《服裝生產(chǎn)管理》第四章 成本管理

第四章 成本管理學習目標：1.了解生產(chǎn)過程的目標成本制定和質(zhì)量成本的相關(guān)內(nèi)容。2.掌握服裝生產(chǎn)成本及成本管理的基本概念和基本理論知識；生產(chǎn)過程成本管理的內(nèi)容、產(chǎn)品成本分析、標準成本的制定和成本控制的內(nèi)容；第一節(jié)成本管理概述第二節(jié)服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法第三節(jié)服裝產(chǎn)品的成本控制第四節(jié)

控制標準的建立第五節(jié)質(zhì)量成本一、費用與成本的概念企業(yè)會計制度中將費用定義為：“費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出?！背杀臼侵冈谝欢〞r期內(nèi)，企業(yè)生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品所支出的的各項費用的總和，通常以貨幣的形式表現(xiàn)。費用和成本是兩個并行使用的概念，兩者之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。費用是指資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪種產(chǎn)品無關(guān)，成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間?！镀髽I(yè)會計準則》中規(guī)定我國企業(yè)的會計期間按年度劃分，以日歷年度為一個會計年度，即從每年1月1日至12月31日為一個會計年度。成本和費用兩個術(shù)語有時可以不加區(qū)別地使用，但事實上，兩者是具有時間性區(qū)別的。成本一般表示企業(yè)為賺取收入付出代價大小，而費用則是與收入相對應的概念，即只有在當期與收入配比的支出，才能稱費用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費用，其具體用途各不相同，有的直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品，有的用于產(chǎn)品銷售，有的用于生產(chǎn)經(jīng)營的組織和管理。不同行業(yè)、企業(yè)的成本項目，各有其特點。第一節(jié) 成本管理概述成本管理就是在企業(yè)經(jīng)營方針的指導下，以降低成本或維持成本為目標，并為了實現(xiàn)此目標所進行的一種措施。成本管理一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。服裝企業(yè)為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益，不僅要提高產(chǎn)品的質(zhì)量、生產(chǎn)效益和交貨期，同時還必須進行有效的成本管理與控制。而隨著成本理念的不斷深化和拓展，又涌現(xiàn)出變動成本、目標成本、標準成本、全面成本等新概念，構(gòu)成了多元化的成本概念體系。第一節(jié) 成本管理概述二、成本的分類企業(yè)發(fā)生的成本費用多種多樣，根據(jù)成本費用的特征和成本核算與管理的要求，可以按照不同的標準進行分類。下面介紹兩種主要的分類方法。1．按照成本費用計入產(chǎn)品成本的方法分類企業(yè)的生產(chǎn)費用按照計入產(chǎn)品成本的方法不同，分為直接費用和間接費用兩大類。直接費用（又稱直接成本）是指能夠直接計入各有關(guān)成本計算對象（某種某類或某批產(chǎn)品），不需要間接分配的那些費用。例如，用于制造某種產(chǎn)品的原材料，生產(chǎn)工人計件工資等。間接費用（又稱間接成本）是指不能夠直接計入而必須按一定標準分配計入各成本計算對象的費用。例如，車間和行政部門管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，與各種產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)，必須采用適當?shù)姆椒ㄔ谟嘘P(guān)的各種產(chǎn)品之間進行分配。將成本費用正確地劃分為直接費用和間接費用，并且合理地選擇間接費用的分配標準，將有利于正確、及時地計算產(chǎn)品成本，加強成本管理。第一節(jié) 成本管理概述2．按照成本費用能否被某一責任單位所控制來分類成本費用的發(fā)生，出于人為，因而就整個企業(yè)來說，一切成本費用都是可以控制的。但在企業(yè)內(nèi)部根據(jù)權(quán)責劃分，把一定的成本費用交由有關(guān)單位與個人（成本責任中心）負責管理，對某一單位、個人來說，成本費用可以分為可控制費用和不可控制費用兩大類?？煽刂瀑M用（又稱可控制成本）是指在某一單位、個人（成本責任中心）的權(quán)責范圍以內(nèi)，能夠直接控制、影響其發(fā)生數(shù)額的費用?？煽刂瀑M用一般需要符合以下三個條件：成本責任中心有辦法知道將發(fā)生什么樣的耗費；成本責任中心有辦法來計算它的耗費；成本責任中心有辦法通過自己的行動來控制與調(diào)節(jié)它的耗費。不可控制費用（又稱不可控制成本）是指不在某一單位、個人（成本責任中心）的權(quán)責范圍之內(nèi)，不能直接控制、無法影響其發(fā)生數(shù)額的費用。第一節(jié) 成本管理概述成本費用的這種分類，是從一個特定的責任中心和特定的時期作為出發(fā)點。某項成本費用從某一個責任中心來看是不可控制的，而對于另一個責任中心來說，則是可控制的；某些成本費用從基層領(lǐng)導來看是不可控制的，而對于高層領(lǐng)導來說則是可控制的；某些成本費用（如固定資產(chǎn)折舊費）從較短時間來看是不可控制的，但從較長時間來說則是可控制的。成本費用的這種分類，有利于確定企業(yè)內(nèi)部各單位與個人的經(jīng)濟責任。對于各成本責任中心來說，考核和評價其工作成績的好壞，應以其可控制費用作為主要根據(jù)，不可控制費用只具有參考意義。第一節(jié) 成本管理概述三、成本的構(gòu)成要素服裝企業(yè)制作產(chǎn)品時，成本包括要耗費人力、物力、財力，即勞務費和材料費和制造費。此外，成本還包括企業(yè)行政管理部門為保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行所發(fā)生的各種費用，如財務費、水電費、管理費等。在成本分析和計算時，首先要對服裝產(chǎn)品成本進行分類、統(tǒng)計，接著按照各部門負責區(qū)域進行成本劃分、統(tǒng)計和計算。然后運用一定的成本計算方法，經(jīng)過歸集與分配程序，直接和間接地計入各種產(chǎn)品，形成各種產(chǎn)品的成本。服裝產(chǎn)品的成本是指服裝生產(chǎn)過程中消耗的生產(chǎn)資料價值、管理費用及支付給工作人員勞動報酬等價值的貨幣表現(xiàn)，主要有材料費、勞務費和制造費三部分構(gòu)成。成本費用根據(jù)第一種分類方法，可分為直接費用和間接費用。第一節(jié) 成本管理概述1.材料費(1)直接材料費：面料費、里料費、襯料費、縫線費、附屬品費等。(2)間接材料費：縫紉機車針、縫紉機油、零件、紙、劃粉（易耗物品備用品費）等。2.勞務費(1)直接勞務費：基本工資、計件工資、加班費、獎金等。(2)間接勞務費：臨工工資、假日工資、退休金、獎金保險費等。3.制造費(1)直接制造經(jīng)費：工藝卡制作費、樣衣試制費、專利費、外發(fā)加工費、設備租賃費等。(2)間接制造經(jīng)費：福利衛(wèi)生費、折舊費、煤氣費、通訊費、修繕費、搬運費、保管費、倉儲損耗費、交通費、工商稅務等。第一節(jié) 成本管理概述四、成本管理的意義服裝產(chǎn)品成本和價格定價方法有以下兩種。一是，成本加權(quán)定價法：銷售價=成本+利潤；二是，競爭定價法：利潤=售價－成本。第一種方法不適用于商品競爭激烈時期，因為只要在產(chǎn)品成本的基礎上，加上一個適當?shù)募訖?quán)利潤，即可構(gòu)成銷售價。這種計算方法表明制作服裝需要花費一定的成本，再加上適當?shù)睦麧櫨湍苄纬墒蹆r，缺乏市場競爭力。第二種方法又稱“倒逼成本”法，是根據(jù)市場的需要，分析競爭對手的價格，確定自己產(chǎn)品的價格，即在售價已定的情況下，只能通過提高產(chǎn)品的質(zhì)量、降低產(chǎn)品的成本來獲取更多的利潤?？梢娫诋a(chǎn)品銷售價格不變的情況下，單位產(chǎn)品成本越高，則單位產(chǎn)品利潤就越低；反之，單位產(chǎn)品的利潤就越高。第一節(jié) 成本管理概述成本管理是企業(yè)管理的一個重要組成部分，它要求系統(tǒng)、全面、科學和合理，并對于促進增產(chǎn)節(jié)支、加強經(jīng)濟核算，改進企業(yè)管理，提高企業(yè)整體成本管理水平具有重大意義。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間、產(chǎn)品與產(chǎn)品之間的競爭日益激烈，企業(yè)單純通過提高產(chǎn)品的價格去獲取更多的利潤是不現(xiàn)實的。唯一可行的就是充分動員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)進行科學合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費取得最大的生產(chǎn)效益。因此，通過對產(chǎn)品成本、利潤和價格三者關(guān)系的分析看出，成本管理是實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)目的的重要手段，在企業(yè)中發(fā)揮非常重要的管理職能。第一節(jié) 成本管理概述五、成本管理的過程和內(nèi)容要搞好成本管理和提高成本管理水平，首先要認真開展成本預測工作，規(guī)劃一定時期的成本水平和成本目標，對比分析實現(xiàn)成本目標的各項方案，進行最有效的成本決策。然后應根據(jù)成本決策的具體內(nèi)容，編制成本計劃，并以此作為成本控制的依據(jù)，加強日常的成本審核監(jiān)督，隨時發(fā)現(xiàn)并克服生產(chǎn)過程中的損失浪費情況，在平時要認真組織成本核算工作，建立健全成本核算制度和各項基本工作，嚴格執(zhí)行成本開支范圍，采用適當?shù)某杀竞怂惴椒?，正確計算產(chǎn)品成本。同時安排好成本的考核和分析工作，正確評價各部門的成本管理業(yè)績，促進企業(yè)不斷改善成本管理措施，提高企業(yè)的成本管理水平。要定期積極地開展成本分析，找出成本升降變動的原因，挖掘降低生產(chǎn)耗費和節(jié)約成本開支的潛力。進行成本管理應該實行指標分解，將各項成本指標層層落實，分口分段地進行管理和考核，使成本降低的任務能從組織上得以保證，并與企業(yè)和部門的經(jīng)濟責任制結(jié)合起來。第一節(jié) 成本管理概述成本是體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平高低的一個綜合指標。因此，成本管理不能僅局限于生產(chǎn)耗費活動，應擴展到產(chǎn)品設計、工藝安排、設備利用、原材料采購、人力分配等產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)、銷售、儲備和經(jīng)營等各個領(lǐng)域。參與成本管理的人員也不能僅僅是專職成本管理人員，應包括各部門的生產(chǎn)和經(jīng)營管理人員，并要發(fā)動廣大職工群眾，調(diào)整全體員工的積極性，實行全面成本管理，只有這樣才能最大限度地挖掘企業(yè)降低成本的潛力，提高企業(yè)整體成本管理水平。在服裝生產(chǎn)過程中，首先要判斷現(xiàn)有成本的高低，要用合適的生產(chǎn)成本制造出高利潤的產(chǎn)品。在市場競爭激烈的情況下，服裝企業(yè)進行生產(chǎn)成本管理是取得利潤的主要手段之一。生產(chǎn)成本管理的主要內(nèi)容是：(1)開展生產(chǎn)成本調(diào)查預測，確定標準成本，編制生產(chǎn)成本計劃。(2)在生產(chǎn)過程中加強成本控制(3)準確、及時地核算產(chǎn)品成本。(4)進行成本分析。上述過程周而復始的貫徹形成了成本管理體系，即遵循PDCA循環(huán)原則在成本管理中的應用。第一節(jié) 成本管理概述六、國內(nèi)外戰(zhàn)略成本管理的發(fā)展狀況1.國外戰(zhàn)略成本管理的發(fā)展概況

戰(zhàn)略成本管理最早于20世紀80年代由英國學者肯尼斯?西蒙茲（Kennethsimmonds）提出，他從企業(yè)在市場中的競爭地位這一視角對戰(zhàn)略管理理論進行探討，認為戰(zhàn)略成本管理就是“通過對企業(yè)自身以及競爭對手的有關(guān)成本資料進行分析，為管理者提供戰(zhàn)略決策所需的信息”。后來，美國哈佛商學院的邁克爾?波特教授在《競爭優(yōu)勢》和《競爭戰(zhàn)略》兩本書中提出了運用價值鏈（縱向價值鏈、橫向價值鏈、內(nèi)部價值鏈）進行戰(zhàn)略成本分析的一般方法。美國管理會計學者杰克??？耍↗ackShank）和戈文德瑞亞（V.Govindarajan）等人在邁克爾?波特研究成果的基礎上，于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，通過對成本信息在戰(zhàn)略管理的四個階段（戰(zhàn)略的簡單表述、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行、戰(zhàn)略的控制）所起的作用進行研究，將戰(zhàn)略成本管理定義為“在戰(zhàn)略管理的一個或多個階段對成本信息的管理性運用”。第一節(jié) 成本管理概述1995年，歐洲的克蘭菲爾德（Cranfield）工商管理學院提出了一種戰(zhàn)略管理模式，其特點是把戰(zhàn)略成本管理的工具運用于問題的診斷以及提出戰(zhàn)略定位的選擇方案，并根據(jù)成本效益分析，對方案進行評估和規(guī)劃，然后予以執(zhí)行，通過對執(zhí)行結(jié)果進行評價以及不斷學習，開始新的循環(huán)過程。該模式認為戰(zhàn)略成本管理工具應包括如下主要內(nèi)容：競爭戰(zhàn)略的制定；競爭對手分析和目標瞄準；行業(yè)態(tài)勢分析；成本動因分析；評估組織面臨的挑戰(zhàn)，確定自身的目標。1998年，英國教授羅賓?庫珀（RobinGooperand）提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這種模式的實質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中全面引入作業(yè)成本法，關(guān)注企業(yè)競爭地位和競爭對手動向的變化，從而構(gòu)成了一種嶄新的會計崗位--戰(zhàn)略管理會計(StrategicMangementAccounting，簡稱SMA)。第一節(jié) 成本管理概述20世紀90年代以后，日本成本管理的理論界和企業(yè)界也開始加強對戰(zhàn)略成本管理及其競爭情報的應用等研究，提出了具有代表意義的戰(zhàn)略成本管理模式--成本企劃。這種戰(zhàn)略成本管理模式是從事物的最初點開始，實施充分透徹的成本信息分析，來減少或者消除非增值作業(yè)；應用反求工程（ReverseEngineering）方法，在設計產(chǎn)品的同時，與競爭對手的產(chǎn)品比較，也設計產(chǎn)品的成本，從而使成本達到最低，其本質(zhì)是一種對企業(yè)未來的利潤進行戰(zhàn)略性管理的情報研究過程。第一節(jié) 成本管理概述2.國內(nèi)戰(zhàn)略成本管理研究應用動向烽火獵聘公司認為與國外對戰(zhàn)略成本管理的研究相比，國內(nèi)的研究相對落后，處于起步階段。隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的興起和研究的深入，也出現(xiàn)一批有影響的研究成果，如西南財經(jīng)大學會計研究所的戰(zhàn)略成本管理課題組就對我國實施戰(zhàn)略成本管理進行了系統(tǒng)研究；夏寬云先生于2000年出版了專著《戰(zhàn)略成本管理》，對戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容進行了全面系統(tǒng)地介紹；陳軻先生于2001年出版了專著《企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究》，主要是從基本理論與應用理論兩個層面對戰(zhàn)略成本管理的理論與方法及其信息系統(tǒng)構(gòu)建展開了系統(tǒng)研究。第一節(jié) 成本管理概述但是，在研究方法上，國內(nèi)學者多局限于純粹理論層面的分析而沒有將理論分析與實證研究結(jié)合起來進行綜合考察，真正有理論根據(jù)的定性研究和規(guī)范的實證研究為數(shù)甚少。而且對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的研究嚴重滯后于國內(nèi)戰(zhàn)略成本管理的實踐，例如，邯鋼面對內(nèi)外憂患的局面，為了擺脫困境，進行了戰(zhàn)略定位分析，以主要競爭對手的產(chǎn)品成本為目標，推行了“模擬市場核算，實現(xiàn)成本否決，走集約化經(jīng)營的道路”的管理體制，結(jié)果企業(yè)成本連年下降，并且保持了持久的低成本優(yōu)勢，但這一成功的經(jīng)驗一直不能上升到理論層面，用于指導我國的戰(zhàn)略成本管理實踐。造成這一問題的主要原因之一是，對戰(zhàn)略成本管理中的信息結(jié)構(gòu)體系建設、戰(zhàn)略定位以及與供應鏈、戰(zhàn)略聯(lián)盟、外包等之間的關(guān)系問題缺乏長期深入的研究，所以，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理實踐缺少真正的科學理論的指導，同時理論研究與實際應用脫節(jié)，現(xiàn)有的傳統(tǒng)成本管理信息系統(tǒng)也難以對企業(yè)開展戰(zhàn)略成本管理提供信息保障。第一節(jié) 成本管理概述返回第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法不同的企業(yè)，由于生產(chǎn)的工藝過程、生產(chǎn)組織，以及成本管理要求不同，成本計算的方法也不一樣。不同成本計算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個方面：一是成本計算對象不同；二是成本計算期不同；三是生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和半成品之間的分配情況不同。一、成本計算方法常用的成本計算方法主要有品種法、分批法和分步法。1．品種法品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的--種方法。由于品種法不需要按批計算成本，也不需要按步驟來計算半成品成本，因而這種成本計算方法比較簡單。品種法主要適用于大批量單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，或者雖屬于多步驟生產(chǎn)，但不要求計算半成品成本的小型企業(yè)。品種法一般按月定期計算產(chǎn)品成本，也不需要把生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和半成品之間進行分配。2．分批法分批法也稱定單法。是以產(chǎn)品的批次或定單作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法主要適用于單件和小批的多步驟生產(chǎn)。分批法的成本計算期是不固定的，一般把一個生產(chǎn)周期(即從投產(chǎn)到完工的整個時期)作為成本計算期定期計算產(chǎn)品成本。由于在未完工時沒有產(chǎn)成品，完工后又沒有在產(chǎn)品，產(chǎn)成品和在產(chǎn)品不會同時并存，因而也不需要把生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和牛成品之間進行分配。第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法3．分步法分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。分步法適用于大量或大批的多步驟生產(chǎn)。如機械、紡織、造紙等。分步法由于生產(chǎn)的數(shù)量大，在某一時間上往往即有已完工的產(chǎn)成品，又有未完工的在產(chǎn)品和半成品，不可能等全部產(chǎn)品完工后再計算成本。因而分步法一般是按月定期計算成本，并且要把生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和半成品之間進行分配。第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法二、服裝生產(chǎn)成本計算方法1.材料費的計算方法在服裝生產(chǎn)中，服裝材料進廠有兩種渠道，一種是由生產(chǎn)企業(yè)自行采購，另一種是由訂貨客戶提供給生產(chǎn)企業(yè)。直接材料費=材料需要量×實際價格材料需用量=生產(chǎn)成衣數(shù)量×平均單件成衣用料量（1+用料損耗率）第一種渠道企業(yè)由于購買服裝原材料要耗費材料費，因此應按材料種類，將有關(guān)費用記錄到材料費結(jié)算單中。當裁剪作業(yè)結(jié)束有余料時，應及時交回倉庫并進行材料單據(jù)的修改，以便對使用服裝材料的成本進行精確的計算。由于縫紉線耗用量少，可采用單位時間內(nèi)差值來計算消耗量。即：縫紉線消耗量=生產(chǎn)前庫存量－生產(chǎn)后庫存量若精確計算可參考表4-1、4-2。第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法表4-1舉例：用平車線步（301線步）縫制針織滌綸彈力呢外衣，設線跡密度D=9，雙層面料總厚度T=2.2mm，用70/3股線縫制，每件衣服上使用這種線跡的總長度為21.3m，試求每件衣服用線量是多少米？解：根據(jù)計算公式L=1.571+0.07854DT+0.0124D得

L=(1.570+0.07854X9X2.2+0.0124X9X5.036)X21.3=78.555（米）在估算服裝產(chǎn)品加工費時，有時可按服裝產(chǎn)品種類列出縫紉線使用費用。大多數(shù)服裝生產(chǎn)企業(yè)都是根據(jù)目前已掌握的典型服裝種類的縫紉線平均消耗量進行類比估算。第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法表4-22.勞務費的計算勞務費可分為直接勞務費和間接勞務費。直接勞務費還可按作業(yè)內(nèi)容細分為裁剪工人的工資、縫紉工人的工資、熨燙工人的工資等，計算時可根據(jù)作業(yè)時間表，按下面公式計算工資金額。間接勞務費包括保全工、修補工、搬運工、包裝工等間接工作人員的工資以及領(lǐng)導、職工及其他管理人員的工資，他們的工資執(zhí)行另一套工資標準。直接勞務費=產(chǎn)品作業(yè)時間×標準工資率工資率=期間預計工資總額/工人人數(shù)×工作天數(shù)×每天作業(yè)時間×（1-缺勤率）第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法3.產(chǎn)品制造費的計算產(chǎn)品制造費種類很多，與產(chǎn)品的關(guān)系復雜，對于加工指定產(chǎn)品所需的費用，即為制造經(jīng)費，如表4-3所示。表中有些費用會與產(chǎn)品的產(chǎn)量和作業(yè)時間成正比，如電費、燃料費等。有些會與與產(chǎn)品的產(chǎn)量和作業(yè)時間無關(guān)，如保險費、交通費等。制造費用的掌握方法可根據(jù)某一時期內(nèi)使用的費用來統(tǒng)計。第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法分類內(nèi)容直接經(jīng)費外加工、租賃費等間接經(jīng)費支付經(jīng)費修繕及易耗品費、搬運及一般管理費、保管費、交通費、檢驗費、通信費、事物用品費、雜費等月扣經(jīng)費折舊費、貸款分期付款費、保險費、稅金、產(chǎn)品設計費等測定經(jīng)費電費、燃料費、水費等其他經(jīng)費倉儲損耗費等三、服裝加工費的計算方法一般來說，根據(jù)加工方式有兩種加工價格，一種是經(jīng)銷加工價格，客戶不提供面、輔料，以單件服裝產(chǎn)品出廠時的價格來計算；另一種是純加工價格，生產(chǎn)企業(yè)不僅負責加工，有時也包括一些包裝材料及運輸費等。在服裝產(chǎn)品加工訂單簽約中，先談判價格，習慣稱報價。價格是市場競爭的主要指標，報價過高，生產(chǎn)企業(yè)會有失去訂單的可能；報價偏低，生產(chǎn)企業(yè)稍有失控，會有虧損的風險。如何做到報價快速合理、有競爭力，對生產(chǎn)企業(yè)和客戶都同樣具有重要的意義。確定服裝加工費的目的，一是生產(chǎn)企業(yè)進行成本核算和估計，作為生產(chǎn)成本控制和管理的依據(jù)；二是作為貿(mào)易洽談時報價的基礎。歸納起來，目前的加工費計算方法大致有以下幾種：（1）預計法。確定年度工資預計總額，再與預計生產(chǎn)數(shù)量相除即為加工費：加工費=年度工資預計總額×計劃加工天數(shù)/計劃日生產(chǎn)件數(shù)×全年勞動天數(shù)第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法（2）扣除法?？鄢龔匿N售到訂貨為止每件服裝的費用和利潤所剩下的即為加工費，即：加工費=銷售價-（利潤+稅收）-成本費-其他費用（3）行市法。根據(jù)市場行情確定。（4）估算法。根據(jù)以前類似款式服裝的加工費提出各種估算方案，從中選擇最佳方案確定加工費。（5）投標競爭法。根據(jù)市場反饋的接受價格，確定加工費在某一價位，由工廠競爭投標接受。（6）成本核算法。先確定一件服裝加工花多少時間，計算每分鐘價格，然后相乘算出加工費：每分鐘價格=每人每天加工金額（元）/480（分鐘）第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法（7）臺板工繳計算法。根據(jù)企業(yè)中兩大面廣的縫紉設備的數(shù)量來計算加工費。U=C(1+a1)(1+a2)/18.7nM式中：U——利稅后加工費（元/件）；C——企業(yè)正常運轉(zhuǎn)時每月的總開支（元）；a1——稅率（%）；a2——利潤率（%）；n——企業(yè)基礎縫紉設備數(shù)量（臺），機織面料加工以平縫機為準，針織面料加工以包縫機為準；M——流水作業(yè)每人每天的定額[件/(人·天)]或[件/(臺·天)]。舉例某企業(yè)生產(chǎn)女襯衫，采用機織面料加工，有平縫機100臺，工人總數(shù)150人，每月開支有工資總額為10萬元，設備、廠房折舊費為4萬元，電費1萬元，煤、水費1萬元，通訊費0.5萬元，其他1萬元，利潤率15%，稅率20%，女襯衫的定額標準為14件/（天·臺）則加工費為：U=C(1+a1)(1+a2)/18.7nMU=1.75×105（1+20%）（1+15%）/18.7×100×14=9.23(元/件)第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法返回第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制一、成本控制的概念與劃分斯蒂芬·羅賓斯曾這樣描述控制的作用：“盡管計劃可以制定出來，組織結(jié)構(gòu)可以調(diào)整得非常有效，員工的積極性也可以調(diào)動起來，但是這仍然不能保證所有的行動都按計劃執(zhí)行，不能保證管理者追求的目標一定能達到?！逼涓驹蛟谟诠芾砺毮苤械淖詈笠粋€環(huán)節(jié)，即控制?？刂剖枪芾磉^程不可分割的一部分，是企業(yè)各級管理人員的一項重要工作內(nèi)容。成本控制從狹義上講，是指企業(yè)在成本形成過程中，根據(jù)事先制訂的成本目標和國家規(guī)定的成本開支范圍和標準，對各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進行指導、限制和監(jiān)督，使各項具體的和全部的生產(chǎn)耗費控制在原來規(guī)定的范圍之內(nèi)。這也是人們常說的“日常成本控制”。成本控制從廣義上講，是指為了促進企業(yè)降低成本所實施的一切工作方法和手段。包括上面的“日常成本控制”外，還包含有“事前成本控制”，即制定出適合企業(yè)具體情況的成本目標、計劃和各種成本控制制度及其貫徹執(zhí)行。成本控制的任務，就是通過建立、健全成本控制系統(tǒng)，運用各種控制手段，對成本的形成進行適時、全面、有效的控制，防止生產(chǎn)經(jīng)營中的損失浪費。成本控制既不是單純地、消極地將實際成本限制在目標、計劃和定額范圍內(nèi)，而是從人力、財力、物力使用的效率和各項工作的效果來考核、衡量各項成本支出是否正確、合理，以較少勞動耗費獲得最佳的經(jīng)濟效益。因而，加強成本控制是降低成本，提高效益的重要保證。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制成本控制是現(xiàn)代成本管理的重要方法之一。從成本形成過程劃分，有事前控制、事中控制和事后控制。成本的事前控制，就是在產(chǎn)品投產(chǎn)前先做出規(guī)劃，對成本有影響的經(jīng)濟活動和投資活動進行控制。即從產(chǎn)品設計開始，就有效地控制設計成本，使產(chǎn)品設計合理功能良好，降低設計成本。成本的事中控制是指在生產(chǎn)過程中進行的成本控制。將這一階段發(fā)生的成本，同計劃成本、定額指標、費用限額等進行對比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)偏差，立即尋找原因，采取有效措施，防止生產(chǎn)過程中的成本浪費。成本的事后控制，是指在生產(chǎn)結(jié)束后進行的控制。在這一階段，要進行綜合分析和考核，分析成本節(jié)約、超支的因素并確定責任的歸屬，最后對責任部門進行評價。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制二、成本控制的一般程序1．確定成本控制的標準。所謂成本控制標準就是在整個生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營過程中，為各車間、各部門規(guī)定的費用開支和人力、物力等資源耗費的標準。它也是成本控制的目標。為落實和保證完成成本計劃，首先要以各項成本計劃指標作為成本控制標準。制訂成本控制標準的方法，一般有以下幾種：（1）計劃指標分解法，是按照企業(yè)年度成本計劃中規(guī)定的各項成本指標，根據(jù)成本控制的要求和各車間、部門的具體情況，分解成各個具體的指標，作為各車間、部門成本控制的標準。例如，可以將產(chǎn)品成本降低額分解為各車間成本降低額指標，將管理費分解為各車間、各部門的費用控制限額等。采用這種辦法，有利于全面落實成本指標，確保企業(yè)成本計劃的全面完成。（2）預算法，是由各車間、各部門根據(jù)廠辦下達的年度成本控制指標，結(jié)合當月、當季的生產(chǎn)任務編制費用預算，經(jīng)廠辦綜合平衡后作為成本控制標準，并進行層層落實。采用這種方法，需要注意的是，在制訂費用預算和綜合平衡的過程中，應根據(jù)實際發(fā)展變化的情況保持一定的彈性，并把矯正偏差和挖潛節(jié)支的措施考慮進去。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制（3）定額法，就是以各項消耗定額作為成本控制的標準。實行這一方法，要求在一切可以建立消耗定額和費用開支標準的地方，都要制訂定額。定額的制訂，既要具有先進合理性又具有可行性，并根據(jù)變化的實際情況及時修訂調(diào)整，使之與矯正偏差的活動結(jié)合起來。需要注意的是，無論采用什么方法來制訂成本控制標準，都應該廣泛地進行大量的廠內(nèi)外調(diào)查，并充分運用科學的計算方法和正確處理與其他經(jīng)濟指標的關(guān)系，對多種方案進行選優(yōu)，從而使制定的成本控制標準先進可行。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制2.監(jiān)督成本形成過程。成本控制標準制訂后，還應在實施過程中經(jīng)常地、系統(tǒng)地同實際成本進行對比，監(jiān)督和引導實際成本沿著控制標準所規(guī)定的模式發(fā)展。監(jiān)督成本形成過程的內(nèi)容，主要有以下幾個方面：（1）通過對比，確定實際成本脫離控制標準的差異，主要是確定超過實際成本的偏差。（2）預測今后成本發(fā)展的趨勢。主要是預計今后會出現(xiàn)什么樣的偏差，預計偏差的程度如何。（3）調(diào)查在降低成本和提高經(jīng)濟效果方面存在的阻力和潛力，及時地提供增收節(jié)支的信息。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制3.及時糾正偏差。在監(jiān)督產(chǎn)品成本形成過程中，如若出現(xiàn)偏差，應及時查明原因，并采取有效措施進行糾正，使費用和消耗仍然能控制在成本目標以內(nèi)。及時地糾正偏差，需要把成本控制功能與其他管理功能有機地結(jié)合起來。一般情況下，可以運用組織功能、調(diào)整機構(gòu)、調(diào)度人員、改進用料用工情況、壓縮費用開支等措施來糾正偏差。當發(fā)現(xiàn)所制訂計劃指標嚴重脫離實際或者企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況有巨大變化的情況時，可以調(diào)整計劃指標或修訂成本目標來矯正偏差。這種調(diào)整或修正，可以是在個別局部的范圍進行，也可以是全范圍的。有些是屬于企業(yè)權(quán)限范圍內(nèi)可以確定的，有些是應由上級領(lǐng)導部門批準同意才可以確定的。決定采取什么樣的措施來矯正，首先應切實查明偏差發(fā)生原因，其次要充分考慮應采取各項措施的經(jīng)濟效果。最后注意的是，企業(yè)不僅要在偏差發(fā)生之后立即采取對策進行糾正，而應更多著眼于將要發(fā)生的偏差，防患于未然，以減少損失和浪費。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制4.總結(jié)工作修訂標準。要定期對成本控制工作總結(jié)，考核成本指標，分析成本產(chǎn)生偏差的原因，明確經(jīng)濟責任。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)組織工作的進展，不斷創(chuàng)新管理挖掘開源節(jié)流的潛力，定期修訂成本控制標準。成本控制各步驟間要前后銜接，形成一個周而復始的循環(huán)過程，每循環(huán)一次，積累的豐富經(jīng)驗就能夠使成本控制工作更加完善。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制三、成本控制的內(nèi)容生產(chǎn)成本是伴隨著產(chǎn)品整個生產(chǎn)過程而發(fā)生的。因此，必須對生產(chǎn)的全過程進行成本控制，主要包括以下內(nèi)容：1.新產(chǎn)品設計和產(chǎn)品試制過程的成本控制。新產(chǎn)品設計階段的成本控制，屬于成本的事前控制。產(chǎn)品成本的高低，在很大程度上決定于它的設計階段。這是因為，降低成本的潛力主要在于產(chǎn)品設計階段，產(chǎn)品一旦投產(chǎn)后，再要大幅度降低成本，往往是極其困難的，甚至是不可能的。因此，產(chǎn)品設計過程中的成本控制在整個成本控制活動中占有重要的地位。其控制方法，一般有以下幾種：（1）產(chǎn)品壽命期的成本分析。產(chǎn)品壽命期成本，是指在產(chǎn)品研制和使用的全過程中所發(fā)生的一切成本。包括設計制造和購置成本、運行費用、維護保養(yǎng)費用、修理費用以及產(chǎn)品報廢時的清理費用等。產(chǎn)品設計不但確定了它在制造過程中的費用，也影響著它在使用過程中的耗費。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制（2）產(chǎn)品成本的功能分析。運用價值工程對產(chǎn)品的價值進行分析時，需要從功能和成本兩個方面對產(chǎn)品進行綜合分析。為保證產(chǎn)品能夠按預期的功能和成本生產(chǎn)出來，在設計時就要控制成本。產(chǎn)品設計一般要分為若干個部件，按各部件功能的重要程度，分配一定的成本。這樣，在下達設計任務時，就要同時下達成本目標，要求設計人員把價值工程貫穿到整個設計工作中，在規(guī)定的成本范圍內(nèi)達到規(guī)定的技術(shù)要求，使產(chǎn)品的功能和成本達到最優(yōu)化結(jié)合。（3）同類產(chǎn)品成本對比。同類產(chǎn)品成本對比，就是將新設計或新改型的產(chǎn)品所確定的材料、工藝、技術(shù)等，與原有的同類產(chǎn)品相比較，以檢查、分析是否能提高新產(chǎn)品的質(zhì)量并且能夠降低生產(chǎn)成本。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制（4）目標成本控制。目標成本控制，就是根據(jù)市場情況，在國家允許的范圍內(nèi)確定一個能為消費者所接受，具有一定競爭能力的目標價格，然后減去期望達到的利潤，計算得出產(chǎn)品的目標成本，并在目標成本的限制下進行產(chǎn)品設計。（5）盈虧平衡控制。盈虧平衡控制是以盈虧平衡分析為基礎，它將產(chǎn)品成本分為變動成本和固定成本兩個部分，根據(jù)產(chǎn)量、成本、利潤三者的關(guān)系，分析有關(guān)因素變動時對成本的影響，從而加強對成本進行控制。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制2.材料成本控制。產(chǎn)品成本中的材料費用是根據(jù)計劃規(guī)定的生產(chǎn)任務和有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟定額加以控制的。對于主要原材料、輔助材料、燃料和動力等，企業(yè)一般應分車間、分產(chǎn)品、分零件、分工序制訂消耗定額。材料消耗定額的制訂和修改，應由企業(yè)的技術(shù)部門負責，供應部門配合，組成由工人、專業(yè)人員和領(lǐng)導干部結(jié)合的小組來進行。財務部門也要積極配合，按照成本計劃的要求，提出降低材料消耗定額的建議，并提供有關(guān)消耗定額執(zhí)行情況的實際資料和分析資料。材料消耗一般是由供應部門管理的，供應部門應嚴格執(zhí)行發(fā)料限額制度，發(fā)料限額應按月根據(jù)生產(chǎn)作業(yè)計劃和材料消耗定額確定，憑限額領(lǐng)料憑證發(fā)料。至于那些使用量較少的輔助材料，則可按月由班組材料員確定，確定時應根據(jù)過去的實際消耗情況和當期生產(chǎn)任務并結(jié)合節(jié)約的要求，結(jié)合供應部門審查平衡后，作為車間、班組領(lǐng)用輔助材料的指標，并以此控制發(fā)料的總金額。對于勞保用品也應按規(guī)定標準定額發(fā)放，主要勞保用品可實行以舊換新、以廢換新的制度。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制3.工資成本控制。企業(yè)的勞動工資部門應著重控制工資成本的耗費，嚴格執(zhí)行上級下達的工資總額計劃指標。車間相關(guān)負責人主要是負責控制生產(chǎn)現(xiàn)場的工時定額、出勤率、工時利用率、加班加點以及獎金、津貼等。對工時定額的控制，主要是要求工人按設計圖紙和工藝技術(shù)標準進行操作，合理按工藝規(guī)定的工人技術(shù)等級和設備進行生產(chǎn)。生產(chǎn)管理人員要合理安排作業(yè)計劃，合理投產(chǎn)，合理分工，控制待工和停工等。在工資成本控制過程中若所發(fā)生偏差，要及時查明原因，提出改進措施。4.費用成本控制。企業(yè)的綜合性費用包括企業(yè)管理費用和車間經(jīng)費。這兩個項目的涉及內(nèi)容多范圍較廣，一般根據(jù)發(fā)生的情況來確定，有定額標準的如辦公費用、勞保用品等，應按定額控制；沒有定額標準的如修理費用、差旅費等，則應按各項費用的預算控制。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制5.在產(chǎn)品成本控制。在產(chǎn)品成本控制的方法，主要是加強在產(chǎn)品的生產(chǎn)、儲存和核算的管理。（1）在產(chǎn)品的生產(chǎn)管理。在產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量，直接影響著車間、班組和工序之間的銜接和平衡，影響企業(yè)最終產(chǎn)品的出產(chǎn)。因此，在安排生產(chǎn)時必須要掌握在產(chǎn)品初期和末期的變動情況。根據(jù)產(chǎn)品所需要的成套零部件數(shù)量，按計劃控制投入量和產(chǎn)出量。防止零部件多余而形成的積壓和浪費，以保證產(chǎn)品的均衡生產(chǎn)。（2）在產(chǎn)品的儲存管理。在產(chǎn)品的合理儲備，可以調(diào)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間不平衡，防止在產(chǎn)品的丟失，是保證生產(chǎn)順利進行的重要條件。企業(yè)對半成品的儲存應建立庫存量的檢查制度，定期或不定期地對在產(chǎn)品進行清查和盤點，核對賬目并查明盈虧原因，落實改進措施。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制（3）在產(chǎn)品的核算管理。在產(chǎn)品的核算管理，就是對生產(chǎn)過程中各個環(huán)節(jié)的庫存量或在產(chǎn)品進行記錄和監(jiān)督，做到數(shù)據(jù)正確分布合理，以便正確反映生產(chǎn)計劃執(zhí)行情況和在產(chǎn)品生產(chǎn)情況。企業(yè)生產(chǎn)的核算是在財會部門的協(xié)助下，由生產(chǎn)部門負責實施，使業(yè)務核算和會計核算相結(jié)合，以便加快核算管理，加強對在產(chǎn)品的控制和管理。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制6.絕對成本控制和相對成本控制。絕對成本控制是指企業(yè)為了降低成本，對相關(guān)的成本支出進行絕對金額的控制。一般控制的內(nèi)容包括材料成本控制、產(chǎn)品成本控制和費用支出控制。相對成本控制，是把產(chǎn)量、成本、收入等各項指標結(jié)合起來進行考慮，不僅要控制產(chǎn)品成本，還要控制產(chǎn)量和銷售收入，分析在多少產(chǎn)量的情況下，成本是最合理的，多少銷售量的條件下，盈利是最好的。從而求得較理想的成本和較好的經(jīng)濟效益。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制四、成本控制的意義和程序成本控制就是在成本的整個形成過程中，對其事先進行規(guī)劃；事中進行檢查、指導、限制和監(jiān)督，使之符合有關(guān)成本的各項法規(guī)、方針、政策、目標、計劃和定額，采取及時發(fā)現(xiàn)偏差及時糾正措施，把各項具體的和全部的費用消耗控制在預定的范圍內(nèi)；事后進行認真分析評價，并在總結(jié)先進經(jīng)驗和實施改進措施的基礎上，建立和完善新的成本目標，控制企業(yè)成本不斷降低，達到通過以較少的勞動消耗換取得較大的經(jīng)濟效益的目的。成本控制是內(nèi)部會計控制的重要環(huán)節(jié)，對于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高具有重要作用。企業(yè)開展成本控制，就是事先限制各項費用和消耗的發(fā)生，有計劃地控制成本的形成，使成本不超過預定的標準，達到降低成本，提高經(jīng)濟效益的目的。通過成本控制，還可以促使企業(yè)更好地貫徹執(zhí)行有關(guān)成本的各項法規(guī)、方針和政策，使企業(yè)成本會計提高到一個新的水平。成本控制可按成本發(fā)生的時間劃分為事前控制、事中控制和事后控制三個階段，換句話說就是成本控制循環(huán)中的設計階段、執(zhí)行階段和考核階段。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制第一，事前控制階段，即在產(chǎn)品設計階段對影響成本的生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的事前預測、規(guī)劃、審核和監(jiān)督。比如，用測定產(chǎn)品目標成本來控制產(chǎn)品設計成本；從成本上對各種設計方案進行比較，從中選擇最優(yōu)方案；事先制定勞動工時定額、材料消耗定額、費用開支預算和各種產(chǎn)品、零件的成本目標，作為衡量生產(chǎn)費用實際支出是否超支的依據(jù)，以及建立健全成本責任制，實行成本歸口分級管理等。第二，事中控制階段，即在實際發(fā)生生產(chǎn)費用過程中，按成本標準控制費用，及時糾正偏差，并預測今后發(fā)展趨勢，把可能導致?lián)p失和浪費的過程消滅在萌芽狀態(tài)，并隨時把各種信息反饋給責任者，以利于及時采取糾正措施，保證成本目標的實現(xiàn)。這就需要建立實時數(shù)據(jù)記錄，做好收集、傳遞、匯總和整理工作。第三，事后控制階段，即在產(chǎn)品成本考核階段主要是對實際成本脫離目標（計劃）成本的原因進行深入分析，查明成本差異形成的主客觀原因，確定責任歸屬，據(jù)以評定和考核責任單位業(yè)績，并為下一個成本循環(huán)，提出積極有效措施，消除不利因素，發(fā)展有利的因素，修正和完善成本控制標準，以促使成本不斷降低。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制五、成本控制的要求為了充分發(fā)揮成本控制的作用，成本控制應注意如下幾點：1.成本控制要體現(xiàn)在產(chǎn)品成本形成的全過程。產(chǎn)品成本形成的全過程，包括產(chǎn)品投產(chǎn)前的設計、材料成本的確定、工藝的確定以及生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)；另外，還要考慮產(chǎn)品使用中的壽命周期成本。成本控制就是以產(chǎn)品成本形成的全過程為對象，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營各階段的不同特點和性質(zhì)進行有效地控制。2.成本控制要體現(xiàn)全員控制。成本涉及到企業(yè)所有部門及全體職工的工作業(yè)績，為了真正達到成本控制的目的，必須充分發(fā)揮每個部門和廣大職工控制成本、降低成本的積極性。對全體職工進行政治思想教育，實施獎懲制度；按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營類型和成本管理要求，確定成本責任層次和責任單位，以及它們的責權(quán)利關(guān)系，開展班組經(jīng)濟核算，建立一個縱橫交錯的群眾性成本控制組織網(wǎng)；應廣泛發(fā)動職工討論各項定額，費用開支標準、成本目標和降低成本措施，使其成為自己的奮斗目標。這樣才能使成本控制變?yōu)槿珕T的自覺行動。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制3.成本控制必須進行考核，從人力、物力和財力使用的效果來衡量，考核各項成本支出是否符合成本控制目標，從而達到降低成本的最終目的。當成本目標不能體現(xiàn)上述原則時，即使實際成本支出不超過成本標準，也不能認為實現(xiàn)了成本控制的目的。所以，成本控制不能只是消極地將實際成本支出限制在成本標準范圍內(nèi)，它還負有對成本標準進行重新審定和修正的任務，使成本標準始終保持著積極先進的水平。4.成本控制要有助于未來的工作改進和成本降低。它評定以往工作的好壞，其目的在于更好地總結(jié)過去的經(jīng)驗和教訓，進而采取更加有效的措施，迅速糾正工作中的缺點，以降低成本，取得更大的經(jīng)濟效益。成本控制必須有一整套健全的管理制度同它相互配合。成本控制與其他管理手段緊密相連，開展成本控制必須做好相應的基礎工作和其他準備工作，否則必將使成本控制流于形式。這就要求制定各種消耗定額、工資率等，以及費用預算的限額；要健立一套完整的原始記錄和考核報告，設置一套合理完整的計量工具；要實行全面計劃管理；要建立與責、權(quán)、利相結(jié)合的獎懲制度。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制5.成本控制必須遵循例外管理原則，抓重點剖析例外差異。例外管理原則是西方國家在經(jīng)營管理上進行日常控制的一種專門方法，特別是在成本指標控制方面采用更多。一般來說，每個企業(yè)日常出現(xiàn)的成本差異是繁多的，管理人員為了提高成本控制的工作效率，把精力集中在例外差異上。例外差異是根據(jù)差異率或差異額的大小、差異持續(xù)時間長短和差異本身性質(zhì)來決定。凡是差異率或差異額較大，差異持續(xù)時間較長，差異對企業(yè)長期盈利能力產(chǎn)生重大影響的，均視為例外差異。遵循這個例外差異原則，要重點剖析這些差異，并及時反饋給有關(guān)責任單位，迅速采取有效措施，這樣才能有效地進行成本控制，挖掘降低成本潛力。第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制返回

第四節(jié)控制標準的建立建立控制標準，是成本控制過程的首要環(huán)節(jié)。通常認為計劃是控制的依據(jù)，計劃就可以充當控制標準。其實，大多數(shù)企業(yè)的計劃都無法滿足控制的要求，主要原因是其詳細程度不夠。成本是在企業(yè)的每一項生產(chǎn)或管理作業(yè)中耗費的，成本控制的標準亦應具體到每一項作業(yè)，而計劃編制不太可能細致到作業(yè)環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)必須在計劃之外制定具體的控制標準。通過標準成本的制定，能夠促使服裝生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的管理處于比較穩(wěn)定的狀態(tài)。成本控制標準的具體形式是多種多樣的，各企業(yè)制定這些標準時采用的方法也有很大差別。根據(jù)不同的產(chǎn)品和不同生產(chǎn)條件，設計不同種類和不同部門的成本標準，將有助于對服裝生產(chǎn)成本進行管理與控制。我們這里只討論用于產(chǎn)品制造過程成本控制的“標準成本”，以及制定標準時采用的目標管理方法。一、標準成本（一）標準成本的涵義及其種類標準成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。在標準成本中，基本上排除了不應該發(fā)生的“浪費”，因此被認為是一種“應該成本”。標準成本要體現(xiàn)企業(yè)的目標和要求，主要用于衡量產(chǎn)品制造過程的工作效率和控制成本，也可用于存貨和銷貨成本計價。標準成本一詞在實際工作中有兩種含義：一種是指單位產(chǎn)品的標準成本，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標準消耗量和標準單價計算出來的，準確地說來應稱為“成本標準”。另一種指實際產(chǎn)量的標準成本，是根據(jù)實際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標準計算出來的。標準成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準成本第四節(jié)控制標準的建立標準成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本。理想標準成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設備能夠達到的最低成本。制定理想標準成本的依據(jù)，是理論上的生產(chǎn)業(yè)績標準、生產(chǎn)要素的理想價格和可能實現(xiàn)的最好生產(chǎn)經(jīng)營水平。此處理論生產(chǎn)業(yè)績標準，是指在生產(chǎn)過程中毫無技術(shù)浪費時生產(chǎn)要素消耗量，最熟練的工人全力以赴工作、不存在廢品損失和停工時間等條件下可能實現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績。此處理想價格，是指原材料、勞動力等生產(chǎn)要素在計劃期間最低的價格水平。此處最好生產(chǎn)經(jīng)營水平，是指理論上可能達到的設備利用率，只扣除不可避免的改換品種、機器修理、調(diào)整設備等時間，而不考慮產(chǎn)品銷路不好、生產(chǎn)技術(shù)故障等造成的影響。因此，這種標準是“工廠的理想世界”，很難成為現(xiàn)實，即使暫時出現(xiàn)也不可能持久。它的主要用途是提供一個完美無缺的目標，揭示實際成本下降的潛力。因其提出的要求太高，不可能作為考核的依據(jù)。第四節(jié)控制標準的建立在標準成本系統(tǒng)中，使用比較廣泛的是正常標準成本。它具有以下特點：（1）客觀性和科學性。它是用科學方法根據(jù)客觀實驗和過去實踐經(jīng)充分研究后制定出來的，具有客觀性和科學性；（2）現(xiàn)實性。它排除了各種偶然性和意外情況，又保留了目前條件下難以避免的損失，代表正常情況下的消耗水平，具有現(xiàn)實性；（3）激勵性。它是應該發(fā)生的成本，可以作為評價業(yè)績的尺度，成為督促員工去努力爭取的目標，具有激勵性；（4）穩(wěn)定性。它可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂，具有穩(wěn)定性。第四節(jié)控制標準的建立標準成本按其適用期，分為現(xiàn)行標準成本和基本標準成本。現(xiàn)行標準成本是指在當期的條件下，通過有效經(jīng)營能達到的一種標準成本。指根據(jù)其適用期間應該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預計的標準成本。在這些決定因素變化時，需要按照改變了的情況加以修訂。這種標準成本可以成為評價實際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷貨成本計價?；緲藴食杀臼侵敢唤?jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標準成本。所謂生產(chǎn)的本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動力價格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有這些條件發(fā)生變化，基本標準成本才需要修訂。由于市場供求變化導致的售價變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化，對此不需要修訂基本標準成本。使用基本標準成本與各期實際成本對比，可反映成本變動的趨勢。由于基本標準成本不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性。第四節(jié)控制標準的建立（二）標準成本的制定制定標準成本，通常先確定直接材料和直接人工的標準成本，其次確定制造費用的標準成本，最后確定單位產(chǎn)品的標準成本。在制定時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得出成本標準。其中標準消耗量包括單位產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時等，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門負責制定，吸收執(zhí)行標準的部門和職工參加。其中標準單價包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等，由會計部門和有關(guān)其他部門共同研究確定。采購部門是材料價格的責任部門，勞資部門和生產(chǎn)部門對小時工資率負有責任，各生產(chǎn)車間對小時制造費用率承擔責任，在制定有關(guān)價格標準時要與他們協(xié)商。第四節(jié)控制標準的建立無論是價格標準還是用量標準，都可以是理想狀態(tài)的或正常狀態(tài)的，據(jù)此得出理想的標準成本或正常的標準成本。下面介紹標準成本的制定。1.直接材料的標準成本(1)確定直接材料的標準消耗量，是用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法確定的。它是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，其中包括凈用料量和裁剪加工時包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失，比如生產(chǎn)出不合格產(chǎn)品所消耗的材料。在實際生產(chǎn)中，確定材料的標準消耗量可以通過以下幾種方法結(jié)合使用；①憑借以往的單位產(chǎn)品材料消耗量的統(tǒng)計資料來分析；②技術(shù)科通過精確計算單位產(chǎn)品的材料消耗量來確定；③根據(jù)實際試制產(chǎn)品來確定。(2)確定直接材料的價格標準，是預計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。材料的標準價格要在充分考慮以往市場價格的統(tǒng)計資料和現(xiàn)行市場價格以及將來價格動向的基礎上來確定的。第四節(jié)控制標準的建立(3)確定標準直接材料費，以上兩個因素確定后，即可按標準成本計算公式算出。下面是一個直接材料標準成本的實例（見表4-4）。第四節(jié)控制標準的建立標準面料A面料B價格標準：發(fā)票單價裝卸檢驗費每米標準價格5元0.5元5.5元8元0.5元8.5元用量標準：面料用量允許損耗量單產(chǎn)標準用量1.2米0.05米1.25米0.5米0.05米0.55米成本標準：面料A面料B6.875元4.675元單位產(chǎn)品標準成本11.55元2.直接勞務費標準成本(1)直接人工的用量標準是單位產(chǎn)品的標準工時。確定單位產(chǎn)品所需要的直接生產(chǎn)工人工時，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進行，然后加以匯總。標準工時是指現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設備時間、不可避免的廢品耗用工時等。標準工時應以作業(yè)研究和工時研究為基礎，參考有關(guān)統(tǒng)計資料來確定。(2)直接人工的價格標準是指標準工資率。它可能是預定的工資率，也可能是正常的工資率。標準工資率是指標準使用期間的預定工資總額與預計作業(yè)時間的比值，或者與設備預計運轉(zhuǎn)的時間的比值，即單位時間的工資值。如果采用計件工資制，標準工資率是預定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標準工時；如果采用計時工資制，標準工資率是指每一標準工時應分配的工資。標準工資率應根據(jù)工種、操作工人技術(shù)等級以及所在車間等情況分別確定。如果同一項操作在不同情況下需要不同的技能才能完成，那么也應制定不同的工資率標準。第四節(jié)控制標準的建立采用計件工資時，則以單位產(chǎn)品的計件工資作為標準工資率。標準工資率的計算公式為：根據(jù)設備開動時間計算標準工資率的公式為：

(3)確定標準直接勞務費，以上兩個因素確定后，即可按標準成本計算公式算出。

第四節(jié)控制標準的建立3.制造費用標準成本確定標準制造費用，必須先確定單位產(chǎn)品直接人工的標準工時和制造費用標準分配率，然后兩者相乘便可算出標準制造費用。(1)確定標準時間。與直接勞務費的標準作業(yè)時間的確定方法相同。(2)確實標準制造費用分配率。它是指單位時間內(nèi)所分攤的制造費用其計算公式為：制造費用標準分配率=固定制造費用預算總額/直接人工標準總工時(3)確定標準制造費用。確定數(shù)量標準和價格標準之后，兩者相乘即可得出變動制造費用標準成本：制造費用標準成本單位產(chǎn)品直接人工標準工時×每小時固定制造費用的標準分配率第四節(jié)控制標準的建立將以上確定的直接材料、直接人工和制造費用的標準成本按產(chǎn)品加以匯總，就可確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標準成本。通常，企業(yè)編成標準成本卡見（表4-5），反映產(chǎn)成品標準成本的具體構(gòu)成。在每種產(chǎn)品生產(chǎn)之前，它的標準成本卡要送達各級生產(chǎn)部門的負責人、會計部門、倉庫等，作為領(lǐng)料、分工和支付其他費用的依據(jù)。第四節(jié)控制標準的建立表4-5二、目標成本（一）目標成本的概念從20世紀初開始，隨著目標管理的興起，標準化管理與目標管理緊密配合，并逐步形成的一種最為普遍使用的目標成本形式。目標成本是指根據(jù)預計可實現(xiàn)的銷售收入扣除目標利潤計算出來的成本。它是目標管理思想在成本管理工作中應用的產(chǎn)物。有時候，人們也把標準成本稱為目標成本。由于標準成本是應該發(fā)生的成本，可以用作評價實際成本的尺度，從而成為督促職工去努力爭取的目標，因此也被稱為目標成本。對產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營過程進行仔細調(diào)查分析和技術(shù)測定后，而制訂的一種預計成本。標準成本和目標成本雖然都可以作為成本預算和成本控制的基礎，但是它們的含義、指導思想和制定方法并不相同。

第四節(jié)控制標準的建立目標成本管理就是在企業(yè)預算的基礎上,根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標,在成本預測、成本決策、測定目標成本的基礎上,進行目標成本的分解、控制分析、考核、評價的一系列成本管理工作。它以管理為核心,核算為手段,效益為目的,對成本進行事前測定、日?？刂坪褪潞罂己?使成本由少數(shù)人核算到多數(shù)人管理,成本管理由核算型變?yōu)楹怂愎芾硇?并將產(chǎn)品成本由傳統(tǒng)的事后算賬發(fā)展到事前控制,為各部門控制成本提出了明確的目標,從而形成一個全企業(yè)、全過程、全員的多層次、多方位的成本體系,以達到少投入多產(chǎn)出獲得最佳經(jīng)濟效益的目的。因此,它是企業(yè)降低成本,增加盈利和提高企業(yè)管理水平的有效方法。第四節(jié)控制標準的建立“標準成本”是20世紀初出現(xiàn)的，是科學管理的作業(yè)標準化思想和成本管理結(jié)合的產(chǎn)物。標準成本的制定，從最基層的作業(yè)開始，分別規(guī)定數(shù)量標準和價格標準，逐級向上匯總，成為單位標準成本。制定時強調(diào)專業(yè)人員的作用，使用觀測和計量等技術(shù)方法，建立客觀標準，以“調(diào)合”勞資矛盾。“目標成本”是20世紀50年代出現(xiàn)的，是成本管理和目標管理結(jié)合的產(chǎn)物，強調(diào)對成本實行目標管理。目標成本的制定，從企業(yè)的總目標開始，逐級分解成基層的具體目標。制定時強調(diào)執(zhí)行人自己參與，專業(yè)人員協(xié)助，以發(fā)揮各級管理人員和全體員工的積極性和創(chuàng)造性。第四節(jié)控制標準的建立(二)目標成本管理出現(xiàn)的背景目標成本管理最早產(chǎn)生于美國，后來傳入了日本、西歐等地，并得到了廣泛應用。日本將目標成本管理方法與本國獨特經(jīng)營機制相結(jié)合，形成了以豐田生產(chǎn)方式為代表的成本企劃。在上世紀80年代，目標成本管理傳入我國，先是機械工業(yè)企業(yè)擴展了目標成本管理的內(nèi)涵與外延，實行全過程的目標成本管理；到了90年代，形成了以邯鋼經(jīng)驗為代表的具有中國特色的目標成本管理。目標成本管理在今天之所以如此重要，是由當今的產(chǎn)業(yè)環(huán)境性質(zhì)所決定的。如今，企業(yè)必須面對全球性的競爭的環(huán)境，適應快速變化的特點。作為傳統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略，通過技術(shù)領(lǐng)先達到產(chǎn)品高質(zhì)量，已經(jīng)不能為公司提供持久的競爭優(yōu)勢。另外，競爭者之間的產(chǎn)品質(zhì)量差異正在逐漸縮小，使得依靠質(zhì)量差異化的競爭戰(zhàn)略很難奏效。產(chǎn)品質(zhì)量需要提高的同時，成本也必須降低。除了質(zhì)量和成本外，時間也構(gòu)成新戰(zhàn)略三角上的重要一點。第四節(jié)控制標準的建立目標管理思想是針對“危機管理”和“壓制管理”提出的。危機管理方式下的領(lǐng)導，不重視管理目標，平時“無為而治”，只有出了問題時才忙成一團，設法解決問題。壓制管理方式下的領(lǐng)導，每天緊緊地盯著下級的一切行動，通過監(jiān)視手段限制下級的行為。而目標管理方式下的領(lǐng)導，以目標作為管理的根本，一切管理行為以目標設立為開始，執(zhí)行過程也以目標為指針，結(jié)束后以目標是否完成來評價業(yè)績。目標管理強調(diào)授權(quán)，給下級一定自主權(quán)，減少干預，在統(tǒng)一的目標下發(fā)揮下級的主動性和創(chuàng)造精神；強調(diào)事前明確目標，以使下級周密計劃并選擇實現(xiàn)目標的有效的具體方法，減少對作業(yè)過程的直接干預。第四節(jié)控制標準的建立(三)目標成本管理的實施原則1.價格引導的成本管理目標成本管理體系通過競爭性的市場價格減去期望利潤來確定成本目標，價格通常由市場上的競爭情況決定，而目標利潤則由公司及其所在行業(yè)的財務狀況決定。2.關(guān)注顧客目標成本管理體系由市場驅(qū)動。顧客對質(zhì)量、成本、時間的要求在產(chǎn)品及流程設計決策中應同時考慮，并以此引導成本分析。3.關(guān)注產(chǎn)品與流程設計在設計階段投入更多的時間，消除那些昂貴而又費時的暫時不必要的改動，可以縮短產(chǎn)品投放市場的時間。第四節(jié)控制標準的建立4.跨職能合作目標成本管理體系下，產(chǎn)品與流程團隊由來自各個職能部門的成員組成，包括設計與制造部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、原材料采購部門、成本會計部門等?？缏毮軋F隊要對整個產(chǎn)品負責。5.生命周期成本削減目標成本管理關(guān)注產(chǎn)品整個生命周期的成本，包括購買價格、使用成本、維護與修理成本以及處置成本。它的目標是生產(chǎn)者和聯(lián)合雙方的產(chǎn)品生命周期成本最小化。6.價值鏈參與目標成本管理過程有賴于價值鏈上全部成員的參與，包括供應商、批發(fā)商、零售商以及服務提供商。第四節(jié)控制標準的建立(四)目標成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別以上六項原則將目標成本管理與傳統(tǒng)的利潤和成本規(guī)劃方法區(qū)別開來。許多公司所采用的傳統(tǒng)利潤規(guī)劃方法是成本加成法。這種方法通常先估計成本，之后在成本上加上一定的利潤率來得到產(chǎn)品價格。如果市場不能夠接受這一價格，公司便會試圖進行成本削減。而目標成本管理則從市場價格出發(fā)，結(jié)合目標利潤率為某特定產(chǎn)品確定可接受的最高成本，之后的產(chǎn)品與流程設計都是為了保證成本控制在可接受范圍之內(nèi)。目標成本管理與傳統(tǒng)的利潤和成本規(guī)劃方法之間的差異，體現(xiàn)了它們所賴以建立的理論基礎的不同。這些理論基礎都源自系統(tǒng)理論，而系統(tǒng)理論正是許多現(xiàn)代管理與控制觀點產(chǎn)生的根源。傳統(tǒng)的成本加成法代表了“封閉系統(tǒng)”方法。這種方法忽視了組織與其所處環(huán)境之間的相互作用，較少考慮影響系統(tǒng)運作的因素。而目標成本管理則體現(xiàn)了“開放系統(tǒng)”方法。這種方法強調(diào)組織適應環(huán)境的重要性，更多地考慮影響系統(tǒng)運作的互動關(guān)系，在實際結(jié)果發(fā)生之前便采取預防措施，并且隨著時間的推移不斷提高標準。第四節(jié)控制標準的建立返回第五節(jié)質(zhì)量成本一、質(zhì)量成本概述質(zhì)量成本的概念是由美國質(zhì)量專家A.V.菲根堡姆在20世紀50年代提出來的。他將企業(yè)中質(zhì)量預防和鑒定成本費用與產(chǎn)品質(zhì)量不符合企業(yè)自身和顧客要求所造成的損失一并考慮，形成質(zhì)量報告，為企業(yè)高層管理者了解質(zhì)量問題對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響，進行質(zhì)量管理決策提供重要依據(jù)。此后人們充分認識了降低質(zhì)量成本對提高企業(yè)經(jīng)濟效益的巨大潛力，從而進一步提高了質(zhì)量成本管理在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中的重要性。二、質(zhì)量成本的內(nèi)涵在國家質(zhì)量體系管理的有關(guān)標準中，對質(zhì)量成本和質(zhì)量成本管理要素都有明確的定義和規(guī)定。GB／T6583-IS084002:1994標準中對質(zhì)量成本的定義為：“為了確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費用以沒有達到滿意的質(zhì)量所造成的損失”。質(zhì)量成本管理就是進行質(zhì)量成本的分析，發(fā)現(xiàn)影響質(zhì)量成本的所有要素，加以控制和改進，以進行質(zhì)量成本控制的管理方式。質(zhì)量成本一般包括：為確保于要求一致而作的所有工作叫做一致成本，以及由于不符合要求而引起的全部工作叫做不一致成本，這些工作引起的成本主要包括：預防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。其中預防成本和鑒定成本屬于一致成本，而內(nèi)部損失成本和外部損失成本，又統(tǒng)稱為故障成本，屬于不一致成本。第五節(jié) 質(zhì)量成本具體而言，預防成本是為減少質(zhì)量損失和檢驗費用而發(fā)生的各種費用，是在結(jié)果產(chǎn)生之前為了達到質(zhì)量要求而進行的一些活動的成本，它包括質(zhì)量管理活動費和行政費、質(zhì)量改進措施費、質(zhì)量教育培訓費、新產(chǎn)品評審費、質(zhì)量情報費及工序控制費；鑒定成本是按照質(zhì)量標準對產(chǎn)品質(zhì)量進行測試、評定和檢驗所發(fā)生的各項費用，是在結(jié)果產(chǎn)生之后，為了評估結(jié)果是否滿足要求進行測試活動而產(chǎn)生的成本，包括部門行政費、材料工序成品檢驗費、檢測設備維修費和折舊等。故障成本是在結(jié)果產(chǎn)生之后，通過質(zhì)量測試活動發(fā)現(xiàn)項目結(jié)果不滿足質(zhì)量要求，為了糾正其錯誤使其滿足質(zhì)量要求發(fā)生的成本，分為兩部分：內(nèi)部損失和外部損失：內(nèi)部損失是指產(chǎn)品出廠前的廢次品損失、返修費用、停工損失和復檢費等；外部損失是在產(chǎn)品出售后由于質(zhì)量問題而造成的各種損失，如索賠損失、違約損失和“三包”損失等。上述概念也可用公式表示如下：質(zhì)量成本=預防成本＋鑒定成本＋內(nèi)部損失成本＋外部損失成本。第五節(jié) 質(zhì)量成本三、質(zhì)量成本的構(gòu)成預防成本→→質(zhì)量管理部門鑒定成本→→檢驗部門外部故障成本→→銷售部門內(nèi)部故障成本→→生產(chǎn)部門質(zhì)量總成本→→財務部門與質(zhì)量管理部門1.預防成本：防止缺陷或不合格產(chǎn)品發(fā)生，以使失效和鑒定成本減至最低，其必須花費的成本費用。

企業(yè)的預防成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成：

(1)質(zhì)量計劃及其工程；

(2)新產(chǎn)品開發(fā)和評估；

(3)產(chǎn)品/過程設計；

(4)可靠度試驗；

(5)過程控制和管理；

(6)質(zhì)量控制和管理所需教育和培訓；

(7)質(zhì)量數(shù)據(jù)的收集、整理、分析與反饋；

(8)供應商評估、管理與輔導；

(9)質(zhì)量管理會議、報告及其改進計劃；

(10)質(zhì)量管理人員的薪資(檢驗人員的薪資屬鑒定成本，注意勿混淆)；

(11)測量儀器/設備的設計與發(fā)展費用；

(12)其他預防成本。第五節(jié) 質(zhì)量成本2.鑒定成本：為評估產(chǎn)品質(zhì)量是否符合產(chǎn)品質(zhì)量要求而進行的檢驗和檢查、試驗的費用。

鑒定成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成：

(1)進貨檢驗；

(2)過程檢驗；

(3)成品檢驗；

(4)出貨檢驗；

(5)材料、成品因試驗而產(chǎn)生的損耗(即實驗)；

(6)測量儀器/設備(包括實驗設備)的維護(即維修)、校正、購置的費用和其折舊費；

(7)檢驗和試驗人員的薪資；

(8)委外檢驗和試驗、認證；

(9)為評估質(zhì)量計劃執(zhí)行情況(即：質(zhì)量審核)而產(chǎn)生的成本；

(10)其他鑒定成本(因檢測作業(yè)進行而發(fā)生的費用)。

第五節(jié) 質(zhì)量成本3.內(nèi)部失效成本：指產(chǎn)品在交付顧客之前發(fā)現(xiàn)缺失而進行處理所必須花費的成本費用。

內(nèi)部失效成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成：

(1)企業(yè)內(nèi)發(fā)生的不良產(chǎn)品，加以挑選/剔除后而進行的報廢處理；

(2)企業(yè)內(nèi)發(fā)生的不良產(chǎn)品，加以挑選/剔除后而進行的返工/返修作業(yè)；

(3)不合格產(chǎn)品經(jīng)返工/返修后的重新檢驗；

(4)失效分析；

(5)怠工；

(6)生產(chǎn)損失；

(7)次級產(chǎn)品降價求售所造成的損失；

(8)其他內(nèi)部失效成本。

第五節(jié) 質(zhì)量成本4.外部失效成本：指產(chǎn)品在交付顧客的后所發(fā)現(xiàn)的缺失，而進行處理所必須花費的成本費用。

外部失效成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成：

(1)顧客抱怨(包括：顧客退貨)分析、處理；

(2)售后服務的人工、材料、培訓費用；

(3)折扣/折讓損失費用；

(4)責任賠償成本；

(5)延期交付的交通運輸超額費用；

(6)保證服務費用；

(7)其他外部失效成本(如：商業(yè)信譽、名聲、形象損失)。5.外部保證質(zhì)量成本：指當顧客要求企業(yè)出示客觀的產(chǎn)品質(zhì)量證據(jù)時，企業(yè)所做的有關(guān)示范及證明而發(fā)生的一切成本。

外部保證質(zhì)量成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成：

(1)產(chǎn)品認證；

(2)質(zhì)量管理體系認證；

(3)材質(zhì)驗證；

(4)其他外部保證質(zhì)量成本。

第五節(jié) 質(zhì)量成本四、實行質(zhì)量成本管理的準備工作1．針對所需用的分類項目，制定相應的定價體系。2．確定各部門應定期向財務口輸送的相關(guān)信息。3．進行針對性的培訓。4．形成必要的程序或規(guī)章制度。5．財務口建立相應的憑證及賬目。1)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)不能依靠原有的生產(chǎn)成本中提取，要建立獨立的獲取渠道。2)根據(jù)需要設立相應的質(zhì)量成本憑證（供參考）建立會計分離憑證；建立統(tǒng)計記錄憑證；建立統(tǒng)計憑證；建立質(zhì)量成本分帳。第五節(jié) 質(zhì)量成本五、質(zhì)量成本管理的原則和程序（一）質(zhì)量成本管理應當遵循的原則：1.以尋求適宜的質(zhì)量成本為目的。任何企業(yè)都有與其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)批量、設備條件、管理方式和人員素質(zhì)等相適應的質(zhì)量成本，開展質(zhì)量成本管理的目的就是找到適宜的質(zhì)量成本控制方式，來優(yōu)化企業(yè)的質(zhì)量成本。2.以嚴格、準確的記錄數(shù)據(jù)為依據(jù)。實施質(zhì)量成本管理非常重要的一點就是要對成本數(shù)據(jù)流進行細致的核算和分析，所以提供的各種數(shù)據(jù)和記錄必須真實、可靠，否則對決策只能起到誤導作用。3.建立完善的成本決算體系。要對成本進行控制，就要對成本的核算有統(tǒng)一的口徑，應有對人工的工時、成品的加工成本、損失成本、生產(chǎn)定額等有統(tǒng)一的核算和計價標淮，這樣對于質(zhì)量成本的計算才能快速、及時、準確，并且可以減少相關(guān)職能部門統(tǒng)計數(shù)據(jù)的主觀性。第五節(jié) 質(zhì)量成本（二）開展質(zhì)量成本管理工作的程序：1.要深入開展質(zhì)量成本管理的宣傳和學習，對主要從事質(zhì)量成本管理的人員進行專門培訓，明確其職責和任務。2.制定質(zhì)量成本管理的有效標準，即確定適宜的質(zhì)量成本水平。3.編制、實施質(zhì)量成本計劃，同時要對有關(guān)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、核算與分析，對質(zhì)量成本計劃的實施進行適時控制。4.對質(zhì)量成本的控制情況進行考核，并結(jié)合企業(yè)的具體情況，提出質(zhì)量成本改進計劃和相應的質(zhì)量成本改進措施。第五節(jié) 質(zhì)量成本六、質(zhì)量成本的管理（一）最佳質(zhì)量成本水平的確定。一般來講，質(zhì)量成本諸要素之間客觀上存在著內(nèi)在邏輯關(guān)系。比如，隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高，預防鑒定成本隨著增加，而內(nèi)外部損失成本（事故成本）則減少。如果預防鑒定成本過少，將導致內(nèi)外部損失成本（事故成本）劇增，利潤急劇下降。從理論上講，最佳質(zhì)量水平應是內(nèi)外部損失成本曲線與預防鑒定成本曲線的交點。如圖4-1所示。第五節(jié) 質(zhì)量成本圖4-1成本與質(zhì)量水平關(guān)系圖

C1──預防成本，C2──鑒定成本

C3──事故成本，C4──基本生產(chǎn)成本圖表中C1為預防成本曲線，C2為鑒定成本曲線，C3為事故成本曲線。當產(chǎn)品質(zhì)量為100%不合格時，其預防費用為零。隨著質(zhì)量升高，預防、鑒定費用逐漸增高；當質(zhì)量為100%合格時，預防成本很高。事故成本曲線C3變動規(guī)律是：當產(chǎn)品質(zhì)量較低時，事故損失大；當質(zhì)量提高到100%合格時，事故損失為零。C4為基本生產(chǎn)成本線，不隨質(zhì)量成本而變化，屬于不變成本。C為總成本曲線，任一點的總成本為C1、C2、C3、C4之和。當質(zhì)量水平較低或較高時，總成本都比較高，在M點或M點附近區(qū)域總成本最低，它就是最佳質(zhì)量水平。第五節(jié) 質(zhì)量成本（二）質(zhì)量成本預測與計劃。質(zhì)量成本預測一般指企業(yè)根據(jù)當前的技術(shù)經(jīng)濟條件和采取一定的質(zhì)量管理措施之后，規(guī)劃一定時期內(nèi)為保證產(chǎn)品達到必要的質(zhì)量標準而需要支付的最佳質(zhì)量成本水平和計劃目標。開展質(zhì)量成本預測工作，其目的主要是編制計劃和提出控制的目標。質(zhì)量成本預測的方法主要有兩種：一是經(jīng)驗判斷法，即組織企業(yè)中質(zhì)管技術(shù)人員、財會人員就手頭掌握了的質(zhì)量方面資料進行綜合分析，做出較為客觀的判斷。二是數(shù)學計算分析法，即利用企業(yè)良好的管理基礎所積累的資料，找出趨近最佳的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，運用數(shù)學模型等方法展開預測。質(zhì)量成本計劃的制定應與企業(yè)的總體經(jīng)營計劃、質(zhì)量計劃和產(chǎn)品成本計劃相協(xié)調(diào)，其內(nèi)容主要包括：總質(zhì)量成本計劃、主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品質(zhì)量成本計劃、質(zhì)量成本構(gòu)成比例計劃、質(zhì)量費用計劃、質(zhì)量改進措施計劃等。第五節(jié) 質(zhì)量成本（三）質(zhì)量成本的核算和分析。質(zhì)量成本核算是以貨幣的形式綜合反映企業(yè)質(zhì)量管理活動的狀況和成效，是企業(yè)質(zhì)量成本管理的重要內(nèi)容，具體包括：1.質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集和統(tǒng)計。質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來源于記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的有關(guān)原始憑證，主要指發(fā)生在一個報告期內(nèi)的相關(guān)質(zhì)量費用。具體來說，預防成本的數(shù)據(jù)由質(zhì)量管理部門及檢驗、產(chǎn)品開發(fā)、工藝等有關(guān)部門根據(jù)費用憑證進行統(tǒng)計；鑒別成本數(shù)據(jù)由檢驗和開發(fā)部門根據(jù)檢驗、試驗的費用憑證進行統(tǒng)計；內(nèi)部質(zhì)量損失成本數(shù)據(jù)由檢驗部門和車間根據(jù)廢品報告和生產(chǎn)返工等有關(guān)憑證統(tǒng)計；外部質(zhì)量損失成本數(shù)據(jù)由市場、銷售服務等部門根據(jù)客戶的反饋信息進行統(tǒng)計。2.質(zhì)量成本的核算。企業(yè)質(zhì)量成本的核算屬于管理會計的范疇，應該以會計核算為主、統(tǒng)計核算為輔的原則進行。如果企業(yè)已經(jīng)設置比較完善的質(zhì)量成本科目，即：“質(zhì)量成本”一級科目和“預防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部損失成本”、“外部損失成本”二級科目以及二級科目展開的三級科目，則也應同時設立相應的總分類臺賬和明細表，即：質(zhì)量成本總分類臺賬、質(zhì)量成本預提費用明細賬、質(zhì)量成本鑒定費用明細賬、質(zhì)量成本內(nèi)部損失費用明細賬、質(zhì)量成本外部損失費用明細賬。企業(yè)在進行質(zhì)量成本核算時，既要利用現(xiàn)代會計制度，又不能干擾企業(yè)會計系統(tǒng)的正常運作，要按規(guī)定的工作程序?qū)ο嚓P(guān)的科目進行分解、還原、歸集。第五節(jié) 質(zhì)量成本3.質(zhì)量成本的分析。質(zhì)量成本分析是通過分析質(zhì)量成本的構(gòu)成比例找出影響質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素，主要為質(zhì)量改進提供信息，指出改進方向，降低產(chǎn)品成本。因此，質(zhì)量成本分析是質(zhì)量成本管理的核心內(nèi)容。質(zhì)量成本分析一般包括以下內(nèi)容：目標質(zhì)量成本完成情況分析、質(zhì)量成本變化情況分析、質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)分析、質(zhì)量成本與其它相關(guān)指標對比分析、質(zhì)量成本靈敏度分析等。（四）質(zhì)量成本報告。它是根據(jù)日常質(zhì)量會計核算資料歸集、加工、匯總而成的用以反映質(zhì)量成本管理活動過程和結(jié)果的一種總結(jié)性文件。質(zhì)量成本報告可按報送的時間、對象和形式不同作不同的分類。按報送時間分為定期和不定期質(zhì)量成本報告；按報送對象分為廠級和各責任單位質(zhì)量成本報告；按報告形式分為報表式、圖表式和陳述式三種。就其所要披露的內(nèi)容以及為了滿足質(zhì)量成本控制的要求，企業(yè)的質(zhì)量成本報告一般有：質(zhì)量成本表、質(zhì)量損失表、質(zhì)量收入表、質(zhì)量損益表、質(zhì)量成本及損益表、質(zhì)量成本財務情況說明書等。質(zhì)量成本報告可依重要性原則，按年、季、月編制，這樣可以對管理人員和工人朝著實現(xiàn)“零缺點”的理想目標不斷施加壓力。質(zhì)量成本報告披露的內(nèi)容一般有：各成本項目的實際金額與比較標準、各成本項目的比例關(guān)系、以往各期質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)資料、質(zhì)量成本與銷售額、銷售成本（制造成本）、直接人工工時、固定資產(chǎn)等的比例關(guān)系、質(zhì)量收入、質(zhì)量損益、與同行業(yè)或競爭對手的比較資料、特殊或重大項目的分析說明以及其它等。第五節(jié) 質(zhì)量成本（五）質(zhì)量成本考核。質(zhì)量成本考核是實行質(zhì)量成本管理的必備環(huán)節(jié)。為了進行有效的考核，一般要建立從廠部到班組直至責任人的考核指標體系，并和經(jīng)濟責任制、“質(zhì)量否決權(quán)”、“成本否決權(quán)”等