CPA稅法第一章稅法概述

2023/7/2012023/7/202《CPA稅法》主講：程松柏

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2023/7/203

第一部分：稅法概論（第一章）第二部分：單項稅種法（第二章—第十一章）第三部分：其他相關(guān)內(nèi)容介紹（第十二章—第十四章）本課程使用教材：稅法（2013年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材）本課程的內(nèi)容體系2023/7/204本課程的內(nèi)容體系第一章、稅法總論第二章、增值稅法第三章、消費稅法第四章、營業(yè)稅法第五章、城市維護建設(shè)稅法和煙葉稅法第六章、關(guān)稅法第七章、資源稅法和土地增值稅法第八章、房產(chǎn)稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法、契稅法和耕地占用稅法2023/7/205本課程的內(nèi)容體系第九章、車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法第十章、企業(yè)所得稅法第十一章、個人所得稅法第十二章、稅收征收管理法第十三章、稅務(wù)行政法制第十四章、稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃2023/7/206第一章稅法總論

第一節(jié)稅法的概念★

第二節(jié)稅法基本理論★

第三節(jié)稅收立法與稅法的實施第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制★

2023/7/207第一節(jié)稅法的概念★一、稅收和稅法的概念

二、稅法的功能

2023/7/208第一節(jié)稅法的概念★概念含義特征稅收稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。1.無償性2.強制性3.固定性稅法稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。1.義務(wù)性法規(guī)2.綜合性法規(guī)稅法與稅收關(guān)系：稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。一、稅收和稅法的概念

第一節(jié)稅法的概念★2023/7/209（一）稅法是國家組織財政收入的法律保障（二）稅法是國家宏觀調(diào)控的法律手段（三）稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要的作用（四）稅法能有效地保護納稅人的合法權(quán)益（五）稅法是維護國家權(quán)益，促進國際經(jīng)濟交往的可靠保證二、稅法的功能

第一節(jié)稅法的概念★2023/7/2010第二節(jié)稅法基本理論★一、稅收法律關(guān)系二、稅法構(gòu)成要素2023/7/2011第一節(jié)稅法的概念★（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

三方面內(nèi)容1.權(quán)利主體（1）雙主體:

對征稅方:稅務(wù)、海關(guān)、財政

對納稅方:采用屬地兼屬人原則

（2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對等2.權(quán)利客體征稅對象3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔的義務(wù)一、稅收法律關(guān)系第二節(jié)稅法基本理論★2023/7/2012（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。（三）稅收法律關(guān)系的保護稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是平等的?！纠}·單選題】稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體是指（）。A.征稅方B.納稅方C.征納雙方D.國家稅務(wù)總局【答案】C一、稅收法律關(guān)系第二節(jié)稅法基本理論★2023/7/2013第二節(jié)稅法基本理論★

【例題·單選題】（2010年）下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（）。A.稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也不對等C.代表國家行使征稅職責的各級國家稅務(wù)機關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一D.稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成

【答案】C一、稅收法律關(guān)系

2023/7/2014二、稅法構(gòu)成要素（一）納稅人（二）征稅對象（三）稅率（四）納稅環(huán)節(jié)（五）納稅期限（六）納稅地點（七）減稅免稅第二節(jié)稅法基本理論★2023/7/2015納稅人：即一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。自然人，指依法享有民事權(quán)利，并承擔民事義務(wù)的公民個人；法人，指依法成立，能夠獨立地支配財產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權(quán)利和承擔民事義務(wù)的社會組織。負稅人：實際負擔稅款的單位和個人。二、稅法構(gòu)成要素（一）納稅人第二節(jié)稅法基本理論★2023/7/20161.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標的物。2.與課稅對象相關(guān)的兩個概念：二、稅法構(gòu)成要素(二)征稅對象概念含義與課稅對象關(guān)系作用或形式1.稅目稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍。對課稅對象質(zhì)的界定1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項目2.貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策的需要2.稅基（計稅依據(jù)）是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計算問題。對課稅對象的量的規(guī)定1.價值形態(tài)（從價計征）：即按征稅對象的貨幣價值計算，如消費稅2.物理形態(tài)（從量計征）：即直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅第二節(jié)稅法基本理論★2023/7/2017稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。二、稅法構(gòu)成要素

(三)稅率

稅率形式含義形式及應(yīng)用舉例（1）比例稅率即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。①單一比例稅率②差別比例稅率（如城市維護建設(shè)稅）③幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）（2）累進稅率征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額①超額累進稅率（如個人所得稅中的工資薪金所得）②超率累進稅率（如土地增值稅）（3）定額稅率按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等第二節(jié)稅法基本理論★2023/7/2018【例題·多選題】下列關(guān)于稅收實體法構(gòu)成要素的說法中，正確的有（）。

A.納稅人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，是實際負擔稅款的單位和個人

B.征稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的標的物或行為，是國家征稅的依據(jù)

C.稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，是計算稅額的尺度

D.稅目是課稅對象的具體化，反映具體征稅項目

【答案】BCD【例題·單選題】采用超額累進稅率征收的稅種是（）。

A.資源稅B.土地增值稅

C.個人所得稅D.企業(yè)所得稅

【答案】C二、稅法構(gòu)成要素例題第二節(jié)稅法基本理論★2023/7/2019第三節(jié)稅收立法與稅法的實施二、稅收立法機關(guān)三、稅收立法、修訂和廢止程序四、稅法的實施一、我國稅收立法原則2023/7/20201.從實際出發(fā)的原則2.公平原則3.民主決策的原則4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則

一、我國稅收立法原則

2023/7/2021分類立法機關(guān)形式舉例稅收法律全國人大及常委會正式立法4部法律《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《車船稅法》全國人大及其常委會授權(quán)立法5個暫行條例《增值稅暫行條例》《消費稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》等稅收法規(guī)國務(wù)院——稅收行政法規(guī)

條例、暫行條例、實施細則《稅收征收管理法實施細則》、《房產(chǎn)稅暫行條例》等地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地方法規(guī)

稅收規(guī)章財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署——稅收部門規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》等省級地方政府——稅收地方規(guī)章《房產(chǎn)稅暫行條例實施細則》等二、稅收立法機關(guān)

2023/7/2022【例題·多選題】下列稅種中，由全國人民代表大會立法確定的有（）。

A.增值稅B.企業(yè)所得稅C.個人所得稅D.契稅【答案】BC【例題·單選題】《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的法律級次屬于（）。

A.財政部制定的部門規(guī)章

B.全國人大授權(quán)國務(wù)院立法

C.國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)

D.全國人大制定的稅收法律【答案】B例題二、稅收立法機關(guān)

2023/7/2023類型提議階段審議階段通過和公布階段稅收法律一般由國務(wù)院授權(quán)其稅務(wù)主管部門（財政部或國家稅務(wù)總局）負責立法的調(diào)查研究等準備工作，并提出立法方案或稅法草案，上報國務(wù)院。由全國人民代表大會或其常務(wù)委員會審議通過以國家主席名義發(fā)布實施稅收法規(guī)由國務(wù)院負責審議以國務(wù)院總理名義發(fā)布實施三、稅收立法、修訂和廢止程序

2023/7/2024【例題·單選題】《中華人民共和國資源稅暫行條例》的法律級次屬于（）。A.財政部制定的部門規(guī)章B.全國人大授權(quán)國務(wù)院立法C.國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)D.全國人大制定的稅收法律【答案】B【解析】全國人大及其常委會授權(quán)國務(wù)院立法制定的5個暫行條例：《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國資源稅暫行條例》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》。三、稅收立法、修訂和廢止程序2023/7/2025【例題·單選題】（2011年）下列各項稅收法律法規(guī)中，屬于部門規(guī)章的是（）。A.《中華人民共和國個人所得稅法》

B.《中華人民共和國消費稅暫行條例》

C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實行條例》

D.《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》【答案】D【解析】選項A屬于全國人大及其常委會制定的稅收法律；選項B屬于全國人大或人大常委會授權(quán)立法；選項C屬于國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。三、稅收立法、修訂和廢止程序2023/7/2026【例題·多選題】下列各項中，符合我國稅收立法規(guī)定的有（）。A.稅收法律由國務(wù)院審議通過后以國務(wù)院總理名義發(fā)布實施B.國務(wù)院及所屬稅務(wù)主管部門有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定稅收行政法規(guī)和規(guī)章C.稅收行政法規(guī)由國務(wù)院負責審議通過后以提案形式提交全國人大或人大常委會審議通過D.我國現(xiàn)行稅收實體法中，由全國人民代表大會及其常委會制定的稅收法律有《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》和《車船稅法》【答案】BD【解析】稅收法律由由全國人民代表大會或其常務(wù)委員會審議通過后以國家主席名義發(fā)布實施；稅收行政法規(guī)由國務(wù)院負責審議通過即可。三、稅收立法、修訂和廢止程序2023/7/2027遵循以下原則：

1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；

2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；

3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法；

4.實體法從舊，程序法從新。四、稅法的實施2023/7/2028第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

一、我國現(xiàn)行稅法體系二、稅收立法權(quán)三、稅收執(zhí)法權(quán)2023/7/2029主體稅商品和勞務(wù)稅類（間接稅）包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅所得稅類（直接稅）包括企業(yè)所得稅、個人所得稅非主體稅資源稅類包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類包括城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅財產(chǎn)和行為稅類包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅一、我國現(xiàn)行稅法體系：稅收實體法體系

第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

2023/7/2030一、我國現(xiàn)行稅法體系：稅收程序法體系

（二）稅收程序法體系1.由稅務(wù)機關(guān)負責征收稅種的征收管理按《稅收征收管理法》執(zhí)行；

2.由海關(guān)負責征收稅種的征收管理按《海關(guān)法》和《進出口關(guān)稅條例》等規(guī)定執(zhí)行。

【例題·多選題】下列各項中，屬于稅收征收管理適用的法律制度有（）。

A.稅收征收管理法B.企業(yè)所得稅法

C.進出口關(guān)稅條例D.海關(guān)法【答案】ACD【解析】選項B屬于稅收實體法。第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

2023/7/2031二、稅收立法權(quán)

我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。

第二，依法賦予地方適當?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。

第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

2023/7/2032征收機關(guān)征收稅種國稅局系統(tǒng)增值稅、消費稅、車輛購置稅、鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅，中央企業(yè)所得稅等地稅局系統(tǒng)營業(yè)稅、城建稅（國稅局征的除外）、地方國有、集體、私營企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等。地方財政部門地方附加、契稅、耕地占用稅海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、行李和郵遞物品進口稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅三、稅收執(zhí)法權(quán)：稅收征收管理范圍劃分第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

2023/7/20331.中央政府固定收入包括：消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。2.地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。3.中央政府與地方政府共享收入包括：增值稅、營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅（鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、證券交易的印花稅。

三、稅收執(zhí)法權(quán)：中央政府與地方政府稅收收入劃分

第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

2023/7/2034【例題·多選題】下列稅種，全部屬于中央政府固定收入的有（）。

A.消費稅B.增值稅C.車輛購置稅D.資源稅【答案】AC

【例題·多選題】下列稅種中，稅收收入和稅收管轄權(quán)限均屬于中央的是（）

A.車輛購置稅B.土地增值稅

C.消費稅D.礦產(chǎn)品的資源稅【答案】AC【解析】土地增值稅、礦產(chǎn)品的資源稅均為地方稅收收入，只有海洋石油企業(yè)的資源稅屬于中央稅收。例題第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

2023/7/2035本章小結(jié)1.稅收法律關(guān)系主體

2.稅法構(gòu)成基本要素

3.稅收法律級次：稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章

4.現(xiàn)行稅法體系

5.我國稅收管理體制：征收管理劃分2023/