那風(fēng)雨狂，只怕先生罵我笨，沒(méi)有學(xué)問(wèn)無(wú)顏見(jiàn)爹娘……”“太陽(yáng)當(dāng)空照，花兒對(duì)我笑，小鳥(niǎo)說(shuō)早早早……”2021/3/3042021/3/304第一部分：企業(yè)重組涉及的主要稅種

一、所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅二、貨勞稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育附加三、財(cái)產(chǎn)行為稅：土地增值稅、契稅、印花稅2021/3/305第一部分：企業(yè)重組涉及的主要稅種

一、所得稅：企業(yè)所得稅第二部分：企業(yè)重組涉及的主要稅收文件一、企業(yè)所得稅1.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)兼并重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))2.企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）3.關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知財(cái)稅〔2014〕109號(hào)4.關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2014]116號(hào)5.國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》6.關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)2021/3/306第二部分：企業(yè)重組涉及的主要稅收文件一、企業(yè)所得稅2021/第二部分：企業(yè)重組涉及的主要稅收文件7.財(cái)稅〔2015〕65號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知》8.非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）9.關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國(guó)稅函[2009]698號(hào)）10.關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第72號(hào)

11.關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)2021/3/307第二部分：企業(yè)重組涉及的主要稅收文件7.財(cái)稅〔2015〕6第二部分：企業(yè)重組涉及的主要稅收文件二、個(gè)人所得稅1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)2.關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知財(cái)稅〔2015〕41號(hào)3.關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)2021/3/308第二部分：企業(yè)重組涉及的主要稅收文件二、個(gè)人所得稅2021/第二部分：企業(yè)重組涉及的主要稅收文件三、貨勞稅1.國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》2.國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》3.國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》2021/3/309第二部分：企業(yè)重組涉及的主要稅收文件三、貨勞稅2021/3/第二部分：企業(yè)重組涉及的主要稅收文件四、財(cái)產(chǎn)行為稅1.財(cái)稅〔2015〕5號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》2.關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知財(cái)稅〔2015〕37號(hào)2021/3/3010第二部分：企業(yè)重組涉及的主要稅收文件四、財(cái)產(chǎn)行為稅2021/第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（一）重組形式哪些情況屬于該文件規(guī)定的資產(chǎn)重組，這些形式與我們?nèi)粘＠斫獾男问接惺裁床煌?？本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。2021/3/3011第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（二）支付方式股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；2021/3/3012第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（三）特殊重組的共同條件1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。3.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。2021/3/3013第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（四）法律形式改變稅務(wù)處理企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。2021/3/3014第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（五）債務(wù)重組稅務(wù)處理1.債務(wù)重組一般性稅務(wù)處理.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。2021/3/3015第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（五）債務(wù)重組稅務(wù)處理債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。

2021/3/3016第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（五）債務(wù)重組稅務(wù)處理2.特殊性稅務(wù)處理的條件企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上……2021/3/3017第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（五）債務(wù)重組稅務(wù)處理3.特殊性稅務(wù)處理在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。2021/3/3018第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（六）股權(quán)收購(gòu)稅務(wù)處理1.一般性稅務(wù)處理被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。2021/3/3019第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（六）股權(quán)收購(gòu)稅務(wù)處理2.特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。2021/3/3020第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（六）股權(quán)收購(gòu)稅務(wù)處理3.特殊性稅務(wù)處理被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。2021/3/3021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（七）資產(chǎn)收購(gòu)稅務(wù)處理1.一般性稅務(wù)處理被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。2021/3/3022第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（七）資產(chǎn)收購(gòu)稅務(wù)處理2.特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。2021/3/3023第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（七）資產(chǎn)收購(gòu)稅務(wù)處理3.特殊性稅務(wù)處理轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2021/3/3024第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（八）企業(yè)合并稅務(wù)處理1.一般性稅務(wù)處理合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。2021/3/3025第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（八）企業(yè)合并稅務(wù)處理2.特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并2021/3/3026第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（八）企業(yè)合并稅務(wù)處理3.特殊性稅務(wù)處理合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。限額內(nèi)被合并企業(yè)虧損可由合并企業(yè)彌補(bǔ)。被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定2021/3/3027第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（九）企業(yè)分立稅務(wù)處理1.一般性稅務(wù)處理被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。2021/3/3028第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（九）企業(yè)分立稅務(wù)處理1.一般性稅務(wù)處理被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。2021/3/3029第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（九）企業(yè)分立稅務(wù)處理2.特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。2021/3/3030第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（九）企業(yè)分立稅務(wù)處理3.特殊性稅務(wù)處理分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。2021/3/3031第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（九）企業(yè)分立稅務(wù)處理3.特殊性稅務(wù)處理被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“新股”）計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？2021/3/3032第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（十）涉及境外重組稅務(wù)處理企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：2021/3/3033第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。2021/3/3034第三部分：主要稅收政策解讀非居民企業(yè)向其100%直接控股的另第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（十一）其他稅務(wù)處理事項(xiàng)1.在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）計(jì)算。2021/3/3035第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（十一）其他稅務(wù)處理事項(xiàng)2.在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。2021/3/3036第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)（十一）其他稅務(wù)處理事項(xiàng)3.企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。2021/3/3037第三部分：主要稅收政策解讀一、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀二、財(cái)稅〔2014〕109號(hào)及2015年第40號(hào)公告“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：（一）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。2021/3/3038第三部分：主要稅收政策解讀二、財(cái)稅〔2014〕109號(hào)及20第三部分：主要稅收政策解讀（二）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。（三）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。2021/3/3039第三部分：主要稅收政策解讀（二）100%直接控制的母子公司之第三部分：主要稅收政策解讀（四）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理2021/3/3040第三部分：主要稅收政策解讀（四）受同一或相同多家母公司100第三部分：主要稅收政策解讀三、財(cái)稅〔2014〕116號(hào)及2015年第33號(hào)公告（一）實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過(guò)連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2021/3/3041第三部分：主要稅收政策解讀三、財(cái)稅〔2014〕116號(hào)及20第三部分：主要稅收政策解讀三、財(cái)稅〔2014〕116號(hào)及2015年第33號(hào)公告（二）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。2021/3/3042第三部分：主要稅收政策解讀三、財(cái)稅〔2014〕116號(hào)及20第三部分：主要稅收政策解讀三、2015年第48號(hào)公告（一）重組當(dāng)事各方的規(guī)定重組交易中，股權(quán)收購(gòu)中轉(zhuǎn)讓方、合并中被合并企業(yè)股東和分立中被分立企業(yè)股東，可以是自然人。當(dāng)事各方中的自然人應(yīng)按個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。2021/3/3043第三部分：主要稅收政策解讀三、2015年第48號(hào)公告2021第三部分：主要稅收政策解讀三、2015年第48號(hào)公告（二）重組商業(yè)目的說(shuō)明1.重組交易的方式；2.重組交易的實(shí)質(zhì)結(jié)果；3.重組各方涉及的稅務(wù)狀況變化；4.重組各方涉及的財(cái)務(wù)狀況變化；5.非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況。2021/3/3044第三部分：主要稅收政策解讀三、2015年第48號(hào)公告2021第三部分：主要稅收政策解讀三、2015年第48號(hào)公告（三）分步交易企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報(bào)時(shí)，當(dāng)事各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說(shuō)明，并說(shuō)明這些交易與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。2021/3/3045第三部分：主要稅收政策解讀三、2015年第48號(hào)公告2021第三部分：主要稅收政策解讀三、2015年第48號(hào)公告（四）后續(xù)管理適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)，在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）時(shí)，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)對(duì)資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓所得或損失情況進(jìn)行專項(xiàng)說(shuō)明，包括特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的比對(duì)情況，以及遞延所得稅負(fù)債的處理情況等。

2021/3/3046第三部分：主要稅收政策解讀三、2015年第48號(hào)公告2021第三部分：主要稅收政策解讀三、2015年第48號(hào)公告（四）后續(xù)管理適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)，在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)評(píng)估和檢查，將企業(yè)特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)及相關(guān)的年度納稅申報(bào)表比對(duì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，應(yīng)依法進(jìn)行調(diào)整。2021/3/3047第三部分：主要稅收政策解讀三、2015年第48號(hào)公告2021第三部分：主要稅收政策解讀四、財(cái)稅〔2015〕65號(hào)（一）適用范圍符合條件的國(guó)有企業(yè)，其改制上市過(guò)程中發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值。符合條件的國(guó)有企業(yè)指的是資產(chǎn)轉(zhuǎn)出方還是雙方？改制上市是否包含向擬上市公司注入資產(chǎn)？2021/3/3048第三部分：主要稅收政策解讀四、財(cái)稅〔2015〕65號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀四、財(cái)稅〔2015〕65號(hào)（二）稅務(wù)處理如公司將一項(xiàng)固定資產(chǎn)投資設(shè)立擬上市股份有限公司，賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，評(píng)估值3000萬(wàn)元，按現(xiàn)行稅法規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅500萬(wàn)元。2021/3/3049第三部分：主要稅收政策解讀四、財(cái)稅〔2015〕65號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

貸：固定資產(chǎn)清理1000

營(yíng)業(yè)外收入2000

借：所得稅費(fèi)用500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅500借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅500

貸：實(shí)收資本（或資本公積）5002021/3/3050第三部分：主要稅收政策解讀賬務(wù)處理如下：2021/3/305第三部分：主要稅收政策解讀四、財(cái)稅〔2015〕65號(hào)（三）執(zhí)行期限本通知執(zhí)行期限為2015年1月1日至2018年12月31日。本通知發(fā)布前發(fā)生的國(guó)有企業(yè)改制上市事項(xiàng)，符合本通知規(guī)定且未就資產(chǎn)評(píng)估增值繳納企業(yè)所得稅的，可按本通知執(zhí)行；已就資產(chǎn)評(píng)估增值繳納企業(yè)所得稅的，不再退還。2021/3/3051第三部分：主要稅收政策解讀四、財(cái)稅〔2015〕65號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀五、2014年第67號(hào)公告（一）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形1.出售股權(quán)；2.公司回購(gòu)股權(quán)；3.發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；4.股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶；5.以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；6.以股權(quán)抵償債務(wù)；7.其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。2021/3/3052第三部分：主要稅收政策解讀五、2014年第67號(hào)公告202第三部分：主要稅收政策解讀五、2014年第67號(hào)公告（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定收入的情形1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；2.未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；3.轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；4.其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。2021/3/3053第三部分：主要稅收政策解讀五、2014年第67號(hào)公告202第三部分：主要稅收政策解讀五、2014年第67號(hào)公告（三）符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；2021/3/3054第三部分：主要稅收政策解讀五、2014年第67號(hào)公告202第三部分：主要稅收政策解讀五、2014年第67號(hào)公告（三）符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；2021/3/3055第三部分：主要稅收政策解讀五、2014年第67號(hào)公告202第三部分：主要稅收政策解讀五、2014年第67號(hào)公告（三）符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；5.不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。2021/3/3056第三部分：主要稅收政策解讀五、2014年第67號(hào)公告202第三部分：主要稅收政策解讀五、2014年第67號(hào)公告（四）視為有正當(dāng)理由的情形：1.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；2.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；2021/3/3057第三部分：主要稅收政策解讀五、2014年第67號(hào)公告202第三部分：主要稅收政策解讀五、2014年第67號(hào)公告（四）視為有正當(dāng)理由的情形：3.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。2021/3/3058第三部分：主要稅收政策解讀五、2014年第67號(hào)公告202第三部分：主要稅收政策解讀五、2014年第67號(hào)公告（五）轉(zhuǎn)讓價(jià)核定方法：1.凈資產(chǎn)核定法；2.類比法；3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。2021/3/3059第三部分：主要稅收政策解讀五、2014年第67號(hào)公告202第三部分：主要稅收政策解讀六、財(cái)稅〔2015〕41號(hào)及2015年第20號(hào)公告（一）個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資范圍：非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。2021/3/3060第三部分：主要稅收政策解讀六、財(cái)稅〔2015〕41號(hào)及201第三部分：主要稅收政策解讀六、財(cái)稅〔2015〕41號(hào)及2015年第20號(hào)公告（二）基本稅務(wù)處理個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。2021/3/3061第三部分：主要稅收政策解讀六、財(cái)稅〔2015〕41號(hào)及201第三部分：主要稅收政策解讀六、財(cái)稅〔2015〕41號(hào)及2015年第20號(hào)公告（三）納稅地點(diǎn)納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的，以不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。2021/3/3062第三部分：主要稅收政策解讀六、財(cái)稅〔2015〕41號(hào)及201第三部分：主要稅收政策解讀六、財(cái)稅〔2015〕41號(hào)及2015年第20號(hào)公告（四）非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)原值以歷史成本進(jìn)行確認(rèn)。納稅人不能提供相關(guān)證明資料，不能準(zhǔn)確計(jì)算原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法進(jìn)行核定。合理稅費(fèi)是指非貨幣性資產(chǎn)投資過(guò)程中發(fā)生的與非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。允許扣除的稅費(fèi)必須與非貨幣性資產(chǎn)投資相關(guān)，且具有合理性。

2021/3/3063第三部分：主要稅收政策解讀六、財(cái)稅〔2015〕41號(hào)及201第三部分：主要稅收政策解讀七、2011年第13號(hào)公告及2013年第66號(hào)公告納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用。2021/3/3064第三部分：主要稅收政策解讀七、2011年第13號(hào)公告及201第三部分：主要稅收政策解讀八、2011年第51號(hào)公告納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。2021/3/3065第三部分：主要稅收政策解讀八、2011年第51號(hào)公告2021第三部分：主要稅收政策解讀九、財(cái)稅〔2015〕5號(hào)（一）整體改建按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司（股份有限公司）整體改建為股份有限公司（有限責(zé)任公司）。對(duì)改建前的企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。2021/3/3066第三部分：主要稅收政策解讀九、財(cái)稅〔2015〕5號(hào)2021/第三部分：主要稅收政策解讀九、財(cái)稅〔2015〕5號(hào)（二）企業(yè)合并按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

2021/3/3067第三部分：主要稅收政策解讀九、財(cái)稅〔2015〕5號(hào)2021/第三部分：主要稅收政策解讀九、財(cái)稅〔2015〕5號(hào)（三）企業(yè)分立按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。2021/3/3068第三部分：主要稅收政策解讀九、財(cái)稅〔2015〕5號(hào)2021/第三部分：主要稅收政策解讀九、財(cái)稅〔2015〕5號(hào)（四）投資單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。2021/3/3069第三部分：主要稅收政策解讀九、財(cái)稅〔2015〕5號(hào)2021/第三部分：主要稅收政策解讀九、財(cái)稅〔2015〕5號(hào)（五）房地產(chǎn)企業(yè)例外上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。2021/3/3070第三部分：主要稅收政策解讀九、財(cái)稅〔2015〕5號(hào)2021/第三部分：主要稅收政策解讀十、財(cái)稅〔2015〕37號(hào)（一）企業(yè)改制企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過(guò)75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的，對(duì)改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。2021/3/3071第三部分：主要稅收政策解讀十、財(cái)稅〔2015〕37號(hào)2021第三部分：主要稅收政策解讀十、財(cái)稅〔