合并報表的意義或局限性 4000字論文

PAGEPAGE1合并報表的意義或局限性4000字論文石頭脾氣二、克制合并財政報表局限性的考慮〔一〕嚴格限定合并財政報表編制的范圍。并不是所有企業(yè)合并的形式都要編制合并報表。我們國家〔企業(yè)會計原則〕第六十三條規(guī)定：企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實際擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當編制合并會計報表。特殊情況的企業(yè)能夠不予合并，但應(yīng)將其會計報表一并報送?！捕骋唧w表現(xiàn)出效益大于消耗損費的原則。合并財政報表的信息所帶來的經(jīng)濟效益，要高于為編制合并財政報表而發(fā)生的各項消耗損費。合并財政報表的效益是難以量化的，只能通過報表者使用信息進行決策后所產(chǎn)生的收益而加以合理估計。編制合并財政報表要發(fā)生消耗損費，即在整理各項會計，編制合并財政報表經(jīng)過中，要消耗損費一定的人力、物力和時間。因而在編制合并財政報表經(jīng)過中，要采用一切辦法，使消耗損費最小化。假如消耗損費過大，會得不償失?！踩辰y(tǒng)一會計期間和會計政策。在編制合并財政報表時，可能牽涉到母公司與子公司的會計期間不一致，有的是日歷年度，有的是天然營業(yè)年度或其他期限。這就要求子公司按母公司的會計期間編制個別會計報表。除此之外，母、子公司各自選擇的會計政策和會計處理方法可能不一致以至相差很大，必需進行調(diào)整，這樣，能夠在一定水平上消除因會計政策彈性給會計信息帶來的差別，使得合并財政報表所信息的相關(guān)性、可比性、真實性加強?！菜摹程嵘龝嬋藛T素質(zhì)，健全企業(yè)會計機構(gòu)。在編制合并財政報表經(jīng)過中，有很多財政問題需要會計人員妥善處理，對企業(yè)會計人員提出了更高層次要求，企業(yè)集團內(nèi)各成員公司的機構(gòu)設(shè)置合理、分工明確也是減少合并財政報表局限性的有利因素之一。三、小結(jié)合并財政報表理論的完善不僅需要在理論上不斷探尋求索，而且更需要到理論中去總結(jié)和歸納。這不僅僅僅是克制合并財政報表局限性的問題，而是解決在新的經(jīng)濟形勢下，合并企業(yè)、跨國公司等應(yīng)向外界怎樣披露其財政狀態(tài)、經(jīng)營結(jié)果。尤其在企業(yè)購并、兼并、跨國公司日趨興盛之際，不該局限于公司會計報表這一傳統(tǒng)形式。能否建立一套新的體系去解決企業(yè)集團綜合會計信息問題？筆者以為在母、子公司各自編制會計報表的基礎(chǔ)上，不再編制合并財政報表，而只幾大財政指標，來反映企業(yè)集團的總體經(jīng)營水安然平靜財政狀態(tài)。當然，指標的選擇是相當困難的，但這也是解決問題的一個新思路。以下為參考文獻:1李林;談合并會計報表的局限性及改良建議[J];財會月刊;2001年24期;24-262廖丹,周宇,李宏宇;合并會計報表的局限性及其修正意見[J];上海會計;2001年12期;25-263潘明華,俞善敖;關(guān)于合并會計報表合并范圍中的幾個特殊問題[J];中國注冊會計師;2001年12期;29-31+24潘秀麗;合并會計報表問題研究[J];財經(jīng)學報;2001年03期;61-645蘇君,胡燕,馮義秀;關(guān)于合并報表特殊性的討論[J];北京商學院學報;2001年02期;51-54瀏覽171贊51時間2022-08-11牙牙的美食美刻芻議合并報表的局限性合并財政報表最早出現(xiàn)于美國。不少美國公司早在本世紀初之前就已公布這種報表。在1888年，美國的新澤西州公就對合并報表的編制有所規(guī)定。第一次世界大戰(zhàn)時期，美國在稅法中強迫規(guī)定公司合并納稅，使得大部分控股公司都開始編制合并財政報表。1940年，美國證券交易委員會又規(guī)定證券上市公司必需編制和合并財政報表，使得編制合并財政報表成為證券上市公司的法定義務(wù)。我們國家也在1995年2月，由財務(wù)部頒發(fā)了〔合并會計報表暫行規(guī)定〕。它明確了我們國家企業(yè)集團編制合并報表的目的、范圍、內(nèi)容和程序等，借鑒了國際會計原則的一些方法，具體表現(xiàn)出了與國際會計慣例接軌的思想。隨著我們國家企業(yè)制度改革的深切進入，股份制將是組建企業(yè)集團的一種重要企業(yè)經(jīng)濟體制，進而促使上市公司的進一步發(fā)展，為了知足海內(nèi)外證券市場和有關(guān)各方對會計信息的需要，編制企業(yè)合并財政報表日益遭到世界各國的看重。合并財政報表的積極作用是不問可知的，它能有關(guān)母公司直接或間接控制的經(jīng)濟，以及整個企業(yè)集團的經(jīng)營結(jié)果等方面的綜合信息，同時也全面地反映了母公司的股東在企業(yè)集團中的權(quán)益。然而，合并財政報表仍存在一些不足之處。本文擬就合并財政報表局限性的有關(guān)問題談?wù)勛约旱囊娊?。一、合并財政報表局限性的辨析〔一〕財政報表所的信息的特性是造成合并財政報表局限性的客觀基礎(chǔ)，重要表現(xiàn)為：1.編制財政報表所的信息，其性質(zhì)重要是財政的，一般用貨幣單位來定量并表述；2.編制財政報表所的信息，往往是近似計量的結(jié)果，而不是精到準確計量的結(jié)果，除少數(shù)例外以外，各種計量都是根據(jù)規(guī)則和慣例的近似計量，而不是確切的數(shù)目；3.編制財政報表所的信息，重要是反映已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項的財政結(jié)果；4.財政報表只是對企業(yè)作出經(jīng)濟決策所需的一種信息來源，決策者需要將財政報表所的信息，與來自其它方面的社會、經(jīng)濟和政治信息結(jié)合起來；5.通過編制財政報表來和使用信息，要花費一筆代價，代價不僅包含直接用于信息的資財，還包含披露信息可能對某一組織產(chǎn)生的不良影響?！捕澈喜⒇斦蟊聿荒芊从称髽I(yè)集團內(nèi)各法律主體的經(jīng)營狀態(tài)和財政狀態(tài)。由于合并財政報表拓展了會計主體的觀念，從經(jīng)濟主體的角度，反映整個企業(yè)集團的財政狀態(tài)和經(jīng)營狀態(tài)。合并財政報表把兩個或更多的法律主體的和業(yè)務(wù)活動，作為一個實體，根據(jù)本質(zhì)重于形式的原則，把合并主體的和業(yè)務(wù)活動結(jié)合在一起。合并財政報表強調(diào)的是經(jīng)濟實體，而并非是法律主體。企業(yè)集團內(nèi)各子公司的個別經(jīng)營狀態(tài)和經(jīng)濟績效，在合并財政報表上得不到揭示。就集團企業(yè)內(nèi)某一個別公司的債權(quán)人來講，就不能知足其對信息的需要，由于企業(yè)集團內(nèi)個別子公司的債權(quán)人，他需要了解的是該子公司這一法人的還款能力。由于假設(shè)該子公司不能清償債務(wù)，債權(quán)人卻無權(quán)要求母公司歸還其債務(wù)。除此之外債權(quán)人以合并報表的信息來進行決策，可能會導致誤解。比方合并資產(chǎn)負債表上反映的債務(wù)對資產(chǎn)總額的比率，可能向子公司的債權(quán)人不同于按法律主體計算的資產(chǎn)保障率。這樣合并報表的財政信息，對各子公司的債權(quán)人有一定的局限性。合并財政報表是把整個集團的所有成員結(jié)合在一起，其中某一家子公司的流動財政狀態(tài)欠好，可能被另一家流動財政狀態(tài)好的子公司所抵銷?！踩澈喜⒇斦蟊砩纤从车目傎Y產(chǎn)，并不是企業(yè)集團所能動用的總資產(chǎn)。由于有些企業(yè)固然是企業(yè)集團的子公司，但控股公司并不擁有子公司的全部股份。未擁有的那部分股份，為子公司的少數(shù)股東所擁有。擁有這少數(shù)股權(quán)的股東還需要使用子公司單獨的財政報表。即便控股公司享有100％的股份，在某些特殊情況下，合并財政報表上所披露的資產(chǎn)項目并不能代表企業(yè)集團所能動用的總資產(chǎn)。例如：控股關(guān)系僅僅是臨時性；母公司擁有子公司實際發(fā)行的有表決權(quán)股份50％以上，但子公司處于法律上的改組或破產(chǎn)經(jīng)過中；母公司與子公司各自經(jīng)營的業(yè)務(wù)性質(zhì)完全不同；子公司所在國實行嚴格的外匯管制，子公司的外匯收入并不能完全匯入國內(nèi)。在控股公司有少數(shù)股權(quán)的情況下，合并資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益，就不是企業(yè)集團全部的股東權(quán)益，由于其中剔除了少數(shù)股權(quán)，而且子公司的資產(chǎn)、負債在編制合并財政報表時，采取了兩種不同的計價。其屬于母公司權(quán)益的部分，是按日的公允價值計價的〔采取法合并〕，而屬于子公司的少數(shù)股份的權(quán)益部分則仍然是按賬面價值計價的。〔四〕合并財政報表固然能向母公司的股東整個企業(yè)集團的財政狀態(tài)、經(jīng)營結(jié)果和資金流轉(zhuǎn)的信息，但它不能為股東預測和評價母公司和所有子公司將來的股利分派根據(jù)。股利分派取決于每個企業(yè)的留存收益政策、資產(chǎn)構(gòu)成、法律以及企業(yè)對將來的財政預測，所以，合并資產(chǎn)負債中即便存在大量的合并留存收益以及較強的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)能力，并不能保證納入合并報表中的每個公司都能夠分派現(xiàn)金股利。同樣母、子公律上是的，子公司所實現(xiàn)的凈收益在股利分派之前，母公司并不能動用。在跨行業(yè)的多樣化經(jīng)營公司，由于母公司及子公司的經(jīng)營范圍、經(jīng)營內(nèi)容相差很大，合并財政報表的，不能按行業(yè)標準比率分析。在合并財政報表上計算出來的各種比率如存貨周轉(zhuǎn)率、盈利能力率等，往往既不能反映子公司的績效，也不能代表母公司的績效?！参濉吃谝恍┛鐕镜暮喜⒇斦蟊砩?，其金額是按選定的某一匯率對不同的貨幣折合的結(jié)果。但在不同的，貨幣力水平是不同的，十分在外匯市場劇烈變動的今天，這種折合還受外匯匯率、利率、各國經(jīng)濟政策等多種因素的影響。外幣報表的換算方法又有流動與非流動法、貨幣與非貨幣法、時態(tài)法、現(xiàn)行匯率換算法等多種方法。所在國的會計理論和慣例也不同，這樣一來，合并財政報表的編制相當復雜，即便是集團的各子公司采取一樣的折算方法，各國貨幣力水平不同也制約著合并報表信息的真實性。況且，要求擁有上百家以至上千家的跨國公司在編制合并財政報表時，采取一樣的折算方法，又談何容易？〔六〕合并理論的不成熟性制約著合并財政報表的使用。企業(yè)合并的會計處理方法通常有法和權(quán)益法。而合并企業(yè)選擇哪一種方法有著特別明顯的主觀性，由于兩種方法在合并財政報表編制的處理上有很多差別，結(jié)果會影響企業(yè)合并的各個方面。例如采取法時，被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負債項目按公允價值合并到母公司中，這有悖于歷史成本原則，因而產(chǎn)生的公允價值和賬面價值的差額，其處理又有多種意見。有的以為應(yīng)把差額記為商譽〔負商譽〕，而商譽的處理又有三種不同