企業(yè)內(nèi)控實施機(jī)制新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

*(揚州大學(xué)= >本文利用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論構(gòu)建內(nèi)控規(guī)范實施機(jī)制分析框架,內(nèi)控規(guī)范的實施效果與其實施機(jī)制、非正式內(nèi)控水平密切相關(guān),而所采取的實施機(jī)制的強(qiáng)弱則與非正式內(nèi)控水平負(fù)相關(guān)。針對當(dāng)前我國非正式內(nèi)控制度水平較低的現(xiàn)實,應(yīng)對內(nèi)控規(guī)范采取強(qiáng)實施機(jī)制。本文分析發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)有內(nèi)控實施機(jī)制單一、殘缺,故必須從法律、、公司治理準(zhǔn)則政策等不同層次構(gòu)建一套相互銜接的、以獎懲機(jī)制為的內(nèi)控實施機(jī)制。=>內(nèi)控規(guī)范非正式內(nèi)控制度實施機(jī)制理論框自20世紀(jì)90年代至今的近二十,緣于頻發(fā)的公司失敗及舞弊案引起的巨大效應(yīng),內(nèi)部控制受到全球各界廣泛關(guān)注。許多國家和地區(qū)都先后頒布內(nèi)部控制及風(fēng)險管理框架或指引1。但就在如火如荼實施SOX法案、COSO推出內(nèi)控新框架)))全面風(fēng)險管理框架(ERM)期間,卻又爆發(fā)了危及全球的金融,這使得人們不得不對內(nèi)控框架本身所能產(chǎn)生的作用產(chǎn)生疑慮。問題的根源在于,任何一項沒有實施機(jī)制的制度只能是制度的紙質(zhì)復(fù)本實施機(jī)制才是制度功效得以實現(xiàn)的關(guān)鍵。目前全球不同國家和地區(qū)對所頒布的內(nèi)控框架采用了并不完全相同的實施機(jī)制,有的通過公司治理準(zhǔn)則或證交所上市規(guī)則等律或非機(jī)構(gòu)實施,有的通過法律或機(jī)構(gòu)直接實施,有的并沒有正式實施機(jī)制。為迎接世界經(jīng)濟(jì)競爭的,促進(jìn)企業(yè)夯實內(nèi)控基礎(chǔ),在借鑒國際已有先進(jìn)成果的基礎(chǔ)上,充分考中國企業(yè)的實際問題,我國財政部等五部委于2008年頒布5內(nèi)部控制基6,并將于2011年起從上至下、逐步全面推進(jìn)施行。對此,理論界和實務(wù)界肯定和否定并存:一種是歡呼和贊同,認(rèn)為中國終于有了中國版/SOX0法案;另一種則是疑慮和擔(dān)憂,疑慮的是是否有必要如此廣泛地用力量推行內(nèi)控規(guī)范,擔(dān)憂的是如何能防止內(nèi)控規(guī)范的實施流于形式。國內(nèi)現(xiàn)有內(nèi)部控制研究文獻(xiàn)主要有兩類,一類是圍繞內(nèi)部控制本質(zhì)、概念框架及其發(fā)展問題展開(五、紅,2001;, 、;, 、),另一類是圍繞內(nèi)控信息披露及其問題展開的(等,2003;,2005;等,2007;紅等,2008、2009),而較少有文獻(xiàn)涉及內(nèi)控規(guī)范實施問題的研究,甚或大都隱含假定實施機(jī)制是完全的。但事實并非如此, 本文是國家社科基金項目/基于公司治理的內(nèi)部控制評價與信息披露研究0(08BJY023)與教育部人文社科項目/企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施機(jī)制設(shè)計和選擇理論框架和0階段性研究成果。 文獻(xiàn)表明中國內(nèi)控信息披露政策并沒有得到很好的執(zhí)行。當(dāng)前如此全面、系統(tǒng)地由上至下推行實施內(nèi)控規(guī)范,不僅在我國,甚至國際上都還沒有先例。因此,現(xiàn)有制度背景下究竟應(yīng)采用什么樣的實施機(jī)制才能有助于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和健全,才能以符合成本效益的原則推進(jìn)內(nèi)控規(guī)范的實施,實施機(jī)制與內(nèi)控規(guī)范及非正式內(nèi)控之間究竟存在什么樣的關(guān)系,完整的內(nèi)控實施機(jī)制應(yīng)具備哪些要素,是當(dāng)前我國各界所的、急需回答的理論和實踐問題。本文試圖運用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論構(gòu)建一個分析框架,對上述問題予以解釋和回答。除第一部分引言外,本文以下部分是這樣安排的:第二部分構(gòu)建內(nèi)控規(guī)范實施機(jī)制的理論分析框架;第三部分是理論分析框架的歷史印證;第四部分是對我國現(xiàn)有內(nèi)控規(guī)范實施機(jī)制的評析和思考。為建立具有一般指導(dǎo)意義的內(nèi)控規(guī)范實施機(jī)制的分析框架,并用以分析在我國制度環(huán)境下應(yīng)采取何種內(nèi)控實施機(jī)制,不同實施機(jī)制將會產(chǎn)生什么樣的效應(yīng),本文試圖借鑒新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論建立一個分析框架。為便于推演和說明,本文首先對相關(guān)基本概念進(jìn)行界定,在此基礎(chǔ)上再構(gòu)建基本分析模型,(一)按照新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,諾思,1990),制度功能的發(fā)揮有賴于這三者之間的有機(jī)配合。結(jié)合本研究,對以下基本概念分別進(jìn)行界定。正式內(nèi)控制度:是指有正式機(jī)構(gòu)以文件形式頒布的內(nèi)部控制規(guī)范、框架、指引及與內(nèi)部控制相關(guān)的要求和規(guī)定o(用F表示)。非正式內(nèi)控制度:是指在沒有正式機(jī)構(gòu)要求或正式內(nèi)控文本頒布的情況下,企業(yè)自身的內(nèi)控意識、慣例等的綜合體。本文用W表示非正式內(nèi)控制度水平,WH、W分別表示非正式內(nèi)控制度水平高、低兩種實施機(jī)制:是指針對正式內(nèi)控制度的實施機(jī)制,包括對執(zhí)行或正式內(nèi)控制度的行為主體以各種形式予以或懲處,從而使其得以實施的條件和的總稱。具有明確的、可執(zhí)行的獎懲機(jī)制是實施機(jī)制的(用e表示)。正式內(nèi)控制度的效果:是指頒布正式內(nèi)控制度所要達(dá)到的預(yù)期目標(biāo)和結(jié)果。(Q表示)(二)分析模型的構(gòu)建任何一項完整的制度都由正式制度、非正式制度及其實施特征構(gòu)成,而且制度實施特征往往與非正式制度之間還存在一定關(guān)系,基于這樣的認(rèn)識,我們建立以下分析模型:QQ(F,We 函數(shù)式(

9Q\

299e2[09

-9Q\0?(1)QF7e的函數(shù),e7之間還存在內(nèi)在關(guān)系;1F、7既定時,Qe的增強(qiáng)而提高;o式表明在達(dá)到一定的臨界點后,加強(qiáng)e,Q的增幅是遞減的,即加強(qiáng)實施機(jī)制對提高制度實施效果是有限度的;?Q7的增函數(shù),即非正式內(nèi)控制度水平越高,正式內(nèi)控制度效果就越好,o按照該定義,我國財政部頒布的5內(nèi)部會計控制基6(200)、財政部等五部委頒布的5內(nèi)部控制基6(2008)、COSO頒布的5內(nèi)部控制整合框架6(992)及其后頒布的5全面風(fēng)險管理框架6(2004)、英國的財務(wù)報告(FRC)頒布的5Turnbull報告6(999、2005)、CoCo頒布的5控制指引6(995)、會計師公會頒布的5內(nèi)部控制與風(fēng)險管理)))一個基本框架6(2005)等均屬于正式內(nèi)控制度,以下簡稱正式內(nèi)控制度或內(nèi)控規(guī)范。(三)1:在一定時期內(nèi),7H7,Qe的強(qiáng)弱。為了證明(分析說明)上述命題,可分兩種情形進(jìn)行討論:情形1:在7時,再分別e在以下三種不同水平(零0、弱W、強(qiáng)S)情況下,Q的高低(1)e=0的情況下,即根本就不存在正式內(nèi)控制度的實施機(jī)制 F就不可能發(fā)揮作用,這時F就,2)e=w(即正式內(nèi)控制度實施機(jī)制弱)的情況下,即實施機(jī)制不健全,或沒有相應(yīng)的獎懲激勵機(jī)制,使得F難以完全落到實處,則Q低。3)e=s(即正式內(nèi)控制度實施機(jī)制強(qiáng))的情況下,即實施機(jī)制健全,且對責(zé)任主體都有明確的、可以執(zhí)行的獎懲激勵機(jī)制,F就會得到很好的,則Q高。情形2:在7H時,再分別e在以下三種不同水平(零0、弱W、強(qiáng)S)情況下,Q的高低(1)e=0的情況下,即根本就不存在正式內(nèi)控制度的實施機(jī)制,F就不可能發(fā)揮作用,Q為零。這時,現(xiàn)實中可能會感受到內(nèi)控制度的效果,但那其實是非正式內(nèi)控制度7所發(fā)揮的作用。2)e=w(即正式內(nèi)控制度實施機(jī)制弱)的情況下,即實施機(jī)制不健全,或沒有相應(yīng)的獎懲激勵機(jī)制,使得F難以完全落到實處,則Q低。3)e=s(即正式內(nèi)控制度實施機(jī)制強(qiáng))的情況下,即實施機(jī)制健全,且對責(zé)任主體都有明確的、可以執(zhí)行到位的獎懲激勵機(jī)制,F就會得到很好的,則Q高。綜上所述,無論是在非正式內(nèi)控制度高還是低的情形下,要使得正式內(nèi)控制度發(fā)揮作用,e的強(qiáng)弱,命題1得證,說明內(nèi)控正式制度實施機(jī)制的存在、完整性,以及具有明確的、可執(zhí)行的獎懲機(jī)制,對正式內(nèi)控制度實施效果是至關(guān)重要的。2:在正式內(nèi)控制度既定的情況下,Q,7e7H2,對函數(shù)式(1)取微分得dQdQde

W W

Q為既定的量,dQ0;F為既定,9QdF0所以0=9Qde+ 由1、?9Q\0,9Q\0可得dW(e)=-9Q/9e[ d 9Q?式dW(e)[0表明:當(dāng)正式內(nèi)控制度F既定,要達(dá)到同樣的 e與W之間存在著負(fù)相關(guān)關(guān)系,deWo式,我們知道實施機(jī)制的這種彌補(bǔ)作用也不能過度,否則會導(dǎo)致邊際收益遞減。1、21予以說明:(1)第1象限的曲線表明正式內(nèi)控制度效果Q與實施機(jī)制e之間存在正相關(guān)關(guān)系,而且增加幅度呈遞減趨勢;(2)第2象限的無差異曲線表明要達(dá)到一定程度的正式內(nèi)控制度效果Q,e與非正式內(nèi)控制度水平之間存在一定的替代關(guān)系;()在具有相同的正式內(nèi)控制度F的情況下,Q1,1eS、1W,而曲線2對應(yīng)eWWH,即在非正式內(nèi)控制度水平較低的情況下,應(yīng)采取較強(qiáng)的實施機(jī)制,反之,則采取較弱的實施機(jī)制。由于相對于正式制度及其實施機(jī)制而言,非正式制度的變化要緩慢得多(諾思,2007,P48),因此,在較短時間跨度內(nèi),在正式內(nèi)控制度既定的情況下,實施機(jī)制是更激烈的靈活變量,更有其變化的空間,是政策制定者可以采取措施的重點對象和領(lǐng)域?。命題1、2給我們的啟示是:在我國非正式內(nèi)控水平較低的情形下我國制定的內(nèi)控規(guī)范已與世界發(fā)達(dá)國家頒布的內(nèi)控框架相當(dāng)要達(dá)到相應(yīng)效果Q就必須要有相應(yīng)的實施機(jī)制,而且必須采取強(qiáng)實施機(jī)制。3:動態(tài)地看,e有助于促進(jìn)正式內(nèi)控制度內(nèi)化為企業(yè)的自覺行為,發(fā)揮提高非正式內(nèi)控制度水平W的作用,這可以稱之為實施機(jī)制的累積效應(yīng)。命題1、2都是從靜態(tài)角度分析實施機(jī)制e的作用,從動態(tài)角度來看,實施機(jī)制e還具有促進(jìn)正式內(nèi)控制度內(nèi)化的作用。根據(jù)諾思(2005)的認(rèn)知模型,個人作出選擇的關(guān)鍵是其感知,而感知部分來自于其所且必須解決的日常問題,部分來自于學(xué)習(xí)的結(jié)果。因此,內(nèi)化作用能否發(fā)揮的關(guān)鍵在于使企業(yè)(尤其是其管理)認(rèn)識并感知到執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范的益處及不執(zhí)行而的損失及懲處的壓力。前者包括在實面企業(yè)的警示效果后者則依賴于實施機(jī)制獎懲作用的發(fā)揮。這些都有賴于實施機(jī)制的累積影響即實施機(jī)制的內(nèi)化是一個較長的過程,其效應(yīng)并不立即顯現(xiàn),而會相對滯后。因此,從時間跨度來看,當(dāng)前(t0)較(es)會提高以后期間(t1~)非正式內(nèi)控制度的水平(WH),從而可以在以后期間降低實施機(jī)制的強(qiáng)度即變?yōu)閑w),類似于圖1AyBCyD的移動和變化。從上述分析框架可知,正式內(nèi)控制度的效果取決于其是否具有相應(yīng)的實施機(jī)制,而實施機(jī)制的強(qiáng)弱則自20世紀(jì)90年代以來,英、加、澳、歐盟、等國家和地區(qū)將內(nèi)部控制要求嵌入陸續(xù)頒布的公司治理準(zhǔn)則,并得到各國證交所上市規(guī)則的支持,上市規(guī)則要求上市公司對內(nèi)控規(guī)范采取/遵循或解釋(complyorexplain)0方式實施,該方式被認(rèn)為較好地實現(xiàn)了法律與市場約束的均衡(#卡得,2005)。在SOX法案后,有學(xué)者就英國是否要采取類似于的強(qiáng)制性實施方案進(jìn)行問卷,結(jié)果發(fā)現(xiàn)被對象大多支持現(xiàn)有實施方式,而不贊同采取,他們堅信這樣更有助于管理對內(nèi)控指引實質(zhì)精神的和執(zhí)行(#、#,2006)。這些國家和地區(qū)之所以對控指引采取非強(qiáng)制實施機(jī)制是因為其公司法中已嚴(yán)格明確了董事、高管在財務(wù)報告方面的責(zé)任在有效率的法律制度和司法系統(tǒng)環(huán)境下形成了人們對法律的合理預(yù)期(,2008),并在長期環(huán)境下形成了較高的自律傳統(tǒng),而且這種律實施機(jī)制使得對內(nèi)部控制的要求拓寬到更為廣義的方面(,2009)。這也在一定程度上印證了上文分析的ew與WH之間的對應(yīng)關(guān)系。在1992年COSO內(nèi)控框架頒布之前,的公共和私營領(lǐng)域?qū)?nèi)部控制持續(xù)關(guān)注,并不斷見諸于各種提議的法律、、政策、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等,1992年COSO內(nèi)控框架頒布的主要目的就是要統(tǒng)一各方對內(nèi)部控制的認(rèn)識。鑒于其對內(nèi)部控制的寬泛定義,出于對無保證、管理層執(zhí)行成本高和責(zé)任增加的擔(dān)心,該框架自頒布以來一直沒有采取正式的實施機(jī)制,既沒有相應(yīng)的法律條款,也沒有統(tǒng)一的公司治理準(zhǔn)但同時也印證了命題1和命題2:沒有實施機(jī)制的正式內(nèi)控制度難以產(chǎn)生其預(yù)期效果,也不太可能產(chǎn)生實控框架(IMA,2008)。在COSO1992框架發(fā)布15年后,管理會計師(IMA)研究顯示僅有1317%(1514%)715%(1116%)的內(nèi)部審計師在SOX頒布前在風(fēng)險管理和控制實?但實施機(jī)制()也僅能加以不完全的控制Norh,2005,P4)(中等)COSO1992IMA,2008)2004COSO-ERM仍沒有直接的正式實施機(jī)制,但MatteoTonello2007)研究發(fā)現(xiàn)特拉華州判例法對董事受托(fiduciary)責(zé)任的新解釋、懲罰對組織指南的等一系列的新ERM的主要動因。根據(jù)商業(yè)判斷規(guī)則,(包括注意義務(wù)和忠實義務(wù)),其可以不用對糟糕的商業(yè)決策承擔(dān)責(zé)任。但2005年8月特拉華州對迪斯尼公司高管的判例使得受托責(zé)任范圍發(fā)生了變化,官WilliamChandler在堅持商業(yè)判斷規(guī)則有效的同時,強(qiáng)調(diào)董事誠信對公司業(yè)績的重要性,該判例表明公司董事、高管在公司內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面是否盡職將成為其受托責(zé)任履行的標(biāo)準(zhǔn)。2004年11月生效的新5組織指南6規(guī)定,若組織建立了一個運作良好的、合格的遵循性項目,則對該組織高管的瀆職處罰可從寬。SEC也曾于2003年主要是出于一(SOX404限于財務(wù)報告內(nèi)部控制、CPA審計責(zé)任的難以界定等)沒有采用廣義的內(nèi)部控制定義,這隱含著其鼓勵管理層關(guān)注更廣義的內(nèi)部控制,并在整個企業(yè)范圍內(nèi)管理風(fēng)險。同時,紐約交易所(NYSE)上市規(guī)則也開始委以審計討論公司風(fēng)險評估和風(fēng)險管理方面政策的義務(wù)和責(zé)任,并明CEO及其他高管管理風(fēng)險的職責(zé)。從近十幾年法律、、政策及上市規(guī)則的發(fā)展歷程和來看,我們不難發(fā)現(xiàn)其正式內(nèi)控制度的實施機(jī)制正從無到有、從不健全到健全地逐步建立,而且從SOX法案僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制作出要求,到州判例、指南等對健全廣義內(nèi)部控制進(jìn)行要求。這無不給我們以啟示:(1)實施機(jī)制是必須的;(2)實施機(jī)制不是單一措施和方法,而是一系列相互支持、相互銜接的法律、、政策、上市規(guī)則等條款的有機(jī)結(jié)合,其可以針對內(nèi)部控制的不同方面、采取不同方式進(jìn)行要求;(3)實施機(jī)制必須有明確的、可執(zhí)行的、具有連續(xù)性的獎懲機(jī)制和條款,這是實施機(jī)制的。我國于2001年底即要求非金融上市公司披露內(nèi)控信息,但研究發(fā)現(xiàn)上述規(guī)定并未得到有效執(zhí)行,內(nèi)控信息披露大多流于形式(等,2003;,2005;等,2007),究其原因,除了缺乏公認(rèn)的可據(jù)以披露及評價的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)以外,缺乏相應(yīng)的懲處激勵機(jī)制應(yīng)是主要原因。迄今為止,尚未有任何一家上市公司因披露內(nèi)控信息或名不副實而受到的懲處,在投資者也很少關(guān)注內(nèi)控信息的情況下,出現(xiàn)上述政策的執(zhí)行流于形式的現(xiàn)象實不為奇。財政部2001年5內(nèi)部會計控制規(guī)范6是應(yīng)1999年5會計法6強(qiáng)調(diào)單位應(yīng)對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性負(fù)責(zé),并應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的要求而制定和頒布的。由于在5會計法6中有明確的責(zé)任及處罰條款,因此,可以說5內(nèi)部會計控制規(guī)范6有明確的實施機(jī)制,而且由于內(nèi)部會計控制大多是已有實踐的編纂和提煉,在該規(guī)范實施五年后,有研究顯示,總體而言其得到較好執(zhí)行(等,2008)。相比于5內(nèi)部會計控制規(guī)范6,2008年頒布的5內(nèi)控基6至少存在以下不同:一是其涵蓋的內(nèi)容遠(yuǎn)寬泛于前者,二是其缺乏明確的實施機(jī)制。這兩者其實是相互關(guān)聯(lián)的,正因為內(nèi)部控制外延遠(yuǎn)廣于內(nèi)部會計控制,5會計法6也就難以成為其實施的依據(jù)。因而5內(nèi)部控制基6究竟應(yīng)采用什么樣的實施機(jī)制就成為眾人矚目的焦點。從本文第二部分分析框架可以/推論0:(1)要發(fā)揮5內(nèi)控基6的預(yù)期作用,必須有相應(yīng)的實施機(jī)制;(2)針對我國當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險意識薄弱的現(xiàn)狀,必須采取較強(qiáng)的實施機(jī)制,否則,制度執(zhí)行必將流于形式。反觀我國現(xiàn)有相關(guān)法律、,除5會計法6明確單位的內(nèi)部會計監(jiān)督責(zé)任外,幾乎均未提及公司董事、高管對公司內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的責(zé)任。20065公司法6148150條規(guī)定公司董事、監(jiān)事、高管應(yīng)當(dāng)對公司負(fù)有忠實義務(wù)和勤勉義務(wù),若執(zhí)行公司職務(wù)時法律、行政或者公司章公司造成損失的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任,也就是說公司董事、監(jiān)事、高管只要不,盡到忠實、勤勉義務(wù),就不需再承擔(dān)其他,而并未像發(fā)達(dá)國家那樣引入相應(yīng)的注意義務(wù)(dutyofcare)?。顯然,我國公司法對董事、監(jiān)事、高管義務(wù)和責(zé)任的規(guī)范仍處于最低限,與公司多變環(huán)境及公眾對公司期望的日益提高相比尚存在較大差距。2002年頒布的5公司治理準(zhǔn)則6第33條/董事應(yīng)根據(jù)公司和全體股東的最大利益,0,但通篇未提及董事、監(jiān)事、高管對公司內(nèi)部控制的責(zé)任。從上述分析不難看出,迄今為止,公司內(nèi)部控制的建立和健全責(zé)任在我國既缺乏法律依據(jù),也缺乏公司治理準(zhǔn)則層次的律約束。在5內(nèi)控基6頒布前,上交所、深交所分別頒布了5上市公司內(nèi)控指引6并分別要求于06、07年7月1日起執(zhí)行,但除5深交所內(nèi)控指引6第68條明確/公司及其有關(guān)人員本指引規(guī)定,本所將參照5上市規(guī)則6有關(guān)規(guī)定給予處分0外,再無其他責(zé)任條款。盡管5內(nèi)控基6通篇用了68個/應(yīng)當(dāng)0字眼,但并未就不執(zhí)行或違背基的行為做出任何明確的/處罰0條款,這無疑表明其本身缺乏相應(yīng)的實施機(jī)制。在今年4月內(nèi)控配套指布會上,各部門都表態(tài)將內(nèi)控規(guī)范及其配套指引的執(zhí)行納入日常范圍,這表明各部門的監(jiān)督檢查是我國當(dāng)前內(nèi)控規(guī)范/事實0上的實施機(jī)制。但由于其未對遵循、不遵循或遵循內(nèi)控規(guī)范的企業(yè)或個人做出明確的激勵或處罰條款,因而上述實施機(jī)制自其存在之日起就存在不足。此外,這種僅借助于監(jiān)或淡忘,不具可延續(xù)性的風(fēng)險,這無論對制度執(zhí)行者還是不執(zhí)行者都難以形成合理的激勵或懲治預(yù)期。綜上所述,在我國非正式內(nèi)控制度水平比較薄弱的情況下,要使得內(nèi)控規(guī)范發(fā)揮應(yīng)有的效果,必須采取強(qiáng)有力的實施機(jī)制。但從我國現(xiàn)有實施情況來看內(nèi)控規(guī)范實施機(jī)制是零散的、甚至是殘缺不全的不僅在5656中只字未提董事、監(jiān)事、高管關(guān)于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的義務(wù)和責(zé)任,上交所、深交所2008年新修訂的5上市規(guī)則6對此也未提及對公司內(nèi)控及內(nèi)控信息披露的要求,使得5內(nèi)控基6成為/單立獨行0的制度,而且緣于5內(nèi)控基6涉及面廣,其本身也就難以做出全面、可操作的責(zé)任條款規(guī)定,各部門表態(tài)將其納入日常之列就成為我國目前內(nèi)控規(guī)范事實上的實施機(jī)制,這必須引起我國者、者、政策制定者的重視和警覺。任何一項制度的頒布和實施都需要制度與制度之間的相互銜接、配套和支持還需要有對獎懲的清晰傳達(dá)和理解并在實踐中一以貫之。而對于涉及面如此之廣的內(nèi)控基,必須通過法律及律層次分別對內(nèi)控的不同方面明確責(zé)任并有相應(yīng)的獎懲機(jī)制。對此,本文建議從以下方面著手:首先,5公司法6中公司董事、監(jiān)事、高管的/0條款。新56雖首次引進(jìn)勤勉義務(wù)和忠實義務(wù)條款,但其(包括實施細(xì)則)并未對其內(nèi)涵進(jìn)行解釋,而我國又不是判例法國家,故事實上上述義務(wù)難以。本文認(rèn)為注意義務(wù)不僅應(yīng)包括上的勤勉,還應(yīng)包括客觀上是否采取相關(guān)措施和建立相關(guān)程序控制其應(yīng)該控制的風(fēng)險,只有將董事、監(jiān)事、高管在風(fēng)險管理和控制方面的責(zé)任通過注意義務(wù)0(MichaelA.M.KeehnerandDavidR.Koenig,2010),才能適應(yīng)當(dāng)前公眾其次,在5刑法6中增設(shè)與之相銜接的條款。在不改變現(xiàn)有5刑法6框架的情況下,可在刑法第3章第3節(jié)/妨害對公司、企業(yè)的管理秩序罪0中增加董事/或失職罪條款0。對公司發(fā)生(包管及員工行為)危及股東價值、利益相關(guān)者及公眾利益的/重大0風(fēng)險應(yīng)董事的刑事責(zé)任,同時規(guī)定免除或減輕董事上述責(zé)任的條款,即若有表明公司已采取相應(yīng)防范措施(如建立了內(nèi)部控制制度,可列舉具體措施)則可適當(dāng)免除責(zé)任或減刑。這樣既明確了董事對公司風(fēng)險管理的最終責(zé)任,同 注意義務(wù)包括能力責(zé)任(duyoskll)和勤勉責(zé)任(duyodlgence),見曾宛如著5董事忠實義務(wù)之內(nèi)涵及適用疑義,公司管理與資本市場法制專論(一)6,2002年,臺北學(xué)林。,再次,完善我國56,5公司法6中對治理層在風(fēng)險管理和控制方面責(zé)任的未盡事宜在其中予以明確。全球最早的公司治理準(zhǔn)則英國Cadbury報告(1992)就明確董事會必須負(fù)責(zé)制定風(fēng)險管理政策并負(fù)責(zé)監(jiān)督其整個過程,全美董事(NACD)2002年藍(lán)帶報告進(jìn)一步擴(kuò)展了Cadbury報告中關(guān)于風(fēng)險管理和公司治理方面的建議認(rèn)為董事會應(yīng)對風(fēng)險管理發(fā)揮更為積極、有效的監(jiān)督(DuaneWindsor,2010)56(2002)通篇沒有提及董事在內(nèi)部控制及風(fēng)險管理方面的責(zé)任和義務(wù),這不僅與當(dāng)前全球公司治理準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢不吻合,也難以對我國上市公司董事內(nèi)部控制和風(fēng)險管理責(zé)任進(jìn)行明確要求尤其是在公司法尚未做上述修改之前董事在這方面的責(zé)任就難有落腳點。相比于修改法律公司治理準(zhǔn)則的修訂要方便快捷得多故建議盡快對我國公司治理準(zhǔn)則加以修訂,突出董事會在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面應(yīng)有的責(zé)任,并在上市規(guī)則中明確上市公司應(yīng)按照公司治理準(zhǔn)則?條披露公司內(nèi)部控制和風(fēng)險管理信息。最后,發(fā)揮行業(yè)部門的監(jiān)督檢查作用。由于公司治理準(zhǔn)則及上市規(guī)則的規(guī)制范圍僅限于上市公司,針對我國計劃全面推行內(nèi)控規(guī)范的目標(biāo),還必須發(fā)揮各行業(yè)部門的監(jiān)督檢查作用。對此,可充分借鑒現(xiàn)有、銀監(jiān)會對壽險公司、商業(yè)銀行內(nèi)部控制評估的監(jiān)督檢查經(jīng)驗,出臺行業(yè)監(jiān)督檢查辦法。一方面建立可供參照執(zhí)行的定量和定性相結(jié)合的內(nèi)部控制評估表,另一方面內(nèi)部控制年度自我評估報告由法人代表簽字后報送對應(yīng)的機(jī)構(gòu)?,除定期在行業(yè)內(nèi)部交流外,部門應(yīng)根據(jù)風(fēng)險大小對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行并實施獨立評價,將獨立評價結(jié)果與其報送自評報告進(jìn)行對照,對兩者結(jié)果存在較大不一致的或弄虛的視情節(jié)輕重予以相應(yīng)處罰,而對做得好的單位不僅給予嘉獎(包括物質(zhì)和非物質(zhì)的),也可給予單位信貸或在信用時予以加分和提升。只有在上述不同層次實施機(jī)制的相互支持和配合下,在一段時期的持續(xù)強(qiáng)實施后,其累計效應(yīng))))提升企業(yè)內(nèi)控意識和水平才可能顯現(xiàn)。#卡得 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sofMainResearchontheTheoryBasisandMethodologySystemofXBRLTaxonomyWhherendoesablshngasngleseohghqualyglobalaccounngsandardsandheexensveandndephresearchandapplcaonoXBRLaxonoy,XBRLaxonoyrecognonaracsoreandoreaenonTheresearchandpleenaonoXBRLaxonoyrecognonareroheoperaonallevelbyhedoescandnernaonalheoryandpraccecrcleThesudyonheheorybassandehodologysyseoXBRLaxonoyrecognonsllreanslessBasedonhehrdparynonproorganzaonheory,onologyheory,sowarearchecureheoryandcapablyauryodelorsowareheoryandcobnngheXBRLaxonoyrecognon,hspaperaepsoesablshheehodologysyseoXBRLaxonoyrecognonandexpaaesonheeleensoehodologysyseandherrelaonshpsndealEmpiricalStudyontheRelationshipbetweenCharacteristicsofAccountingInformationSystems(AIS)PlanningandCredibilityWangInhspaper,alargenuberoChneseenerprsesandAISusers,basedonheorderohecredblyoAISasanenryponohepacohecredblyohebehavorandconsequencesoheheorecaldscussonsThesudyndsha()AISplannngorhenalbehavorohesyseproducessgncaneeconheuureoperaon,ncludngcoplance,negraon,parcpaonandaudablyeauressuchashecredblyoaccounngnoraonsyseoagreaer paconnvaryngdegrees;(2)onhepacohecredblyoaccounngnoraonsyse,ncludngplannng,echncalandanageenacors,andhelaersgreaerhanheorerFnallyhearclegvessoesuggesonso provehecredblyRangngrosraegcplannngphaseo poranceohecredblyoaccounngnoraonsyses;echncalandanage ebersocpaenplannngaguaraneeosucces;opayullaenonoheaudablyoprocessandresulsoDilemmaandSolution:ForSustainableDevelopmentofFEnvronenalprobleshavebeco