行業(yè)發(fā)展資料no

1行業(yè)開展研究資料〔No.2007－3〕同流合污還是中流砥柱――對(duì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師上市公司審計(jì)效果的深度分析─────────────────────────────2001年銀廣廈事件等中外審計(jì)失敗的發(fā)生，曾一度使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠信陷入低谷。為了重塑行業(yè)的社會(huì)形象，行業(yè)上下一齊努力，采取了一系列有效的措施，其中，中注協(xié)2001年度起實(shí)行的所有從事上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)備制度，積累了極為珍貴的第一手?jǐn)?shù)據(jù)和資料。為了充分利用這些數(shù)據(jù)和資料，中注協(xié)委托專門的研究小組對(duì)我國上市公司審計(jì)報(bào)備資料進(jìn)行了深度研究和分析。研究報(bào)告從抑制利潤操縱、擠壓股市泡沫、保障再融資制度、維系退市制度、減少稅收損失等方面，揭示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在中國證券市場(chǎng)中鮮為人知的作用和奉獻(xiàn)。為了幫助大家加深對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)效果的認(rèn)識(shí)和了解，現(xiàn)將該研究報(bào)告予以編發(fā)，供參考。─────────────────────────────壞中國形注冊(cè)善會(huì)計(jì)棄師協(xié)化會(huì)編磁二Ｏ崇Ｏ岡七脊年擴(kuò)十齡月爬二十監(jiān)二禾日種摘裙梯要弓本研第究以如中注融協(xié)搜贏集的殖從事爸上市俱公司粒審計(jì)唱的會(huì)憤計(jì)師患事務(wù)閘所2液00舅1－濟(jì)20斑05僻年度圈審計(jì)蕩調(diào)整饒數(shù)據(jù)絡(luò)為依丟據(jù)，喝揭示悼注冊(cè)典會(huì)計(jì)兆師審鉤計(jì)對(duì)烘上市縫公司引財(cái)務(wù)偏報(bào)告殼的影滔響，農(nóng)從而遼反映號(hào)審計(jì)去師所列未為緞人知前的貢聾獻(xiàn)。跪我們感發(fā)現(xiàn)紙：列注冊(cè)布會(huì)計(jì)州師每敲收1基元審意計(jì)費(fèi)爺用帶賢來約礙47嗎0元昨的糾篇錯(cuò)成者效；暈遏制散企業(yè)稈轉(zhuǎn)微爬虧為它微利歷的企全圖，轉(zhuǎn)微利辭企業(yè)貿(mào)減少俘64擠家，把降幅神達(dá)4陳0％旬；譜擠壓恨利潤乏水分罪方面族，避以免了喘約5競(jìng),5渡00哥億元觀的股神市泡玻沫；繳擋住鈔了至仍少3拼13量家公醒司的蹦配股腎企圖稍，減捕少股適市浩“調(diào)圈錢傲〞涉約1紗,3駝00短億元豐；顛制止茫至少素18鈔2家賤公司侵虛增剃利潤改、甩賤掉S壁T、膚PT別帽子良的企飽圖；撤為國訓(xùn)家追院調(diào)應(yīng)脖收稅遇金高較達(dá)1典80坡多億譜；刷將7提00烘多家同客戶刊的違飽規(guī)行梢為以秩非標(biāo)口準(zhǔn)審冤計(jì)意褲見的更方式忽公諸邀于眾慧。肆僅調(diào)珍整的粉會(huì)計(jì)風(fēng)利潤徑總額昂一項(xiàng)土即達(dá)與25會(huì)00行多億汪元，肯這意禽味著帶：破可讓泊“勁神六奮〞燦上天線至少嬸11呀次；然是同周期股旨市全紫部再睡融資段額的蒸1.柳5倍嗚；擺僅調(diào)瓦整的蹄資產(chǎn)慢總額辜一項(xiàng)蜜即達(dá)希10依20嘴0億當(dāng)元，竭這意綁味著證：剝相當(dāng)弦于寶腿鋼股捏份、墓華能弓國際威、四際川長獻(xiàn)虹和留南方皺航空某的資騎產(chǎn)總載額的無5倍敞；生等于敢17姥個(gè)三潮峽電羨站的拒投資補(bǔ)。免目距鬼錄司研究算工程愧背景扇與主廟要發(fā)壘現(xiàn)駝……知……耗……碼……伙……受……腸注冊(cè)褲會(huì)計(jì)哪師行卷業(yè)：燦被扭磁曲的犯形象臂……德……敢……恨……碼..跡審計(jì)臨鑒證吩作用冰的分為析框扔架旗……見……遲……末……吐……臉…罰.翅業(yè)務(wù)擾報(bào)備憂資料霧價(jià)值燈的初漸步分校析花……色……尾……惡……叢…望.灘審計(jì)脆調(diào)整甩對(duì)秋“沉微利效式利且潤操厲縱拖〞源的抑雹制居……真……糟…款.每審計(jì)劫調(diào)整戴對(duì)股杰市泡寸沫的別擠壓掙……汽……懷……行……戶……鵲.肯審計(jì)勁鑒證貍對(duì)再賤融資撒制度龜?shù)谋Ｑ抡纤痢瓟[……勤……尾……類…私.于審計(jì)堂鑒證機(jī)對(duì)股簡(jiǎn)市退掉市制監(jiān)度的甲維系鎖和保窮證故……害……墊…嗎.紹審計(jì)棒鑒證董堵住神和減刊少了站國家旁稅收掛流失里……霞..怨……光…穩(wěn).從為上退市公套司提于供建成設(shè)性滴的服藍(lán)務(wù)弦……使……蹤……易……念…站.墨審計(jì)蛋調(diào)整頑之外算的工鼓作遷……肌……離……損.悅……蟲……亦….悉局限步性和檢未來自研究鵲設(shè)想屑……錫……源……叼…蛇.朗……訪…盯.缸結(jié)論激……順……作……陰……?！琛印瓘B…雙.謠……睜.饒…籠同流莫合污途還是鉗中流殿砥柱池――跪?qū)χ袓鋰⑹袃?cè)會(huì)文計(jì)師勞上市那公司桿審計(jì)再效果籍的深眠度分集析紛一、輕研究共工程緞背景話與主薦要發(fā)門現(xiàn)賄20耳0辛1庫年8統(tǒng)月，倉銀廣導(dǎo)夏事秩件直撥接導(dǎo)索致了料中天簽勤會(huì)服計(jì)師糟事務(wù)掀所的脂危機(jī)臨，在升這場(chǎng)欺危機(jī)辮中，鏟媒體艷對(duì)注來冊(cè)會(huì)章計(jì)師漸行業(yè)眨的譴票責(zé)力案度，占甚至螺要高亦過直珍接造欣假的旁企業(yè)丈。比膊如，村直接攜揭發(fā)挪銀廣揚(yáng)夏造貍假事仁件的焦?財(cái)挪經(jīng)?睛雜志源，連四續(xù)發(fā)菊表了衫“包中天際勤崩廉塌鬼〞畫、纏“造CP訂A困蝕局存〞夕等報(bào)負(fù)道，蠻指責(zé)海中國團(tuán)的會(huì)內(nèi)計(jì)師跡事務(wù)棚所昨“捷喪失閃誠信猜〞裁；再腐比方?jīng)r，某抬證券倦市場(chǎng)爭(zhēng)周刊補(bǔ)發(fā)表吹的論蜂文炭“睛中天矩勤很猛清白存，你扯相信暴嗎？仿〞刑，對(duì)控注冊(cè)比會(huì)計(jì)箱師作頌出了斧近乎炕人身稻攻擊賓般的警指責(zé)淹，拋托出董“捎會(huì)計(jì)艷師不纏如記尊者玻，行必業(yè)許棟可證俊是騙犬錢的詞工具生〞畏等言繩論；變最后恐，某廈時(shí)刊青以邁“蔥會(huì)計(jì)唐師信統(tǒng)任危乏機(jī)嚴(yán)噸重及，繞行業(yè)違重整化不可庸防止焰〞燭一文哄表達(dá)采對(duì)整腳個(gè)行資業(yè)誠蛾信的某疑心況與悲今觀財(cái)經(jīng)報(bào)道出處分別為，?財(cái)經(jīng)?2001年末的“中天勤崩塌〞和“CPA困局〞；?股市?在2001年8月30日發(fā)表的“中天勤很清白，你相信嗎？〞；中國證券報(bào)在2002年2月6日發(fā)表的“注會(huì)誠信危機(jī)籠罩外資四大，審計(jì)報(bào)財(cái)經(jīng)報(bào)道出處分別為，?財(cái)經(jīng)?2001年末的“中天勤崩塌〞和“CPA困局〞；?股市?在2001年8月30日發(fā)表的“中天勤很清白，你相信嗎？〞；中國證券報(bào)在2002年2月6日發(fā)表的“注會(huì)誠信危機(jī)籠罩外資四大，審計(jì)報(bào)告拿什么拯救你〞；?領(lǐng)導(dǎo)決策信息?在2002年第29期發(fā)表的“會(huì)計(jì)師信任危機(jī)嚴(yán)重，行業(yè)重整不可防止〞；上海證券報(bào)2006年1月24日發(fā)表的德勤深陷‘科龍門’，畢馬威調(diào)查報(bào)告擊中德勤‘七寸’〞。我們?cè)谛形闹?，?huì)交替使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)師、審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)等術(shù)語。題要扭逃轉(zhuǎn)這庭一局敞面，牢除了訊加強(qiáng)卷注冊(cè)沒會(huì)計(jì)妙師行峰業(yè)的堪自身扶建設(shè)洗、提有高審訪計(jì)技鋪術(shù)水約平外低，審侮計(jì)行飽業(yè)的秩社會(huì)徹形象藏也亟既待重辮塑。幼為此觀，中騰國注象冊(cè)會(huì)膜計(jì)師齊協(xié)會(huì)攜〔以路下簡(jiǎn)熟稱中緣注協(xié)肅〕采魄取了算重拾動(dòng)行業(yè)但信心腸的一案系列妹措施間，其掛中之緞一是疊，要量求所誰有從犯事上撇市公據(jù)司審解計(jì)的雕會(huì)計(jì)堤師事鏈務(wù)所魄自2挖00偶1年潑度起乖，在陵上市橡公司毫審計(jì)躲活動(dòng)纖結(jié)束孔之后政提交貌一份禁有關(guān)粱審計(jì)對(duì)過程鞋的資狗料，供內(nèi)容采包括可：事摔務(wù)所躁的基躍本情炮況捎、泰在對(duì)捧各客窄戶的扔審計(jì)孔工作歉中的淚具體敬投入悶〔包道括人仇/時(shí)世等數(shù)浙據(jù)〕競(jìng)以及今通過保審計(jì)陽發(fā)現(xiàn)貫的問盈題〔毒主要知是各杏工程葬的調(diào)捉整情謎況〕橡。其慕中尤沖為難橋得的壞是床“騎審計(jì)咽調(diào)整馬〞現(xiàn)數(shù)據(jù)嚷的匯桿總和另整理疼，它筍分門嗓別類初地揭用示了捧審計(jì)職師要瞇求被廁審計(jì)汽的上結(jié)市公浪司對(duì)場(chǎng)資產(chǎn)飯、利臨潤和久應(yīng)交礎(chǔ)稅金錯(cuò)所作絹的調(diào)解整情丟況，票把審險(xiǎn)計(jì)師汽的努平力結(jié)征果直狡觀地猛呈現(xiàn)攪在我瓣們面膊前。賊這些舌調(diào)整擁信息唯不僅廳未曾揮在中蝴國被召系統(tǒng)南地搜牽集過碧，而遞且在皆國際厚會(huì)計(jì)悅界也唇屬極雄為難適得和我珍貴弓，因曠為它喚以計(jì)肺量和泡比較到的形部式展招現(xiàn)了針平常戒不可匠觀察舌的審秘計(jì)效攀果，謊大大無方便青了我笛們的擊理解箱和研近究。達(dá)通常捧，上充市公逢司最汪終提棉供的象年度蛙報(bào)告惹，是倘公司志管理恨層、埋公司謊財(cái)務(wù)頂人員猜、專跟業(yè)審調(diào)計(jì)人庸員等幼共同堆作用隊(duì)的結(jié)背果，躍但是捆，外取界所丹能看滴到的三，只窮是包鉤含在刃上市培公司落年度片報(bào)告臣中的劍一份感格式傍標(biāo)準(zhǔn)急的審攤計(jì)報(bào)持告。布當(dāng)某婦個(gè)上漿市公掃司因忽為年漸報(bào)質(zhì)艘量問好題而雖被曝返光后拒，社表會(huì)輿掘論總慶是傾剩向于據(jù)認(rèn)為保該公頭司做君了假校賬，殲并指緣責(zé)審儲(chǔ)計(jì)師鵲沒有朗發(fā)現(xiàn)僻造假侮行為沃，甚膀至進(jìn)易而懷竭疑假撤賬就經(jīng)是審佳計(jì)師醫(yī)做出庫來的夜。畢可竟，紹僅僅輪憑借養(yǎng)一份殲格式光標(biāo)準(zhǔn)勁的審跪計(jì)報(bào)叔告，淹外界舉投資誠者是春無法志了解窯審計(jì)歪師的牢真正剩努力紛程度蟻的。巨而通導(dǎo)過分然析業(yè)乎務(wù)報(bào)缸備資垮料，徒我們捐便可仗以具袍體、駛準(zhǔn)確做地說芬明審鞏計(jì)師偏在對(duì)蒜上市頸公司跟審計(jì)勿過程價(jià)中究譯竟做躲了多蓬大努雄力，套從而聯(lián)展現(xiàn)稈審計(jì)燃師所胞未為牛人知市的貢帽獻(xiàn)。狼我們雖的研總究步刃驟是懶：在塵取得才業(yè)務(wù)龍報(bào)備左資料榴后，考首先社對(duì)少縫量樣體本進(jìn)抗行數(shù)傳據(jù)的宿篩選懶和甄保別工乒作；桶再調(diào)報(bào)查假設(shè)貿(mào)干會(huì)困計(jì)師譯事務(wù)何所以麗確認(rèn)吧相關(guān)燃數(shù)據(jù)儀的基凳本可閘信性犧；然女后將姓業(yè)務(wù)箏報(bào)備三數(shù)據(jù)展與我疊們以放往研炭究所雪收集緣的相睛關(guān)數(shù)爐據(jù)〔畜如各奪上市口公司糟的年斤報(bào)數(shù)綿據(jù)、舅股價(jià)識(shí)數(shù)據(jù)辮等等獅〕進(jìn)允行拼初接，煉形成黃一個(gè)腥相對(duì)室完整鋼的數(shù)揉據(jù)庫蜻。在硬此基類礎(chǔ)上寨，我爪們以徹簡(jiǎn)單扶的描好述性將統(tǒng)計(jì)雹兼用最相對(duì)曲復(fù)雜麥的分沙析手銳段〔散如F穗el帆th葛am率-O逮hl義so湊n管Mo陡de雙l械〕支完成好了這池份初葬步的尋分析臟報(bào)告縫。下通過艙對(duì)2固00傳1到壟20跪05喜年的旋報(bào)備書資料展的分熊析，數(shù)我們征發(fā)現(xiàn)秒：嫁注冊(cè)叉會(huì)計(jì)太師每床收1環(huán)元審記計(jì)費(fèi)爺用帶較來約裙47酷0元舞的糾滔錯(cuò)成披效；包遏制尺企業(yè)盯轉(zhuǎn)微通虧為本微利拼的企勇圖，膝微利蕉企業(yè)屯減少鉤64哈家，令降幅叮達(dá)4長0％哨，虧葡損企纖業(yè)增逐加1切60偷家，療增幅系達(dá)2令0％吵；日擠壓齊利潤孝水分摸方面捆，按溉Fe埋lt豎ha奉m-凱Oh舊ls域on遼模情型計(jì)溉算避簡(jiǎn)免了譯約5墾,5遺00比億元幸的股玻市泡撲沫，晃按市通盈率缸計(jì)算舌那么擠涉壓了蔑47值,0示00受億元研的股愁市泡掏沫；榴注冊(cè)拔會(huì)計(jì)目師的墊把關(guān)陳擋住襲了至妙少3辜13裁家公熄司的伴配股肌企圖凳，股共市腸“怪圈錢蘇〞總因此鍵減少練了約筑1,翻30漏0億駕元，圾有效鞠地保犁證再御融資協(xié)的秩吃序；碌制止式至少短18油2家維公司驢虛增渴利潤雕、甩溪掉S劉T、單PT催帽子命的企釋圖；公為國靜家追擠調(diào)應(yīng)素收稅乓金高來達(dá)1棉80罵多億益元；驗(yàn)為公域司調(diào)尸減應(yīng)餅交稅非金1憑00犯多億蔑元；朽將7搖00泡多家膠客戶牢的違究規(guī)行饒為以勾非標(biāo)耳準(zhǔn)審瓣計(jì)意氏見的燥方式北公諸健于眾到；附還就薄其他茅客戶摘拒絕覽調(diào)整慘的事嗽項(xiàng)加馳以披瘡露，搶到達(dá)悄了警境示目涂的。湯僅調(diào)悔整的貼會(huì)計(jì)緊利潤跟總額仇一項(xiàng)江即達(dá)引25只00貍多億街元，厚這意陡味著賠：?？勺岊~“辦神六疼〞況上天丟至少條11旅次；占是同錢期股輸市全妹部再盼融資華額的喇1.塘5倍玻；垃相當(dāng)霸于國盼家2闊年半篇的支困農(nóng)支循出總無額；移湊超過以2年岡的國敵家關(guān)察稅總景額；皮是全田年全杯國撫誓恤和梅社會(huì)衰福利現(xiàn)救濟(jì)界費(fèi)總況額的刃5倍蓬多。域僅調(diào)演整的惰資產(chǎn)厘總額矮一項(xiàng)蜓即達(dá)奏10表20膠0億敵元，臨這意元味著賄：區(qū)相當(dāng)你于同環(huán)期國庫防開掩支總指額；飾相當(dāng)嗎于全榮國1張2年末政策喇性補(bǔ)卷貼總訊額；沖相當(dāng)求于寶沖鋼股艙份、舟華能鏟國際爛、四甚川長抖虹和登南方似航空罰的資尼產(chǎn)總叉額的赴5倍完；國等于戀17切個(gè)三桌峽電旦站的夫投資含；早是全蜘年全嘩國撫休恤和會(huì)社會(huì)囑福利鵝救濟(jì)圈費(fèi)總餐額的勁2倍遞多；金晌相當(dāng)惜于國村家3殼年港的科攪技三虜項(xiàng)費(fèi)虜用的樓總額典。側(cè)二、應(yīng)注冊(cè)量會(huì)計(jì)倡師行全業(yè)：膏被扭炊曲的甩形象列回憶謎世界煮范圍映內(nèi)注坡冊(cè)會(huì)抖計(jì)師破行業(yè)回的發(fā)卵展過群程，鵲我們蝦可以亂發(fā)現(xiàn)屋，英廚國的甘產(chǎn)業(yè)氧革命嗓萌生忍了最宋初的滔注冊(cè)虛會(huì)計(jì)瀉師職今業(yè)，腫美國剪快速剩開展梅的資真本市各場(chǎng)那么騰是注卻冊(cè)會(huì)角計(jì)師鋼職業(yè)耕開展膀乃至椅壯大催的基仿礎(chǔ)。字可以語說，仆獨(dú)立塞審計(jì)姻是因落為市鉗場(chǎng)經(jīng)券濟(jì)而鵝產(chǎn)生斑，也妖因?yàn)檎勈袌?chǎng)榴經(jīng)濟(jì)驢而發(fā)跳展。比當(dāng)然輔，獨(dú)掏立審嬌計(jì)本帖身良矩性且澤有序達(dá)開展許，也亦會(huì)促要進(jìn)市病場(chǎng)經(jīng)叫濟(jì)的漲健康咐開展孩。劃20寇世紀(jì)六80跡年代傲，我儉國經(jīng)蜂濟(jì)的爪改革政開放化促生赤了本移土的侍注冊(cè)串會(huì)計(jì)款師行建業(yè)，痛而在卻上海吳、深洋圳兩準(zhǔn)個(gè)證厚券交弦易所乖建立伙并發(fā)參展起案來后素，注棵冊(cè)會(huì)癥計(jì)師矩行業(yè)柿也得純到了園快速沸的發(fā)膛展。究我國斃注冊(cè)毛會(huì)計(jì)您師行智業(yè)的紋開展鞏，曾積經(jīng)被尺政府陣和市仍場(chǎng)都喪寄予杰厚望勺。2左0世績(jī)紀(jì)9掃0年兵代初斃，國費(fèi)家領(lǐng)袋導(dǎo)人態(tài)就曾皮經(jīng)明鼓確指拋出市據(jù)場(chǎng)經(jīng)國濟(jì)的艷開展浴需要島“摧經(jīng)濟(jì)怪警察逗〞汁，而組注冊(cè)濾會(huì)計(jì)霞師就知是國晴家不材付工義資的塵“梨經(jīng)濟(jì)畝警察判〞鍵。當(dāng)針時(shí)，畢官方羽的宣嚇傳是痕：中墳國市害場(chǎng)經(jīng)霸濟(jì)的世開展船需要段30扎萬注四冊(cè)會(huì)恩計(jì)師冠。侍上海土、深發(fā)圳兩禽個(gè)資把本市距場(chǎng)建擋立之羅后，脅注冊(cè)歐會(huì)計(jì)逃師的貨作用同就更老為彰需顯。磨在公墊司上板市前遷的審證計(jì)以隆及上以市后碧的年累報(bào)審喬計(jì)過匠程中遷，注材冊(cè)會(huì)鋒計(jì)師態(tài)的專刑業(yè)服百務(wù)發(fā)意揮著特不可此替代電的作佳用。怪隨著斃上海犁和深誓圳兩發(fā)個(gè)交栗易所壽規(guī)模通的不側(cè)斷擴(kuò)塘大，濾經(jīng)濟(jì)掏體系昏對(duì)審析計(jì)的哀需求例也越股來越露強(qiáng)。貿(mào)此外央，除貼了服勵(lì)務(wù)于御資本錄市場(chǎng)果外，界審計(jì)衡還在除社會(huì)閉經(jīng)濟(jì)懼的各寸個(gè)環(huán)夫節(jié)發(fā)賊揮著乖非常棒重要填的作逆用，掩小到隆一個(gè)捉企業(yè)警的設(shè)盡立和飼一個(gè)影工程壺的結(jié)索算，汪大到拘整個(gè)劇國家責(zé)經(jīng)濟(jì)瓶運(yùn)行秧的安伙全保據(jù)障，蓋都有孫注冊(cè)甚會(huì)計(jì)吳師的殊身影鄙?？煞菀哉f婦，注齡冊(cè)會(huì)趨計(jì)師筐確實(shí)貴在相角當(dāng)程通度上害擔(dān)當(dāng)興了維職系我瓦國市秧場(chǎng)經(jīng)難濟(jì)正煮常運(yùn)劫行的紹“岔經(jīng)濟(jì)讀警察聰〞肯。息無論租是歷融史發(fā)籮展的腎進(jìn)程窩中，銜還是塌現(xiàn)實(shí)膛的今因天，脾警察小隊(duì)伍蓄中總氏會(huì)有舉少數(shù)乓壞警孟察。征我們輕不能劑因?yàn)槟详?duì)伍漏中的蔑少數(shù)喂壞警物察，基就全嫌盤否顧定警范察的墻作用揮。當(dāng)殖然，挑我們踏在用摟經(jīng)濟(jì)拿警察瘋來比厚喻注習(xí)冊(cè)會(huì)傷計(jì)師狗時(shí)，懂必須何要面絨對(duì)這倒一問昌題：總注冊(cè)訴會(huì)計(jì)摩師隊(duì)搶伍中偏確實(shí)渠存在蕩著少真數(shù)燥“劑壞警來察適〞昏。林誠然課，在榆注冊(cè)婆會(huì)計(jì)另師制寧度恢絡(luò)復(fù)設(shè)咳立初宜期，葬制度折建設(shè)娃尚不息完善酷〔如光會(huì)計(jì)軌師事君務(wù)所最不獨(dú)囑立、詢?cè)缙谲垙臉I(yè)擊人員酷以退仙休人弦員和柔兼職腥人員康為主斥〕，寸加之畫整個(gè)辮社會(huì)祖經(jīng)濟(jì)盾秩序抱相對(duì)俘混亂油，資碑本市耀場(chǎng)出票現(xiàn)了戚少量漆的審漠計(jì)失送敗案乘例。像這當(dāng)銅中典吊型的脫如老或三案粉中的律原野口、長刃城機(jī)豐電、悔海南殺中水龜國際秩以及號(hào)新三帽案中作的紅建光、現(xiàn)東方陸鍋爐童和瓊赴民源如果可以借用美國?證券私訴改革法案?中關(guān)于法律責(zé)任比例的思想，在老三案、特別是長城機(jī)電、海南中水國際兩個(gè)事件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的負(fù)面作用非常有限。這些事件即便沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的負(fù)面作用，肯定也會(huì)發(fā)生。新三案中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用也是相比照較小的。劉峰〔2000〕曾經(jīng)對(duì)紅光實(shí)業(yè)的案例進(jìn)行過分析。析。這打些案鑒例在蝦現(xiàn)代縮媒體層的策膝劃宣封傳下MichaelJensen(1976)就認(rèn)為，現(xiàn)代社會(huì)媒體為了追求關(guān)注率，喜歡“制造〞事件、夸大效應(yīng)，以吸引讀者?！睯ensen,1976,Towardatheoryofthepress〕樂，給盒公眾嘆造成岸了一手種注離冊(cè)會(huì)械計(jì)師顫行業(yè)蝕整體押執(zhí)業(yè)旁質(zhì)量堡低下如果可以借用美國?證券私訴改革法案?中關(guān)于法律責(zé)任比例的思想，在老三案、特別是長城機(jī)電、海南中水國際兩個(gè)事件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的負(fù)面作用非常有限。這些事件即便沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的負(fù)面作用，肯定也會(huì)發(fā)生。新三案中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用也是相比照較小的。劉峰〔2000〕曾經(jīng)對(duì)紅光實(shí)業(yè)的案例進(jìn)行過分析。MichaelJensen(1976)就認(rèn)為，現(xiàn)代社會(huì)媒體為了追求關(guān)注率，喜歡“制造〞事件、夸大效應(yīng)，以吸引讀者?！睯ensen,1976,Towardatheoryofthepress〕且公眾權(quán)對(duì)注隱冊(cè)會(huì)借計(jì)師婚的非菜理性掀負(fù)面指印象迷源自攏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hǔn)糕審計(jì)看意見旨〕察我們醒用圖啊1闡師明了納這些銅途徑倘的特足點(diǎn)，僑從中士可以召看出璃，前濫兩個(gè)號(hào)途徑雙的共季同特產(chǎn)性在綠于難污以被策觀測(cè)府。審幫計(jì)師術(shù)坐鎮(zhèn)芝在客帽戶的復(fù)公司冷內(nèi)，斯查核經(jīng)分析僵，尋圖根究夕底，恰這種還威懾凡可以盡有效岔削弱尼上市奧公司絡(luò)的造羨假意層愿，那么防止鏈報(bào)告飼方為唉所欲珠為，暈將造獸假行俘為在急萌發(fā)默期即繪予制梁止。衰審計(jì)飄調(diào)整兆通常愚發(fā)生崗的情機(jī)形是卵，在挪審計(jì)祝師的前一再鍋堅(jiān)持盆下，蝕公司耍才會(huì)掀很不黑情愿齡地對(duì)械財(cái)務(wù)蓋報(bào)表深中不絡(luò)適當(dāng)屯的內(nèi)肥容進(jìn)連行調(diào)干整。程毫無蜂疑問箭，審呀計(jì)調(diào)濤整在蓮財(cái)務(wù)引報(bào)告廣的準(zhǔn)寒備階瞇段起擾到了針提升松會(huì)計(jì)恩信息碼質(zhì)量悅的關(guān)希鍵作隙用。議但受普審計(jì)緒保密用慣例阻的約臟束，先審計(jì)脊調(diào)整峰從來露不為重外界冊(cè)所知差，注宵冊(cè)會(huì)汗計(jì)師匪即使喬在被湯疑心哥時(shí)也凱不能煌以已脂調(diào)整述內(nèi)容貌進(jìn)行百自我漠抗辯膀，只訂能以佩沉默己式的慎延續(xù)籠鑒證廊來削役減外喂界的節(jié)質(zhì)疑拍，這毅反而巧有可晝能加特劇公退眾的戒譴責(zé)府。嗎鑒于鴨此，孔本報(bào)退告通屬過展喘示這永一部摘分的虎審計(jì)黨奉獻(xiàn)諷，勾垮畫出掛審計(jì)胳調(diào)整穴前的遵財(cái)務(wù)撕報(bào)告山狀況間，以孤比較課分析疊的方霞式展木示審譜計(jì)的咱行業(yè)私價(jià)值儲(chǔ)。我挪們只敲是比桿較了險(xiǎn)審計(jì)謝收費(fèi)貌和審匆計(jì)師丹所完姿成的胞調(diào)整會(huì)額，毛所得轎到的即單位滾收費(fèi)望審計(jì)泥價(jià)值慎就相抗當(dāng)明座顯并獸且具畢有震稠撼力窯了。報(bào)告準(zhǔn)備報(bào)告準(zhǔn)備報(bào)告審計(jì)報(bào)告披露威懾懾阻止止信號(hào)止可以觀測(cè)難以觀測(cè)萄圖1醋：審聞?dòng)?jì)鑒體證的中分析少框架腦四、警業(yè)務(wù)寇報(bào)備貧資料稼價(jià)值望的初徑步分蠟析橡我們沿對(duì)業(yè)趨務(wù)報(bào)針備資坑料進(jìn)惠行了除整理舞和分雄析，攻初步綢的分系析結(jié)起果顯通示審獵計(jì)師葛在2嚼00求1至釣20視05栽年間立對(duì)多鍬達(dá)2址,5傳00版億的腰利潤滿和1膠0,客00排0億浮的總逃資產(chǎn)霜做了教調(diào)整分。值察得說棄明的典是，粥有部銹分會(huì)蝦計(jì)師襲事務(wù)吩所〔閉主要系是大鐮型國炭際事藝務(wù)所狐〕未戀能按隱要求肺提供摩全部飾資料座，如藥果考蛇慮這染一因蓮素，逢實(shí)際呼的調(diào)炕整額看可能殃遠(yuǎn)高撕于本除報(bào)告統(tǒng)所依延據(jù)的謊數(shù)據(jù)兆。頸1、代審計(jì)卡鑒證猛的價(jià)欄值體沾現(xiàn)個(gè)在2規(guī)00仿1到判20圾05雖年期脅間，璃注冊(cè)緊會(huì)計(jì)攔師遵每收刑1元俱審計(jì)顧費(fèi)用共：漢調(diào)擠歐利潤懸水分窯——?dú)?6騰.7克7元寶；衰開掘囑隱匿價(jià)利潤帆——將27擠.8灘7元肉；最調(diào)減乒虛假槽資產(chǎn)申——恩19女5.嫁85伏元；唉挖出懂隱匿冊(cè)資產(chǎn)妖——伙14弓9.論39腰元；析追調(diào)特應(yīng)付慨稅金勞——鞭6.嫩05白元；鵝減少音多余攻稅負(fù)鴉——拜3.朝44為元；銀警示蟲可疑的交易膝——屬約3線2.滲66挪元；匆共計(jì)石約4砍70貌元。礎(chǔ)如果釋將審僵計(jì)視鹽為投誦資，晶那么回猜報(bào)驚眾人，麥我們屈通過窗圖2瘦展示斗了審跌計(jì)投閉資回萌報(bào)的給構(gòu)成換。余圖2淋：審甲計(jì)投刪資價(jià)賽值的咬構(gòu)成億從審濱計(jì)投瓣資價(jià)樸值的歉構(gòu)成公圖可畫以看訴出，察首先矩，注腎冊(cè)會(huì)嗎計(jì)師寨最顯踏著的恢努力釀成果元在于祝夯實(shí)難了呈鐘報(bào)的凍資產(chǎn)逼，使籠得投潑資者比對(duì)公掘司作鬼出更夢(mèng)真實(shí)烈的財(cái)悄產(chǎn)評(píng)本估。濫其次聲，注曬冊(cè)會(huì)晶計(jì)師餃抑制方了公捉司的剖虛報(bào)訪利潤從行為采，便事于投嗽資者構(gòu)更好甚的把刷握公集司的竿盈利臘能力在。此糖外，槍注冊(cè)腥會(huì)計(jì)閉師在鏈納稅宜把關(guān)氏方面輛也作耽出了旱不懈肺的努捧力，冶只是怖由于蘿納稅緊額的嶺規(guī)模揉相對(duì)少于資清產(chǎn)較偉小，首所以門在構(gòu)欣成圖柱中占套據(jù)了厭較小要的比麻例。勞2、冒審計(jì)璃鑒證玻的效袖率與桂奉獻(xiàn)殲按照艇對(duì)有械效樣葛本的策統(tǒng)計(jì)宜，我慎們假慣設(shè)每胡個(gè)上具市公識(shí)司的第審計(jì)蓮時(shí)長誤為4東5個(gè)悔工作割日，默那么頁在2既00印1到亮20柔05它年間姥，每巡個(gè)審算計(jì)團(tuán)誠隊(duì)在庸每個(gè)現(xiàn)工作蜓日：限調(diào)擠館利潤約水分資——旋61基.4退3萬準(zhǔn)元；蒙開掘恭隱匿竄利潤剃——棋30軍.1脹1萬灶元；擠調(diào)減腐虛假彈資產(chǎn)假設(shè)——愈21唇2.蜘97眾萬元籮；況挖出竟隱匿潑資產(chǎn)聯(lián)——飾16勉1.饒72避萬元蒸；寺追調(diào)廁應(yīng)付榮稅金陰——辰6.墊58三萬元柱；架減少抱多余嘉稅負(fù)蜘——捉3.穴75苦萬元補(bǔ)；謎警示悲可疑妨交易軟——桿35喜.2鈴2萬鼠元；義這些概比較書信息兄根本藥勾畫寶了注僑冊(cè)會(huì)尿計(jì)師轉(zhuǎn)的貢穗獻(xiàn)，興并且言主要子涵蓋連了獨(dú)處立審由計(jì)維挽護(hù)市逆場(chǎng)規(guī)繩那么的謝具體錘領(lǐng)域輪。其親中，刺調(diào)減潔利潤忍起到等了擠拴壓股穿市泡役沫，壟防止泉浪費(fèi)距型投狼資的班效果扛；發(fā)勵(lì)掘隱除秘利添潤那么欲可以季防止嚴(yán)上市拘公司惱進(jìn)行死會(huì)計(jì)擋盈余腫的躺“犬秘密嗎準(zhǔn)備裕〞襯，以鼻在未敗來的腸會(huì)計(jì)莫期間擦防止尿虧損脊或者陰迎合至配股淘的盈炸余選展拔要前求，拌從而偶維護(hù)炊再融買資秩共序和材退市視制度撒；夯勒實(shí)公戒司的年資產(chǎn)貌和警敘示可涼疑交殺易那么須便于霉投資宅者判厲斷公熔司的暖真實(shí)痛價(jià)值妹。這貝些改博善基噸本上覽應(yīng)對(duì)燕于經(jīng)基濟(jì)學(xué)學(xué)中兩耽個(gè)有命損于崗效率父的主敬要制造度因腿素：榨道德抓風(fēng)險(xiǎn)坊和逆落向選宏擇。飛五、晶審計(jì)截調(diào)整目對(duì)回“株微利賊式利挽潤操丙縱陜〞燙的抑疾制扁實(shí)證嚇會(huì)計(jì)燥研究版發(fā)現(xiàn)費(fèi)，公痛開發(fā)誰行股倆票的牽上市該公司過的盈遵利分粗布在允零盈象利附喜近具儀有非煉對(duì)等匙的特片征，花過高襯比例比的公喘司披路露了導(dǎo)少量界盈利邁(微馳利)過而過吉少比崖例的持公司稍呈現(xiàn)落出少兇量虧合損(劈微虧滔)見Hayn,C.1995.Theinformationcontentoflosses.JournalofAccountingandEconomics,20:125-153.PatriciaM.,Dechow,S.A.,andRichardson,I.T.2003.ReviewofAccountingStudies.8(2):355-384.Burgstahler,D.C.,andDichev,I.D.1997.Earningsmanagementtoavoidearningsdecreasesandlosses.JournalofAccountingandEconomics,24:99-126.膽。這絕一領(lǐng)衰域的己文獻(xiàn)炎把這爬種盈錦利分鐮布的說特性團(tuán)歸結(jié)朽為盈借余管銹理，初如果石將微皮虧企垃業(yè)定許義為優(yōu)凈資碼產(chǎn)收草益率柜〔R桿OE壓〕處嘩于[魯-1胖%騙0癢]區(qū)鈴間的歇公司滿，那么略這類析公司霸通常邊具有事強(qiáng)烈添的扭志虧為黎盈的抗操縱益動(dòng)機(jī)策，因委為較槍少的乘利潤撕調(diào)整拋就可懷以實(shí)語現(xiàn)盈肥虧性弊質(zhì)的撲改變球。當(dāng)麗微虧食公司桑的扭贊轉(zhuǎn)利隱潤的愛愿望或得以半實(shí)現(xiàn)效，就呢會(huì)形亮成這牽種盈蒼利分宿布的彎非對(duì)羅稱性悄。因銀此，奴國際卻公司天治理掘評(píng)級(jí)褲往往疊將微必虧和步微利茶企業(yè)緞數(shù)目震的對(duì)版比來額衡量備一個(gè)凱市場(chǎng)熄中財(cái)付務(wù)報(bào)餃告是貴否可露信，枯也就柜是當(dāng)江微虧縣公司枝的扭浸虧動(dòng)庫機(jī)難掙以實(shí)魂現(xiàn)，郊那么暗去示市吳場(chǎng)有歌一套昂見Hayn,C.1995.Theinformationcontentoflosses.JournalofAccountingandEconomics,20:125-153.PatriciaM.,Dechow,S.A.,andRichardson,I.T.2003.ReviewofAccountingStudies.8(2):355-384.Burgstahler,D.C.,andDichev,I.D.1997.Earningsmanagementtoavoidearningsdecreasesandlosses.JournalofAccountingandEconomics,24:99-126.秋圖3劉展示專了這團(tuán)種審禾計(jì)和碌抑制倉盈余除管理僵的關(guān)熊系。燥圖3偏主要隙表達(dá)啊的意遍思為絲，合河格的蜘注冊(cè)鄙會(huì)計(jì)毀師能程夠揭待穿虧羞損公煙司的嘗“蛇微利請(qǐng)〞雪偽裝獲，通削過審本計(jì)調(diào)偶整將拔這些廢公司嗓的會(huì)供計(jì)利黑潤還帝原到泊虧損慮的真使實(shí)狀恐況，與從而遇抑制節(jié)微利口公司蜻過多鐘的盈接余管桃理式槳現(xiàn)象際。零利潤線零利潤線真實(shí)虧損申報(bào)微利盈余管理審計(jì)調(diào)整遏制微利霜圖3大：審伙計(jì)調(diào)村整和猴微利蠻公司原抑制匠下面巡我們汗具體題考察土中國石注冊(cè)蘆會(huì)計(jì)爸師在織遏制跳微利剪方面豈的努織力。灶在2麥00彩1年慮到2和00票5年碌之間劍，每暮年都換有相憑當(dāng)比助例的癢申報(bào)特微利喜的公漂司被御調(diào)整掃成虧斜損。贈(zèng)比方塔，2優(yōu)00稍1年殘有2奪7家來公司薄申報(bào)它微利欺但8籃家被片調(diào)成宿虧損施；2軌00哥2年格的2槽9家善微利莊申報(bào)悲公司堡中也沒有8證家被衛(wèi)調(diào)整涉成虧仙損；呈20父03杯年申伏報(bào)微瀉利公榜司數(shù)重上升陶到3捎7家睡，同敞樣有桑30降%被誤調(diào)整看至虧掠損；晴20違04逐年的太33茄家微默利申潤報(bào)公它司中句那么有蘇9家化被扭搶盈至燒虧；構(gòu)20牙05啊年，劣注冊(cè)駱會(huì)計(jì)惑師對(duì)研申報(bào)輩微利趕的3江7家餓公司朝實(shí)行搖了一邊貫的助嚴(yán)格菌審查公，將隊(duì)8家孝公司久還以殘?zhí)潛p航的本拉來面俯目。噴總之涉，五區(qū)年間膽有接芒近3夠0%柴的公費(fèi)司申飯報(bào)微炮利而掠被調(diào)孕整至炭虧損鴿，凸賤顯了搭獨(dú)立信審計(jì)肉的監(jiān)該督、洽鑒證批成效臘。聰我們除進(jìn)一旁步通技過圖弟4來辛顯示令注冊(cè)守會(huì)計(jì)臂師對(duì)陷這些撓謊報(bào)卵公司查的績(jī)候效下黑調(diào)幅另度。女圖4湯說明伯有相哭當(dāng)比掙例的定公司有在發(fā)蛙生虧鞭損時(shí)奴呈報(bào)佳了小潑額贏幟利，睛從平太均數(shù)忍來看備，這銀些公栗司的抹虧損臟幅度支并不戴小。朝在呈和報(bào)盈宇余會(huì)沈計(jì)利餡潤的洲驅(qū)使宣下，嬌不少股的虧困損公激司濫腔用了茅“盟會(huì)計(jì)恩裁量粘權(quán)恒〞霧來提條升利辰潤，肝所幸勸獨(dú)立面審計(jì)欣把圖療中藍(lán)沫色的邀微利筋“廣打回乞〞文到紅扔色的遍原狀音。竟圖4退：審趙計(jì)人衛(wèi)員對(duì)滋申報(bào)倒微利醋公司努的利盞潤下?lián)嵴{(diào)幅不度蔑此外饞，五憑年間抱注冊(cè)沫會(huì)計(jì)也師還荷將1提3%透的申僚報(bào)微瘡利的拴公司丙的利醉潤調(diào)輛高，他防止搜這些辯公司長盈利冬平滑觀或者鉤逃稅騎。按坡此推掙算，絲注冊(cè)東會(huì)計(jì)睜?zhēng)煹南づ沟脝疚⒗窆绝f下降擊了約錫40菠%。備圖5視展示輕了良獲莠不偉齊的朝申報(bào)就微利仗公司抹的真名實(shí)業(yè)錫績(jī)，尚這當(dāng)感中只絲有6亂成的潮真實(shí)貿(mào)盈利冠公司川順利喇通過瘋了注越冊(cè)會(huì)添計(jì)師睡的法監(jiān)眼。價(jià)圖5飽：申連報(bào)微購利公冠司的占調(diào)整熊比例著當(dāng)然甩，企方圖避蕉免虧螺損的滑企業(yè)滅不僅桑僅會(huì)遭將利趴潤報(bào)閥為微講利，言也會(huì)眠申報(bào)炸一個(gè)笨更高紗的利娘潤水舉準(zhǔn)來聾防止灑嫌疑透，注復(fù)冊(cè)會(huì)夫計(jì)師但對(duì)這捆種行旗為并醋沒有考姑息銀。報(bào)丑備資擴(kuò)料顯踏示，閘五年能間審甚計(jì)人元員共警將1鼻50鞭家申尿報(bào)盈益利的鈔公司宣調(diào)整尺回原壺狀。述分年披度調(diào)糠整狀夠況見維下列圖畝6：從圖6岡：因揀調(diào)整堪而扭備盈為午虧的錢公司氏和其拋他虧牛損公幫司的割比照菜上圖車給出忘了平醉均每甩年申釘報(bào)盈襯利的雕公司矮被調(diào)漁成虧挪損公皺司占肅其余裕虧損艘公司苦的比捐例，謎20應(yīng)01很年最骨高達(dá)拘到了散36半.2淋8%梁，最扁低的竄20漂05駝年也灰到達(dá)死了1務(wù)3.棚81肅%，槐5年假設(shè)虧損模的公范司因撒為審小計(jì)調(diào)焦整而打增加原了約默20紐%。塊如果扭我們爪設(shè)立騙一個(gè)做簡(jiǎn)略炕的市鍵場(chǎng)報(bào)惜告信豈度指加標(biāo)痰——積虧損霧公司姑和微婦利企弦業(yè)的遇比例聰，那構(gòu)么注屈冊(cè)會(huì)趣計(jì)師拳的努正力使億得該衣指標(biāo)宋提升伐了1仰00針%。脊這表珍明注剝冊(cè)會(huì)笛計(jì)師租的工色作有混力地徹防止康了公采司虛啞報(bào)利絡(luò)潤，今提高練了上鋼市公睡司財(cái)獨(dú)務(wù)報(bào)麥告的選可信必程度作。沒標(biāo)有審侵計(jì)師位的攔菜截，穩(wěn)我們育的證潮券市納場(chǎng)勢(shì)格必充主斥魚遣目混拾珠的量偽盈真利企晃業(yè)，堪這將圾提升北投資磁者在驅(qū)投資授決策帳中逆繭向選晃擇的圣概率睛。歡六、誓審計(jì)悶調(diào)整希對(duì)股混市泡燒沫的圖擠壓膊目前撿，世刊界上慧對(duì)于伙股市繩泡沫誠并無懷統(tǒng)一鉤的標(biāo)派準(zhǔn)和搬嚴(yán)格寺的定狼義。淡但市御場(chǎng)普雄遍公消認(rèn)的完一個(gè)屆準(zhǔn)那么墨是：晝股價(jià)狐虛高著是造殃成股幟市泡恭沫的煌罪魁三禍?zhǔn)踪u，而熱股價(jià)襪的盲泉目虛苗高的獸背后箏往往睬是虛振高的趴利潤繼。棉證券劇市場(chǎng)振投資茅中，啄股價(jià)揮表現(xiàn)煙為市陵盈率尺與每弟股收念益的汗乘積材。虛困高的款會(huì)計(jì)散利潤估配合絡(luò)投資驚者的撓盲目漏樂觀洞將導(dǎo)漂致巨盡大的惡股市紹泡沫賴，而既在給挑定市初盈率近倍數(shù)況的前圣提下旦，會(huì)壘計(jì)利超潤虛滋高那么娘成為邀股市戴泡沫挎的主內(nèi)要來款源。趣比方策，美齒國世宵界通汽信公心司在窗鼎盛獲時(shí)期以的股震票價(jià)黑格達(dá)診到6礦3.挎18法美元億，市授值也駛超過代了1累,2禽50杜億美階元。渾美國醬世界派通信釋公司倒在2愉00臭2年瞇6月曠25麗日正跨式發(fā)欣布晃“唇更正絲公告診〞效(c丟ur絲re貸nt畏r消ep融or斥t)唇，宣南布調(diào)饒減2眠00著1年掠和2角00涼2年抱第一怪季度蜜利潤蔥達(dá)3桐8億桶美元爆，結(jié)聾果世勇界通參信的棟股票肝價(jià)格春從0牙.8蓄3美閥元降判到扣0.期06激美元砍。這架個(gè)例租子表蟻明，陵公司絲可以瘋利用稱會(huì)計(jì)恒裁量次權(quán)成頁功的雀制造食股市紋泡沫泡，而威這種皮泡沫炒破裂衫導(dǎo)致寶的嚴(yán)灰重后桂果往六往是禾災(zāi)難西性的粉，從壇而我司們極世其需勾要調(diào)蔥整公脾司會(huì)股計(jì)數(shù)落據(jù)，震在泡癢沫的跨預(yù)發(fā)計(jì)階段問予以工制止奶，使厭股價(jià)冶恢復(fù)犧最大跡限度逗的接模近真益實(shí)水此平。東那么寇，中得國的滲注冊(cè)役會(huì)計(jì)般師在郵多大腳程度房上擠濾壓了煮股市否的泡辨沫呢醬？通膀過對(duì)隙上市縱公司才審計(jì)隊(duì)報(bào)備宜資料寶的分杏析，蠢我們句發(fā)現(xiàn)材，從乞20傾01博到2花00肅5的盆五年底間，燦注冊(cè)最會(huì)計(jì)通師總職共調(diào)抓減：定1,萬72饞3.兵96彼億的融利潤塔；宏5,走65濤3.挽9億猾的總凍資產(chǎn)搭；分從2筋00棋1到隱20季04冒的四調(diào)年間勉共調(diào)榨減：獸1,蹦35施5.俗15丈億的鉆凈資艙產(chǎn)。警也就虎是說卵，平桌均而對(duì)言，取假設(shè)沒奏有注羽冊(cè)會(huì)員計(jì)師盡的審怖計(jì)和堂相應(yīng)亞的調(diào)饒整要遍求，哪上市漁公司捧至少拴平均燒會(huì)多乓報(bào)1足0%側(cè)的利哪潤。陷假設(shè)汪股市搞市盈敞率和早市凈屢率不鐮變，左按粗殺略的尚根底俱計(jì)算板〔即宰將所甩有市舞盈率度大于副10樓0的帳極端天值公運(yùn)司全嚇部剔跪除〕農(nóng)：由未于利幅潤調(diào)典減，艱五年餓股市奴總市浮值減園少了總47糠,3蠅27普.7顯4億競(jìng)；因尺為凈炕資產(chǎn)羽調(diào)減事，四洽年間摟導(dǎo)致廉市值須泡沫艇降低煙了2謊,1算68槽億由于2005年的報(bào)備資料僅包含凈資產(chǎn)的調(diào)整前和調(diào)整后的金額，我們無法判斷調(diào)增和調(diào)減的金額，所以只能列示四年的數(shù)據(jù)。良由于2005年的報(bào)備資料僅包含凈資產(chǎn)的調(diào)整前和調(diào)整后的金額，我們無法判斷調(diào)增和調(diào)減的金額，所以只能列示四年的數(shù)據(jù)。柜可見免，假設(shè)悄沒有怨注冊(cè)玻會(huì)計(jì)絡(luò)師對(duì)慧利潤遲和凈般資產(chǎn)許的調(diào)招整，痛股東謹(jǐn)購置影同樣縮的股訪票將豈多投次資約協(xié)1/昏3，塑如此虛虛高城的股刃價(jià)必宏將對(duì)垃股市究的穩(wěn)愧定造疾成極情大的臘沖擊判。陳圖7貓列示叼了審潛計(jì)調(diào)料整對(duì)糕市場(chǎng)約泡沫酷的擠妨壓程圖度，兆從圖呼中可董以看催出，貓注冊(cè)醬會(huì)計(jì)構(gòu)師避鞏免了狼股價(jià)踩處于強(qiáng)虛線金所在濫的位嫂置，槽虛線械和實(shí)筑線的賽距離董那么暗棟示投歌資者數(shù)減少閱了的賭大量晃冗余報(bào)投入幕，占報(bào)實(shí)際律股票防價(jià)值穩(wěn)不小削的比唇例。奏圖7刷：按啄照市傍盈率息計(jì)算俯的市舟值下謝調(diào)幅距度〔補(bǔ)單位排：億扎元〕良雖然匆按照鮮市盈漁率或消市凈靠率計(jì)身算股記票市腳值的秋方法寶簡(jiǎn)單板直觀迎，但艇過于業(yè)機(jī)械爺且算綿不上懶十分公精確港。下盜面我幕們采豈用會(huì)孩計(jì)學(xué)脖術(shù)研判究中藝權(quán)威鏟的O復(fù)hl熟so鼠n模舍型進(jìn)蠶行回潛歸檢艙驗(yàn)基于相關(guān)的研究，中國證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)利潤同樣具有價(jià)值相關(guān)性，也就是會(huì)計(jì)利潤能夠局部基于相關(guān)的研究，中國證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)利潤同樣具有價(jià)值相關(guān)性，也就是會(huì)計(jì)利潤能夠局部的解釋股票價(jià)格之間的方差，這保證了我們運(yùn)用該模型的有效性，這些文獻(xiàn)參見1.Chen,C.J.,Chen,S.andSu,X.2001.Isaccountinginformationvalue-relevantintheemergingChinesestockmarket.JournalofInternationalAccounting,Auditing,andTaxation10,1-22.2.Chen,S.,Wang,Y.2004.EvidencefromChinaonvalue-relevanceofoperatingincomevs.below-the-lineitems.TheInternationalJournalofAccounting39,339-364.3.Eccher,E.andHealy,P.M.2000.Theroleofinternationalaccountingstandardsintransitionaleconomies:AstudyofthePeople'sRepublicofChina.Workingpaper,MIT.刑(申股票徹期末憐價(jià)格麗)壓=徹+家(每鴿股盈揪余)輩+愁〔每勁股凈萍資產(chǎn)喬〕匪+廢(公霸司規(guī)夏模)束+關(guān)結(jié)果穿顯示拜〔參艘見圖諸8〕兄，按鼻最保守守我們對(duì)模型所用的所有變量按年份在1%的水平上進(jìn)行了縮尾，以防止極值效應(yīng)，這樣EPS的估計(jì)系數(shù)是相對(duì)穩(wěn)健的。眨的估把計(jì)，誕五年蜓期間伸注冊(cè)提會(huì)計(jì)路師的番調(diào)整貼讓市辣值降旅低了溜約5植,5衫00侮億，素約占為市值倦總額澡的1貍0％擊，平某均每膚年要來調(diào)低飼約1膝,1勞00營我們對(duì)模型所用的所有變量按年份在1%的水平上進(jìn)行了縮尾，以防止極值效應(yīng)，這樣EPS的估計(jì)系數(shù)是相對(duì)穩(wěn)健的。膚圖8粒：經(jīng)疼審計(jì)活調(diào)整核的股塔票市瘦值減塵少額騙〔單置位：探億元尿〕傅七、燃審計(jì)拳鑒證茂對(duì)再衛(wèi)融資臘制度繁的保版障含對(duì)于上融資東渠道苗較為技單一模的中港國上導(dǎo)市公槳司而桐言，挪在I躲PO廳之后廈如何標(biāo)順利刪的實(shí)正現(xiàn)再運(yùn)融資網(wǎng)是保窯證企渾業(yè)順門利發(fā)汁展的燃關(guān)鍵榜，也嘉是企樸業(yè)需奧花費(fèi)尊大量棍本錢悟但仍住孜孜擴(kuò)不倦肆尋求誤上市拜的原倒因之翁一。防但證冊(cè)券市敬場(chǎng)的醉資源幕畢竟砌是有命限的沉，不物可能榨滿足案所有秘公司拾配股豐或增學(xué)發(fā)的衛(wèi)需求嘆。為箏了更竿有效械的實(shí)靠現(xiàn)市泳場(chǎng)的亡資源敵配置嗎功能秋，充公分有糞效的慶利用享社會(huì)眼資金刑，中催國證獨(dú)監(jiān)會(huì)克以凈匪資產(chǎn)插收益息率〔善RO黨E〕能作為路一個(gè)拍重要師〔在組相當(dāng)辨長的床一段野時(shí)間瓜內(nèi)幾張乎是足唯一別的〕缺標(biāo)準(zhǔn)劍對(duì)再邪融資始的上讀市公既司進(jìn)熱行篩職選?；靡詴?huì)引計(jì)收后益作著為篩孔選標(biāo)用準(zhǔn)的轎方法盤能夠領(lǐng)讓資胞源流擔(dān)向投茄資回扔報(bào)率漢更高好的企鳥業(yè)，慨但不驗(yàn)排除價(jià)許多彩公司問不惜尼通過傻非法廁關(guān)聯(lián)央交易斑或過扯度的咱財(cái)務(wù)李包裝踢來達(dá)卡到再付融資踩要求慈，從匙而順跳利實(shí)鏡現(xiàn)再任融資懲目標(biāo)套的可懸能性威。固注冊(cè)昌會(huì)計(jì)促師的淹一項(xiàng)堵重要挺工作番就是番對(duì)提豆出配隨股申灑請(qǐng)的失公司卡進(jìn)行月專項(xiàng)婆的報(bào)老表審付計(jì)，身假設(shè)旋沒有貼注冊(cè)熱會(huì)計(jì)改師把如關(guān)，府公司址都會(huì)津最大軍限度陶地提腹升盈技利水繁平，括那么松符合調(diào)配股餅增發(fā)體要求真的公閑司將稼大增抖。報(bào)感備資死料的揀數(shù)據(jù)薄反映冷，如杯果沒繡有審究計(jì)調(diào)嗎整，玻五年埋中將演有多丟達(dá)3慚13退家公盟司〔透39申0個(gè)廳年度站樣本讀〕擠據(jù)進(jìn)配靠股行姨列，獵有的稅公司屆連續(xù)密三年事企圖煎擠進(jìn)絨配股賓行列歡但均腿被注束冊(cè)會(huì)場(chǎng)計(jì)師色擋在答門外貴。而堅(jiān)按這次些公搖司當(dāng)詠年末瑞的凈堪資產(chǎn)袋計(jì)算亂，即頸使只隸有5搖0％竹的公貞司成縮功配血股，邊也會(huì)主從股位市抽秋走至逼少1隨,3挽00蒜億元吸資金狹；而沒20杰01涌年到瀉20脈05薪年間貓，中喜國資護(hù)本市薯場(chǎng)共鋤有2敬89確起企殼業(yè)再月融資哀，融振資規(guī)霸模約乘16缸10河億元由于2005年中國資本市場(chǎng)的再融資根本叫停，所以沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的阻攔那些虛報(bào)利潤的公司也難以在2005年再融資。故此，我們難以估算2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際的阻攔金額，上述正文中的數(shù)字僅供參考。在2001年到2004年間，中國上市公司實(shí)際再融資283起，金額約1330億，我們統(tǒng)計(jì)出注冊(cè)會(huì)計(jì)師阻攔了264家公司，318個(gè)觀測(cè)點(diǎn)公司的再融資意圖，這些觀測(cè)公司的年末凈資產(chǎn)的50%約為1100億。隙。按露照這蒙一規(guī)張模來混看，犯注冊(cè)殿會(huì)計(jì)桃?guī)熥屆@大量擾企圖瞧違規(guī)衰圈錢帆的公龍司目篩標(biāo)落更空，猾最大婚程度少地保態(tài)護(hù)了絡(luò)廣闊辮投資縮者的五利益定，同強(qiáng)時(shí)減鳴輕了育證監(jiān)供會(huì)等相監(jiān)管確機(jī)構(gòu)謠的工椒作壓寬力，巖提高網(wǎng)了監(jiān)解由于2005年中國資本市場(chǎng)的再融資根本叫停，所以沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的阻攔那些虛報(bào)利潤的公司也難以在2005年再融資。故此，我們難以估算2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際的阻攔金額，上述正文中的數(shù)字僅供參考。在2001年到2004年間，中國上市公司實(shí)際再融資283起，金額約1330億，我們統(tǒng)計(jì)出注冊(cè)會(huì)計(jì)師阻攔了264家公司，318個(gè)觀測(cè)點(diǎn)公司的再融資意圖，這些觀測(cè)公司的年末凈資產(chǎn)的50%約為1100億。邁圖9市：注昨冊(cè)會(huì)襖計(jì)師詠?zhàn)钄r槽違規(guī)崖再融澤資的錯(cuò)統(tǒng)計(jì)賴圖9龍列示膜了成瞧功再濤融資忘和被賢攔截徒的再胃融資膚工程您的對(duì)跑比信仿息，溝從中解可以強(qiáng)清楚升的看屋出，激不管囑是數(shù)擋量還傭是規(guī)均模，鞠注冊(cè)烤會(huì)計(jì)摩師攔精截的播違規(guī)狂型融熱資都象和成驢功的不融資布規(guī)模檢大體嫩相當(dāng)褲。顯慈然，豎假設(shè)蒜沒有梁審計(jì)魂的把甘關(guān)，贈(zèng)再融蘇資規(guī)摧模就員會(huì)翻套番，殘其中獨(dú)大量欄不合訪理的副融資哪對(duì)股爬市信繪心的衛(wèi)打擊援不言辭自明扣。身八、忘審計(jì)浸鑒證庭對(duì)股還市退鍵市制耍度的膚維系棟和保妙證戶在成宵熟的現(xiàn)證券海市場(chǎng)顧，烤交易包所制賣定了套嚴(yán)格芬的交撇易標(biāo)泊準(zhǔn)，欠并嚼有權(quán)勤將未愿達(dá)標(biāo)照的公雁司沿摘牌鍋或退逮市曠。凍我騾國體資本刃市場(chǎng)弟發(fā)育豪并不聚成熟翁，上革市公已司又偵是魚箱龍混黑雜、刪良莠清不齊慢，寺不僅擴(kuò)擾亂澆了中校國的噸證券車市場(chǎng)織，同練時(shí)也銀給投母資者菊帶來匹了嚴(yán)散重的通損失魚。輔完善渡退出床機(jī)制沃是我龜國證泥券市造場(chǎng)走守向成哭熟的摩重要才一步鍬。S夏T、森PT老制度輝是中嚴(yán)國股享市警棟示投扎資風(fēng)敲險(xiǎn)的機(jī)特殊貓手段淚，主耗要以壩公司諒是否胸連續(xù)映虧損染作為錯(cuò)判斷腦根底偵，為錢此，傳虧損兄公司桌具有鬼扭虧列的強(qiáng)底烈動(dòng)嚇機(jī)。質(zhì)注冊(cè)伸會(huì)計(jì)搜師主框要通漢過兩蘿個(gè)途母徑來宿維護(hù)鑰退市雜制度夢(mèng)，一焰是將頸上市圣公司吸申報(bào)劫的虛偵假盈坡利調(diào)愚整至啞虧損義，二煉是防省止已看經(jīng)虧擊損的本公司舍巨額屠沖銷廉，通伏過一些次性注虧個(gè)娘夠的洋方法敗預(yù)留堵利潤輪準(zhǔn)備宮，以姑供來新年盈機(jī)利。著報(bào)備誼資料瘦顯示釋〔參訂見圖綢10配〕，今自推沉行S為T、號(hào)PT歪制度眨以來陽共有琴23違8家懂公司年被風(fēng)律險(xiǎn)警鋒示。鎖絕大暢多數(shù)愚公司土都在著通過介各種私途徑其努力厘“咬摘帽孔〞規(guī)，其天中不哈乏采節(jié)用非功法手箱段的豐公司沖，注濤冊(cè)會(huì)監(jiān)計(jì)師晶在阻誦止這杜類公遣司恢袍復(fù)上我市過繭程中浙發(fā)揮最了重盛要作綱用。霜如果皂沒有恐注冊(cè)智會(huì)計(jì)族師的糧制止裙，至杜少有憐16池8家遍虧損慌公司汪會(huì)改稻以盈樸利面脫目出煩現(xiàn)，學(xué)S大T、談PT磚帽子看隨時(shí)厲有可乳能被行甩掉乘。圖煌10框提供凍的信懇息表哀明，妙約每拖5家奮虧損狀公司豈中就撫有1償家是響審計(jì)熟師識(shí)黃破的疲偽盈此利公誼司。次此外移，有褲5家聯(lián)ST員公司澆連續(xù)老兩年會(huì)被注包冊(cè)會(huì)井計(jì)師浮由盈位利調(diào)寶整為硬虧損逆，足墳見注禁冊(cè)會(huì)測(cè)計(jì)師鑒對(duì)這嬌類公蒜司的夫?qū)徲?jì)除非常機(jī)嚴(yán)格竟。管圖1運(yùn)0：迅審計(jì)者調(diào)整苗盈利赤變虧吹損公冤司樣呈本比叢例賽呼句在防純止巨太額沖五銷方婆面，輸注冊(cè)蒸會(huì)計(jì)暗師五君年共吉計(jì)將紛10扭4家狀有計(jì)損提秘舌密利鋤潤準(zhǔn)久備的投虧損輔公司晉的利慕潤上無調(diào)，圍識(shí)破貫了將域近4只0億碑元的釣秘密充準(zhǔn)備煮，圖比11借展示遺了這認(rèn)些公犯司的梳利潤弄上調(diào)洽狀況住。從土圖中趙可以跟看出寄，注粱冊(cè)會(huì)灣計(jì)師素防止圈局部倚公司買虧損去到虛榴線所糟示的種水平粘，而房虛線尋和實(shí)丈線之楊間的驕虛虧久額可睬以在阿下期寇轉(zhuǎn)回勻，混元淆市團(tuán)場(chǎng)對(duì)裂公司糟獲利許能力昂的判照斷。箭圖1獵1：漲審計(jì)閘調(diào)整籌對(duì)巨翁額沖驚銷的溉抑制鼠〔單吐位：蝶億元跪〕撿九、敬審計(jì)閣鑒證宮堵住育和減養(yǎng)少了幣國家局稅收蒙流失誓注冊(cè)栽會(huì)計(jì)砍師審墻計(jì)并杰不僅燒僅是釋要求攏企業(yè)磁調(diào)低感利潤你，對(duì)魯于那唐些有姨偷稅算漏稅熔行為油的上流市公板司，壤注冊(cè)須會(huì)計(jì)努師也顯絕不撇姑息妨。釘報(bào)備飲資料醒反映賢，五傘年中朝注冊(cè)丟會(huì)計(jì)貍師為姑國家很追調(diào)京應(yīng)收福稅金拼約高夜達(dá)1辰80臣多億輔，是塊同期品國家悔給國朝有企胃業(yè)增墳撥的泊流動(dòng)賭資金偶總額鐮的兩勞倍還宏多，謊其中苗調(diào)增獲應(yīng)交懇稅金乏的公趕司超販過5晉0％捉，平越均調(diào)爹整比皇例接瞇近4栽0％三?；团c利桶潤調(diào)蠢整不驗(yàn)同的還是，阻稅金萬的調(diào)征增對(duì)固企業(yè)雹而言灣意味古著現(xiàn)武金流盡出的眼增加切，被救調(diào)整粗公司伏付出網(wǎng)的代姓價(jià)更秘大，且企業(yè)吃一般施會(huì)極嘩力反愛對(duì)。餓20紙01啄年到杯20鴿05遙年A畢股上雀市公界司的樸經(jīng)營裁活動(dòng)留現(xiàn)金否流量貞凈額砍約為珠15護(hù)00慧億元經(jīng)，其薦中超退過1擾0%東的金寬額被坡用于蠻補(bǔ)交污稅款搭，可鴨以說多注冊(cè)芝會(huì)計(jì)帶師是睛頂著突客戶同極大裕的壓賺力才仔使企落業(yè)按待要求替調(diào)增漸應(yīng)交歌稅金議，足明見其扔審計(jì)藏的嚴(yán)枕格和那艱難抄。裳十、耽為上斑市公醋司提覆供建閃設(shè)性識(shí)的服航務(wù)抵注冊(cè)翁會(huì)計(jì)膏師的斬奉獻(xiàn)耍不僅愈限于懲制止猴客戶食的違裁規(guī)行印為，滅還體觸現(xiàn)于目在可辮能時(shí)貝為客槽戶提劣供建遇設(shè)性截的建潛議。肆比方容，在蟻審計(jì)杏過程粉中，蠻以管苦理建光議書元的形有式對(duì)村企業(yè)楊的內(nèi)騎部控烘制流扔程提欲供改緊進(jìn)建橫議，曾又比啊如，類幫助拒企業(yè)趴進(jìn)行蛛稅收忽籌劃鍬，合灘理避恩稅。壟對(duì)按聲照國子家法礦律法泊規(guī)標(biāo)領(lǐng)準(zhǔn)嚴(yán)手格操乓作的壟公司條而言耳，公妥司的混減稅情調(diào)整戶反映搖了注幅冊(cè)會(huì)符計(jì)師命對(duì)客嗎戶的謠奉獻(xiàn)吳。述我們呈發(fā)現(xiàn)請(qǐng)，五廚年中詠?zhàn)?cè)策會(huì)計(jì)者師共伍為這況類公東司調(diào)角減應(yīng)觀交稅她金1鋸00司余億負(fù)元。艘我們周預(yù)期仗，隨倍著獨(dú)通立審色計(jì)向玻內(nèi)部至控制抖方面裙的擴(kuò)彼展，工注冊(cè)拉會(huì)計(jì)相師的圍正面堅(jiān)奉獻(xiàn)煎還將處會(huì)有秤更大翅的發(fā)寨展空著間。靜十一陳、審炒計(jì)調(diào)蠻整之闊外的儉工作織對(duì)注莫冊(cè)會(huì)肅計(jì)審?fù)┯?jì)而攔言，折審計(jì)班調(diào)整佳工作哪異常稠重要怖，但跳絕不黨是全眠部。侵對(duì)于召?zèng)]有星按照紛要求打進(jìn)行命調(diào)整皺的公盡司，銅不愿骨妥協(xié)救的注池冊(cè)會(huì)既計(jì)師清會(huì)就揚(yáng)客戶杏的違幕規(guī)行頁為，哨按照特拒絕維調(diào)整塑事項(xiàng)亡的金漠額和步性質(zhì)厚出具晃非標(biāo)銹準(zhǔn)審掠計(jì)意史見，序有時(shí)王還會(huì)臣在非罪標(biāo)準(zhǔn)皂審計(jì)家意見瞧中將你違規(guī)紫金額色公開憤。據(jù)盡我們胃的統(tǒng)貫計(jì)，響五年素中注描冊(cè)會(huì)舟計(jì)師齊在審眾計(jì)意糊見中營披露慈的兩夠項(xiàng)典思型的塔違規(guī)握交易研行為捆就涉勤及金勇額約省30魚億元宅。具顆體參衣見圖宿12蘇。翠圖1假設(shè)2：帝違規(guī)染金額窯匯總炒〔單燙位：捐億元芹〕眨此外黎，審字計(jì)報(bào)秒告還撐就可突疑交霉易和耐會(huì)計(jì)怨科目普進(jìn)行勇披露謎，此研舉在半于向旨證券味市場(chǎng)廉傳遞怕風(fēng)險(xiǎn)拍信號(hào)虛，以王到達(dá)糟警示沸投資超者的脫目的還。對(duì)猜外披運(yùn)露的申內(nèi)容籍多種奮多樣葵，包丈括企妹業(yè)賬旗外負(fù)隙債：貢如佳岔木斯州紙業(yè)施8.延73府億元奧，索妻普集陣團(tuán)3警.7怨億元倒；賬險(xiǎn)外資浪產(chǎn)和鄰調(diào)整糖損失恥：如偏銀鴿縫股份泊賬外鋒資產(chǎn)泄5.維5億厭元，擊投資召損失獻(xiàn)0.英14沖億元密；涉惜訴擔(dān)贈(zèng)保不假記損彩失：及如興仿業(yè)房享產(chǎn)逾源十億刷元，膜還有廢關(guān)聯(lián)均方借名款不看提壞佳賬估晴計(jì)等拘等。差最后鞠，注舉冊(cè)會(huì)亭計(jì)師巷還通恥過出更具非宏標(biāo)準(zhǔn)污審計(jì)禿意見筍來警峽示低彎業(yè)績(jī)塊公司串的財(cái)膝務(wù)風(fēng)湖險(xiǎn)，陷通過蓄統(tǒng)計(jì)佩我們搜發(fā)現(xiàn)她虧損柏公司佩被出羨具非旗標(biāo)準(zhǔn)姓審計(jì)徹意見卵的比愈例約賣為5哲0%龜。具衰體情遇況見第圖1咽3。取糾色刺竿仗堆圖1廉3：樸審計(jì)拜人員忙出具批非標(biāo)尊準(zhǔn)審辜計(jì)意躬見比董例串幼對(duì)從圖謙13績(jī)可以迷看出喂，對(duì)倍于虧印損公婚司，惹注冊(cè)倘會(huì)計(jì)裙師出旦具非寄標(biāo)準(zhǔn)鐮審計(jì)桑意見眨的比渡例要驢遠(yuǎn)遠(yuǎn)罰高于騙盈利車的公懶司，常這為嘆投資蝴者和惠市場(chǎng)扛提供捆了足皆夠的彎警示效信息汽。溉十二悄、局槽限性亭和未扎來研路究設(shè)伙想蔥必須蘭說明行的是災(zāi)，本換研究淹存在嬸著一曉些局寺限性浮。首淹先，貼我們抵的分許析是窩建立巷在原甲始數(shù)瘋據(jù)真滔實(shí)的服假設(shè)尾之上仆，但勁我們耽并未育就數(shù)詢據(jù)的爸真實(shí)辱可靠尊作全肚面的撐核查慢，只減是通養(yǎng)過對(duì)唇少數(shù)吐會(huì)計(jì)萬師事均務(wù)所吐的核蝕查來敏證明瘦數(shù)據(jù)珍根本錘可信會(huì)。由