初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記

初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記9-初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第1頁。第一章資產(chǎn) -1-初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第1頁。第一章第一節(jié)貨幣資金 -1-一庫存現(xiàn)金 -1-二銀行存款 -1-三其他貨幣資金 -1-第一章第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) -1-一應(yīng)收票據(jù) -1-二應(yīng)收賬款 -1-三應(yīng)收賬款的減值 -1-四資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 -2-第一章第三節(jié)交易性金融資產(chǎn) -2-一交易性金融資產(chǎn)的核算 -2-第一章第四節(jié)存貨 -3-一存貨的核算范圍 -3-二存貨初始成本的計(jì)量 -3-三發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 -3-四原材料在實(shí)際成本法下的會計(jì)核算 -3-五原材料在計(jì)劃成本法下的會計(jì)核算 -4-六委托加工物資 -4-七存貨的清查 -4-八存貨的減值 -5-第一章第五節(jié)長期股權(quán)投資 -5-一長期股權(quán)投資的核算范圍 -5-二長期股權(quán)投資的核算方法 -5-三成本法核算 -5-四權(quán)益法核算 -5-五長期股權(quán)投資的減值 -6-第一章第六節(jié)固定資產(chǎn) -6-一外購固定資產(chǎn) -6-二以自營方式建造固定資產(chǎn) -6-三一般納稅人如何處理固定資產(chǎn)相關(guān)增值稅的歸納總結(jié)表 -6-四固定資產(chǎn)的折舊 -6-五固定資產(chǎn)的后繼支出 -7-六固定資產(chǎn)的減值 -7-七固定資產(chǎn)的處置 -7-第一章第七節(jié)無形資產(chǎn) -7-一外購的無形資產(chǎn) -7-二自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn) -7-三無形資產(chǎn)的攤銷 -7-四無形資產(chǎn)的減值 -8-五無形資產(chǎn)的處置 -8-第一章第八節(jié)投資性房地產(chǎn) -8-一投資性房地產(chǎn)的范圍 -8-二投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換 -9-第二章負(fù)債 -9-第二章第一節(jié)短期借款 -9-一短期借款的會計(jì)核算 -9-第二章第二節(jié)應(yīng)付款項(xiàng) -9-一應(yīng)付賬款 -9-二應(yīng)付票據(jù) -10-第二章第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬 -10-一應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容 -10-二應(yīng)付職工薪酬的核算 -10-第二章第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi) -10-一應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容 -10-二應(yīng)交增值稅的會計(jì)核算 -10-三應(yīng)交營業(yè)稅的會計(jì)核算 -11-四計(jì)提各種稅的會計(jì)分錄比較表 -11-第二章第五節(jié)應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款 -11-一應(yīng)付股利 -11-二現(xiàn)金股利和股票股利的計(jì)較表 -11-三其他應(yīng)付款 -11-第二章第六節(jié)非流動負(fù)債 -11-一長期借款的會計(jì)核算 -11-二應(yīng)付債券的會計(jì)核算 -12-三總結(jié)：利息的處理 -12-第三章所有者權(quán)益 -12-第三章第一節(jié)實(shí)收資本 -12-一科目設(shè)置 -12-二實(shí)收資本的會計(jì)核算 -12-三股本的核算 -12-四實(shí)收資本（或股本）的增減變動 -12-第三章第二節(jié)資本公積 -12-一資本公積的內(nèi)容 -12-二其他資本公積 -13-第三章第三節(jié)留存收益 -13-一留存收益的內(nèi)容 -13-二利潤分配的會計(jì)核算 -13-第四章收入 -13-第四章第一節(jié)銷售商品收入 -13-一收入的分類 -13-二一般銷售商品的業(yè)務(wù) -13-三商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回的處理 -13-第四章第二節(jié)提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán) -14-一在同一會計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù) -14-初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第2頁。二勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)期間 -14-初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第2頁。三讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的會計(jì)分錄 -14-第四章第三節(jié)政府補(bǔ)助收入 -14-一政府補(bǔ)助的主要形式 -14-二與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 -14-三與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 -14-第五章費(fèi)用 -15-第五章第一節(jié)營業(yè)成本 -15-一主營業(yè)務(wù)成本 -15-二其他業(yè)務(wù)成本 -15-第五章第二節(jié)營業(yè)稅金及附加 -15-一營業(yè)稅金及附加 -15-第五章第三節(jié)期間費(fèi)用 -15-一期間費(fèi)用 -15-二銷售費(fèi)用 -15-三管理費(fèi)用 -15-四財(cái)務(wù)費(fèi)用 -15-第六章利潤 -15-第六章第二節(jié)營業(yè)外收入 -15-一營業(yè)外收入 -15-二營業(yè)外支出 -16-第六章第三節(jié)所得稅費(fèi)用 -16-一所得稅費(fèi)用 -16-第六章第四節(jié)本年利潤 -16-一本年利潤的會計(jì)處理 -16-第七章財(cái)務(wù)報(bào)告 -16-第七章第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表 -17-一資產(chǎn)負(fù)債表的編制 -17-第七章第二節(jié)利潤表 -18-一利潤表的編制 -18-第七章第三節(jié)現(xiàn)金流量表 -18-一現(xiàn)金流量表 -19-二現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 -19-三現(xiàn)金流量分類 -19-第八章產(chǎn)品成本核算 -19-第八章第一節(jié)產(chǎn)品成本的內(nèi)容和科目設(shè)置 -19-第八章第二節(jié)材料費(fèi)用的分配 -19-第八章第三節(jié)職工薪酬的歸集和分配 -19-第八章第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 -19-一直接分配法 -19-二交互分配法 -20-三計(jì)劃成本分配法 -20-四順序分配法 -21-五代數(shù)分配法 -21-第八章第五節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配 -21-第八章第六節(jié)廢品損失和停工損失的核算 -21-一廢品損失 -21-二廢品凈損失 -21-三廢品損失的核算 -21-四停工損失核算 -21-第八章第七節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配方法 -21-第八章第八節(jié)約當(dāng)產(chǎn)量比例法和定額比例法 -22-一約當(dāng)產(chǎn)量比例法 -22-二定額比例分配法 -22-第八章第九節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 -22-一品種法 -22-二分批法 -22-三分步法 -22-四分步法種類：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 -23-第八章第十節(jié)成本分析 -23-一可比產(chǎn)品成本分析 -23-二產(chǎn)品構(gòu)成比例分析法 -23-三產(chǎn)品單位成本分析法 -23-初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第3頁。資產(chǎn)初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第3頁。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益的資源。貨幣資金貨幣資金是指去也生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金是指存放在財(cái)會部門，隨時(shí)可以動用的那部分庫存現(xiàn)金。企業(yè)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目核算庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用，由各部門保管的定額備用金，不屬于庫存現(xiàn)金，屬于其他應(yīng)收款。可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算庫存現(xiàn)金的清算現(xiàn)金短缺借：待處理資產(chǎn)損益貸：庫存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償）管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：待處理財(cái)務(wù)損益現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金貸：貸處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款營業(yè)外收入（無法查明原因）銀行存款1銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與開戶銀行轉(zhuǎn)來的《銀行對賬單》的余額核對相符，至少每月核對一次。單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。2企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬3銀行存款余額調(diào)節(jié)表是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)（待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后入賬）其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和外埠存款、存出投資款等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如：預(yù)付賬款等。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品，提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）。取得應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收回到期票款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值：①價(jià)款、增值稅的銷項(xiàng)稅額②代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等③企業(yè)給予客戶的現(xiàn)金折扣[注意]不包括企業(yè)給予客戶的商業(yè)折扣。應(yīng)收賬款的核算借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（代墊的款項(xiàng)）借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：應(yīng)收賬款企業(yè)收到款項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。現(xiàn)金折扣的計(jì)算2/10；1/20；n/30的含義購貨方如在10日內(nèi)付款享受2%的現(xiàn)金折扣；在11-20日內(nèi)付款享受1%的現(xiàn)金折扣；在21日以后付款沒有現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣含增值稅現(xiàn)金折扣＝應(yīng)收賬款×享受的現(xiàn)金折扣比例現(xiàn)金折扣不含增值稅現(xiàn)金折扣＝主營業(yè)務(wù)收入×享受的折扣比例應(yīng)收賬款的減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值大于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第4頁。應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第4頁。應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的分錄期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（各個(gè)應(yīng)收賬款的備抵科目）期中實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款期中已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)又回收時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失[注意]“壞賬準(zhǔn)備”科目借貸方的填列規(guī)則：借壞賬準(zhǔn)備貸②注銷實(shí)際發(fā)生壞賬④沖減多提的壞賬準(zhǔn)備①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備②已注銷壞賬收回④補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備③按期末應(yīng)收賬款余額計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備[技巧]1計(jì)算壞賬準(zhǔn)備貸方科目的余額壞賬準(zhǔn)備貸方科目的余額＝應(yīng)收賬款科目的余額×壞賬比例＝應(yīng)收賬款科目的余額－應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2當(dāng)期期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額－計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的貸方余額（或＋計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的借方余額）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失：確認(rèn)損失，記入當(dāng)期利潤表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，是各個(gè)資產(chǎn)科目的備抵科目。、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回一般認(rèn)為，流動資產(chǎn)（如存貨等）計(jì)提的減值準(zhǔn)備，如果在持有期間減記資產(chǎn)價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回；非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)）計(jì)提的減值準(zhǔn)備，即使以后價(jià)值回升，其減值準(zhǔn)備在持有期間也不可以轉(zhuǎn)回。但是金融資產(chǎn)比較特殊，盡管持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，但是如果價(jià)值回升，其減值準(zhǔn)備也可以在允許的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。上述非流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回，是考慮到其價(jià)值回升的可能性比較小，通常屬于永久性減值；另一方面從會計(jì)信息穩(wěn)健性要求考慮，為了避免確認(rèn)資產(chǎn)重估增值和操縱利潤，所以規(guī)定不得轉(zhuǎn)回。以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時(shí)才可以轉(zhuǎn)回。1、存貨減值：可以轉(zhuǎn)回，如果已經(jīng)計(jì)提減值的產(chǎn)品已經(jīng)銷售，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值。2、固定資產(chǎn)：不可以轉(zhuǎn)回。3、無形資產(chǎn)：不可以轉(zhuǎn)回。4、投資性房地產(chǎn)：①成本計(jì)量不可以轉(zhuǎn)回。②公允價(jià)值計(jì)量不計(jì)提減值。5、金融資產(chǎn)：①交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值。②持有至到期投資可以轉(zhuǎn)回。③應(yīng)收賬款和貸款可以轉(zhuǎn)回。④可供出售金融資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回。(如果的可供出售金融資產(chǎn)股票投資不是通過損益轉(zhuǎn)回)5、長期股權(quán)投資：不可以轉(zhuǎn)回。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)：企業(yè)為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如：以賺取差價(jià)為目的的，從二級市場購入的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)的核算取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—成本應(yīng)收股利、應(yīng)收利息投資收益貸：其他貨幣資金—存出投資款交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息借：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息（面值×利率）貸：投資收益借：其他貨幣資金—存出投資款（或銀行存款）貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值貸：公允價(jià)值變動損益（潛在盈虧）或反之交易性金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款（價(jià)款減交易費(fèi)用）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第5頁。—公允價(jià)值變動初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第5頁。應(yīng)收股利、應(yīng)收利息投資收益（或借）（實(shí)現(xiàn)的盈利）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益貸：投資收益或反之[解題技巧]交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)確認(rèn)的投資收益＝交易性金融資產(chǎn)的出售價(jià)格—交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本存貨1、存貨的換算范圍：存貨有很多類別，包括哪些不包括哪些？2、存貨的初始成本計(jì)量：如果是外購的存貨，它的成本中包含哪些？3、存貨的發(fā)出方法：先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法4、原材料的會計(jì)核算、編制分錄5、計(jì)劃成本法、材料成本差異6、委托加工物資成本的計(jì)量（在收回時(shí)，成本應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量）7、存貨清查的處理8、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨的核算范圍各類材料、在成品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品、發(fā)出商品、材料成本差異、生產(chǎn)成本、委托加工物資等。庫存商品：加工完畢，驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品：加工完畢，還沒有驗(yàn)收入庫的半成品：雖然加工沒有完畢，但可以對外銷售在產(chǎn)品：正在加工的（某個(gè)步驟已經(jīng)加工完畢了）生產(chǎn)成本：正在機(jī)器上加工，還沒有下線的發(fā)出商品：庫存商品已經(jīng)發(fā)出，但不能確認(rèn)收入△不屬于存貨的：工程物資（非流動資產(chǎn)）存貨初始成本的計(jì)量存貨的成本包括（1）購買價(jià)款（2）運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)（3）不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（小規(guī)模納稅人或者一般納稅人但沒有取得專用發(fā)票）；關(guān)稅（進(jìn)口的物資）（4）運(yùn)輸途中的合理損耗（入庫時(shí)，要按實(shí)際數(shù)量入庫）（5）入庫前的挑選整理費(fèi)用。（6）直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（7）在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的倉儲費(fèi)用。（例如：酒廠生產(chǎn)葡萄酒，需要窖藏一段時(shí)間，品質(zhì)才能達(dá)到要求，加工完成后不能直接出售必需要倉儲，這個(gè)倉儲費(fèi)要記入存貨的成本。）存貨的采購成本不包括1運(yùn)輸途中的不合理損耗→營業(yè)外支出2能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額→應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3非正常損耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（營業(yè)外支出）4倉儲費(fèi)用→管理費(fèi)用（如果企業(yè)管理好，生產(chǎn)出來就能銷售，則倉儲費(fèi)用就低。）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（確定領(lǐng)用原材料的單價(jià)）企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，在實(shí)際成本核算方式下，發(fā)生存貨的計(jì)價(jià)方法有：①個(gè)別計(jì)價(jià)法：原材料的數(shù)量和類型都比較少②先進(jìn)先出法：③月末一次加權(quán)平均法：月末計(jì)算一次平均單價(jià)④移動加權(quán)平均法：每次購原料計(jì)算一次△企業(yè)購入原材料的價(jià)格有波動，如何確定原材料的單價(jià)？原材料在實(shí)際成本法下的會計(jì)核算發(fā)票與材料同時(shí)到達(dá)借：原材料應(yīng)收稅費(fèi)—應(yīng)收增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等發(fā)票已到、原材料未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等待原材料到達(dá)后：借：原材料貸：在途物資材料已到，發(fā)票未到發(fā)票未到，但是結(jié)算憑證已到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款發(fā)票未到，無法確定實(shí)際成本①等：暫不入賬②估：應(yīng)在月末按估計(jì)價(jià)值入賬借：原材料貸：應(yīng)收賬款—暫估應(yīng)付賬款③下月初沖回借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款貸：原材料④入：收到發(fā)票時(shí)入賬借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等發(fā)出材料（領(lǐng)用材料）的會計(jì)處理初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第6頁。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第6頁。生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)車間（輔助車間（提供水、電、氣等）領(lǐng)用）制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間的管理部門領(lǐng)用）管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（銷售部門領(lǐng)用）貸：原材料原材料在計(jì)劃成本法下的會計(jì)核算設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異基本核算程序采購時(shí)，驗(yàn)收入庫前，按實(shí)際成本記入“材料采購”借方借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本記入“原材料”的借方，差額記入“材料成本差異”借方或貸方借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購（實(shí)際成本）材料成本差異（或借）超支→借：材料成本差異（正）節(jié)約→貸：材料成本差異（負(fù)）平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃成本）貸：原材料（計(jì)劃成本）期末（月末）計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額（把發(fā)出材料由計(jì)劃成本調(diào)整成實(shí)際成本）△本月材料成本差異率＝＝＝單位計(jì)劃成本所承擔(dān)的成本差異△發(fā)出材料的應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率借：生產(chǎn)成本貸：材料成本差異（或反之）△發(fā)出材料的實(shí)際成本＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×（1+材料成本差異率）即：實(shí)際成本＝計(jì)劃成本×（1+差異率）△期末結(jié)存原材料實(shí)際成本＝計(jì)劃成本×（1+差異率）＝“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額（或－“材料成本差異”科目貸方余額）△領(lǐng)用原材料時(shí)借：生產(chǎn)成本貸：原材料△轉(zhuǎn)出發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異時(shí)借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本委托加工物資科目設(shè)置委托加工物資委托加工物資的成本包括（1）加工中實(shí)際耗用物資的成本（2）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)（3）消費(fèi)稅；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。例如：委托對方加工煙絲，收回后直接對外銷售。企業(yè)委托加工物資的成本不包括（1）加工費(fèi)的增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額（可以抵扣的）（2）需交消費(fèi)稅的委托加工物資，物資回收后用于繼續(xù)加工的，由受托方扣繳的消費(fèi)稅先記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。如：煙絲→香煙委托加工物資的核算（1）發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本。借：委托加工物資貸：原材料材料成本差異（2）支付加工費(fèi)用，應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）(加工費(fèi)×17%)貸：銀行存款（3）需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入委托加工物資的成本。借：委托加工物資貸：應(yīng)收賬款、銀行存款等（4）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，不計(jì)入委托加工物資。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)交賬款、銀行存款等（5）收到加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余物資，按實(shí)際成本借：原材料貸：委托加工物資存貨的清查存貨盤盈的核算借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：管理費(fèi)用（不是因?yàn)楣芾碛行?，而是一種簡化處理）存貨盤虧的核算借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：原材料借：營業(yè)外支出（意外原因）管理費(fèi)用（管理不善、一般核算誤差）其他應(yīng)收款（需保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償）初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第7頁。貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第7頁。存貨的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計(jì)售價(jià)－至完成時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。當(dāng)存貨成本＞可變現(xiàn)凈值（即：可變現(xiàn)凈值＜存貨成本），企業(yè)應(yīng)當(dāng)按兩者差額，作如下分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的核算范圍①企業(yè)持有的對其子公司（控制、持股＞50%）的權(quán)益性投資。②企業(yè)持有對其合營企業(yè)（共同控制）的權(quán)益性投資(比如我有核心技術(shù))。③企業(yè)持有對其聯(lián)營企業(yè)（重大影響、持股≥20%）的權(quán)益性投資。④企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制，共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資（非上市公司）。[注意]在活躍市場中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)核算。長期股權(quán)投資的核算方法成本法：上述①④（持股比例最高最低的）（兩頭）權(quán)益法：上述②③（中間的）成本法核算長期股權(quán)投資初始投資成本的確定借：長期股權(quán)投資（價(jià)款和交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：投資收益長期股權(quán)投資的處理借：銀行存款（價(jià)款扣除交易費(fèi)用）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利投資收益（或借）權(quán)益法核算取得長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資初始成本的確定借：長期股權(quán)投資—X公司（成本）（價(jià)款、交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款長期股權(quán)投資初始成本的調(diào)整①長期股權(quán)投資的初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額調(diào)整：借：長期股權(quán)投資—X公司（成本）貸：營業(yè)外收入②長期股權(quán)投資的初始成本＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整。“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會計(jì)處理被投資單位發(fā)生盈利：借：長期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）[注意]①被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利，所有者權(quán)益降低，投資單位作賬務(wù)處理。被投資單位編制：借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利②被投資單位分配股票股利，所有者權(quán)益不變，被投資單位不作賬務(wù)處理（備查簿登記）。被投資單位編制：借：利潤分配—轉(zhuǎn)做股本的股利貸：股本“其他權(quán)益變動”的會計(jì)處理被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動貸：資本公積—其他資本公積（被投資單位因?yàn)槠渌呐c盈利或虧損沒有關(guān)系的原因，如：增加了資本公積或股本，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加了。這種情況下，投資企業(yè)應(yīng)編制這個(gè)分錄。）（可以理解為這種所有者權(quán)益的增加，我沒有功勞，不計(jì)入投資收益。）處理長期股權(quán)投資借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資—成本初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第8頁。長期股權(quán)投資—損益調(diào)整初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第8頁。長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動投資收益借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益（出售股權(quán)投資，有現(xiàn)實(shí)的盈利，所有不管有沒有功勞，都記入投資收益了）（轉(zhuǎn)入投資收益）長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資的賬面成本高于可收回金額時(shí)，按差額提取減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備△長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度外購固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（價(jià)款、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等購入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程（價(jià)款、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程以自營方式建造固定資產(chǎn)購買工程物資借：工程物資（包括增值稅）貸：銀行存款等在建工程領(lǐng)用工程物資及在建工程人員工資借：在建工程貸：工程物資（領(lǐng)用工程物資）應(yīng)付職工薪酬（工程人員工資）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品借：在建工程貸：庫存商品（庫存商品成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）[庫存商品的計(jì)稅價(jià)格×17%]在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用原材料借：在建工程貸：原材料（領(lǐng)用原材料的成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程一般納稅人如何處理固定資產(chǎn)相關(guān)增值稅的歸納總結(jié)表類型生產(chǎn)設(shè)備動產(chǎn)房屋類不動產(chǎn)外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣自建固定資產(chǎn)外購工程物資工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不須轉(zhuǎn)出，可以抵扣原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額須轉(zhuǎn)出(不可以抵扣)領(lǐng)用產(chǎn)品視同銷售，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額視同銷售，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額只領(lǐng)用產(chǎn)品進(jìn)固定資產(chǎn)都進(jìn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊的概述計(jì)提折舊的范圍除以下情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。計(jì)提折舊的起點(diǎn)和終點(diǎn)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計(jì)提折舊。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月起不計(jì)提折舊。注意固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法年限平均法（直線法）年折舊額＝雙倍余額遞減法年折舊率＝×100%（年折舊率是直線法的兩倍）年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈額×折舊率雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下計(jì)提折舊，在最后的兩年，改用直線法計(jì)提折舊，這時(shí)考慮殘值。年數(shù)總和法年折舊率＝×100%年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）×年折舊率工作量法了解固定資產(chǎn)折舊的核算借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用）管理費(fèi)用（管理用）銷售費(fèi)用（銷售用）在建工程（在建工程用）其他業(yè)務(wù)成本（出租用）初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第9頁。貸：累計(jì)折舊初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第9頁。固定資產(chǎn)的后繼支出更新改造費(fèi)→資本化，記入“在建工程”維修費(fèi)→費(fèi)用化，記入“管理費(fèi)用”等更新改造費(fèi)—→資本化借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：在建工程貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程[注意]①更新改造期間不計(jì)提折舊，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后在開始計(jì)提折舊②如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。修理費(fèi)用—→費(fèi)用化借：管理費(fèi)用（管理部門、生產(chǎn)部門）銷售費(fèi)用（銷售部門）貸：銀行存款等固定資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，可回收金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可回收金額，按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固資資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)年度期間不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)賬戶的余額－累計(jì)折舊的賬戶余額－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬戶余額固定資產(chǎn)的處置科目設(shè)置：固定資產(chǎn)清理會計(jì)核算將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固資資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用和繳納的稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅（出售房屋建筑物，按價(jià)款的5%）取得變價(jià)收入，回收的殘料和保險(xiǎn)借：銀行存款（取得的變價(jià)收入）原材料（取得的殘料收入）其他應(yīng)收款（應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)模┵J：固定資產(chǎn)清理將固定資產(chǎn)清理科目的余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出科目。借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理或借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入△固定資產(chǎn)現(xiàn)值=固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。取得收益=售價(jià)+殘料+保險(xiǎn)賠償－清理費(fèi)用－應(yīng)交營業(yè)稅。固定資產(chǎn)現(xiàn)值與取得收益比較大小，差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（與無形資產(chǎn)處置相似）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)外購的無形資產(chǎn)外購的無形資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)研發(fā)支出＝分錄如下借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出研發(fā)支出—資本化支出貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬期(月)末費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，資本化支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—資本化支出[注意]研發(fā)支出如果無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，那么發(fā)生的支出應(yīng)該全部費(fèi)用化處理，通過管理費(fèi)用科目核算。無形資產(chǎn)的攤銷1攤銷無形資產(chǎn)范圍：使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，每期末進(jìn)行減值測試，計(jì)提減值準(zhǔn)備。2攤銷法：無形資產(chǎn)一般情況下采用直線法攤銷。3殘值：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，殘值應(yīng)當(dāng)視為零。4攤銷期：預(yù)計(jì)使用年限和法律保護(hù)、合同協(xié)議年限不一致，按孰短原值確定攤銷期。5攤銷的起點(diǎn)和終點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。取得當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。（與固定資產(chǎn)不同）6無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)分錄：初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第10頁。借：管理費(fèi)用（企業(yè)自用的無形資產(chǎn)：土地使用權(quán)等）初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第10頁。其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）（租金記入其他業(yè)務(wù)收入）制造費(fèi)用（生產(chǎn)用無形資產(chǎn)：專利技術(shù)等）貸：累計(jì)折舊無形資產(chǎn)的減值無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的可回收金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)的處置借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入△無形資產(chǎn)現(xiàn)值=無形資產(chǎn)－累計(jì)折舊－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。取得收益=售價(jià)－應(yīng)交營業(yè)稅。無形資產(chǎn)現(xiàn)值與取得收益比較大小，差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（與固定資產(chǎn)處置相似）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的范圍已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。[注意]不屬于投資性房地產(chǎn)的：自用房地產(chǎn)，作為存貨的房地產(chǎn)。成本模式公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)的取得購買的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)—成本貸：銀行存款自建的投資性房地產(chǎn)(1)實(shí)際發(fā)生時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等(2)達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程(1)實(shí)際發(fā)生時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等(2)達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)—成本貸：在建工程投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建（裝潢）工程借：投資性房地產(chǎn)—在建投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)—在建貸：投資性房地產(chǎn)—成本投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(增值)轉(zhuǎn)回：借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)—在建借：投資性房地產(chǎn)—成本貸：投資性房地產(chǎn)—在建計(jì)提折舊借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（→建筑物）投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（→土地使用權(quán)）投資性房地產(chǎn)的初始成本記入“投資性房地產(chǎn)—成本”科目不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷、減值準(zhǔn)備取得租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量成本模式計(jì)提減值損失，公允價(jià)值模式：調(diào)整公允價(jià)值計(jì)提減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。（與交易性金融資產(chǎn)類似，見：第三節(jié)一（三））如公允價(jià)值高于成本借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動（資產(chǎn)科目）貸：公允價(jià)值變動損益（貸表示收益或損失減少）（損益類科目）如公允價(jià)值低于成本借：公允價(jià)值變動損益（借表示損失或收益減少）貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動△有發(fā)達(dá)的房地產(chǎn)市場，每月房地產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)可以可靠計(jì)量。初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第11頁。轉(zhuǎn)換用途初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第11頁。投資性房地產(chǎn)→自用借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）貸：累計(jì)折舊（攤銷）借：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定（無形）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)—成本投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動損益(增值)轉(zhuǎn)換用途自用→投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)借：累計(jì)折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）借：固定（無形）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：投資性房地產(chǎn)—成本累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷無形（固定）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動損益（減值）貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資本公積—其他資本公積（增值）轉(zhuǎn)換用途投資性房地產(chǎn)→存貨借：開發(fā)產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)借：開發(fā)產(chǎn)品貸：投資性房地產(chǎn)—成本投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)換用途存貨→投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開發(fā)產(chǎn)品借：投資性房地產(chǎn)—成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公允價(jià)值變動損益（減值）貸：開發(fā)產(chǎn)品資本公積—其他資本公積（增值）處置投資性房地產(chǎn)處置投資性房地產(chǎn)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)—成本投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動借：公允價(jià)值變動損貸：其他業(yè)務(wù)成本后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。符合條件時(shí)，成本模式可以轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式；將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)換為成本模式。借：投資性房地產(chǎn)—成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊、攤銷（原已計(jì)提的）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（原已計(jì)提的）貸：投資性房地產(chǎn)利潤分配—未分配利潤盈余公積（增值）[解題技巧]出售時(shí)，其他業(yè)務(wù)成本=投資性房地產(chǎn)的成本負(fù)債負(fù)債是指過去交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金額機(jī)構(gòu)等借入的期限不超過1年的各種借款。短期借款的會計(jì)核算取得短期價(jià)款時(shí)借：銀行存款貸：短期借款期末計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息歸還短期借款本金借：應(yīng)付利息貸：銀行存款借：短期借款貸：銀行存款應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第12頁。等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第12頁。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容包括購買貨物的價(jià)款增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷售方代墊費(fèi)用現(xiàn)金折扣[注意]①應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬，現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。②應(yīng)付賬款不包括商業(yè)折扣。應(yīng)付賬款的計(jì)算購入貨物發(fā)生的應(yīng)付賬款借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款償還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（享受現(xiàn)金折扣）無法歸還的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和結(jié)算勞務(wù)供應(yīng)等，開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。購買原材料時(shí)開出應(yīng)付票據(jù)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)支付應(yīng)付票據(jù)的手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款帶息票據(jù)的計(jì)算利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)償還應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款銀行承兌匯票到期無力償還，轉(zhuǎn)為短期借款借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款商業(yè)承兌匯票到期無力償還，轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付職工的各種薪酬。應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助職工福利費(fèi)醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償應(yīng)付職工薪酬的核算貨幣性職工薪酬確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人的）→庫存商品成本制造費(fèi)用（車間管理人員的）管理費(fèi)用（行政管理人員的）銷售費(fèi)用（銷售人員的）在建工程（在建工程人員的）研發(fā)支出（科研人員的）貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放或支付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣繳的個(gè)稅）其他應(yīng)收款（扣除代墊個(gè)人款項(xiàng)）非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，按照產(chǎn)品的含稅價(jià)，根據(jù)受益對象：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬（產(chǎn)品的含稅價(jià)）實(shí)際發(fā)放時(shí)確認(rèn)收入和成本：借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行企業(yè)核算；企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。印花稅：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款耕地占用稅：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第13頁。應(yīng)交增值稅的會計(jì)核算初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第13頁。進(jìn)項(xiàng)稅額的核算會計(jì)分錄借：材料采購、在途物資、原材料等應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等括號表示“專欄”增值稅納稅人一般納稅人篝火取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，若取得普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，記入存貨成本（計(jì)算抵扣除外）。小規(guī)模納稅人增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入存貨成本。計(jì)算抵扣的情況①企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和規(guī)定扣除率（13%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（買價(jià)的87%計(jì)入存貨的成本）②運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率（7%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（運(yùn)費(fèi)的93%計(jì)入存貨的成本）銷項(xiàng)稅額的核算借：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交營業(yè)稅的會計(jì)核算借：營業(yè)稅金及附加（提供應(yīng)稅勞務(wù)或出租不動產(chǎn)）；固定資產(chǎn)清理（企業(yè)出售不動產(chǎn)）；營業(yè)外支出（企業(yè)出售無形資產(chǎn)）貸：銀行存款計(jì)提各種稅的會計(jì)分錄比較表稅種借方貸方增值稅應(yīng)交稅金銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅營業(yè)稅提供勞務(wù)營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅銷售無形資產(chǎn)營業(yè)外支出應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅消費(fèi)稅營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅城建稅教育費(fèi)附加營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅—應(yīng)交教育費(fèi)附加資源稅營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅印花稅管理費(fèi)用銀行存款耕地占用稅固定資產(chǎn)銀行存款房產(chǎn)稅車船使用稅土地使用稅管理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅—車船使用稅—土地使用稅個(gè)人所得稅應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅所得稅費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”科目核算，是通過“股本”科目。現(xiàn)金股利和股票股利的計(jì)較表股利類型核算科目股東會宣布董事會宣布實(shí)際支付現(xiàn)金股利應(yīng)付股利作會計(jì)處理，所有者權(quán)益減少。借：利潤分配貸：應(yīng)付股利不作會計(jì)處理，在附注中披露。借：應(yīng)付股利貸：銀行存款股票股利股本不做會計(jì)處理不做會計(jì)處理作會計(jì)處理，所有者權(quán)益不變。借：利潤分配貸：股本其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容包括：應(yīng)付租入包裝物租金，供應(yīng)商存入的保證金，應(yīng)付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金等。對應(yīng)的，其他應(yīng)收款核算內(nèi)容包括：應(yīng)收租出包裝物租金，投出保證金，應(yīng)收的經(jīng)營租出固定資產(chǎn)租金等。非流動負(fù)債長期借款的會計(jì)核算取得長期借款借：銀行存款貸：長期借款—本金期末計(jì)提利息借：管理費(fèi)用（籌建期間的利息）在建工程（資本化利息）（生產(chǎn)經(jīng)營期間）財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化利息）（生產(chǎn)經(jīng)營期間）貸：應(yīng)付利息（分期付息）長期借款—應(yīng)付利息（到期一次付息）[注意]利息資本化的條件（同時(shí)符合）用于購建固定資產(chǎn)的專項(xiàng)借款。在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前。初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第14頁。分期支付利息初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第14頁。借：應(yīng)付利息貸：銀行存款歸還本金和利息借：長期借款—本金長期借款—應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款應(yīng)付債券的會計(jì)核算（與長期借款的會計(jì)核算類似）發(fā)行應(yīng)付債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—面值期末計(jì)提利息借：管理費(fèi)用（籌建期間的利息）在建工程（資本化利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化利息）貸：應(yīng)付利息（分期利息）應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息利息）分期支付利息借：支付利息貸：銀行存款歸還本金和利息借：應(yīng)付債券—面值應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款總結(jié)：利息的處理計(jì)入“應(yīng)付利息”科目的有：①短期借款利息②長期借款或應(yīng)付債券分期付息，一次還本的利息。不計(jì)入“應(yīng)付利息”科目的有①應(yīng)付票據(jù)的利息（計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”科目）②長期借款或應(yīng)付債券一次還本付息的利息（計(jì)入“長期借款—應(yīng)計(jì)利息”，“長期債券—應(yīng)計(jì)利息”）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后有所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益=資產(chǎn)－負(fù)債所有者權(quán)益新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的比例。實(shí)收資本實(shí)收資本是指企業(yè)按照規(guī)章規(guī)定或公司、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)?？颇吭O(shè)置有限責(zé)任公司—“實(shí)收資產(chǎn)”股份有限公司—“股本”實(shí)收資本的會計(jì)核算借：銀行存款、原材料固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（公允價(jià)值）應(yīng)收稅費(fèi)—應(yīng)收增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（按合同或協(xié)議約定）資本公積—資本溢價(jià)[注意]有限責(zé)任公司在設(shè)立時(shí)，一般不會產(chǎn)生資本公積，只有在追加投資時(shí)，才會產(chǎn)生資本公積。股本的核算借：銀行存款貸：股本（按股票面值）資本公積—股本溢價(jià)[注意]股份有限公司在設(shè)立時(shí)，有可能產(chǎn)生資本公積。股份有限公司發(fā)行股票生產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)，傭金等費(fèi)用①如果溢價(jià)發(fā)行的股票，從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；②無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。沖減順序：資本公積（股本溢價(jià)）→盈余公積→未分配利潤實(shí)收資本（或股本）的增減變動實(shí)收資本（或股本）的增加資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)貸：實(shí)收資本或股本盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本或股本股份有限公司采用收購本公司股票方式減少股本回購公司股票時(shí)：借：庫存股（股本的備抵科目）貸：銀行存款（回購價(jià)格×股份）注銷股票時(shí)：借：股本（股票面值1元×股數(shù)）資本公積—股本溢價(jià)①盈余公積②利潤分配—未分配利潤③貸：庫存股（回購價(jià)格×股份）如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的借：股本貸：庫存股資本公積—股本溢價(jià)初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第15頁。資本公積初級會計(jì)職稱考試《基礎(chǔ)會計(jì)》重點(diǎn)歸納筆記全文共25頁，當(dāng)前為第15頁。資本公積的內(nèi)容其他資本公積性質(zhì)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失。不影響當(dāng)期損益；會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的。[注意]直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出情形企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動貸：資本公積—其他資本公積處置長期股權(quán)投資時(shí)：借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益以下情形，可能引起資本公積變動①計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失②用資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）③處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。留存收益留存收益的內(nèi)容盈余公積和未分配利潤合稱為留存收益。盈余公積在“盈余公積”科目中核算，未分配利潤在“利潤分配—未分配利潤”中核算。利潤分配的會計(jì)核算結(jié)