注冊會計(jì)師《審計(jì)》考前點(diǎn)題卷三（含答案）

注冊會計(jì)師《審計(jì)》考前點(diǎn)題卷三（含答案）[單選題]1.下列選項(xiàng)中，屬于鑒證業(yè)務(wù)的是()。A.稅務(wù)咨詢B.財務(wù)報表審閱C.（江南博哥）內(nèi)部審計(jì)服務(wù)D.招聘服務(wù)參考答案：B參考解析：鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。選項(xiàng)ACD均為非鑒證服務(wù)。[單選題]2.下列各項(xiàng)中，通常不屬于財務(wù)報表預(yù)期使用者的是()。A.被審計(jì)單位的股東B.被審計(jì)單位的管理層C.對被審計(jì)單位財務(wù)報表執(zhí)行審計(jì)的注冊會計(jì)師D.被審計(jì)單位的債權(quán)人參考答案：C參考解析：對被審計(jì)單位財務(wù)報表執(zhí)行審計(jì)的注冊會計(jì)師，屬于三方關(guān)系人中獨(dú)立于預(yù)期使用者的另一方。[單選題]3.下列關(guān)于職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段都需要保持職業(yè)懷疑B.職業(yè)懷疑與職業(yè)道德基本原則是相互關(guān)聯(lián)的C.保持獨(dú)立性能夠增強(qiáng)注冊會計(jì)師在審計(jì)中保持客觀公正、職業(yè)懷疑的能力D.注冊會計(jì)師可以依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷參考答案：D參考解析：由于管理層和治理層為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤或趨勢結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力，即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化。因此，注冊會計(jì)師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。[單選題]4.下列關(guān)于審計(jì)風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。A.審計(jì)風(fēng)險指的是注冊會計(jì)師不當(dāng)執(zhí)業(yè)承擔(dān)法律后果的可能性，如因訴訟、負(fù)面宣傳或其他與財務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)而導(dǎo)致?lián)p失的可能性B.審計(jì)風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險C.檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險D.認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險參考答案：A參考解析：選項(xiàng)A，審計(jì)風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險是一個與審計(jì)過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，并不是指注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果，如因訴訟、負(fù)面宣傳或其他與財務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。[單選題]5.下列有關(guān)審計(jì)的固有限制的說法中，錯誤的是()。A.審計(jì)中的困難、時間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊會計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由B.如果按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，就可以審查出財務(wù)報表中存在的所有錯報C.某些財務(wù)報表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實(shí)施追加的審計(jì)程序來消除D.完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，其本身并不表明注冊會計(jì)師沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作參考答案：B參考解析：由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財務(wù)報表的某些重大錯報可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。[單選題]6.注冊會計(jì)師在確定重要性時通常選定一個基準(zhǔn)。下列因素中，注冊會計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時不需要考慮的是()。A.被審計(jì)單位所處的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境B.財務(wù)報表使用者的范圍C.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式D.是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目參考答案：B參考解析：在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括：（1）財務(wù)報表要素；（2）是否存在特定會計(jì)主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；（5）基準(zhǔn)的相對波動性。選項(xiàng)B為確定百分比時需要考慮的因素。拓展：選定百分比時要考慮的因素：被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體；財務(wù)報表使用者的范圍；被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如特殊目的財務(wù)報表的使用者）。[單選題]7.下列關(guān)于總體復(fù)核階段運(yùn)用分析程序的說法中，正確的是()。A.在總體復(fù)核中運(yùn)用分析程序的目的是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境B.分析程序用于總體復(fù)核階段不是強(qiáng)制要求C.在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序與在風(fēng)險評估階段執(zhí)行分析程序，所進(jìn)行的比較和使用的手段基本相同D.如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改之前計(jì)劃的審計(jì)程序參考答案：C參考解析：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是在風(fēng)險評估程序中實(shí)施分析程序的目的，選項(xiàng)A錯誤；在總體復(fù)核時運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求，選項(xiàng)B錯誤；在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額和披露評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上“重新評價”之前計(jì)劃的審計(jì)程序“是否充分”，是否有必要追加審計(jì)程序，選項(xiàng)D錯誤。[單選題]8.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說法中，錯誤的是()。A.外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時，注冊會計(jì)師更傾向于采用外部證據(jù)B.審計(jì)證據(jù)包括會計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實(shí)施質(zhì)量管理程序獲取的信息C.注冊會計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系D.注冊會計(jì)師不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性參考答案：A參考解析：選項(xiàng)A，外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時，首先應(yīng)查明原因，之后再確定采用哪個審計(jì)證據(jù)?？煽啃裕褐缸C據(jù)的可信程度。[單選題]9.下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計(jì)師實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序時均可能產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險B.注冊會計(jì)師保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風(fēng)險C.注冊會計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險D.注冊會計(jì)師可以通過加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目組成員的監(jiān)督和指導(dǎo)降低非抽樣風(fēng)險參考答案：C參考解析：選項(xiàng)C，注冊會計(jì)師通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低的是抽樣風(fēng)險。[單選題]10.下列關(guān)于項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核和項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的說法中，錯誤的是()。A.兩者復(fù)核的主體不同B.兩者適用的業(yè)務(wù)范圍不同C.兩者復(fù)核的內(nèi)容基本相同D.項(xiàng)目組質(zhì)量復(fù)核是事務(wù)所層面的復(fù)核，而項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部的復(fù)核參考答案：C參考解析：兩者復(fù)核的內(nèi)容不同，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核主要聚焦于復(fù)核兩個方面的內(nèi)容：（1）項(xiàng)目組作出的重大判斷；（2）根據(jù)重大判斷得出的結(jié)論；項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，涉及項(xiàng)目的各個方面。項(xiàng)目組內(nèi)復(fù)核與質(zhì)量復(fù)核區(qū)別：[單選題]11.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿的歸檔和保存的說法中，錯誤的是()。A.如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)B.如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿無需歸檔C.如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案D.會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年參考答案：B參考解析：如果注冊會計(jì)師未完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿也需要?dú)w檔，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。[單選題]12.下列選項(xiàng)中，屬于檢查性控制的是()。A.在銷售合同訂立前，指定專門人員就銷售價格、信用政策等與客戶進(jìn)行談判B.將預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用間的差異列入計(jì)算機(jī)編制的報告中并由部門經(jīng)理復(fù)核，記錄所有超過預(yù)算2%的差異情況和解決措施C.對接觸計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置訪問和修改權(quán)限D(zhuǎn).負(fù)責(zé)銷售收入和應(yīng)收賬款記賬的財務(wù)人員不得經(jīng)手貨幣資金參考答案：B參考解析：預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易中，以防止錯報的發(fā)生。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報，選項(xiàng)ACD屬于預(yù)防性控制。[單選題]13.下列情形中，注冊會計(jì)師最有可能對被審計(jì)單位財務(wù)報表可審計(jì)性產(chǎn)生疑問的情形是()。A.財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化B.關(guān)鍵管理人員離職C.發(fā)生重大安全事故D.管理層嚴(yán)重缺乏誠信參考答案：D參考解析：管理層嚴(yán)重缺乏誠信，意味著管理層在財務(wù)報表作出虛假陳述的風(fēng)險高到無法進(jìn)行審計(jì)的程度，因此選項(xiàng)D是正確的選項(xiàng)。[單選題]14.下列關(guān)于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險和總體應(yīng)對措施的說法中，錯誤的是()。A.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境B.當(dāng)控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計(jì)師通常會選擇在期中實(shí)施更多的審計(jì)程序C.采用不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同，可以提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性D.控制環(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊會計(jì)師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)參考答案：B參考解析：控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度，因此注冊會計(jì)師會在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。[單選題]15.下列有關(guān)項(xiàng)目組內(nèi)部討論的說法中，錯誤的是()。A.在跨地區(qū)審計(jì)中，每個重要地區(qū)項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員都應(yīng)該參加討論，但不要求所有成員每次都參與項(xiàng)目組的討論B.項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性C.因外部專家不屬于項(xiàng)目組成員，故外部專家不用參與討論D.項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論參考答案：C參考解析：如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家（包括會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)外），項(xiàng)目組討論時，這些專家也可根據(jù)需要參與討論。[單選題]16.下列關(guān)于管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。A.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險B.無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序C.所有被審計(jì)單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險D.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試整個會計(jì)期間的會計(jì)分錄和其他調(diào)整參考答案：D參考解析：選項(xiàng)A，舞弊、超出正常經(jīng)營范圍的重大關(guān)聯(lián)方交易以及管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，可以直接評估為特別風(fēng)險，其他的比如具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)，只能說很可能屬于特別風(fēng)險，但是需要考慮實(shí)際情況來確定最終能否評估為特別風(fēng)險。選項(xiàng)BC，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險水平因被審計(jì)單位而異，但所有被審計(jì)單位都存在這種風(fēng)險。所有被審計(jì)單位都需要針對這種風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。選項(xiàng)D，不是一定要測試整個會計(jì)期間的會計(jì)分錄和其他調(diào)整，需要注冊會計(jì)師根據(jù)實(shí)際情況考慮決定。[單選題]17.下列選項(xiàng)中，不屬于注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與專家達(dá)成一致意見的是()。A.專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)B.注冊會計(jì)師和專家各自的角色和責(zé)任C.注冊會計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍，包括專家提供的報告的形式D.對專家遵守事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序的要求參考答案：D參考解析：外部專家不是項(xiàng)目組成員，不受會計(jì)師事務(wù)所制定的質(zhì)量管理政策和程序的約束。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與專家就下列事項(xiàng)達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議：（1）專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；（2）注冊會計(jì)師和專家各自的角色和責(zé)任；（3）注冊會計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍，包括專家提供的報告的形式；（4）對專家遵守保密規(guī)定的要求。[單選題]18.下列關(guān)于確定組成部分重要性的說法中，錯誤的是()。A.組成部分的重要性應(yīng)由集團(tuán)項(xiàng)目組基于集團(tuán)審計(jì)目的確定B.不同組成部分重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)報表整體重要性C.制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性D.組成部分層面實(shí)際執(zhí)行的重要性，只能由組成部分注冊會計(jì)師確定參考答案：D參考解析：組成部分層面實(shí)際執(zhí)行的重要性，可以由組成部分注冊會計(jì)師或者集團(tuán)項(xiàng)目組確定，選項(xiàng)D錯誤。[單選題]19.下列關(guān)于注冊會計(jì)師確定對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作類型的說法中，錯誤的是()。A.對于具有財務(wù)重大性的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計(jì)B.針對可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，注冊會計(jì)師可能會對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計(jì)C.對于不重要的組成部分，無須實(shí)施相關(guān)程序D.對重要組成部分財務(wù)信息已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)選擇某些不重要的組成部分，實(shí)施必要的程序參考答案：C參考解析：不重要組成部分，應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。[單選題]20.對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，下列各項(xiàng)中，不屬于注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施的是()。A.評價關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露B.評價交易條款是否與管理層的解釋一致C.獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)D.考慮對審計(jì)意見的影響參考答案：D參考解析：在實(shí)施完相關(guān)審計(jì)程序后，才會考慮對審計(jì)意見的影響。[單選題]21.下列關(guān)于估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)的說法中，錯誤的是()。A.高度依賴判斷的會計(jì)估計(jì)為存在高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)B.注冊會計(jì)師對上期財務(wù)報表中類似會計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在差異，在這種情況下管理層作出的會計(jì)估計(jì)為高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)C.如果認(rèn)為會計(jì)估計(jì)導(dǎo)致特別風(fēng)險，注冊會計(jì)師需要了解與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制，包栝控制活動D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險參考答案：B參考解析：注冊會計(jì)師對上期財務(wù)報表中類似會計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在“很大差異”，在這種情況下管理層作出的會計(jì)估計(jì)才為高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)。[單選題]22.下列有關(guān)復(fù)核審計(jì)工作底稿的說法中，錯誤的是()。A.對審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為兩個層次，包括項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和項(xiàng)目合伙人的質(zhì)量管理復(fù)核B.審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理對審計(jì)工作底稿的復(fù)核是最詳細(xì)的復(fù)核C.由項(xiàng)目經(jīng)理對工作底稿的復(fù)核通常在審計(jì)現(xiàn)場完成，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，爭取審計(jì)工作的主動D.項(xiàng)目質(zhì)量管理復(fù)核并不能減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任參考答案：A參考解析：對審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量管理復(fù)核兩個層次，項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核又分為審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核和項(xiàng)目合伙人的復(fù)核兩個層次。[單選題]23.下列選項(xiàng)中，屬于財務(wù)報表日后調(diào)整事項(xiàng)是()。A.財務(wù)報表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司B.財務(wù)報表日后發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在舞弊或差錯C.財務(wù)報表日后稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化D.財務(wù)報表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失參考答案：B參考解析：選項(xiàng)ACD屬于財務(wù)報表日后非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。[單選題]24.下列選項(xiàng)中，不屬于影響控制缺陷嚴(yán)重程度的因素是()。A.控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大小B.因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小C.錯報是否發(fā)生及金額大小D.所涉及的賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)參考答案：C參考解析：控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小。[單選題]25.下列情形中，注冊會計(jì)師可以在內(nèi)部控制審計(jì)報告增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明的是()。A.注冊會計(jì)師注意到非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷B.注冊會計(jì)師知悉對基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)C.被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對存在的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行了整改，但新控制尚未運(yùn)行足夠長的時間D.法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評價范圍，注冊會計(jì)師擬不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計(jì)的范圍參考答案：D參考解析：選項(xiàng)A，增加的是“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷”段；選項(xiàng)BC，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見；選項(xiàng)D，如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評價范圍，注冊會計(jì)師可以不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計(jì)的范圍。這種情況不構(gòu)成審計(jì)范圍受到限制，但注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者在注冊會計(jì)師的責(zé)任段中，就這些實(shí)體未被納入評價范圍和內(nèi)部控制審計(jì)范圍這一情況，作出與被審計(jì)單位類似的恰當(dāng)陳述。增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的具體情形（1）企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當(dāng)，CPA應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。（報告有問題）（2）CPA知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)，且這類期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有重大影響，CPA應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計(jì)報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項(xiàng)及其影響。（期后有新事兒）（3）法律法規(guī)豁免不將某些實(shí)體納入內(nèi)控評價范圍時。（參看前序無法表示意見特殊情況）【點(diǎn)評】本題考查強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷兩個段落的區(qū)分。關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)中的期后事項(xiàng)，注意區(qū)分以下兩種不同情況：（1）如果知悉對基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。如果注冊會計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有效性的影響程度，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報告。（該期后事項(xiàng)是在基準(zhǔn)日就存在的事實(shí)，只是在期后才知悉，此時需要考慮對審計(jì)意見的影響）（2）注冊會計(jì)師可能知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)。如果這類期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計(jì)報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項(xiàng)及其影響。（該事項(xiàng)是期后期間才發(fā)生的事項(xiàng)，在基準(zhǔn)日并不存在，當(dāng)該事項(xiàng)對內(nèi)部控制有重大影響時，考慮在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）[多選題]1.下列各項(xiàng)中，屬于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的有()。A.被審計(jì)單位治理層和管理層不重視內(nèi)部控制B.被審計(jì)單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上C.被審計(jì)單位大額應(yīng)收賬款可收回性具有高度不確定性D.被審計(jì)單位所處行業(yè)陷入嚴(yán)重衰退參考答案：ABD參考解析：選項(xiàng)C屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。[多選題]2.下列關(guān)于明顯微小錯報的說法中，正確的有()。A.明顯微小錯報不需要累積B.“明顯微小”就是“不重大”C.明顯微小錯報和重要性的數(shù)量級是完全不同的D.明顯微小錯報不論單獨(dú)或者匯總起來都是明顯微不足道的參考答案：ACD參考解析：“明顯微小”不等同于“不重大”，“明顯微小”的錯報比“不重大”的錯報更加不重要，因?yàn)槊黠@微小錯報和重要性的數(shù)量級是完全不同的。[多選題]3.在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，通常情況下，導(dǎo)致被審計(jì)單位業(yè)務(wù)變更的合理理由有()。A.有跡象表明被審計(jì)單位會計(jì)信息有誤B.審計(jì)范圍受到限制C.對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解D.環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響參考答案：CD參考解析：下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：（1）環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。上述第（1）和第（2）項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。所以選項(xiàng)A和選項(xiàng)B錯誤。[多選題]4.下列參與審計(jì)業(yè)務(wù)的人員中，屬于注冊會計(jì)師的專家的有()。A.就復(fù)雜會計(jì)問題提供建議的會計(jì)師事務(wù)所技術(shù)部門人員B.對復(fù)雜或異常的納稅問題進(jìn)行分析的稅務(wù)師C.對環(huán)境負(fù)債和場地清理進(jìn)行估價的資產(chǎn)評估師D.對石油和天然氣儲量進(jìn)行估算的地質(zhì)專家參考答案：BCD參考解析：就復(fù)雜會計(jì)問題提供建議的會計(jì)師事務(wù)所技術(shù)部門人員屬于會計(jì)方面的人才，專家是指會計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個人或組織。因此，選項(xiàng)A不屬于專家。[多選題]5.下列各項(xiàng)中，影響與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度的有()。A.會計(jì)估計(jì)對判斷的依賴程度B.會計(jì)估計(jì)對假設(shè)變化的敏感性C.預(yù)測期的長度和從過去事項(xiàng)得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項(xiàng)的相關(guān)性D.管理層偏向的敏感性參考答案：ABC參考解析：與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性程度，可能影響會計(jì)估計(jì)對管理層偏向的敏感性，而不是管理層偏向的敏感性影響會計(jì)估計(jì)的不確定性程度。[多選題]6.下列情形中，注冊會計(jì)師不應(yīng)利用以前年度獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)的有()。A.注冊會計(jì)師擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險的控制B.重大錯報風(fēng)險較大C.當(dāng)控制環(huán)境發(fā)生變化表明需要對控制作出相應(yīng)的變動，但控制卻沒有作出相應(yīng)變動D.被審計(jì)單位對控制的監(jiān)督薄弱參考答案：AC參考解析：選項(xiàng)A，鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對旨在減輕特別風(fēng)險的控制不論在本期是否發(fā)生變化，注冊會計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)；選項(xiàng)B，如果重大錯報風(fēng)險較大或?qū)刂频男刨嚦潭容^高，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)；選項(xiàng)C，當(dāng)環(huán)境的變化表明需要對控制作出相應(yīng)的變動，但控制卻沒有作出相應(yīng)變動時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分意識到控制不再有效，從而導(dǎo)致本期財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能，此時不應(yīng)再依賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；選項(xiàng)D，當(dāng)被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時，注冊會師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。[多選題]7.在考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)時，屬于注冊會計(jì)師責(zé)任的有()。A.糾正管理層缺乏詳細(xì)分析的錯誤B.就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論C.對管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)D.除詢問管理層外，注冊會計(jì)師還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序以識別超出管理層評估期間并對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)參考答案：BC參考解析：選項(xiàng)A，糾正管理層缺乏分析的錯誤不屬于注冊會計(jì)師責(zé)任。在某些情況下，管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評估，可能不妨礙注冊會計(jì)師確定管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況，所以不屬于注冊會計(jì)師責(zé)任。選項(xiàng)D，除詢問管理層外，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施其他審計(jì)程序以識別超出管理層評估期間并對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。[多選題]8.在了解組成部分注冊會計(jì)師之后，下列情形中，集團(tuán)項(xiàng)目組無法采取措施消除其疑慮或影響的有()。A.集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮B.組成部分注冊會計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求C.集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的職業(yè)道德存有重大疑慮D.組成部分注冊會計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中參考答案：ABC參考解析：如果組成部分注冊會計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，或集團(tuán)對組成部分注冊會計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過參與組成部分注冊會計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，消除對組成部分注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮，或消除組成部分注冊會計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。[多選題]9.下列關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的說法中，正確的有()。A.會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并對其有效性發(fā)表審計(jì)意見B.在整合審計(jì)中，控制測試所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)盡量與財務(wù)報表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日前后足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)D.被審計(jì)單位評價基準(zhǔn)日與內(nèi)部控制審計(jì)基準(zhǔn)日一致參考答案：ABD參考解析：在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。[多選題]10.下列關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)中識別重要賬戶、列報及相關(guān)認(rèn)定的說法中，錯誤的有()。A.注冊會計(jì)師在確定重要性水平之后，應(yīng)當(dāng)識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定B.金額超過財務(wù)報表整體重要性的賬戶應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為重要賬戶C.注冊會計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)在重要賬戶或列報層面考慮風(fēng)險，還應(yīng)當(dāng)深入賬戶或列報的明細(xì)項(xiàng)目D.注冊會計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中識別重要賬戶、列報及相關(guān)認(rèn)定時，應(yīng)考慮控制的影響參考答案：BD參考解析：選項(xiàng)B，金額超過財務(wù)報表整體重要性并不必然表明其屬于重要賬戶或列報，還需考慮定性的因素。選項(xiàng)D，在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師識別重要賬戶、列報及相關(guān)認(rèn)定不應(yīng)考慮控制的影響。[問答題]1.ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財務(wù)報表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計(jì)師評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險為低水平,在期中審計(jì)時對截至2020年12月20日的余額實(shí)施了函證程序，并對剩余期間實(shí)施了實(shí)質(zhì)性分析程序，結(jié)果滿意。（2）A注冊會計(jì)師在向客戶乙公司寄發(fā)應(yīng)收賬款詢證函時，預(yù)約了快遞員上門取件。快遞員到甲公司取件時，恰逢A注冊會計(jì)師到倉庫監(jiān)盤存貨，于是A注冊會計(jì)師通過語音通話指導(dǎo)甲公司的財務(wù)人員將詢證函交給快遞員。（3）甲公司客戶丙公司的應(yīng)收賬款回函金額比賬面余額少100萬元。A注冊會計(jì)師電話聯(lián)系丙公司詢問具體情況，丙公司財務(wù)人員解釋，甲公司2020年12月28日銷售給丙公司一批產(chǎn)品，在2020年12月31日產(chǎn)品還在運(yùn)輸途中，丙公司因此未入賬。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該解釋合理，且解釋來自丙公司而非甲公司內(nèi)部，故未實(shí)施其他審計(jì)程序。（4）A注冊會計(jì)師在對甲公司客戶丁公司的應(yīng)收賬款實(shí)施函證時，采用的是第三方電子詢證函平臺實(shí)施函證。因ABC會計(jì)師事務(wù)對該平臺的評估結(jié)果良好，A注冊會計(jì)師擬直接依賴該平臺的函證結(jié)果。（5）因未收到甲公司客戶戊公司的應(yīng)收賬款詢證函回函，A注冊會計(jì)師檢查了資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，顯示戊公司已歸還款項(xiàng)，A注冊會計(jì)師認(rèn)為結(jié)果滿意，未實(shí)施其他的審計(jì)程序。（6）甲公司客戶己公司的應(yīng)收賬款回函顯示存在差異，甲公司財務(wù)人員解釋可能是因期后退貨導(dǎo)致，A注冊會計(jì)師檢查了紅字發(fā)票、銷售退回、折扣與折讓通知單以及退回貨物的入庫單等，結(jié)果滿意，故未再實(shí)施其他審計(jì)程序。要求：針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。參考答案：（1）恰當(dāng)。（1分）（2）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對函證過程保持控制。（0.5分）（3）不恰當(dāng)。（0.5分）函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)。（0.5分）（4）恰當(dāng)。（1分）（5）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊會計(jì)師還應(yīng)查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實(shí)付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)。（0.5分）（6）不恰當(dāng)。（0.5分）應(yīng)當(dāng)考慮是否提請甲公司調(diào)減當(dāng)期收入和應(yīng)收賬款。（0.5分）[問答題]2.ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家被審計(jì)單位2019年的財務(wù)報表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）甲公司的存貨存放在多個地點(diǎn)，A注冊會計(jì)師從甲公司提供的存貨存放地點(diǎn)清單中選取部分倉庫追查至倉庫租賃合同，以此確定存貨存放地點(diǎn)清單的完整性。（2）A注冊會計(jì)師在對乙公司的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時，與管理層提前協(xié)商了實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場、觀察存貨盤點(diǎn)以及對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時間。（3）丙公司為圖書貿(mào)易企業(yè)，其圖書存放在全國各地的機(jī)場或火車站店面中，由于店面均在安檢區(qū)內(nèi)，沒有登機(jī)牌或火車票不能進(jìn)入，為存貨的監(jiān)盤工作帶來了極大的困難。A注冊會計(jì)師認(rèn)為在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，于是實(shí)施了替代審計(jì)程序，結(jié)果滿意。（4）在對丁公司的存貨實(shí)施監(jiān)盤時，A注冊會計(jì)師詳細(xì)記錄了存貨監(jiān)盤過程的測試情況，測試結(jié)果滿意。同時獲取了存貨盤點(diǎn)記錄的復(fù)印件，為確定丁公司的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果提供證據(jù)。（5）A注冊會計(jì)師計(jì)劃在2019年12月31日對戊公司存貨進(jìn)行監(jiān)盤，在原定監(jiān)盤日恰逢大雪封路，無法到達(dá)存貨存放地實(shí)施監(jiān)盤。A注冊會計(jì)師與戊公司管理層協(xié)商另選2020年1月3日再次實(shí)施監(jiān)盤。監(jiān)盤結(jié)果滿意，A注冊會計(jì)師得出了存貨不存在重大錯報的結(jié)論。要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。參考答案：（1）不恰當(dāng)。（0.5分）從倉庫清單追查至租賃合同，證實(shí)的是存貨存放地點(diǎn)的真實(shí)性。（0.7分）（2）恰當(dāng)。（1.2分）（3）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊會計(jì)師可以采用視頻監(jiān)盤/可以與丙公司管理層溝通通過走員工通道對存貨進(jìn)行監(jiān)盤。（0.7分）（4）恰當(dāng)。（1.2分）（5）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊會計(jì)師應(yīng)對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。（0.7分）[問答題]3.ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財務(wù)報表。與會計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）甲公司存在一項(xiàng)金額重大的未決訴訟，其估計(jì)不確定性非常高，以致難以作出合理的會計(jì)估計(jì)。管理層表示已經(jīng)在財務(wù)報表附注中披露了這種高度估計(jì)不確定性，A注冊會計(jì)師認(rèn)為結(jié)果滿意，未實(shí)施其他的審計(jì)程序。（2）A注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司上期適用的會計(jì)估計(jì)方法與本期不一致，甲公司管理層解釋系更換了財務(wù)主管導(dǎo)致的。A注冊會計(jì)師提請甲公司針對該事項(xiàng)進(jìn)行充分披露，甲公司已按要求披露，A注冊會計(jì)師認(rèn)為結(jié)果滿意。（3）A注冊會計(jì)師在審計(jì)甲公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，發(fā)現(xiàn)管理層偏向的跡象，A注冊會計(jì)師將其認(rèn)定為錯報，并要求管理層更正。（4）A注冊會計(jì)師針對無形資產(chǎn)的價值作出了100萬元至150萬元的區(qū)間估計(jì)，甲公司對該無形資產(chǎn)的入賬價值為98萬元。因該差異額低于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計(jì)師認(rèn)可了甲公司的處理。（5）2018年12月，乙公司從銀行貸款2000萬元，期限2年，由甲公司全額擔(dān)保。截至2020年12月，乙公司貸款逾期未還，銀行已經(jīng)起訴甲公司和乙公司，但由于甲公司對因連帶責(zé)任需賠償?shù)慕痤~尚無法確定，故未進(jìn)行任何處理。A注冊會計(jì)師在審計(jì)報告中增加了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段來說明情況。要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。參考答案：（1）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊會計(jì)師應(yīng)評價披露的充分性。（0.7分）（2）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊會計(jì)師應(yīng)評價變更會計(jì)估計(jì)方法的理由是否合理。（0.7分）（3）不恰當(dāng)。（0.5分）在得出某項(xiàng)會計(jì)估計(jì)是否合理的結(jié)論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯報。（0.7分）（4）恰當(dāng)。（1.2分）（5）不恰當(dāng)。（0.5分）考慮對審計(jì)報告意見的影響，而非增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。（0.7分）[問答題]4.ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2020年度財務(wù)報表，遇到下列與審計(jì)報告相關(guān)的事項(xiàng)：（1）甲公司2020年年末通過向乙公司銷售一批金額重大的存貨實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，A注冊會計(jì)師實(shí)施了審計(jì)程序無法證實(shí)甲、乙公司之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，鑒于該事項(xiàng)構(gòu)成對本期財務(wù)報表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行溝通，并索引至相關(guān)財務(wù)報表附注。（2）ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)丙公司2020年度財務(wù)報表。A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明上期財務(wù)報表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)、發(fā)表的意見類型及其出具的審計(jì)報告的日期。（3）丁公司2019年度財務(wù)報表中存在重大錯報，丁公司管理層在編制2020年度財務(wù)報表時對對應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了恰當(dāng)重述和披露。A注冊會計(jì)師未就2019年度財務(wù)報表重新出具審計(jì)報告，擬在2020年度審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注重述事項(xiàng)。（4）A注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后，認(rèn)為戊公司管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表適當(dāng)，但存在重大不確定性，戊公司管理層未在財務(wù)報表中進(jìn)行相關(guān)披露。A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報告中增加與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注。（5）己公司2020年初開始使用新的ERP系統(tǒng)，因系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致2020年度成本核算混亂，審計(jì)項(xiàng)目組無法對營業(yè)成本、存貨等項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序。A注冊會計(jì)師認(rèn)為審計(jì)范圍雖然受到了限制，但是影響并不廣泛，擬出具保留意見的審計(jì)報告。要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。參考答案：（1）不恰當(dāng)。（0.5分）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng)/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)不存在審計(jì)范圍受到限制的情況。（0.7分）（2）不恰當(dāng)。（0.5分）應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段說明上期財務(wù)報表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)、發(fā)表的意見類型及其出具的審計(jì)報告的日期。（0.7分）（3）恰當(dāng)。（1.2分）（4）不恰當(dāng)。（0.5分）存在應(yīng)披露而未披露的事項(xiàng)，屬于重大錯報，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報告。（0.7分）（5）恰當(dāng)。（1.2分）[問答題]5.上市公司甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，XYZ公司和ABC會計(jì)事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。A注冊會計(jì)師為甲公司2020年度財務(wù)報表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，B注冊會計(jì)師為乙公司2020年度財務(wù)報表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。A注冊會計(jì)師在審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：（1）乙公司為甲公司重要的子公司，B注冊會計(jì)師自2015年起擔(dān)任乙公司的審計(jì)項(xiàng)目合伙人。（2）甲公司審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員B注冊會計(jì)師的母親和甲公司某董事共同開辦了一家餐飲公司。（3）甲公司審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員C注冊會計(jì)師曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2020年5月離開甲公司，加入ABC會計(jì)師事務(wù)所。（4）甲公司聘請XYZ公司為其提供與操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)，該信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分，且其生成的信息對會計(jì)記錄影響重大。（5）丁公司為甲公司不重要的子公司，因丁公司剛成立不久，缺乏相關(guān)會計(jì)人員，于是聘請XYZ公司幫助其將客戶批準(zhǔn)的分錄過入試算平衡表，并根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表。（6）甲公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計(jì)師事務(wù)所2019年度審計(jì)費(fèi)用350萬元一直未支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計(jì)師事務(wù)所同意甲公司延期至2021年6月份支付。在此期間，甲公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。要求：針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。參考答案：（1）（2）（3）（4）（5）（6）[問答題]6.ABC會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系部分內(nèi)容摘錄如下：（1）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的合伙人對質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。（2）會計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，在選擇人員實(shí)施監(jiān)控活動時，可考慮從各個項(xiàng)目組分別選出一名注冊會計(jì)師組成監(jiān)控小組，對事務(wù)所已經(jīng)完成的項(xiàng)目中周期性地選擇部分項(xiàng)目進(jìn)行檢查。（3）會計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，在委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員時，為提高效率和互相約束，應(yīng)在同一年度審計(jì)中盡量多的考慮項(xiàng)目之間交叉實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。（4）會計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，應(yīng)當(dāng)以最晚完成審計(jì)工作的日期為準(zhǔn)，在之后的60天內(nèi)完成工作底稿的歸檔。（5）如未經(jīng)被審計(jì)客戶的許可，會計(jì)師事務(wù)所不得泄露客戶的信息給他人，即使是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)。要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。參考答案：（1）不恰當(dāng)。（0.5分）會計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人（如首席合伙人、主任會計(jì)師或者同等職位的人員）應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。（0.7分）（2）不恰當(dāng)。（0.5分）項(xiàng)目組成員不得參與對其項(xiàng)目的監(jiān)控活動。（0.7分）（3）不恰當(dāng)。（0.5分）除非出現(xiàn)特殊情況，否則，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)盡量避免在同一年度內(nèi)交叉實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。（0.7分）（4）不恰當(dāng)。（0.5分）應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。（0.7分）（5）不恰當(dāng)。（0.5分）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所可以為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，即使未經(jīng)客戶許可。（0.7分）[問答題]7.甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財務(wù)報表。資料一：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2020年12月25日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售協(xié)議，約定于2021年4月將生產(chǎn)線M出售給乙公司，雙方均已通過管理層決議。（2）2020年年初，甲公司召開董事會，并在董事大會上承諾如果在本期會計(jì)期末能夠使得甲公司銷售收入相比去年增長10%，管理層將會收到凈利潤1%的提成；如果不能完成此銷售目標(biāo)，將會削減管理層原年薪的10%。（3）甲公司2020年6月2日外購一項(xiàng)專利技術(shù)Y，價款為1000萬，同時還發(fā)生相關(guān)費(fèi)用36萬元，購入后發(fā)生測試費(fèi)用4萬元。（4）甲公司于2020年6月30日處置一套陳舊的電器設(shè)備，該套設(shè)備原值2000萬元，于2013年5月22日購買，按5年計(jì)提折舊，殘值率5%。處置過程中發(fā)生現(xiàn)金收入10萬元，未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。除了該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置，甲公司其他固定資產(chǎn)沒有大的變動，與折舊相關(guān)的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。（5）甲公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，ERP系統(tǒng)通過處理各