《稅法理論與實(shí)務(wù)》-課后參考答案 鄧平華李宏彪

第一章稅法基本原理課后習(xí)題答案一、簡(jiǎn)答題略二、單選題⒈【答案】D【解析】從形式特征來看，稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特點(diǎn)，其中無償性是其核心。⒉【答案】A【解析】程序優(yōu)于實(shí)體原則的基本含義為：在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。即納稅人通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟尋求法律保護(hù)的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，而不管這項(xiàng)納稅義務(wù)實(shí)際上是否完全發(fā)生。⒊【答案】C【解析】稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生應(yīng)以納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為基礎(chǔ)和標(biāo)志。國(guó)家頒布新稅法、出現(xiàn)新的納稅主體都可能引發(fā)新的納稅行為出現(xiàn)，但其本身并不直接產(chǎn)生納稅義務(wù)，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生只能以納稅人主體應(yīng)稅行為的出現(xiàn)為標(biāo)志。⒋【答案】B【解析】我國(guó)現(xiàn)行稅制中的土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率計(jì)稅。⒌【答案】A【解析】課稅對(duì)象是構(gòu)成稅收實(shí)體法要素中的基礎(chǔ)性要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。6.【答案】C【解析】選項(xiàng)A：稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度；稅目反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度；選項(xiàng)B：課稅對(duì)象是區(qū)別一種稅與另一種稅的最主要標(biāo)志；選項(xiàng)D：各稅種的職能作用主要是通過稅率來體現(xiàn)的，因此，稅率是稅收制度的核心和靈魂。7.【答案】B【解析】實(shí)體從舊、程序從新原則是指實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。8.【答案】B【解析】定額稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響；適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。9.【答案】C【解析】國(guó)際上通行的原則有三個(gè)：屬人主義原則；屬地主義原則；屬人、屬地相結(jié)合的原則，我國(guó)采用的是屬人、屬地相結(jié)合的原則。10.【答案】A【解析】稅收法律的立法機(jī)關(guān)是全國(guó)人大及常委會(huì)。三、多選題⒈【答案】ABCD【解析】稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)包括：（1）主體的一方只能是國(guó)家；（2）體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志；（3）權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性；（4）具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。2.【答案】BCDE【解析】選項(xiàng)A：納稅人是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的單位和個(gè)人，而負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人如果能通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不是負(fù)稅人。3.【答案】ABC【解析】根據(jù)行使征稅權(quán)力的原則和稅收管轄范圍、內(nèi)容的不同，目前世界上的稅收管轄權(quán)分為來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)。4.【答案】ABD【解析】稅法的基本原則包括：稅收法律主義、稅收公平主義、稅收合作信賴主義、實(shí)質(zhì)課稅原則。稅法適用原則包括：法律優(yōu)位原則、法律不溯及既往原則、新法優(yōu)于舊法原則、特別法優(yōu)于普通法原則、實(shí)體從舊程序從新原則、程序優(yōu)于實(shí)體原則。5.【答案】ADE【解析】選項(xiàng)B屬于稅率式減免；選項(xiàng)C屬于稅額式減免。第二章增值稅課后習(xí)題答案一、簡(jiǎn)答題略二、單選題⒈【答案】D【解析】規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元，含本數(shù)。⒉【答案】D【解析】淀粉不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照17%的稅率征收增值稅。⒊【答案】B【解析】增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅；甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=（51500+10300）÷（1+3%）×3%-884=916（元）。⒋【答案】B【解析】銷項(xiàng)稅額=11700÷（1+17%）×17%=1700（元）；準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1000+（1190-1000-100）×{11700÷（1+17%）÷[11700÷（1+17%）+8000]}=1050（元）；甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=1700-1050=650（元）。5.【答案】C【解析】提供的汽車修理勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅=30900÷（1+3%）×3%=900（元）；銷售自己使用過的機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納增值稅=32960÷（1+3%）×2%=640（元）；該汽車修理廠當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=900+640=1540（元）。6.【答案】C【解析】銷售貨物以后發(fā)生的現(xiàn)金折扣，不能從增值稅計(jì)稅銷售額中減除；甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅=40000×17%-2000=4800（元）。7.【答案】B【解析】以舊換新銷售金銀首飾，按照實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)算增值稅。應(yīng)繳納增值稅=42120÷（1+17%）×17%=6120（元）。8.【答案】A【解析】該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=32/（1+3%）×3%+11/（1+3%）×2%=1.15（萬元）。9.【答案】B【答案解析】選項(xiàng)A，以舊換新方式銷售彩電，應(yīng)以新彩電的市場(chǎng)售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)；選項(xiàng)C，還本銷售方式，以產(chǎn)品售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，不得扣除還本支出；選項(xiàng)D，以物易物銷售方式，以物易物雙方都應(yīng)做購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。10.【答案】A【解析】根據(jù)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)以及非企業(yè)行單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)，屬于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)，因此選項(xiàng)B、C、D不屬于應(yīng)稅服務(wù)；選項(xiàng)A，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅范圍中的文化創(chuàng)意服務(wù)。三、多選題⒈【答案】CDE【解析】選項(xiàng)AB：不屬于增值稅視同銷售貨物行為。⒉【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B：體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅；選項(xiàng)E：納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。⒊【答案】ADE【解析】選項(xiàng)B：銷售汽車的同時(shí)向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅；選項(xiàng)C：受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。⒋【答案】BCDE【解析】對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅；而對(duì)于銷售其他產(chǎn)品收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。⒌【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)A：由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品免征增值稅。四、計(jì)算題⒈【解析】（1）該企業(yè)業(yè)務(wù)（1）應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=400×17%+100×1.17/（1+17%）×17%=85（萬元）。納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。該企業(yè)業(yè)務(wù)（2）應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=15×2×17%=5.1（萬元）。（3）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（24-4）×17%+4×11%=3.84（萬元），該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=25.5+5×11%+20×6%-3.84=23.41（萬元）。（4）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=85+5.1-23.41=66.69（萬元）。⒉【解析】（1）當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=150000×17%+5000×11%+45000×3%-[（85000-5000）×17%+5000×11%]=13250（元）（2）當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額=48000×17%+55000×13%+（40000+3000）÷（1+13%）×13%+38000×17%=26716.90（元）（3）當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅=26716.90-13250=13466.9（元）第三章消費(fèi)稅課后習(xí)題答案一、簡(jiǎn)單題略二、單項(xiàng)選擇題⒈【答案】B【解析】消費(fèi)稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及從事卷煙批發(fā)和金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。選項(xiàng)B：白酒在批發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅，所以從事白酒批發(fā)業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)不屬于消費(fèi)稅的納稅人。⒉【答案】B

【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。⒊答案】C【解析】白酒、小汽車、游艇，不屬于消費(fèi)稅可以抵扣的范圍。4.【答案】D【解析】納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，消費(fèi)稅從高適用稅率。應(yīng)納消費(fèi)稅＝85×600×30%＝15300（元）5.【答案】D【解析】糧食白酒消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收；金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收。三、多選題⒈【答案】ABCD【解析】化妝品征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品，高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品，不包括普通護(hù)膚類化妝品。⒉【答案】ABCE【解析】應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。⒊【答案】BE【解析】納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征增值稅。⒋【答案】ACE【解析】選項(xiàng)A，零售金銀首飾的納稅人是零售單位；選項(xiàng)C，委托加工實(shí)木地板的納稅人是委托方，受托方只是代收代繳。選項(xiàng)E，是債務(wù)人。⒌【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)E：委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。四、計(jì)算題⒈【答案及解析】（1）玉石首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅，所以第（1）筆業(yè)務(wù)只對(duì)“采取以舊換新方式銷售的金銀首飾”征收消費(fèi)稅；納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。該首飾商城采取以舊換新方式銷售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=48÷（1+17%）×5%=2.05（萬元）。（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。該首飾商城銷售套裝禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=81.9÷（1+17%）×5%=3.5（萬元）。（3）用于職工福利的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。該首飾商城將鉑金首飾用于職工福利應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=10×（1+6%）÷（1-5%）×5%=0.56（萬元）。（4）珍珠項(xiàng)鏈和包金手鐲在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅；金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。該首飾商城2014年10月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅合計(jì)金額=2.05+3.5+0.56+140.4÷（1+17%）×5%=12.11（萬元）。第四章關(guān)稅課后習(xí)題答案一、簡(jiǎn)答題略二、單選題⒈【答案】D【解析】以郵遞方式出境物品的寄件人或托運(yùn)人為關(guān)稅的納稅人。⒉【答案】D【解析】滑動(dòng)稅又稱滑準(zhǔn)稅，是在稅則中預(yù)先按產(chǎn)品的價(jià)格高低分檔制定若干不同的稅率，然后根據(jù)進(jìn)出口商品價(jià)格的變動(dòng)而增減進(jìn)出口稅率的一種關(guān)稅。3.【答案】A【解析】以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或者公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照境外邊境口岸價(jià)格的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。4.【答案】A【解析】選項(xiàng)B：采用相同貨物的成交價(jià)格估價(jià)方法時(shí)，若有好幾批相同貨物完全符合條件，應(yīng)采用其中最低的價(jià)格。選項(xiàng)C：合理估價(jià)方法不允許使用貨物向第三國(guó)出口的價(jià)格。選項(xiàng)D：一般情況下，進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的估定方法應(yīng)依次使用，但是應(yīng)進(jìn)口商的要求，倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法的使用次序可以顛倒。5.【答案】C【解析】該設(shè)備的關(guān)稅完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物的原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×[（1-補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已進(jìn)口的時(shí)間（月）÷（監(jiān)管年限×12）]=800×[1-6÷（2×12）]=600（萬元），企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=600×20%=120（萬元）。三、多選題⒈【答案】ADE【解析】選項(xiàng)B：關(guān)稅是由海關(guān)征收的；選項(xiàng)C：關(guān)稅只對(duì)有形的貨品征收，對(duì)無形的貨品不征收關(guān)稅。⒉【答案】ABCE【解析】選項(xiàng)D：暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需要補(bǔ)稅的，按照申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征收關(guān)稅。⒊【答案】ABE【解析】選項(xiàng)ABE不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。⒋【答案】ACDE【解析】選項(xiàng)B：租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格，利息應(yīng)當(dāng)予以計(jì)入。⒌【答案】ABDE【解析】選項(xiàng)C：外國(guó)政府、國(guó)際組織無償贈(zèng)送的物資，法定減免關(guān)稅。四、計(jì)算題⒈【解析】運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅=（35+3+4）×10%=4.2（萬元）。⒉【解析】運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為基礎(chǔ)確定完稅價(jià)格。所以該設(shè)備復(fù)運(yùn)進(jìn)境應(yīng)繳納的關(guān)稅=20×20%=4（萬元）。第五章城建稅課后習(xí)題答案一、簡(jiǎn)答題略二、單選題⒈【答案】A【解析】城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納的“增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅”為計(jì)稅依據(jù)⒉【答案】C【解析】城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的“增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，不包括加收的滯納金和罰款。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅=（30000+50000）×5%=4000⒊【答案】C【解析】提供垃圾處置勞務(wù)取得垃圾處置費(fèi)不征收營(yíng)業(yè)稅。該公司本月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝（600＋30）×5%＝31.5（萬元）本月應(yīng)納教育費(fèi)附加=31.5×3%=0.95（萬元）4.【答案】B【解析】煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%）×20%=234×（1＋10%）×20%=51.48（萬元）。5.【答案】B【解析】城市維護(hù)建設(shè)稅以“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，指的是“三稅”實(shí)際繳納稅額，不包括加收的滯納金和罰款。該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝（90000+50000）×（7％+3％）＝14000（元）三、多選題⒈【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A：納稅人所在地為工礦區(qū)的，應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃分別按照7%、5%、1%的稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅；選項(xiàng)E：納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%。⒉【答案】BE【解析】選項(xiàng)A：海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；選項(xiàng)C：對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；選項(xiàng)D：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法后，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。第六章企業(yè)所得稅一、簡(jiǎn)單題略二、單選題⒈【答案】B【解析】居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。這里的企業(yè)包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。⒉答案】C【解析】職工福利費(fèi)扣除限額=1100×14%=154（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額160萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=160-154=6（萬元）軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用后的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額應(yīng)按照工資、薪金的2.5%的比例扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=1100×2.5%=27.5（萬元），扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用后的職工教育經(jīng)費(fèi)余額=40-10=30（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-27.5=2.5（萬元）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1100×2%=22（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額30萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-22=8（萬元）該企業(yè)合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=6+2.5+8=16.5（萬元）。3.【答案】C【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=（1500+500）×5‰=10（萬元）＜30×60%=18（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-10=20（萬元）；應(yīng)納稅所得額=1500+500+100-1600+20=520（萬元），應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=520×25%=130（萬元）。4.【答案】D【解析】由于該居民企業(yè)申報(bào)的成本費(fèi)用支出核算準(zhǔn)確而收入總額核算不準(zhǔn)確，因此該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（萬元），應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%=42.5×25%=10.63（萬元）。5.【答案】A【解析】企業(yè)以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)銷售收入；商場(chǎng)應(yīng)確認(rèn)手機(jī)的銷售收入=150000×1500/（1500+200）=132352.94（元）。6.【答案】B【解析】對(duì)于非金融企業(yè)：（1）不得扣除的利息支出=實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）=300×[1-2÷（6000÷2000）]=100（萬元）；或（2）不得扣除的利息支出=實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-注冊(cè)資本×2÷借款金額）=300×（1-2000×2÷6000）=100（萬元），其中，實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息指的是按照同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率計(jì)算的利息。7.【答案】D【解析】（1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；（2）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，屬于企業(yè)所得稅前禁止扣除的項(xiàng)目。因此，2013年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=[（890+10）-200×70%]×25%=190（萬元）。8.【答案】A【解析】選項(xiàng)B：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。選項(xiàng)C：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)按25%的稅率征收企業(yè)所得稅。選項(xiàng)D：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，按25%的稅率征收企業(yè)所得稅。9.【答案】C【解析】2014年廣告費(fèi)扣除限額=1800×15%=270（萬元），實(shí)際發(fā)生350萬元，還有80萬元（350-270）可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度在企業(yè)所得稅前扣除；2015年廣告費(fèi)扣除限額=（1900+100）×15%=300（萬元），實(shí)際發(fā)生200萬元，可以據(jù)實(shí)扣除，另外，2014年未扣除的超支廣告費(fèi)80萬元可以在2015年度扣除。即2015年在企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)=200+80=280（萬元）。10.【答案】B【解析】企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。該小型微利企業(yè)2015年應(yīng)納稅所得額=50-34-3.5=12.5（萬元）。自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=12.5×50%×20%=1.25（萬元）。三、多選題⒈【答案】CDE【解析】利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定所得來源地。⒉【答案】ABCE【解析】企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途，應(yīng)視同銷售確認(rèn)銷售收入，但對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不視同銷售確認(rèn)收入。⒊答案】BCDE【解析】按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。4.【答案】ACDE【解析】選項(xiàng)B：應(yīng)該計(jì)入企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除。5.【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。選項(xiàng)E：銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。四、計(jì)算題⒈(1)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。實(shí)際發(fā)生額的60%=80×60%=48（萬元），銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰=（8000+100）×5‰=40.5（萬元），48萬元＞40.5萬元，可以在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40.5萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-40.5=39.5（萬元）(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得扣除。向非金融企業(yè)借款利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=130-1800×6%=22（萬元）(3)廣告費(fèi)等扣除限額=（8000+100）×15%=1215（萬元），企業(yè)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)1230萬元超過了扣除限額，按照1215萬元在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1230-1215=15（萬元）(4)職工福利費(fèi)扣除限額=800×14%=112（萬元），實(shí)際發(fā)生120萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-112=8（萬元）；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=800×2.5%=20（萬元），實(shí)際發(fā)生15萬元，沒有超過扣除限額，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=800×2%=16（萬元），實(shí)際發(fā)生18萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-16=2（萬元）(5)企業(yè)繳納的稅收滯納金12萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬元；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出30萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。合同違約金可以稅前扣除。（6）企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以加計(jì)50%在企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120×50%=60（萬元）取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元。企業(yè)應(yīng)納稅所得額=2431.5+39.5+22+15+8+2+12+30-300-60=2200（萬元）（7）安全設(shè)備抵免額=120×10%=12應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2200×25%-12=538（萬元）2.（1）收入總額＝15000＋100＋400＋800＋234＋126＝16660（萬元）（2）會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝16660－6580－1650－1232－280－500＝6193（萬元）（3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝820×2%＝16（萬元），調(diào)增18－16＝2（萬元）職工福利費(fèi)扣除限額＝820×14%＝114.8（萬元），調(diào)增＝0（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)＝830×2.5%＝20.5（萬元），20.5＞20調(diào)增＝0（萬元）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝2＋0＋0＝2（萬元）（4）銷售（營(yíng)業(yè)）收入＝15000＋100＋400＝15500（萬元）廣告費(fèi)用扣除限額＝15500×15%＝2325（萬元）>1400（萬元），廣告費(fèi)用無納稅調(diào)整額上年度320萬元本年度可以抵扣，605萬元留待以后年度調(diào)整；（5）實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%＝120×60%＝72（萬元），銷售（營(yíng)業(yè)）收入×0.5%＝15500×0.5%＝77.5（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝120－72＝48（萬元）（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝120－1000×5.8%＝62（萬元）（7）公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝6193×12%＝743.163（萬元）＞300（萬元），無需納稅調(diào)整，廣告贊助和行政罰款不得稅前扣除，調(diào)整應(yīng)納稅所得額10＋10＝20（萬元）（8）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額＝6193＋48（招待費(fèi)超標(biāo)）＋62（財(cái)務(wù)費(fèi)用超標(biāo)）＋2（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超標(biāo)）＋20（營(yíng)業(yè)外支出超標(biāo)）－60（國(guó)債利息免稅）－30×50%（鐵路債券利息減半）－（500＋300×50%）（技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免減征稅）－80×50%（殘疾人工資加計(jì)扣除）－280×50%（研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除）－320（上年超支廣告費(fèi)）＝5100（萬元）（9）購(gòu)置節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資抵免額＝300×10%＝30（萬元）（10）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝5100×25%－30＝1245（萬元）第七章個(gè)人所得稅一、簡(jiǎn)答題略二、單選題⒈【答案】C【解析】選項(xiàng)A：個(gè)人兼職取得的收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；選項(xiàng)B：個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；選項(xiàng)D：從2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。⒉【答案】B【解析】選項(xiàng)A：作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，應(yīng)當(dāng)按照“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；選項(xiàng)C：個(gè)人出租土地使用權(quán)取得的收入，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；選項(xiàng)D：個(gè)人文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品及其他作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得，按照“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。⒊【答案】B【解析】個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。劉某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（80000÷16-3500）×3%×16=720（元）。4.【答案】B【解析】（1）先出版后連載取得的所得，屬于兩次所得，應(yīng)分別計(jì)稅；而對(duì)于連載取得的所得，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。（2）個(gè)人將其所得通過國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過的部分不得扣除。（3）8月份稿酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：不考慮捐贈(zèng)的應(yīng)納稅所得額=30000×（1-20%）=24000（元），捐贈(zèng)扣除限額=24000×30%=7200（元），實(shí)際捐贈(zèng)額8000元超過了扣除限額，因此，只能按照7200元在稅前扣除。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（24000-7200）×20%×（1-30%）=2352（元）。（4）因在報(bào)刊上連載取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=（6000+3000）×（1-20%）=7200（元），應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=7200×20%×（1-30%）=1008（元）。（5）該作家上述稿酬所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=2352+1008=3360（元）。5.【答案】C【解析】單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。計(jì)稅辦法比照全年一次性獎(jiǎng)金的規(guī)定計(jì)算，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)查找稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。（800000-560000）÷12=20000（元），適用稅率為25%、速算扣除數(shù)1005元。王某取得該住房應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（800000-560000）×25%-1005=58995（元）。6.【答案】C【解析】納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，且拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。王某10月份取得該項(xiàng)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=800000×2%=16000（元）。7.【答案】A【解析】對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資、薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)非雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅8.【答案】C【解析】個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分免稅，超過3倍數(shù)額的部分可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在工作年限數(shù)平均（超過12年的按12年計(jì)算）。所以李某取得的補(bǔ)償收入中6000×3×12=216000（元），免征個(gè)人所得稅，確定稅率：（360000-216000）÷12-3500=8500（元），適用稅率20%，速算扣除數(shù)555元，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（8500×20%-555）×12=13740（元）。9.【答案】B【解析】勞務(wù)報(bào)酬所得的抵免限額=60000×（1-20%）×30%-2000=12400（元），取得的中獎(jiǎng)收入應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，偶然所得的抵免限額=20000×20%=4000（元），A國(guó)的抵免限額=12400+4000=16400（元）＞13000元，針對(duì)上述境外所得李某應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=16400-13000=3400（元）。10.【答案】C【解析】對(duì)于外商投資企業(yè)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅，但對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上繳派遣單位的，可以扣除其實(shí)際上繳的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。李某2014年10月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[8000×（1－20%）－3500]×10%－105=185（元）。三、多選題⒈【答案】BD【解析】選項(xiàng)A：不征收個(gè)人所得稅；選項(xiàng)C：按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；選項(xiàng)E：按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。⒉【答案】BCE【解析】選項(xiàng)A：個(gè)人在公司任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；選項(xiàng)D：個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。⒊【答案】ADE【解析】全年一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。⒋【答案】ABCE【解析】選項(xiàng)D：個(gè)人提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。5.【答案】BCDE【解析】選項(xiàng)A：外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅，以現(xiàn)金形式取得的住房補(bǔ)貼屬于應(yīng)稅收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。四、計(jì)算題⒈【答案及解析】（1）雇員取得除“全年一次性獎(jiǎng)金”以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等等，一律將全部獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資、薪金收入合并，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。李某當(dāng)月按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（12000+2000+1000+6000-3500）×25%-1005=3370（元）。（2）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等，不征收個(gè)人所得稅。李某獲贈(zèng)新型手機(jī)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為0。（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票，暫不征收個(gè)人所得稅；轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票，應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。李某取得的股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=25000×20%=5000（元）。（4）納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，該拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。李某當(dāng)月拍賣字畫取得的收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=50000×2%=1000（元）。（5）在A國(guó)取得的稿酬所得，按照我國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=42000×（1-20%）×20%×（1-30%）=4704（元）。在A國(guó)取得的彩票中獎(jiǎng)所得，按照我國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=30000×20%=6000（元）。A國(guó)取得所得的抵免限額=4704+6000=10704（元），在A國(guó)實(shí)際已繳納的稅款=6000+5000=11000（元），不需要在我國(guó)補(bǔ)稅。在B國(guó)取得的設(shè)計(jì)所得，按照我國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）＞6000元，則應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)稅=7600-6000=1600（元）。李某從A國(guó)和B國(guó)取得的所得應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅為1600元。⒉【答案及解析】（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼不屬于應(yīng)稅的工資、薪金所得，不繳納個(gè)人所得稅。陳某從任職單位取得的工資和獨(dú)生子女補(bǔ)貼共計(jì)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[（8500-3500）×20%-555]×12=5340（元）。（2）個(gè)人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向貧困山區(qū)的捐贈(zèng)，不超過納稅人應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈(zèng)扣除限額=25000×（1-20%）×30%=6000（元），實(shí)際捐贈(zèng)額6000元可全額扣除，陳某取得的審稿收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[25000×（1-20%）-6000]×20%=2800（元）。（3）單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。陳某少支出的差價(jià)金額=600000-450000=150000（元），150000/12=12500（元），適用稅率為25%、速算扣除數(shù)為1005元，則陳某低價(jià)從單位購(gòu)房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=150000×25%-1005=36495（元）。（4）兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。陳某與王某共同出版小說取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=30000×（1-20%）×20%×（1-30%）=3360（元）。（5）2013年1月1日以后，個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。陳某取得的紅利所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=35000×25%×20%=1750（元）。（6）作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。陳某拍賣小說手稿復(fù)印件取得的收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=40000×（1-20%）×20%=6400（元）。（7）企業(yè)為股東購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，考慮到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得。甲企業(yè)為陳某購(gòu)車應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=（450000-80000）×20%=74000（元）。（8）個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后追加稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。陳某出版學(xué)術(shù)論文取得的稿酬所得共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（10000+30000+8000）×（1-20%）×20%×（1-30%）＝5376（元）。（9）對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得，凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。陳某取得的授課收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（300×4-800）×20%=80（元）。（10）按12個(gè)月分?jǐn)偤竺吭陋?jiǎng)金=120000/12=10000（元），適用稅率為25%、速算扣除數(shù)為1005元，應(yīng)納稅所得額=（120000-1005）/（1-25%）=158660（元）；158660/12=13221.67（元），適用稅率為25%、速算扣除數(shù)為1005元，則單位為陳某負(fù)擔(dān)的全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅稅款=158660×25%-1005=38660（元）。第八章資源稅一、簡(jiǎn)答題略二、單選題⒈【答案】D【解析】現(xiàn)行資源稅規(guī)定以收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位作為資源稅的扣繳義務(wù)人，自然人不能成為資源稅的扣繳義務(wù)人。⒉【答案】C【解析】煤礦生產(chǎn)的天然氣不屬于資源稅的征稅范圍。⒊【答案】D【解析】納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。該油田當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅=（100×8000+100×9000+100×9500）/10000×6%=15.9（萬元）。⒋【答案】C【解析】納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算銷售額征收資源稅。該企業(yè)出口天然氣應(yīng)繳納資源稅=3.5×200×6%=42（萬元）。⒌【答案】C【解析】納稅人開采原煤直接對(duì)外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。所以，該煤礦2015年2月應(yīng)繳納的資源稅=200×8%+21×500×80%×8%=688（萬元）。三、多選題⒈【答案】ABE【解析】選項(xiàng)C：食用鹽不屬于資源稅征稅范圍，生產(chǎn)食用鹽銷售的工業(yè)企業(yè)不是資源稅納稅人。選項(xiàng)D：資源稅“進(jìn)口不征”，所以進(jìn)口天然原油的軍事單位不是資源稅納稅人。⒉【答案】BCDE【解析】納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依法繳納資源稅。⒊【答案】BCDE【解析】選項(xiàng)A：納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。第九章土地增值稅一、簡(jiǎn)答題略二、單選題⒈【答案】C【解析】我國(guó)的土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。⒉【答案】D【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房，允許按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計(jì)20%扣除。3.【答案】C【解析】納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，取得土地使用權(quán)所支付的金額、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購(gòu)房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年；超過一年，未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的，可以視同為一年。對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)?？鄢?xiàng)目金額合計(jì)=100×（1+5%×2）+3+（300-100）×5%×（1+5%+3%）+300×0.5‰=123.95（萬元）；增值額=300-123.95=176.05（萬元）；增值率=176.05÷123.95×100%=142.03%，適用稅率50%，速算扣除系數(shù)為15%；應(yīng)納土地增值稅=176.05×50%-123.95×15%=69.43（萬元）。4.【答案】C【解析】土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅的，房地產(chǎn)的交換既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移，交換雙方又取得了實(shí)物形態(tài)的收入，屬于土地增值稅的征稅范圍。5.【答案】B【解析】我國(guó)的土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。三、多選題⒈【答案】ABC【解析】選項(xiàng)DE：沒有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不屬于土地增值稅征收范圍。⒉【答案】ADE【解析】選項(xiàng)B：耕地占用稅計(jì)入“房地產(chǎn)開發(fā)成本”項(xiàng)目中扣除；選項(xiàng)C：契稅計(jì)入“取得土地使用權(quán)支付的金額”項(xiàng)目中扣除。⒊【答案】ACD【解析】納稅人有下列情況之一的，需要對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并以房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格來確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入、扣除項(xiàng)目的金額：（1）出售舊房及建筑物的；（2）隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的；（3）提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；（4）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的。四、計(jì)算題⒈【答案及解析】（1）甲企業(yè)計(jì)算土地增值稅時(shí)可扣除的稅金=（800-630）×5%×（1+7%+3%+2%）+800×0.5‰=9.92（萬元）。（2）扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=630+28+9.92=667.92（萬元），增值額=800-667.92=132.08（萬元）。增值率=132.08/667.92×100%=19.77%，適用30%的土地增值稅稅率。甲企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅=132.08×30%=39.62（萬元）。（3）房地產(chǎn)開發(fā)公司計(jì)算土地增值稅時(shí)，印花稅不能在“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”中單獨(dú)扣除。乙公司計(jì)算土地增值稅時(shí)可扣除的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金=1000×5%×（1+7%+3%+2%）=56（萬元）。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除。房地產(chǎn)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本中扣除?？鄢?xiàng)目金額合計(jì)=416+140+60+（416+140+60）×10%+56+（416+140+60）×20%=856.8（萬元）土地增值額=1000-856.8=143.2（萬元），增值率=143.2/856.8×100%=16.71%。納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額之和20%的，予以免稅。所以乙公司應(yīng)納的土地增值稅為0。第十章印花稅和契稅一、簡(jiǎn)答題略二、單選題⒈【答案】D【解析】作為合同使用的倉(cāng)單、棧單（或稱入庫(kù)單）屬于倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，要繳納印花稅。⒉【答案】A【解析】選項(xiàng)B:專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓所書立的合同應(yīng)按“技術(shù)合同”繳納印花稅；選項(xiàng)C：專利證應(yīng)按“權(quán)利、許可證照”繳納印花稅；選項(xiàng)D：銀行同業(yè)拆借所簽訂的合同不繳納印花稅。3.【答案】B【解析】（1）對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。（2）對(duì)于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納印花稅=（5+3）×10000×0.5‰+40×10000×0.3‰+8×10000×0.5‰=200（元）。4.【答案】D【解析】建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用；如果施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包給其他施工單位，其所簽訂的分包合同仍應(yīng)按所載金額另行貼花。甲公司、乙公司和丙公司共應(yīng)繳納印花稅=（800+300）×10000×0.3‰×2=6600（元）。5.【答案】B【解析】對(duì)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。該金融機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納印花稅=（500+400）×10000×0.05‰=450（元）。6.【答案】D【解析】甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納印花稅=600×10000×0.05‰=300（元）。7.【答案】C【解析】選項(xiàng)A：以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營(yíng)企業(yè)，免納契稅；選項(xiàng)B:房屋產(chǎn)權(quán)相互交換，雙方交換價(jià)值相等的，免納契稅；選項(xiàng)D：企業(yè)依法實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免納契稅。8.【答案】B【解析】選項(xiàng)A：企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)后，債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；選項(xiàng)C：房屋產(chǎn)權(quán)相互交換，雙方交換價(jià)值相等的，免納契稅；選項(xiàng)D：契稅由產(chǎn)權(quán)承受方繳納，出售土地使用權(quán)的一方不需要繳納契稅。9.【答案】D【解析】采取分期付款方式購(gòu)買房屋及其附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。甲企業(yè)應(yīng)繳納契稅=1500×3%=45（萬元）。10.【答案】D【解析】選項(xiàng)D：房屋出租不涉及房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，不屬于契稅的征稅范圍。三、多選題⒈【答案】BDE【解析】選項(xiàng)A：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅；選項(xiàng)C：車間、門市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼印花。⒉【答案】BCD【解析】權(quán)利、許可證照包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等，不包括稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證。3.【答案】CE【解析】選項(xiàng)C：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅；選項(xiàng)E：訂閱單位和個(gè)人之間訂立的音像征訂憑證不屬于印花稅的征稅范圍。4.【答案】ABCE【解析】選項(xiàng)D：以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，不需要繳納契稅。5.【答案】ACDE【解析】選項(xiàng)B：房地產(chǎn)的重置價(jià)格不是契稅的計(jì)稅依據(jù)。四、計(jì)算題⒈【答案及解析】（1）公司2008年簽訂的購(gòu)銷合同應(yīng)繳納的印花稅=（80000000+30000000×2+150000000）×0.3‰=87000（元）（2）公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅=（500000+200000）×0.5‰+2000000×0.3‰+400000×0.5‰=1150（元）（3）公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅=10000000÷4×0.3‰=750（元）（4）建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅=（3000000+1000000）×0.3‰=1200（元）（5）新增記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)納印花稅=（20000000+5000000）×0.5‰=12500（元）（6）公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅=10×5=50（元）第十一章房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅課后習(xí)題答案一、簡(jiǎn)答題省略二、單選題⒈【答案】D【解析】對(duì)于獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、蜜糖池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等不屬于房產(chǎn)，不屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍。⒉【答案】B【解析】對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分實(shí)際用途，均按4%的稅率計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。⒊【答案】A【解析】選項(xiàng)BC免征房產(chǎn)稅，選項(xiàng)D不屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍。⒋答案】B【解析】對(duì)經(jīng)營(yíng)公租房所取得的租金收入免征房產(chǎn)稅。該企業(yè)2013年租賃房屋應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=（250-80）×12%=20.4（萬元）。5.【答案】B【解析】企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。2013年該企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅=（8000-500-300）×（1-20%）×1.2%=69.12（萬元）。6.【答案】D【解析】納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。7.【答案】B【解析】個(gè)人擁有的非營(yíng)業(yè)用房是免征房產(chǎn)稅的；個(gè)人出租住房減按4%計(jì)算繳納房產(chǎn)稅；所以趙某2015年應(yīng)納房產(chǎn)稅=1200×6×4%＋150×（1－20%