CPA稅法第一章稅法概述

2023/7/2012023/7/202《CPA稅法》主講：程松柏

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2023/7/203

第一部分：稅法概論（第一章）第二部分：單項稅種法（第二章—第十一章）第三部分：其他相關內容介紹（第十二章—第十四章）本課程使用教材：稅法（2013年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材）本課程的內容體系2023/7/204本課程的內容體系第一章、稅法總論第二章、增值稅法第三章、消費稅法第四章、營業(yè)稅法第五章、城市維護建設稅法和煙葉稅法第六章、關稅法第七章、資源稅法和土地增值稅法第八章、房產稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法、契稅法和耕地占用稅法2023/7/205本課程的內容體系第九章、車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法第十章、企業(yè)所得稅法第十一章、個人所得稅法第十二章、稅收征收管理法第十三章、稅務行政法制第十四章、稅務代理和稅務籌劃2023/7/206第一章稅法總論

第一節(jié)稅法的概念★

第二節(jié)稅法基本理論★

第三節(jié)稅收立法與稅法的實施第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制★

2023/7/207第一節(jié)稅法的概念★一、稅收和稅法的概念

二、稅法的功能

2023/7/208第一節(jié)稅法的概念★概念含義特征稅收稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。1.無償性2.強制性3.固定性稅法稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。1.義務性法規(guī)2.綜合性法規(guī)稅法與稅收關系：稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。一、稅收和稅法的概念

第一節(jié)稅法的概念★2023/7/209（一）稅法是國家組織財政收入的法律保障（二）稅法是國家宏觀調控的法律手段（三）稅法對維護經濟秩序有重要的作用（四）稅法能有效地保護納稅人的合法權益（五）稅法是維護國家權益，促進國際經濟交往的可靠保證二、稅法的功能

第一節(jié)稅法的概念★2023/7/2010第二節(jié)稅法基本理論★一、稅收法律關系二、稅法構成要素2023/7/2011第一節(jié)稅法的概念★（一）稅收法律關系的構成

三方面內容1.權利主體（1）雙主體:

對征稅方:稅務、海關、財政

對納稅方:采用屬地兼屬人原則

（2）權利主體雙方法律地位是平等的，但權利和義務不對等2.權利客體征稅對象3.稅收法律關系的內容征、納雙方各自享有的權利和承擔的義務一、稅收法律關系第二節(jié)稅法基本理論★2023/7/2012（二）稅收法律關系的產生、變更與消滅稅收法律關系的產生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關系產生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。（三）稅收法律關系的保護稅收法律關系的保護對權利主體雙方是平等的?！纠}·單選題】稅收法律關系中的權利主體是指（）。A.征稅方B.納稅方C.征納雙方D.國家稅務總局【答案】C一、稅收法律關系第二節(jié)稅法基本理論★2023/7/2013第二節(jié)稅法基本理論★

【例題·單選題】（2010年）下列關于稅收法律關系的表述中，正確的是（）。A.稅法是引起法律關系的前提條件，稅法可以產生具體的稅收法律關系B.稅收法律關系中權利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權利義務也不對等C.代表國家行使征稅職責的各級國家稅務機關是稅收法律關系中的權利主體之一D.稅收法律關系總體上與其他法律關系一樣，都是由權利主體、權利客體兩方面構成

【答案】C一、稅收法律關系

2023/7/2014二、稅法構成要素（一）納稅人（二）征稅對象（三）稅率（四）納稅環(huán)節(jié)（五）納稅期限（六）納稅地點（七）減稅免稅第二節(jié)稅法基本理論★2023/7/2015納稅人：即一切履行納稅義務的法人、自然人及其他組織。自然人，指依法享有民事權利，并承擔民事義務的公民個人；法人，指依法成立，能夠獨立地支配財產，并能以自己的名義享受民事權利和承擔民事義務的社會組織。負稅人：實際負擔稅款的單位和個人。二、稅法構成要素（一）納稅人第二節(jié)稅法基本理論★2023/7/20161.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物。2.與課稅對象相關的兩個概念：二、稅法構成要素(二)征稅對象概念含義與課稅對象關系作用或形式1.稅目稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍。對課稅對象質的界定1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的，則不屬于應稅項目2.貫徹國家稅收調節(jié)政策的需要2.稅基（計稅依據(jù)）是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計算問題。對課稅對象的量的規(guī)定1.價值形態(tài)（從價計征）：即按征稅對象的貨幣價值計算，如消費稅2.物理形態(tài)（從量計征）：即直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅第二節(jié)稅法基本理論★2023/7/2017稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。二、稅法構成要素

(三)稅率

稅率形式含義形式及應用舉例（1）比例稅率即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。①單一比例稅率②差別比例稅率（如城市維護建設稅）③幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）（2）累進稅率征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅額①超額累進稅率（如個人所得稅中的工資薪金所得）②超率累進稅率（如土地增值稅）（3）定額稅率按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等第二節(jié)稅法基本理論★2023/7/2018【例題·多選題】下列關于稅收實體法構成要素的說法中，正確的有（）。

A.納稅人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，是實際負擔稅款的單位和個人

B.征稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的標的物或行為，是國家征稅的依據(jù)

C.稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，是計算稅額的尺度

D.稅目是課稅對象的具體化，反映具體征稅項目

【答案】BCD【例題·單選題】采用超額累進稅率征收的稅種是（）。

A.資源稅B.土地增值稅

C.個人所得稅D.企業(yè)所得稅

【答案】C二、稅法構成要素例題第二節(jié)稅法基本理論★2023/7/2019第三節(jié)稅收立法與稅法的實施二、稅收立法機關三、稅收立法、修訂和廢止程序四、稅法的實施一、我國稅收立法原則2023/7/20201.從實際出發(fā)的原則2.公平原則3.民主決策的原則4.原則性與靈活性相結合的原則5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結合的原則

一、我國稅收立法原則

2023/7/2021分類立法機關形式舉例稅收法律全國人大及常委會正式立法4部法律《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《車船稅法》全國人大及其常委會授權立法5個暫行條例《增值稅暫行條例》《消費稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》等稅收法規(guī)國務院——稅收行政法規(guī)

條例、暫行條例、實施細則《稅收征收管理法實施細則》、《房產稅暫行條例》等地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地方法規(guī)

稅收規(guī)章財政部、稅務總局、海關總署——稅收部門規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定稅務總局頒發(fā)的《稅務代理試行辦法》等省級地方政府——稅收地方規(guī)章《房產稅暫行條例實施細則》等二、稅收立法機關

2023/7/2022【例題·多選題】下列稅種中，由全國人民代表大會立法確定的有（）。

A.增值稅B.企業(yè)所得稅C.個人所得稅D.契稅【答案】BC【例題·單選題】《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的法律級次屬于（）。

A.財政部制定的部門規(guī)章

B.全國人大授權國務院立法

C.國務院制定的稅收行政法規(guī)

D.全國人大制定的稅收法律【答案】B例題二、稅收立法機關

2023/7/2023類型提議階段審議階段通過和公布階段稅收法律一般由國務院授權其稅務主管部門（財政部或國家稅務總局）負責立法的調查研究等準備工作，并提出立法方案或稅法草案，上報國務院。由全國人民代表大會或其常務委員會審議通過以國家主席名義發(fā)布實施稅收法規(guī)由國務院負責審議以國務院總理名義發(fā)布實施三、稅收立法、修訂和廢止程序

2023/7/2024【例題·單選題】《中華人民共和國資源稅暫行條例》的法律級次屬于（）。A.財政部制定的部門規(guī)章B.全國人大授權國務院立法C.國務院制定的稅收行政法規(guī)D.全國人大制定的稅收法律【答案】B【解析】全國人大及其常委會授權國務院立法制定的5個暫行條例：《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國資源稅暫行條例》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》。三、稅收立法、修訂和廢止程序2023/7/2025【例題·單選題】（2011年）下列各項稅收法律法規(guī)中，屬于部門規(guī)章的是（）。A.《中華人民共和國個人所得稅法》

B.《中華人民共和國消費稅暫行條例》

C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實行條例》

D.《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》【答案】D【解析】選項A屬于全國人大及其常委會制定的稅收法律；選項B屬于全國人大或人大常委會授權立法；選項C屬于國務院制定的稅收行政法規(guī)。三、稅收立法、修訂和廢止程序2023/7/2026【例題·多選題】下列各項中，符合我國稅收立法規(guī)定的有（）。A.稅收法律由國務院審議通過后以國務院總理名義發(fā)布實施B.國務院及所屬稅務主管部門有權根據(jù)憲法和法律制定稅收行政法規(guī)和規(guī)章C.稅收行政法規(guī)由國務院負責審議通過后以提案形式提交全國人大或人大常委會審議通過D.我國現(xiàn)行稅收實體法中，由全國人民代表大會及其常委會制定的稅收法律有《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》和《車船稅法》【答案】BD【解析】稅收法律由由全國人民代表大會或其常務委員會審議通過后以國家主席名義發(fā)布實施；稅收行政法規(guī)由國務院負責審議通過即可。三、稅收立法、修訂和廢止程序2023/7/2027遵循以下原則：

1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；

2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；

3.國際法優(yōu)于國內法；

4.實體法從舊，程序法從新。四、稅法的實施2023/7/2028第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

一、我國現(xiàn)行稅法體系二、稅收立法權三、稅收執(zhí)法權2023/7/2029主體稅商品和勞務稅類（間接稅）包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅所得稅類（直接稅）包括企業(yè)所得稅、個人所得稅非主體稅資源稅類包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類包括城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅財產和行為稅類包括房產稅、車船稅、印花稅、契稅一、我國現(xiàn)行稅法體系：稅收實體法體系

第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

2023/7/2030一、我國現(xiàn)行稅法體系：稅收程序法體系

（二）稅收程序法體系1.由稅務機關負責征收稅種的征收管理按《稅收征收管理法》執(zhí)行；

2.由海關負責征收稅種的征收管理按《海關法》和《進出口關稅條例》等規(guī)定執(zhí)行。

【例題·多選題】下列各項中，屬于稅收征收管理適用的法律制度有（）。

A.稅收征收管理法B.企業(yè)所得稅法

C.進出口關稅條例D.海關法【答案】ACD【解析】選項B屬于稅收實體法。第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

2023/7/2031二、稅收立法權

我國稅收立法權劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。

第二，依法賦予地方適當?shù)牡胤蕉愂樟⒎唷?/p>

第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

2023/7/2032征收機關征收稅種國稅局系統(tǒng)增值稅、消費稅、車輛購置稅、鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅，中央企業(yè)所得稅等地稅局系統(tǒng)營業(yè)稅、城建稅（國稅局征的除外）、地方國有、集體、私營企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、印花稅、契稅等。地方財政部門地方附加、契稅、耕地占用稅海關系統(tǒng)關稅、行李和郵遞物品進口稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅三、稅收執(zhí)法權：稅收征收管理范圍劃分第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

2023/7/20331.中央政府固定收入包括：消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分）、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。2.地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅。3.中央政府與地方政府共享收入包括：增值稅、營業(yè)稅和城市維護建設稅（鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、證券交易的印花稅。

三、稅收執(zhí)法權：中央政府與地方政府稅收收入劃分

第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

2023/7/2034【例題·多選題】下列稅種，全部屬于中央政府固定收入的有（）。

A.消費稅B.增值稅C.車輛購置稅D.資源稅【答案】AC

【例題·多選題】下列稅種中，稅收收入和稅收管轄權限均屬于中央的是（）

A.車輛購置稅B.土地增值稅

C.消費稅D.礦產品的資源稅【答案】AC【解析】土地增值稅、礦產品的資源稅均為地方稅收收入，只有海洋石油企業(yè)的資源稅屬于中央稅收。例題第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

2023/7/2035本章小結1.稅收法律關系主體

2.稅法構成基本要素

3.稅收法律級次：稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章

4.現(xiàn)行稅法體系

5.我國稅收管理體制：征收管理劃分2023/