第9章財(cái)務(wù)預(yù)算修改

第九章財(cái)務(wù)預(yù)算管理Contents財(cái)務(wù)預(yù)算概述和體系7.1財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法7.2現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制7.3掌握公司績效評價(jià)方法

了解財(cái)務(wù)預(yù)算的日常管理

現(xiàn)金預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表的編制

明確財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法

認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算的概念和作用

學(xué)習(xí)目的與要求中石化的財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)踐2000年10月，中石化經(jīng)過重組分別在中國香港、美國紐約、英國倫敦成功上市，2001年在上海證券交易所上市。中石化的信息化建設(shè)于2000年上市后大規(guī)模展開，并與咨詢公司進(jìn)行ERP建設(shè)的規(guī)劃。目前，SAP已在中石化下屬24家單位上線運(yùn)行，取得了較好的應(yīng)用效果。在集團(tuán)總部的應(yīng)用，則主要包括生產(chǎn)計(jì)劃部門牽頭的KPI體系、財(cái)務(wù)部門牽頭的成本控制體系，以及信息管理部門牽頭的數(shù)據(jù)倉庫。引導(dǎo)性案例Tony公司的財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)踐Tony公司一直從事藥業(yè)生產(chǎn)和銷售，是當(dāng)?shù)匾患易畲蟮倪B鎖藥業(yè)集團(tuán)。其市場份額已經(jīng)占到該行業(yè)的70%。后來經(jīng)公司董事會(huì)研究，將研發(fā)部獨(dú)立，專門從事新藥的開發(fā)和研究。自該部獨(dú)立以來，在研發(fā)部的努力下，先后研制出兩種藥，因?yàn)榕c同類藥相比療效好，且價(jià)格適中，所以市場銷量節(jié)節(jié)攀升。隨后，該部又亟待推出一種新藥，預(yù)測市場潛力巨大。戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)果現(xiàn)實(shí)，只要有足夠的生產(chǎn)能力和營銷支持，新藥的推出將能提升公司50%的年收入，利潤增長70%。可是，事與愿選，新藥一上市，出師不利。原因何在?原來推出新藥的戰(zhàn)略計(jì)劃在公司營業(yè)預(yù)算制定過程中迷失了方向。銷售預(yù)算編制人員以為凡事不可一概而論，雖然有前兩種藥的輝煌戰(zhàn)績，也不能過于看好該藥上市的結(jié)局，認(rèn)為主持戰(zhàn)略規(guī)劃工作的同事們對新藥的前景過于樂觀，因此他們請示部門經(jīng)理后，把銷售預(yù)測削減了50%。同時(shí)，生產(chǎn)部門人員一貫認(rèn)為銷售部的一幫人只會(huì)耍嘴皮子，根本不懂什么計(jì)劃、預(yù)測，更別說預(yù)算了，作此預(yù)測簡直是白日做夢，所以他們又將預(yù)測數(shù)字打了對折。最后，到了財(cái)務(wù)部門那里，管財(cái)務(wù)的總監(jiān)一想到大把的銀子要從自己手里出去，還不知道能回收多少，心里就犯嘀咕。畢竟公司所有的開銷都得從自己這兒出，可不能當(dāng)成兒戲，要謹(jǐn)慎批閱。于是經(jīng)過慎重思考，又把預(yù)算砍掉了一大塊兒。經(jīng)過這么幾砍，當(dāng)產(chǎn)品推出時(shí)，戰(zhàn)略規(guī)劃人員要求新藥具備的生產(chǎn)能力僅剩下15%。而新藥推出后5個(gè)月時(shí)間內(nèi)，市場需求猛增。但不幸的是，因?yàn)闆]有多余資金支持生產(chǎn)，導(dǎo)致新藥供應(yīng)嚴(yán)重短缺高達(dá)4-5倍，造成大量的機(jī)會(huì)損失，折合公司年收入約200億美元。更重要的是，公司失去了一次向華爾街證明自己的機(jī)會(huì)，也就是說公司本可以順利達(dá)成其戰(zhàn)略規(guī)劃與預(yù)算的緊密整合，而公司實(shí)力的展示將帶來的或許就是股東價(jià)值的提升。案例思考：企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算在整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略中扮演什么樣的角色?應(yīng)該如何協(xié)調(diào)預(yù)算和企業(yè)戰(zhàn)略闊的關(guān)系?任務(wù)一財(cái)務(wù)預(yù)算的概述和體系財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的一部分；它和日常業(yè)務(wù)預(yù)算、特種決策預(yù)算組成一個(gè)相互聯(lián)系的預(yù)算體系—全面預(yù)算體系；如圖1所示。一、全面預(yù)算體系預(yù)算（Budget）是關(guān)于企業(yè)未來一定期間內(nèi)，全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)期計(jì)劃數(shù)值，它是計(jì)劃工作的成果，也是決策的具體化，更是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的依據(jù)。（一）全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算是根據(jù)企業(yè)目標(biāo)所編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支計(jì)劃，即以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來一段期間內(nèi)全部經(jīng)營活動(dòng)各項(xiàng)目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。全面預(yù)算種類特種決策預(yù)算：企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算。日常業(yè)務(wù)預(yù)算：企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算：一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。（二）財(cái)務(wù)預(yù)算的作用財(cái)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，亦稱為總預(yù)算，其余預(yù)算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算必須服從于決策目標(biāo)的需要，使決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化、定量化。

財(cái)務(wù)預(yù)算的作用明確工作目標(biāo)協(xié)調(diào)部門關(guān)系控制日常活動(dòng)考核業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)（三）全面預(yù)算的編制程序

（1）最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)根據(jù)長期規(guī)劃，利用本量利分析等工具和方法，提出并下達(dá)企業(yè)一定時(shí)期的總體規(guī)劃指標(biāo)。（2）最基層的成本控制人員根據(jù)實(shí)際情況編制各項(xiàng)預(yù)算，真實(shí)的預(yù)算指標(biāo)便于實(shí)施和評價(jià)。（3）各部門匯總基層預(yù)算指標(biāo)，并初步協(xié)調(diào)本部門相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)，編制出銷售、生產(chǎn)、管理等系列預(yù)算指標(biāo)。（4）預(yù)算委員會(huì)審查、平衡各預(yù)算指標(biāo)，匯總編制公司的全面預(yù)算指標(biāo)。（5）經(jīng)過行政首長批準(zhǔn)，審議機(jī)構(gòu)通過預(yù)算或者駁回修改。（6）全面預(yù)算指標(biāo)報(bào)告給董事會(huì)或上級主管部門，討論通過或者駁回修改。（7）批準(zhǔn)后的全面預(yù)算計(jì)劃方案分別下達(dá)給各級、各部門具體實(shí)施。

二、財(cái)務(wù)預(yù)算（一）財(cái)務(wù)預(yù)算的概念財(cái)務(wù)預(yù)算（FinancialBudget）是指反映企業(yè)未來一定期間內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的各種指標(biāo)。（二）財(cái)務(wù)預(yù)算編制的步驟（1）根據(jù)銷售預(yù)測編制銷售量及銷售額預(yù)算。（2）根據(jù)銷售預(yù)算確定的預(yù)計(jì)銷售量，結(jié)合產(chǎn)成品的期初結(jié)存量和預(yù)計(jì)期末結(jié)存量編制生產(chǎn)預(yù)算。（3）根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，分別編制直接材料消耗預(yù)算、采購預(yù)算、直接人工和制造費(fèi)用預(yù)算，然后匯總編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算。（4）根據(jù)銷售預(yù)算編制銷售成本、期間費(fèi)用等相關(guān)預(yù)算。（5）根據(jù)銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算估計(jì)所需要的固定資產(chǎn)投資，編制資本支出有關(guān)預(yù)算。（6）根據(jù)以上各項(xiàng)預(yù)算所產(chǎn)生和必需的現(xiàn)金流量，編制現(xiàn)金收支預(yù)算。（7）綜合以上各項(xiàng)預(yù)算，進(jìn)行試算平衡，編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。任務(wù)二

財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

方法編制財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)備工作確定財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)搜集相關(guān)資料匯總企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算編制編制財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法一、

固定預(yù)算與彈性預(yù)算固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是把企業(yè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計(jì)水平上，以此為基礎(chǔ)來確定其他項(xiàng)目預(yù)計(jì)數(shù)的預(yù)算方法。在于把所有的成本按其性態(tài)分為變動(dòng)成本與固定成本兩大部分，能適應(yīng)不同經(jīng)營活動(dòng)的變化，擴(kuò)大預(yù)算范圍。彈性預(yù)算2.固定預(yù)算與彈性預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)固定預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)：適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織的預(yù)算編制。固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)：第一是方法機(jī)械呆板。第二是指標(biāo)可比性差。與固定預(yù)算相比彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：第一是預(yù)算范圍較寬。第二是指標(biāo)可比性強(qiáng)。彈性預(yù)算的缺點(diǎn)：該種預(yù)算適用于業(yè)務(wù)量水平經(jīng)常變動(dòng)的企業(yè)，但不適用于業(yè)務(wù)量水平相對穩(wěn)定的企業(yè)。2.彈性成本費(fèi)用預(yù)算的編制彈性預(yù)算常用的方法：①公式法。是指通過確定成本公式Y(jié)=a+bx

a為固定成本，b為單位變動(dòng)成本，x為多種業(yè)務(wù)量，如產(chǎn)銷量、直接人工工時(shí)等，y為成本總額②列表法。是指通過列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計(jì)算相關(guān)數(shù)值預(yù)算，來編制彈性成本預(yù)算的方法。

（1）公式法案例

【例9－1】某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，2006年7～12月份甲產(chǎn)品產(chǎn)量及制造費(fèi)用（維修費(fèi)）如表9－1所示。要求：用高低點(diǎn)法將制造費(fèi)用（維修費(fèi)）分解為固定成本和變動(dòng)成本。

根據(jù)上述資料，當(dāng)甲產(chǎn)品（業(yè)務(wù)）銷量為低點(diǎn)100件時(shí)，對應(yīng)的成本（制造費(fèi)用）為50000元，當(dāng)為高點(diǎn)350件時(shí)，對應(yīng)的成本為86000元。所以：公式法的優(yōu)點(diǎn)：是預(yù)算在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量波動(dòng)的影響，公式法的缺點(diǎn)：逐項(xiàng)分解成本比較麻煩，而且也不能直接查出特定業(yè)務(wù)量下的總成本預(yù)算數(shù)額。（2）列表法案例某公司直接人工工時(shí)的有效變動(dòng)范圍及制造費(fèi)用各項(xiàng)目a和b值的資料，如表所示。根據(jù)資料采用列表法推算出按10%為業(yè)務(wù)量間距時(shí)，該公司2006年制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)額，如表所示：

3.彈性利潤預(yù)算的編制編制彈性利潤預(yù)算能夠反映不同銷售業(yè)務(wù)量條件下相應(yīng)的預(yù)算利潤成本水平。常見的方法有兩種。

（1）因素法。因素法根據(jù)影響利潤的有關(guān)因素與收入成本的關(guān)系，列表反映這些因素分別變動(dòng)時(shí)的預(yù)算利潤水平。因素法主要適用于經(jīng)營單一品種的企業(yè)，多品種經(jīng)營的企業(yè)常采用百分比法編制彈性利潤預(yù)算。（2）百分比法。是按不同項(xiàng)目銷售的百分比，列表反映在銷售業(yè)務(wù)量的有效變動(dòng)范圍內(nèi)不同銷售收入百分比相應(yīng)的預(yù)算利潤水平。百分比法必須假定固定成本不變，變動(dòng)成本隨著銷售收入的變動(dòng)而同比例變動(dòng)。百分比法案例

【例9－5】乙企業(yè)2006年損益表及各項(xiàng)目占銷售額的百分比，如表9－5所示。根據(jù)表9－5的資料采用百分比法編制乙企業(yè)2006年銷售利潤彈性預(yù)算，如表9－6所示。以銷售收入百分比70%為例：

2006年利潤預(yù)算數(shù)額＝2006年銷售收入×70%×（1－78%）－2006年固定成本

＝500×70%×（1－78%）－70＝7（萬元）二、增量預(yù)算和零基預(yù)算

（一）增量預(yù)算（IncrementalBudget）又稱為調(diào)整預(yù)算，是指在基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整原有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法，增量預(yù)算是一種傳統(tǒng)的預(yù)算方法。

增量預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：編制方法適用于比較穩(wěn)定的企業(yè)。

增量預(yù)算的缺點(diǎn)：

（1）以過去的水平為基礎(chǔ)，容易受原有成本項(xiàng)目的影響，導(dǎo)致以前不合理的項(xiàng)目被慣性合理化。

（2）滋長預(yù)算中的“平均主義”和“簡單化”。

（3）不利于企業(yè)未來的發(fā)展。

（二）零基預(yù)算（Zero-basebudgeting）1.零基預(yù)算的概念與適用范圍

零基預(yù)算亦稱零底預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，基期的預(yù)算水平不再視為理所當(dāng)然，而是以零為基礎(chǔ)，從根本上考慮各開支項(xiàng)目的必要性、合理性，按照實(shí)際需要量來編制的一種預(yù)算。

零基預(yù)算是克服增量預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，是多數(shù)企業(yè)作為費(fèi)用預(yù)算的一種常用的編制方法。比較適合產(chǎn)出難以辨認(rèn)的服務(wù)性行業(yè)費(fèi)用預(yù)算的編制。2.零基預(yù)算的編制

（1）零基預(yù)算的編制程序。

①確定預(yù)算單位。②提出相應(yīng)費(fèi)用預(yù)算方案。

③進(jìn)行成本和效益分析。

④決定預(yù)算項(xiàng)目資金分配方案⑤編制明細(xì)費(fèi)用預(yù)算

零基預(yù)算的編制舉例

丙公司采用零基預(yù)算編制2006年銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。

第一步，由銷售及管理部門的全體職工，根據(jù)預(yù)算期全公司的總目標(biāo)和本部門的具體目標(biāo)，進(jìn)行反復(fù)討論，提出預(yù)算期可能發(fā)生的一些費(fèi)用項(xiàng)目及數(shù)據(jù)指標(biāo)，如表9－7所示。

表9－7丙公司費(fèi)用表單位：元第二步，將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)根據(jù)歷史資料進(jìn)行“成本—效益分析”，作出評價(jià)。其結(jié)果如下，廣告費(fèi)：投入成本1元，可獲收益20元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)：投入成本1元，可獲收益30元。至于差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、房屋租金和辦公費(fèi)，經(jīng)研究列入不可避免成本費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)全額得到保證。第三步，假定丙公司在預(yù)算期內(nèi)可用于銷售及管理費(fèi)用的資金為10000元，則該部門分配資金時(shí)首先應(yīng)滿足差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、房屋租金、辦公費(fèi)等四項(xiàng)不可避免成本費(fèi)用的支出，共計(jì)7400元（1400＋1000＋3000＋2000），剩余2600元（10000－7400），則在廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)之間進(jìn)行分配：

費(fèi)用分配率＝2600÷（20＋30）＝52

廣告費(fèi)用項(xiàng)目可分配的資金＝20×52＝1040（元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)用項(xiàng)目可分配的資金＝30×52＝1560（元）第四步，編制零基預(yù)算表，如表9－8所示。表9－82006年丙公司銷售及管理費(fèi)用零基預(yù)算單位：元三、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算

定期預(yù)算（Regularbudget）就是以會(huì)計(jì)年度為單位編制的各類預(yù)算，其優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核和評價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。缺點(diǎn)在于不能隨情況的變化及時(shí)調(diào)整，缺乏遠(yuǎn)期指導(dǎo)性，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的經(jīng)營過程，從而不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。定期預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：由于與會(huì)計(jì)年度相配合，便于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與評價(jià)。定期預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)：一是盲目性，二是滯后性，三是間斷性。滾動(dòng)預(yù)算（Rollingbudget）又稱永續(xù)預(yù)算，其主要特點(diǎn)在于：不將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度掛鉤，而是始終保持12個(gè)月，每過去1個(gè)月，就根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整和修訂后幾個(gè)月的預(yù)算，并在原預(yù)算基礎(chǔ)上增補(bǔ)下一個(gè)月預(yù)算，從而逐期向后滾動(dòng)，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來經(jīng)營活動(dòng)。任務(wù)三

現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制為了與會(huì)計(jì)年度相配合，本節(jié)所列舉的例題中，各種日常業(yè)務(wù)預(yù)算、特種決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的編制期，均以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為預(yù)算期，并采用預(yù)算數(shù)值相對穩(wěn)定不變的固定預(yù)算法來編制各種預(yù)算。一、現(xiàn)金預(yù)算的編制（一）現(xiàn)金預(yù)算的概念

現(xiàn)金預(yù)算（CashBudget）亦稱現(xiàn)金收支預(yù)算，它是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支情況的預(yù)算。現(xiàn)金預(yù)算需要根據(jù)經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算、直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算、銷售費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算和管理費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算等相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行編制。

（二）現(xiàn)金預(yù)算編制的流程

日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算是現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)，先簡要介紹部分日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策的編制方法。1.銷售預(yù)算（SalesBudget）的編制

銷售預(yù)算是規(guī)定企業(yè)預(yù)算期內(nèi)銷售目標(biāo)及實(shí)施的一種業(yè)務(wù)計(jì)劃。它是編制企業(yè)預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)，也是編制其他日常業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)。通過市場預(yù)測預(yù)計(jì)銷售量和單價(jià)以后，便可根據(jù)產(chǎn)品的品種、數(shù)量、單價(jià)確定預(yù)算期銷售收入，并根據(jù)預(yù)算期現(xiàn)金收入與回收賒銷貨款的可能情況反映現(xiàn)金收入，從而編制銷售預(yù)算。銷售預(yù)算（SalesBudget）的編制的案例分析見書案例9-7

2.生產(chǎn)預(yù)算（ProductionBudget）的編制

生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)定企業(yè)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量及

品種構(gòu)成的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制

計(jì)劃目標(biāo)。在確定產(chǎn)銷量之間的關(guān)系時(shí)，必須考慮

產(chǎn)品的存貨水平，其相互關(guān)系可用下列公式表示：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)期末存貨量＋預(yù)計(jì)銷售量－預(yù)計(jì)期初存貨量上述公式中，“預(yù)計(jì)期末存貨量”有時(shí)憑經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，有時(shí)根據(jù)分析確定。生產(chǎn)預(yù)算（ProductionBudget）的編制案例見書案例9-83.直接材料消耗及采購預(yù)算（RawMaterialsBudget）的編制直接材料消耗及采購預(yù)算是規(guī)定企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種材料消耗量水平、材料采購量及其成本的一種業(yè)務(wù)計(jì)劃。這種預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制并考慮原材料的存貨水平，根據(jù)預(yù)算期現(xiàn)購材料支出和償還前期所欠材料款的可能狀態(tài)反映現(xiàn)金支出。（1）按每種產(chǎn)品分別計(jì)算各種材料的消耗量，公式為：

某產(chǎn)品消耗某種材料數(shù)量＝該產(chǎn)品預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量×該產(chǎn)品耗用該種材料消耗定額（2）將各種產(chǎn)品消耗某種材料數(shù)量加總，求該種材料總耗用量。（3）計(jì)算某種材料預(yù)計(jì)采購數(shù)量，公式為：某種材料預(yù)計(jì)采購量＝該種材料期末存貨量＋該種材料總耗用量－該種材料期初存貨量（4）計(jì)算某種材料預(yù)計(jì)采購成本，公式為：某種材料預(yù)計(jì)采購成本＝該種材料預(yù)計(jì)采購量×該種材料單價(jià)（5）將各種材料預(yù)計(jì)采購成本加總，求得預(yù)算期直接材料采購總成本。直接材料消耗及采購預(yù)算（RawMaterialsBudget）的編制案例見書案例9-94.直接人工預(yù)算（DirectLaborBudget）

直接人工預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，規(guī)定人工成本開支數(shù)額的一種業(yè)務(wù)計(jì)劃。這種預(yù)算也以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，其預(yù)算的金額都需要使用現(xiàn)金來支付。（1）計(jì)算預(yù)算期各種產(chǎn)品直接人工總工時(shí)，公式為：

某產(chǎn)品預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)＝該產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×該產(chǎn)品單位直接人工小時(shí)（2）計(jì)算預(yù)算期各種產(chǎn)品直接工資成本，公式為：

某產(chǎn)品預(yù)計(jì)直接人工成本總額＝該產(chǎn)品其他直接人工總工時(shí)×小時(shí)工資率（3）計(jì)算預(yù)算期各種產(chǎn)品其他直接支出，公式為：

某產(chǎn)品預(yù)計(jì)其他直接支出＝該產(chǎn)品預(yù)計(jì)直接工資成本×提取百分比（4）將預(yù)計(jì)直接工資成本和其他直接支出兩部分匯總起來，即可編制直接人工成本預(yù)算。直接人工預(yù)算的編制案例見書案例9-105.制造費(fèi)用預(yù)算（FactoryOverheadBudget）

制造費(fèi)用預(yù)算是規(guī)定企業(yè)預(yù)算期內(nèi)完成生產(chǎn)預(yù)算所規(guī)定的業(yè)務(wù)量所需的預(yù)期制造費(fèi)用數(shù)額的一種計(jì)劃方案。編制這種預(yù)算時(shí)，制造費(fèi)用需按成本—習(xí)性劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用兩部分。變動(dòng)性制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來預(yù)計(jì)，固定性制造費(fèi)用按實(shí)際需要的支付額逐項(xiàng)預(yù)計(jì)，并要分別確定變動(dòng)性制造費(fèi)用的分配率，將變動(dòng)性制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

制造費(fèi)用預(yù)算的編制案例見書案例9-116.產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算（ProductionCostBudget）及期末存貨預(yù)算的編制

產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種計(jì)劃方案。編制這種預(yù)算時(shí)，單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)來自直接材料消耗及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算，產(chǎn)品生產(chǎn)量、期末存貨量的有關(guān)數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算，產(chǎn)品銷售量數(shù)據(jù)來自銷售預(yù)算。制造費(fèi)用預(yù)算的編制案例見書案例9-127.銷售及管理費(fèi)用預(yù)算（SellingExpensesandAdministrativeExpensesBudget）的編制

銷售及管理費(fèi)用預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)為實(shí)現(xiàn)銷售計(jì)劃和進(jìn)行一般行政管理工作而發(fā)生的預(yù)期各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃的一種預(yù)算。編制這種預(yù)算時(shí)，不僅要認(rèn)真分析、考察過去銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用的必要性及其效果，而且還要以銷售預(yù)算或過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，考慮預(yù)算期可能發(fā)生的變化，按預(yù)算期實(shí)際需要逐項(xiàng)預(yù)計(jì)銷售及管理費(fèi)用的計(jì)劃支付方案。制造費(fèi)用預(yù)算的編制案例見書案例9-138.利息費(fèi)用預(yù)算（InterestExpenseBudget）的編制

【例9－14】興勝公司生產(chǎn)經(jīng)營資金主要依靠營業(yè)現(xiàn)金，必要時(shí)會(huì)有流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款，一般是季初借款，季末還款，借款年利率為6%。具體計(jì)劃指標(biāo)如表9－18所示。9.資本支出預(yù)算（CapitalExpendituresBudget）的編制

【例9－15】興勝公司為了開發(fā)新產(chǎn)品，決定于2007年年初購置不需安裝的新機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值600萬元。具體計(jì)劃指標(biāo)在表9－18中列示。10