營業(yè)稅概述(-)課件

第五章營業(yè)稅

第一節(jié)營業(yè)稅概述第二節(jié)營業(yè)稅的征稅對象、納稅人、稅率第三節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)營業(yè)稅的征收管理

第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅概念

商品稅、價(jià)內(nèi)稅、間接稅、地方稅、從價(jià)稅

我國現(xiàn)行營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)收入額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、我國現(xiàn)行營業(yè)稅的特點(diǎn)（一）以營業(yè)收入全額為稅基（二）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率（三）采用比例稅率和價(jià)內(nèi)稅形式第二節(jié)營業(yè)稅征稅對象、納稅人、稅率一、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人營業(yè)稅的納稅義務(wù)人為在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。納稅人的特殊規(guī)定

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

（二）扣繳義務(wù)人

營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（1）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（2）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；

（二）扣繳義務(wù)人

（3）單位或個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；（4）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；（5）建筑業(yè)工程實(shí)行總包后轉(zhuǎn)包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

二、征收范圍和稅率

（一）營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍：提供應(yīng)稅勞務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵政通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)行為。

營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍

1、交通運(yùn)輸業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)具體包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)5大類。注意遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租和航空運(yùn)輸?shù)臐褡狻?/p>

2、建筑業(yè)建筑業(yè)具體包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。

營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍

3、金融保險(xiǎn)業(yè)（若銀行銷售金銀就繳增值稅）金融保險(xiǎn)業(yè)具體包括金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)。（1）金融業(yè)是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。（2）保險(xiǎn)業(yè)是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人經(jīng)濟(jì)利益的活動。

4、郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)，包括郵政、電信。

營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍

5、文化體育業(yè)

文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)。（1）文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等。

（2）體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。

營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍

6、娛樂業(yè)

娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所為顧客娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。

7、服務(wù)業(yè)

服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍

（1）代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)（旅行社）、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)

（2）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸企業(yè)干租業(yè)務(wù)

（3）對福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入，依法征收營業(yè)稅

營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍

（4）對社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖?，依法征收營業(yè)稅

（5）單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項(xiàng)目，征收營業(yè)稅。（6）交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，按“服務(wù)業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項(xiàng)目，征收營業(yè)稅

營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍

（7）無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目“代理業(yè)”項(xiàng)目，征收營業(yè)稅

（8）酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定的時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍

（9）對港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)

（10）單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅（11）對報(bào)社和出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣收取的“版面費(fèi)”及類似收入，按廣告業(yè)征稅。營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。

自2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不再征收營業(yè)稅。營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍

9、銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動產(chǎn)時(shí)連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍

9、銷售不動產(chǎn)自2003年1月1日起，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不再征收營業(yè)稅。

如果收取固定收入，征營業(yè)稅

整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所得不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征營業(yè)稅。注意

個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：（一）離婚財(cái)產(chǎn)分割；（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（三）無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（四）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

（二）、稅率第三節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、計(jì)稅依據(jù)的確定分為全額計(jì)稅和余額計(jì)稅。

為防止雙重征稅，注意哪些行業(yè)適用余額計(jì)稅，可扣的項(xiàng)目包括哪些。

（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，即全部營業(yè)額（轉(zhuǎn)讓額、銷售額）。計(jì)稅營業(yè)額確定應(yīng)注意問題

1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

2、納稅人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅；

計(jì)稅營業(yè)額確定應(yīng)注意問題

3、納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

4、納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅的價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按稅法規(guī)定確定計(jì)稅營業(yè)額。

價(jià)格明顯偏低處理

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列次序確定營業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核（3）按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。具體征收范圍和計(jì)算

1、交通運(yùn)輸業(yè)具體包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)5大類。

納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額

某國有運(yùn)輸公司2011年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）為一單位運(yùn)輸貨物一次，開具的發(fā)票上注明價(jià)款3萬元，基金0.1萬元，裝卸費(fèi)用0.05萬元，保險(xiǎn)費(fèi)0.02萬元。上述款項(xiàng)共計(jì)為3.17萬元，已通過銀行收訖；（2）與另一運(yùn)輸單位合作提供一次聯(lián)運(yùn)貨物業(yè)務(wù)，共收取貨物運(yùn)輸?shù)冗\(yùn)雜費(fèi)30萬元，支付給另一運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)雜費(fèi)16.3萬元營業(yè)稅=（3.17+30-16.3）×3%=0.5061萬元具體征收范圍和計(jì)算2、建筑業(yè)：具體包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。（1）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。某建筑公司與開發(fā)區(qū)（甲方）簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設(shè)通信線路，工程價(jià)款共計(jì)300萬元，其中包含由開發(fā)區(qū)提供的光纜、電纜價(jià)值80萬元，月末線路鋪設(shè)完工，收回全部價(jià)款；計(jì)算鋪設(shè)通信線路工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅。應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝（300-80）×3%＝6.6（萬元）

納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅，但將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

注意某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，將其40%售給另一單位，其余自用，總售價(jià)5000萬元。①按建筑業(yè)營業(yè)稅＝組價(jià)×3%={[4000×40%×（1+10%）]÷（1－3%）}×3%＝54.43（萬元）②按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝售價(jià)×5%＝5000×5%＝250（萬元）自建不動產(chǎn)出售共納營業(yè)稅＝54.43+250＝304.43（萬元）

營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍

3、金融保險(xiǎn)業(yè)（若銀行銷售金銀就繳增值稅）金融保險(xiǎn)業(yè)具體包括金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)。（1）金融業(yè)是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。（2）保險(xiǎn)業(yè)是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人經(jīng)濟(jì)利益的活動。

3、金融保險(xiǎn)業(yè)

(1).一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）?！~計(jì)稅，不得扣除吸儲利息支出

(2).外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額——余額計(jì)稅

貨物期貨不繳納營業(yè)稅賣出價(jià)不得扣除賣出過程中支付的各種費(fèi)用和稅金買入價(jià)不包括購進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金(3)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入

某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，2004年8月購入A債券購入價(jià)50萬元，支付相關(guān)費(fèi)用和稅金1.3萬元；當(dāng)月又將債券賣出，售出價(jià)55萬元，支付相關(guān)費(fèi)用和稅金1.33萬元。該金融企業(yè)當(dāng)月當(dāng)納營業(yè)稅為（）。

應(yīng)納營業(yè)稅＝（55-50）×5%＝0.25（萬元）

[(55-1.33)-50]×

[55-(50+1.3)]×[(55-1.33)-(50+1.3)]×練一練營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍4、郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)，包括郵政、電信。

(1)電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。（2）營業(yè)稅的混合銷售行為。全額計(jì)稅：包括貨物銷售收入

某郵局10月份郵寄業(yè)務(wù)收入10萬元，信封信紙銷售收入2萬元，其他郵政業(yè)務(wù)收入5萬元。（10+2+5）×3%＝0.51（萬元）。

某電信局6月份取得話費(fèi)收入50萬元，電話機(jī)安裝收入20萬元，出售移動電話并提供電信服務(wù)取得收入20萬元（50+20+20）×3%＝2.70（萬元）營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍

5、文化體育業(yè)

文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)。（1）文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等。

（2）體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。

甲單位組織演出全部票價(jià)收入100萬元，其中付給提供演出場所的乙單位場租費(fèi)20萬元，付給經(jīng)紀(jì)人傭金10萬元。要求計(jì)算：（1）甲單位應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

（100－20－10）×3%＝2.1（萬元）

（2）乙單位應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

20×5%＝1（萬元）

（3）經(jīng)紀(jì)人應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

10×5%＝0.5（萬元）

營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍

6、娛樂業(yè)

娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所為顧客娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。如煙酒和飲料

歌舞廳門票收入5萬元，出售飲料、煙、酒收入10萬元，收取點(diǎn)歌費(fèi)15萬元。應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（假設(shè)當(dāng)?shù)厝嗣裾?guī)定的娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為20%）應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝（5+10+15）×20%＝28.6（萬元）。營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍7、服務(wù)業(yè)

服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

2010年10月，某廣告公司為客戶制作廣告并取得廣告業(yè)務(wù)收入300萬元，發(fā)生廣告制作支出14萬元，向媒體支付廣告發(fā)布費(fèi)60萬元（300-60）×5%＝12（萬元）

某旅行社5月份組織境內(nèi)團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)共計(jì)35萬元，其中替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)共計(jì)8萬元，付給境內(nèi)其他接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用12萬元。計(jì)算該旅行社當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅＝（35－8－12）×5%＝0.75（萬元）。

打字復(fù)印社取得營業(yè)收入54萬元，購買紙張發(fā)生支出30萬元；

54×5%＝2.7（萬元）舉辦培訓(xùn)班并提供咨詢服務(wù)取得收入38萬元，同時(shí)發(fā)生資料費(fèi)支出2萬元。

38×3%＝1.9（萬元）營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。（必須是轉(zhuǎn)售?。﹩挝缓蛡€(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元。還轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入560萬元。年初取得該土地使用權(quán)時(shí)支付金額420萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用6萬元；

要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

答案：應(yīng)繳納營業(yè)稅＝1200×5%+（560-420）×5%＝67（萬元）

練一練注意！

自2003年1月1日起，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不再征收營業(yè)稅。

如果收取固定收入，征營業(yè)稅

整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所得不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征營業(yè)稅。第四節(jié)營業(yè)稅的征收與管理

一、減免稅優(yōu)惠：見教材P136－144

二、納稅義務(wù)與扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間：見教材P144－145

三、納稅期限：見教材P145

四、納稅地點(diǎn)：見教材P145－146注意一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間例24

一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。（一）預(yù)收性質(zhì)價(jià)款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到預(yù)收款（包括預(yù)收定金）的當(dāng)天

1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

2.銷售不動產(chǎn)

3.建筑業(yè)勞務(wù)

4.租賃業(yè)勞務(wù)注意

（二）單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。（三）單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。注意二、納稅期限例25

營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度

納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

【特殊規(guī)定有：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度?！?/p>

（第14講）考場作文開拓文路能力?分解層次(網(wǎng)友來稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué)陳乃香說明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟?，使幾個(gè)層次構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要?！静呗越庾x】一般說來，記人敘事的文章常按時(shí)間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時(shí)間順序、空間順序分解層次；說明文根據(jù)說明對象的特點(diǎn)，可按時(shí)間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問題－—分析問題——解決問題”順序來分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1．小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個(gè)相對獨(dú)立的部分，再給它們加上一個(gè)簡潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如《世界改變了模樣》四個(gè)小標(biāo)題：壽命變“長”了、世界變“小”了、勞動變“輕”了、文明變“綠”了。2．序號式。序號式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……從全文看，序號式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時(shí)序號式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。3．總分式。如高考佳作《人生也是一張答卷》。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫，人生的答卷卻要用行動來書寫。”主體部分每段首句分別為：選擇題是對人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實(shí)自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問答題是考驗(yàn)自己解決問題的能力。這份“試卷”設(shè)計(jì)得合理而且實(shí)在，每個(gè)人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個(gè)價(jià)值取向：一要勻稱美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當(dāng)劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯(cuò)落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開頭描寫的事物或提出的問題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺。【例文解剖】話題：忙忙，不亦樂乎忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟，每個(gè)人所忙的事務(wù)不同，但是不能是碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。忙是問號。忙看似簡單，但其中卻大有學(xué)問。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂乎，卻并不簡單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時(shí)不時(shí)我們眼前就出現(xiàn)一個(gè)十字路口，我們該向哪兒，面對那縱軸橫軸相交的十字路口，我們該怎樣選擇?不急，靜下心來分析一下，選擇適合自己的坐標(biāo)軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問號，這個(gè)問號一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂乎。忙是省略號。四季在有規(guī)律地進(jìn)行著冷暖交替，大自然就一直按照這樣的規(guī)律不停地忙，人們亦如此。為自己找一個(gè)目標(biāo)，為目標(biāo)而不停地忙，讓這種忙一直忙下去。當(dāng)目標(biāo)已達(dá)成，那么再找一個(gè)目標(biāo)，繼續(xù)這樣忙，就像省略號一樣，毫無休止地忙下去，翻開歷史的長卷，我們看到牛頓在忙著他的實(shí)驗(yàn)；愛迪生在忙著思考；徐霞客在忙著記載游玩；李時(shí)珍在忙著編寫《本草綱目》。再看那位以筆為刀槍的充滿著朝氣與力量的文學(xué)泰斗魯迅，他正忙著用他獨(dú)有的刀和槍在不停地奮斗。忙是省略號，確定了一個(gè)目標(biāo)那么就一直忙下去吧!這樣的忙一定會忙出生命靈動的色彩。忙是驚嘆號。世界上的人都在忙著自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜為回報(bào)。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的