新企業(yè)會計準則下的存貨的賬務(wù)處理

新企業(yè)會計準則下的存貨的賬務(wù)處理

存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或供應(yīng)勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨的賬務(wù)處理如下：

一、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

1、對外銷售商品的會計處理

借：主營業(yè)務(wù)成本

借：存貨跌價預(yù)備

貸：庫存商品

2、對外銷售材料的會計處理

借：其他業(yè)務(wù)成本

借：存貨跌價預(yù)備

貸：原材料

3、包裝物的會計處理

（1）、生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物

借：制造費用等

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

（2）、出借包裝物及伴同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物

借：銷售費用

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

（3）、出租包裝物及伴同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

二、存貨跌價預(yù)備

1、存貨跌價的計提

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價預(yù)備

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價預(yù)備，再與己提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于己提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價預(yù)備，應(yīng)計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

2、存貨跌價預(yù)備的轉(zhuǎn)回

借：存貨跌價預(yù)備：

貸：資產(chǎn)減值損失

存貨跌價預(yù)備的轉(zhuǎn)回通常是存貨的價格回升，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)的。但這個恢復(fù)的金額是有限度的，以存貨跌價預(yù)備余額為上限。也就是說己經(jīng)轉(zhuǎn)至成本的跌價預(yù)備不能轉(zhuǎn)回。

3、企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于己計提存貨跌價預(yù)備的貨物做如下分錄

借：存貨跌價預(yù)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本

或其他業(yè)務(wù)成本

三、存貨的盤盈與盤虧

1、盤盈

（1）、發(fā)覺盤盈報批

借：原材料/庫存商品

貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流淌資產(chǎn)損益

（2）、領(lǐng)導(dǎo)批準（一般狀況）

借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流淌資產(chǎn)損益

貸：管理費用

（3）、經(jīng)查明是以下緣由盤盈

在為購貨方發(fā)貨時，消失了漏發(fā)或者少發(fā)的狀況

借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流淌資產(chǎn)損益

貸：庫存商品

庫存商品需要補發(fā)給客戶，直接扣除。登記好預(yù)備發(fā)出。

購貨做賬時，賬面入庫數(shù)量比實際收貨數(shù)量小

借：待處理財產(chǎn)損益—待處理財產(chǎn)損益

貸：原材料/庫存商品

這是假盤盈，其實是前面登記數(shù)量少了，實際并沒有增加。直接更改臺賬商品或原材料數(shù)量。重新計算原材料與庫存商品成本，假如己售出或使用的原材料比例在30%以下，則不用追溯，直接在以后的商品或原材料單價進行沖減即可。

發(fā)貨做賬時，賬面出庫數(shù)量比實際發(fā)貨數(shù)量大：

借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流淌資產(chǎn)損益

貸：管理費用

真盤盈了，沖減管理費用。

購貨時，可能混入了其他貨物

借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流淌資產(chǎn)損益

貸：管理費用

無人索要就沖減管理費用，切記不要做收入。

購銷貨物時，發(fā)生誤差的長期積累。

借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流淌資產(chǎn)損益

貸：管理費用

沒法追溯了計入管理費用

2、盤虧

批準前：

借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流淌資產(chǎn)損益

貸：原材料／庫存商品

批準后：

（1）、因計量出錯造成的盤虧（假虧）

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流淌資產(chǎn)損益

（2）、管理不善導(dǎo)致虧損（如商品變質(zhì)、損壞）

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流淌資產(chǎn)損益

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出

這個盤虧，因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，管理不善則是不正常損失中的一種，所以因管理不善導(dǎo)致的損失需要進項稅轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出額度為損失商品或原材料額度對應(yīng)的進項稅額度。

（3）、個人賠償

借：直他應(yīng)收款—xx人

貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流淌資產(chǎn)損益

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出

貨物必需有銷項稅才能進行進項稅抵扣，一旦終止流通，需要將進項稅轉(zhuǎn)出，不得再進行抵扣。

（4）、自然災(zāi)難或自然損壞：

借：營業(yè)外支出—特別損失

貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流淌資產(chǎn)損益

由于自然災(zāi)難造成的損失，雖然貨物也無法再流轉(zhuǎn)了，但考慮的企業(yè)已經(jīng)擔當了損失，所以進項稅不用轉(zhuǎn)出了。