某公司增值稅核算管理知識(shí)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析

十一、增值稅的會(huì)計(jì)核算〔一〕會(huì)計(jì)科目設(shè)置 一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)〞下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞、“未交增值稅〞、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額〞、“期初留抵掛賬稅額〞四個(gè)明細(xì)科目。 在“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額〞、“已交稅金〞、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〞、“轉(zhuǎn)出未交增值稅〞、“轉(zhuǎn)出多交增值稅〞、“銷項(xiàng)稅額〞、“出口退稅〞、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞等專欄。1應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交稅金〔當(dāng)月〕進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出減免稅款出口退稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅余：留抵?jǐn)?shù)2增值稅的會(huì)計(jì)核算一、一般會(huì)計(jì)處理方法：〔一〕一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)工程本錢的金額，借記“材料采購〞、“商品采購〞、“原材料〞、“制造費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“營業(yè)費(fèi)用〞、“固定資產(chǎn)〞、“主營業(yè)務(wù)本錢〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“銀行存款〞等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受效勞中止，作相反的會(huì)計(jì)分錄。31.一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞，取得增值稅專用發(fā)票〔不含小規(guī)模納稅人代開的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票〕，按發(fā)票注明增值稅稅額進(jìn)行核算。4例1：2021年8月，A物流企業(yè)，本月提供交通運(yùn)輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B公司一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會(huì)計(jì)處理：借：主營業(yè)務(wù)本錢200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕22000貸：應(yīng)付賬款——B公司2220005例2.2021年9月2日，A物流企業(yè)〔一般納稅人〕與海虹公司〔一般納稅人〕簽訂合同，為其提供購進(jìn)貨物的運(yùn)輸效勞，海虹公司于簽訂協(xié)議時(shí)全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。海虹公司將尚未認(rèn)證專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運(yùn)費(fèi)。6Ⅰ.海虹公司9月2日取得專用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理：借：在途物資54054.05應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕5945.95貸：現(xiàn)金60000Ⅱ.海虹公司9月8日發(fā)生效勞中止的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款60000貸：在途物資-54054.05應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕-5945.9572.一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。例：2021年9月，S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價(jià)款已支付。借：低值易耗品1305應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕195貸：現(xiàn)金150083.一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅效勞，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。9例：2021年9月，G港口公司，本月從澳大利亞Re公司進(jìn)口散貨裝卸設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款1500萬元已于上月支付，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅255萬元，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借：工程物資15000000貸：預(yù)付賬款15000000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕2550000貸：銀行存款2550000102021年10月，G港口公司，進(jìn)行傳輸帶系統(tǒng)技術(shù)改造過程中，接受澳大利亞R公司技術(shù)指導(dǎo)，合同總價(jià)為18萬元。當(dāng)月改造完成，澳大利亞R公司境內(nèi)無代理機(jī)構(gòu)，G公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價(jià)款支付給R公司。書面合同、付款證明和R公司的對賬單齊全。Ⅰ.扣繳增值稅稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕10188.68貸：銀行存款10188.68Ⅱ.支付價(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：在建工程169811.32貸：銀行存款169811.32114.接受交通運(yùn)輸業(yè)效勞，取得鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)或者小規(guī)模納稅人代開的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。例：2021年8月，S生物科技公司委托浙江嘉興某個(gè)體運(yùn)輸戶〔小規(guī)模納稅人〕運(yùn)送購置的技術(shù)研發(fā)用設(shè)備一套，支付費(fèi)用450元，其中運(yùn)費(fèi)400元，上下力資50元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。借：固定資產(chǎn)——研發(fā)設(shè)備422應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕28貸：現(xiàn)金45012〔二〕兼有增值稅應(yīng)稅效勞的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營業(yè)稅改征增值稅開始試點(diǎn)的當(dāng)月月初將不得從應(yīng)稅效勞的銷項(xiàng)稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額〞明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕〞科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額〞科目。13〔三〕一般納稅人提供給稅效勞，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞、“銀行存款〞等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目。發(fā)生的效勞中止或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄。14例：2021年9月W物流企業(yè)，本月提供交通運(yùn)輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B企業(yè)一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。15Ⅰ.取得運(yùn)輸收入的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款1110000貸：主營業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕110000Ⅱ.取得物流輔助收入的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款1060000貸：其他業(yè)務(wù)收入——物流1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕6000016一般納稅人發(fā)生視同提供給稅效勞應(yīng)提取的銷項(xiàng)稅額，借記“營業(yè)外支出〞、“應(yīng)付利潤〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞科目。例：2021年8月3日，K律師事務(wù)所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費(fèi)提供資產(chǎn)重組相關(guān)業(yè)務(wù)法律咨詢效勞4小時(shí)。3月5日，該律師事務(wù)所安排三名律師參加“學(xué)雷鋒〞日活動(dòng)，在市民廣場進(jìn)行免費(fèi)法律咨詢效勞3小時(shí)?！苍撀蓭熓聞?wù)所民事業(yè)務(wù)咨詢效勞價(jià)格為每人800元/小時(shí)〕171.3月3日免費(fèi)提供資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)法律咨詢，按最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅效勞的平均價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額：〔2×4×800〕÷〔1＋6%〕×6%＝362.26〔元〕相關(guān)會(huì)計(jì)處理：借：營業(yè)外支出362.26貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕362.262.3月5日為以社會(huì)公眾為對象的效勞活動(dòng)，不屬于視同提供給稅效勞。18〔四〕一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅效勞，不計(jì)算應(yīng)稅效勞銷售額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口效勞的免抵退稅。1.按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額〕〞，按應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款〔增值稅出口退稅〕〞等科目，按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔出口退稅〕〞科目。2.收到退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款〞科目，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款〔增值稅出口退稅〕〞科目。3.辦理退稅后發(fā)生效勞中止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。19〔五〕發(fā)生購進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務(wù)本錢〞、“在建工程〞、“應(yīng)付福利費(fèi)〞、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕〞科目?！擦臣{稅人提供給稅效勞取得按規(guī)定的免征增值稅收入時(shí)，借記“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目。20〔七〕當(dāng)月繳納本月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕〞科目，貸記“銀行存款〞科目?！景咐縈貨運(yùn)公司2021年8月虛開增值稅專用發(fā)票被國稅稽查部門查處，當(dāng)月收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的?稅務(wù)事項(xiàng)通知書?，告知對其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。9月3日，M公司當(dāng)月第一次領(lǐng)購專用發(fā)票25份，17日已全部開具，取得營業(yè)額86000元〔含稅〕；18日該公司再次到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票，按規(guī)定對前次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額預(yù)繳增值稅。21預(yù)繳增值稅稅款的計(jì)算：86000÷〔1＋11%〕×3%＝2324.32〔元〕相關(guān)會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕2324.32貸：銀行存款2324.3222〔八〕一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔減免稅款〕〞科目，貸記“遞延收益〞科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用〞等科目，貸記“累計(jì)折舊〞科目；同時(shí)，借記“遞延收益〞科目，貸記“管理費(fèi)用〞等科目。一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔減免稅款〕〞科目，貸記“管理費(fèi)用〞等科目。232021年8月，S生物科技公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價(jià)款1416元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)370元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元。Ⅰ.首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備1416貸：銀行存款1416Ⅱ.發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)借：管理費(fèi)用370貸：銀行存款37024Ⅲ.抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔減免稅款〕1786貸：管理費(fèi)用370遞延收益1416Ⅳ.以后各月計(jì)提折舊時(shí)〔按3年，殘值10%〕借：管理費(fèi)用35.40貸：累計(jì)折舊35.40借：遞延收益35.40貸：管理費(fèi)用35.4025〔九〕一般納稅人提供適用簡易計(jì)稅方法應(yīng)稅效勞的，借記“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅〞科目。26〔十〕月末，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅〞明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅〞科目。或?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖浴皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅〞明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出多交增值稅〕〞科目。27一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅費(fèi)——未交增值