內(nèi)部貿(mào)易與轉(zhuǎn)移價格課件

19七月2023內(nèi)部貿(mào)易與轉(zhuǎn)移價格6.1內(nèi)部貿(mào)易含義特征國際企業(yè)內(nèi)部貿(mào)易定義：在國際企業(yè)的母公司與子公司、子公司與子公司之間相互提供商品與勞務(wù)的交易。1）特征：是國際企業(yè)全球一體化戰(zhàn)略的必然產(chǎn)物。不轉(zhuǎn)移或不完全轉(zhuǎn)移所有權(quán)。內(nèi)部貿(mào)易和行業(yè)研究及開發(fā)密集度相關(guān)。內(nèi)部貿(mào)易價格不依照國際市場供求關(guān)系變化。2）動因避免外部市場經(jīng)營不確定性維持技術(shù)壟斷需要降低交易費用謀求避稅效應(yīng)增強公司的國際壟斷地位解決國際企業(yè)內(nèi)部相對利益中心之間交換的矛盾3）影響內(nèi)部貿(mào)易的決定因素產(chǎn)品因素(技術(shù)密集程度、生產(chǎn)條件、產(chǎn)品壽命周期)地區(qū)因素(資源優(yōu)勢、地區(qū)分布、經(jīng)濟發(fā)展水平)公司因素(企業(yè)資源、對子公司控制能力)政府因素6.2國際企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格1）轉(zhuǎn)移價格特點：以行政方式制定.價格制定建立在全球戰(zhàn)略上，實現(xiàn)利潤最大化。價格不受國際市場供求影響。從公司整體看，表現(xiàn)為國際企業(yè)內(nèi)部價格。從法律角度看，仍表現(xiàn)為公司之間的交易。具體做法通過半成品或零部件的價格來影響子公司成本通過調(diào)整對子公司出售的設(shè)備價格和折舊期限來影響子公司成本通過向子公司收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、專利授權(quán)、管理咨詢等勞務(wù)費來影響公司成本或利潤通過內(nèi)部借貸關(guān)系以及利率高低來調(diào)節(jié)子公司成本或利潤2）轉(zhuǎn)移價格的必然性轉(zhuǎn)移價格的形成是企業(yè)擴大規(guī)模、實行多樣化擴展的必然結(jié)果。轉(zhuǎn)移價格的形成是由國際市場不完全性引起的。國際市場條件的差異化為轉(zhuǎn)移價格的發(fā)展提供了條件。3)轉(zhuǎn)移價格的作用降低國際企業(yè)整體稅負(fù)減少和避免跨國經(jīng)營風(fēng)險提高競爭能力獲得更多利潤、回避與東道國的目標(biāo)沖突與矛盾4）轉(zhuǎn)移價格的方式轉(zhuǎn)移高價適用情況：主要用于抽走利潤，如投資國稅率較高、以合資形式從事投資為了多分利潤、投資所在國（公司）要求提高勞動待遇、投資所在國外匯管制嚴(yán)格等轉(zhuǎn)移低價適用情況：投資國稅率較低、投資國子公司進口關(guān)稅高、市場滲透等5）轉(zhuǎn)移價格的應(yīng)用條件各國政府對轉(zhuǎn)移價格的管制采用公平交易價格監(jiān)督內(nèi)部交易、各國稅制對轉(zhuǎn)移價格的制約、國際稅收協(xié)定對轉(zhuǎn)移價格的制約國際企業(yè)本身應(yīng)具備的條件轉(zhuǎn)移價格要建立在國際生產(chǎn)專業(yè)化分工、對公司體系嚴(yán)密管理控制的基礎(chǔ)上。6.3國際稅務(wù)主要涉及所得稅、增值稅、產(chǎn)品稅、關(guān)稅、預(yù)提稅、營業(yè)稅、財產(chǎn)稅等。所得稅——以企業(yè)經(jīng)營活動中所得為對象而課征的稅金。增值稅——以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的增值額為納稅依據(jù)的一種稅金。關(guān)稅指進出口商品經(jīng)過一國關(guān)境時，由政府設(shè)置的海關(guān)向進出口商品征收的稅金。按征稅方法劃分——從量、從價、混合關(guān)稅按差別待遇劃分——進口附加稅、差價稅、特惠稅預(yù)提稅政府對本國居民或在本國經(jīng)營的公司向國外支付的股息、許可費和利息等，以一定比例征收稅金。1）跨國經(jīng)營中的重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：a納稅人及課稅對象具有的跨國性b不同國家的稅收管轄權(quán)交叉重疊和相互沖突國家管轄權(quán)確認(rèn)的基本原則屬人原則屬地原則兩種類型的稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)——即國家對于取得本國居民地位的自然人法人產(chǎn)生于世界范圍內(nèi)的全部課稅對象行使課稅權(quán)力。地域稅收管轄權(quán)——即對產(chǎn)生于本國境內(nèi)的課稅對象行使課稅的權(quán)力。大部分國家同時行使兩種管轄權(quán)。2）國際上對雙重征稅的避免一國政府單方面予以解決國家間的雙邊或者多邊協(xié)定

按照國際慣例一般采取屬地優(yōu)先原則。國家間解決重復(fù)征稅的方法免稅制——政府對本國居民來源于國外的所得，在一定條件下免予征收。抵免制——政府允許本國居民用已經(jīng)繳納給收入來源國政府的所得稅額，部分或全部沖抵應(yīng)繳納本國政府所得稅額的制度。分為直接抵免、間接抵免和稅收饒讓。直接抵免——允許抵免的外國稅收必須是本國納稅人直接向有關(guān)國外政府繳納的稅收。間接抵免——一國政府對本國居民從境外子公司取得的股利、紅利應(yīng)歸屬于境外子公司所繳納的所得稅采取的一種抵免方法。稅收饒讓——一國政府將納稅人在國外享受的稅收減免優(yōu)惠，視為已經(jīng)按一定稅率納稅，并準(zhǔn)許以這部分“假定已納稅額”來抵免應(yīng)納稅款。3）跨國經(jīng)營中的稅務(wù)對策a合理選擇投資地點b合理選擇投資的組織形式c合理利用國際避稅地思考題轉(zhuǎn)移價格在跨國經(jīng)營中起到了什么作用？跨國經(jīng)營中涉及的國際稅收有哪些種類？為什么會存在國際雙重征稅問題？國際上避免的雙重征稅的方法有哪些？企業(yè)跨國經(jīng)營過程中應(yīng)沖哪些方面考慮自己的稅務(wù)對策？案例樂迪嘉公司的避稅策略樂迪嘉公司是總部設(shè)在美國的一家跨國公司，其通過對外直接投資的形式在英國組建了懷德公司、在法國組建了賽爾公司，在中國組建了雙喜公司等三家子公司。懷德公司為在法國的賽爾公司提供布料，假設(shè)有1000匹布料、按懷德公司所在國英國的正常市場價格，成本為每匹2600元，這批布料應(yīng)以每匹3000元的價格出售給在法國的賽爾公司；再由賽爾公司加工成服裝后轉(zhuǎn)售給中國的雙喜公司，賽爾公司的利潤為20%；英國、法國、中國的稅率分別為50%、60%、30%。樂迪嘉公司為逃避一定稅收，采取了由懷德公司以每匹布2800元的價格賣給中國的雙喜公司，再由雙喜公司以每匹3400元的價格轉(zhuǎn)售給法國的賽爾公司，再由法國賽爾公司按價格3600元在該國市場出售。試分析在正常交易情況和非正常交易情況下，這種交易方式對樂迪嘉公司稅負(fù)以及各國稅收的影響。分析：正常交易情況下

■英國懷德公司利潤為（3000-2600）×1000=400000向英國政府交稅400000×50%=200000

■法國塞爾公司利潤3000×1000×20%=600000向法國政府交稅600000×60%=360000

■

對整個公司而言總利潤為400000+600000=1000000

■總交稅額

200000+360000=560000非正常交易情況下英國懷德公司獲利（2800-2600）×1000=200000向英國政府納稅200000×50%=100000中國雙喜公司獲利（3400-2800）×1000=600000向中國政府納稅600000×30%=180000法國塞爾公司獲利（3600-3400）×1000=200000向法國政府納稅200000×60%=120000■總獲利200000+600000+200000=1000000■總納稅100000+180000+120000=400000利潤情況正常交易非正常交易英國懷德公司400000200000法國塞爾公司600000200000中國雙喜公司／600000總利潤100000100000向各國繳納的稅正常交易非正常交易英國200000100000法國360000120000中國／180000總交稅560000400000[案例a]

國內(nèi)NV公司年利潤1000萬元，所得稅適用稅率為33％，該公司用轉(zhuǎn)讓定價方法將其200萬元利潤轉(zhuǎn)移給與之相關(guān)聯(lián)的七個小企業(yè)，各小企業(yè)適用稅率均為27％。

[分析]

NV公司在利潤不進行轉(zhuǎn)移的情況下，NV公司年應(yīng)納稅額為：

1000×33％＝330（萬元）

通過轉(zhuǎn)讓定價之后，1000萬元利潤府納稅額為：

800×33％＋200×27％＝264＋54＝318（萬元）

公司通過轉(zhuǎn)讓定價方法少納稅款為：

330－318＝12（萬元）[案例b]我國某經(jīng)濟特區(qū)有一家電子有限公司S，其母公司T設(shè)在香港。T公司還在這個特區(qū)設(shè)立另一家子公司K，T公司向S公司購進2萬臺錄音機，但沒有出境，直接加價20％轉(zhuǎn)銷給K公司。母公司T要S公司收到K公司貨款后，將300萬元價差匯給T公司，把本應(yīng)由S公司取得的利潤轉(zhuǎn)移到境外。

還有一家聯(lián)興鞋業(yè)有限公司，其母公司P設(shè)在日本，P公司在臺灣設(shè)一家子公司M。M又在香港設(shè)一家子公司N。聯(lián)興公司的原材料采購和產(chǎn)成品銷售均通過N公司操作，同時逃避了所得稅。[案例c]甲國國內(nèi)稅法規(guī)定對其匯出境外的股息、利息等所得須征收20％的預(yù)提稅；乙國稅法則規(guī)定對其匯出境外的股息、利息等所得征收30％的預(yù)提稅。同時為協(xié)調(diào)甲、乙兩國稅收利益，兩國簽訂稅收協(xié)定，規(guī)定發(fā)生在兩國之間的同類所得只征收5％的預(yù)提稅。今有丙國A公司貸款給甲國B公司，每年B公司需向A支付200萬美元的利息；為減輕預(yù)提稅負(fù)，A公司在乙國租用一個郵箱，冒充乙國居民，使利息的預(yù)提稅稅度由20％降為5％。

這是利用郵箱方式濫用稅收協(xié)定避稅的一種方式。按A公司在兩國的正常身份，200萬美元利息應(yīng)納預(yù)提稅40萬美元；冒充乙國居民后，僅負(fù)擔(dān)預(yù)提稅10萬美元。[案例]

五老峰煙草集團下屬的金峰卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價為每箱500元（不含增值稅