長期股權(quán)投資最新課件

長期股權(quán)投資最新課件本章內(nèi)容：第一節(jié)長期股權(quán)投資的范圍和初始計量第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第三節(jié)共同經(jīng)營2一、

長期股權(quán)投資的范圍二、長期股權(quán)投資的初始計量第一節(jié)要點：3一、長期股權(quán)投資的范圍本章所涉及的長期股權(quán)投資是指應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第2號—長期股權(quán)投資》進行核算的權(quán)益性投資，主要包括以下3方面。123投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資。其中，控制是指投資方擁有對被投資單位的權(quán)力，通過參與被投資單位的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用被投資單位的權(quán)力影響其回報金額。投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)的投資。其中，共同控制是指相關(guān)約定對某項安排的相關(guān)活動所共有的控制，且安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制的參與方一致同意后才能決策。。投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。其中，重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。一、長期股權(quán)投資的范圍投資企業(yè)直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。在確定是否能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響時，應(yīng)考慮以下兩方面因素：1投資方直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份。2投資方及其他方持有的當期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的當期可轉(zhuǎn)換的認股權(quán)征、股份期權(quán)以及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。二、長期股權(quán)投資的初始計量企業(yè)長期股權(quán)投資的來源，包括兩種取得方式，即企合并形成的長期股權(quán)投資和企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資。企業(yè)應(yīng)區(qū)分不同方式取得的長期股權(quán)投資，進行初始計量。（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1．同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下，合并方為了達到合并目的，必須付給被合并方雙方認可的金額代價或承諾，即合并對價。合并對價一般有支付現(xiàn)金和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)以及發(fā)行權(quán)益性證券兩種方式。合并對價的方式雖然不同，但其初始投資成本都是取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額。二、長期股權(quán)投資的初始計量（1）合并方以支付現(xiàn)金和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)作為合并對價企業(yè)合并前，合并方與被合并方適用的會計政策相同的，按照以下分錄進行會計處理。借：長期股權(quán)投資——××公司

管理費用（合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用）貸：資產(chǎn)（投出資產(chǎn)的賬面價值）負債（承擔債務(wù)的賬面價值）資本公積——資本溢價盈余公積利潤分配——未分配利潤銀行存款二、長期股權(quán)投資的初始計量（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價借：長期股權(quán)投資—××公司

管理費用（合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用）貸：股本（發(fā)行股份的面值總額）資本公積—股本溢價

盈余公積

利潤分配—未分配利潤銀行存款【注意】以上兩筆分錄中，“資本公積—資本溢價（或股本溢價）”按差額，可在借方。如果“資本公積”不足以沖減該差額，應(yīng)調(diào)整留存收益。二、長期股權(quán)投資的初始計量（3）企業(yè)通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下的控股合并的企業(yè)通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下的控股合并的，應(yīng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。屬于一攬子交易，合并方應(yīng)當將各項交易作為一項取得控制權(quán)的交易進行會計處理。二、長期股權(quán)投資的初始計量不屬于一攬子交易的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按如下步驟進行處理。①確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本。在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值中的份額，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。②長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間差額的處理。合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權(quán)投資的賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。③合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理；因采用權(quán)益法核算而確認的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉(zhuǎn)入當期損益。二、長期股權(quán)投資的初始計量2．非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并是將合并行為看作一方購買另一方的交易。它可分為一次性交換實現(xiàn)企業(yè)合并和多次交換交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并。（1）一次性交換實現(xiàn)企業(yè)合并購買方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方為了取得對被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值之和以及發(fā)生的各項相關(guān)費用。支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，所支付非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計入企業(yè)合并當期的利潤表。二、長期股權(quán)投資的初始計量（2）多次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理。①個別財務(wù)報表中。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應(yīng)當將按照該準則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，原持有的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當期投資收益。多次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的初始投資成本的計算公式為：初始投資成本=購買日前所持被購買方的股權(quán)賬面價值+購買日新增投資成本②在合并財務(wù)報表中的會計處理，參見本書第二十章的相關(guān)內(nèi)容。二、長期股權(quán)投資的初始計量（二）企業(yè)合并外的其他方式取得的長期股權(quán)投資（1）以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本為實際支付的購買價款，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但不包括被投資單位已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，初始投資成本可用如下公式表示：初始投資成本=實際支付的價款+手續(xù)費等必要支出（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，初始投資成本可用如下公式表示：初始投資成本=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等費用應(yīng)從權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足扣除的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。二、長期股權(quán)投資的初始計量（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)。接受投資的企業(yè)在確定所取得的長期股權(quán)投資的成本時，原則上應(yīng)按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價值作為其初始投資成本，初始投資成本可用如下公式表示：初始投資成本=合同價或協(xié)議價如果投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價值明顯高于或低于該項投資公允價值的，應(yīng)以公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，根據(jù)該項出資構(gòu)成實收資本（或股本）的部分與確認的長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額，相應(yīng)調(diào)整“資本公積—資本溢價（或股本溢價）”。（4）以非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等方式取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定，分別參見第七章和第十二章的相關(guān)內(nèi)容。二、長期股權(quán)投資的初始計量【例題·單選題】2015年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該土地使用?quán)的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素。甲公司的下列會計處理中，正確的是（

）。A．確認長期股權(quán)投資5000萬元，不確認資本公積B．

確認長期股權(quán)投資5000萬元，確認資本公積800萬元C．

確認長期股權(quán)投資4800萬元，確認資本公積600萬元D．

確認長期股權(quán)投資4800萬元，沖減資本公積200萬元二、長期股權(quán)投資的初始計量【答案】C【解析】本題考核同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的會計處理。長期股權(quán)投資的初始投資成本=乙公司所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）賬面價值×持股比例=6000×80%=4800（萬元），應(yīng)確認的資本公積=4800-（1000+3200）=600（萬元）。具體的賬務(wù)處理如下。借：長期股權(quán)投資——乙公司48000000貸：無形資產(chǎn)32000000銀行存款10000000資本公積——資本溢價6000000二、長期股權(quán)投資的初始計量【案例】甲公司2015年1月投資乙公司，取得80％股權(quán)。兩公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司為取得乙公司長期股權(quán)支付一項固定資產(chǎn)，其公允價值為750萬元，賬面原值為800萬元，計提折舊200萬元，計提減值300萬元。合并中，甲公司支付評估費100萬元。要求：編制甲公司在投資日的會計分錄。【案例解析】甲公司支付非貨幣性資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）在購買日的公允價值與其賬面價值的差額450（750-（800-200-300））萬元計入營業(yè)外收入。甲公司在投資日的賬務(wù)處理如下。借：長期股權(quán)投資——乙公司7500000

累計折舊2000000

固定資產(chǎn)減值準備3000000

管理費用1000000

貸：銀行存款1000000

固定資產(chǎn)8000000

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得4500000二、長期股權(quán)投資的初始計量【案例】甲公司于2014年5月1日以每股3元的價格購買乙公司股票100萬股，持有乙公司10%的股權(quán)，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。2015年5月1日甲公司又以2000萬元進一步購入乙公司50%的股份，至此，能對乙公司實施控制。已知：2015年5月1日，乙公司當日股價為每股4元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4200萬元。（假定甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，且甲公司兩次購買乙公司股票不構(gòu)成“一攬子交易”）要求：編制甲公司2015年5月1日取得長期股權(quán)投資的會計分錄。二、長期股權(quán)投資的初始計量【案例解析】2015年5月1日，甲公司持有乙公司股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=100×4=400（萬元）；本次追加投資支付對價的公允價值為2000萬元，因此購買日對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=400+2000=2400（萬元）；購買日前，甲公司持有乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，應(yīng)計入其他綜合收益的金額=400-300=100（萬元），因此2015年5月1日，甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下。

借：長期股權(quán)投資——乙公司24000000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司——成本3000000——公允價值變動1000000借：其他綜合收益1000000

貸：投資收益1000000二、長期股權(quán)投資的初始計量【案例】2014年3月，甲公司增發(fā)1000萬股股票取得乙公司20%的股權(quán)，增發(fā)過程中發(fā)生100萬元傭金費用。按照增發(fā)前后的平均股價計算，甲公司1000萬股的公允價值為1920萬元。要求：編制甲公司增發(fā)股票取得乙公司股權(quán)的會計分錄?！景咐馕觥考坠敬舜卧霭l(fā)的溢價收入=1920-1000=920（萬元），其支付的傭金從溢價收入中扣除，具體會計分錄如下。借：長期股權(quán)投資——乙公司19200000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價9200000借：資本公積——股本溢價1000000

貸：銀行存款1000000本章內(nèi)容：第一節(jié)長期股權(quán)投資的范圍和初始計量第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第三節(jié)共同經(jīng)營21二、成本法三、權(quán)益法第二節(jié)要點：22四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換五、長期股權(quán)投資的減值六、長期股權(quán)投資的處置一、成本法和權(quán)益法核算的范圍一、成本法和權(quán)益法核算的范圍長期股權(quán)投資后續(xù)計量的方法包括成本法和權(quán)益法兩種。投資方持有的對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算，投資方為投資主體且子公司不納入其合并財務(wù)報表的除外；投資方對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。上述兩種核算方法的適用范圍如下表所示。注：[20%，50%﹚表示持股比例大于或等于20%且小于50%。長期股權(quán)投資核算方法的適用范圍持股比例投資方與被投資方的關(guān)系適用的后續(xù)計量方法＞50%子公司（控制）成本法=50%合營企業(yè)（共同控制）權(quán)益法[20%，50%﹚聯(lián)營企業(yè)（重大影響）權(quán)益法二、成本法企業(yè)持有的對子公司投資應(yīng)當采用成本法核算。企業(yè)在判斷對被投資單位是否具有控制時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。成本法下，企業(yè)進行長期股權(quán)投資核算通常應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”“長期股權(quán)投資減值準備”和“投資收益”三個總賬科目。其中長期股權(quán)投資沒有二級明細科目，按被投資方設(shè)置明細賬，進行明細核算。取得投資時成本法下初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。同一控制下的控股合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本為合并日取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額。被投資單位實現(xiàn)利潤（或發(fā)生虧損）時被投資單位實現(xiàn)了利潤（或發(fā)生了虧損），但未分配股利或利潤的，投資方不確認投資收益，不進行賬務(wù)處理。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)享有的份額確認當期投資收益。相關(guān)賬務(wù)處理如下。借：應(yīng)收股利（

被投資方的

賬面凈利潤×持股比例）貸：投資收益二、成本法【案例】甲股份有限公司主要從事連鎖超市業(yè)務(wù)，2015年1月在母公司統(tǒng)一安排下，收購集團內(nèi)部另一家規(guī)模較小的乙公司80%的股份。2015年經(jīng)審計的乙公司賬面凈資產(chǎn)為1500萬元，甲公司支付1800萬元作為合并對價，上述合并如期完成。合并日，乙公司的資產(chǎn)負債表（簡表）如下表所示。資產(chǎn)負債表（簡表）編制單位：乙公司2015年1月1日單位：萬元資產(chǎn)金額負債和所有者權(quán)益金額銀行存款500短期借款1000存貨800應(yīng)交稅費200固定資產(chǎn)1000實收資本800無形資產(chǎn)400盈余公積200未分配利潤500資產(chǎn)總計2700負債和所有者權(quán)益總計2700二、成本法2015年乙公司實現(xiàn)凈利潤750萬元。2016年2月乙公司宣告分派利潤120萬元。要求：編制甲公司合并乙公司的會計分錄?！景咐馕觥?015年1月甲公司合并乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并，甲公司的初始投資成本=1500×80%=1200（萬元），小于支付的價款1800萬元，兩者的差額600萬元應(yīng)調(diào)整資本公積。2015年乙公司實現(xiàn)凈利潤時，甲公司不進行賬務(wù)處理。2016年2月乙公司宣告分派利潤時，甲公司按所占份額確認投資收益96（120×80%）萬元。相關(guān)賬務(wù)處理如下。2015年1月，甲公司進行初始投資。借：長期股權(quán)投資——乙公司12000000

資本公積——資本溢價6000000

貸：銀行存款180000002016年2月，甲公司確認投資收益。借：應(yīng)收股利——乙公司960000

貸：投資收益960000三、權(quán)益法企業(yè)對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。在確定能否對被投資單位具有重大影響時，雖然應(yīng)當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券和當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的份額不應(yīng)予以考慮。共同控制和重大影響的定義與特點如下表所示。共同控制和重大影響的定義與特點投資方與被投資方的關(guān)系定義特點合營企業(yè)（共同控制）按照合同約定對某項經(jīng)濟活動共有的控制合營各方均受到合營合同的限制和約束，任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意聯(lián)營企業(yè)（重大影響）對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表、參與被投資單位的政策制定過程、與被投資單位之間發(fā)生重要交易、向被投資單位派出管理人員或是向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料等三、權(quán)益法（一）調(diào)整初始投資成本取得投資時，若采用權(quán)益法，投資方按照初始投資成本或追加投資的成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價值（與成本法相同）。根據(jù)初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的大小關(guān)系，可分為以下兩種情況。三、權(quán)益法（二）確定投資損益1．一般原則（1）按被投資方的凈利潤確定投資收益。如果取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)和負債的公允價值可以合理確定且與其賬面價值相同，投資雙方采用的會計政策和會計期間一致，投資方確認的投資收益以被投資方的凈利潤為基礎(chǔ)，相關(guān)賬務(wù)處理如下。借：

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（被投資方的賬面凈利潤×持股比例）

貸：投資收益注：被投資單位發(fā)生虧損時做相反分錄。三、權(quán)益法（2）調(diào)整被投資方資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值的差異。如果取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)和負債的公允價值與其賬面價值不同，投資方在確認投資收益時，應(yīng)當以投資時被投資方資產(chǎn)和負債的公允價值為基礎(chǔ)對賬面凈利潤進行調(diào)整。①取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)公允價值高于賬面價值時，投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)取得投資時該資產(chǎn)的公允價值計算折舊（攤銷）額，按照其與被投資單位已計提的折舊（攤銷）額之間的差額，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整。凈利潤調(diào)整金額的公式如下。凈利潤調(diào)整金額=固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的公允價值÷剩余使用年限-固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的賬面原價÷原預(yù)計使用年限三、權(quán)益法取得投資時被投資單位的存貨公允價值高于賬面價值時，凈利潤調(diào)整金額用以下公式計算。凈利潤調(diào)整金額=（存貨的公允價值-存貨的賬面原價）×出售比例②被投資單位有關(guān)長期資產(chǎn)以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算的減值準備金額與原計提金額有差異的，應(yīng)調(diào)整被投資單位凈利潤。③被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資企業(yè)不一致時，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策和會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，以調(diào)整后的凈利潤為基礎(chǔ)計算確認投資損益。④投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值的，或者投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額較小，不具重要性的，或是無法取得對被投資單位凈利潤進行調(diào)整所需資料的，可直接用投資單位的賬面凈利潤與持股比例的乘積作為投資損益。三、權(quán)益法（3）抵銷投資雙方的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。對于投資方或納入投資方合并財務(wù)報表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷。投資方與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當全額確認。未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷，應(yīng)分為順流交易與逆流交易分別進行會計處理。三、權(quán)益法①逆流交易。對于合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)形成的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或未被消耗），投資方在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，并同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值。個別報表中的會計分錄如下。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益（被投資方實現(xiàn)的凈利潤-未實現(xiàn)的內(nèi)部損益）×持股比例三、權(quán)益法②順流交易。對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)形成的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或未被消耗），投資方在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，并同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值。個別報表中的會計分錄如下。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益（被投資方實現(xiàn)的凈利潤-未實現(xiàn)的內(nèi)部損益）×持股比例投資企業(yè)（或其子公司）與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當全額確認，且不應(yīng)予以抵銷。三、權(quán)益法【注意】投資方與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。具體包括以下兩點：1聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定進行會計處理。投資方應(yīng)全額確認與交易相關(guān)的利得或損失。2投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價值之差，全額計入當期損益。投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)，取得對價與業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益。三、權(quán)益法（三）被投資單位其他綜合收益變動的處理被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應(yīng)當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理投資企業(yè)從被投資單位取得現(xiàn)金股利或利潤時，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，即：借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整三、權(quán)益法（五）超額虧損的確認權(quán)益法下，投資企業(yè)確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益的項目減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。其中，其他實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益的項目主要是指長期性的應(yīng)收項目等。應(yīng)收被投資單位的長期債權(quán)從目前來看沒有明確的清償計劃并且在可預(yù)見的未來期間也不可能進行清償?shù)?，從實質(zhì)上來看，即構(gòu)成長期權(quán)益。三、權(quán)益法投資企業(yè)在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)按照以下順序處理。123減記長期股權(quán)投資的賬面價值。長期股權(quán)投資的賬面價值減記為零后，如果有其他構(gòu)成長期權(quán)益的項目，則以其賬面價值為限，繼續(xù)減記。其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的價值也減記至零后，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)需要承擔額外義務(wù)的，則需按預(yù)計將承擔責任的金額確認相關(guān)的損失。4按上述順序已確認損失以外，仍有額外損失的，應(yīng)在賬外做備查登記，不再予以確認。三、權(quán)益法（六）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動采用權(quán)益法核算的情況下，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的所有者權(quán)益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。具體的賬務(wù)處理如下。借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變

（被投資方除凈損益之外的所有者權(quán)益變動金額×持股比例）貸：

資本公積——其他資本公積三、權(quán)益法【例題·多選題】2015年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4000萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后立即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤1000萬元。2015年甲公司下列各項與該項投資相關(guān)的會計處理中，正確的有（

）。A．確認商譽200萬元B．確認營業(yè)外收入200萬元C．確認資本公積200萬元D．確認投資收益300萬元【答案】BD【解析】本題考核長期股權(quán)投資的初始計量與后續(xù)計量。初始投資成本4000萬元小于取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額4200（14000×30%）萬元，因此應(yīng)確認營業(yè)外收入200萬元；2015年甲公司應(yīng)確認投資收益=乙公司的賬面凈利潤×持股比例=1000×30%=300（萬元）。三、權(quán)益法【接上例解析】具體的賬務(wù)處理如下。2015年1月2日確認初始投資成本。借：長期股權(quán)投資——乙公司——投資成本42000000

貸：銀行存款40000000

營業(yè)外收入20000002015年確認投資收益時。借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整3000000

貸：投資收益3000000三、權(quán)益法【2011年真題·單選題】下列各項中，影響長期股權(quán)投資賬面價值增減變動的是（

）。A．采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利B．采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利C．采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利D．采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利【答案】B【解析】本題考核影響長期股權(quán)投資賬面價值變化的因素。選項A、C，分派股票股利時，被投資單位凈利潤減少，股本增加，但是所有者權(quán)益總額不變，投資單位的持股比例也沒有改變，因此不需要做賬務(wù)處理。選項B的賬務(wù)處理如下。借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整選項D的賬務(wù)處理如下。借：應(yīng)收股利

貸：投資收益三、權(quán)益法【案例】甲公司持有乙公司25%的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?015年，乙公司因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬。假定兩公司當年未發(fā)生任何內(nèi)部交易。要求：編制甲公司因乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加，而導致其長期股權(quán)投資賬面價值變化的會計分錄?！景咐馕觥恳夜究晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值增加，導致其其他綜合收益增加，甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下。借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益500000

貸：其他綜合收益500000三、權(quán)益法【案例】甲公司2013年1月以1000萬元購入400萬股乙公司股票（面值1元），占乙公司實際發(fā)行在外股票總數(shù)的30%。投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。取得投資時乙公司的固定資產(chǎn)公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，預(yù)計使用年限10年，剩余使用年限為6年，凈殘值為0，按直線法計提折舊。乙公司2013年實現(xiàn)凈利潤200萬元。2014年乙公司因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動使得增加其他綜合收益100萬元，2014年發(fā)生4000萬元虧損。假設(shè)不考慮所得稅等其他事項。要求：編制甲公司與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄?！景咐馕觥考坠镜南嚓P(guān)賬務(wù)處理如下。（1）2013年購買乙公司股票時，初始成本1000萬元大于享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額900（3000×30%）萬元，兩者差額100萬元為與支付對價相關(guān)的商譽，因此不調(diào)整初始

成本。借：長期股權(quán)投資——投資成本10000000

貸：銀行存款10000000三、權(quán)益法【接上案例解析】（2）購入時固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不一致，因此應(yīng)調(diào)整2013年凈利潤。調(diào)整后的凈利潤（甲公司享有的份額）=[200-（300÷6-200÷10）]×30%=51（萬元）。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整510000

貸：投資收益510000（3）2014年因乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動使其他綜合收益增加，導致歸屬于甲公司的長期股權(quán)投資變動金額=100×30%=30（萬元）。借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益300000

貸：其他綜合收益300000（4）2014年乙公司發(fā)生虧損，調(diào)整虧損前，

甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資賬面價值=1000+51+30=1081（萬元），調(diào)整后的虧損金額（甲公司承擔的份額）=[4000+（300÷6-200÷10）]×30%=1209（萬元）。甲公司按對乙公司的長期股權(quán)投資賬面價值承擔損失。借：投資收益10810000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整10810000三、權(quán)益法【接上案例解析】（5）如果在確認了投資損失后，甲公司賬面上仍對乙公司有長期應(yīng)收款50萬元，則剩余的虧損額128（1209-1081）萬元應(yīng)減記50萬元。借：投資收益500000

貸：長期應(yīng)收款——超額損失500000（6）如果按照投資合同甲公司對虧損需要承擔額外義務(wù)，則甲公司應(yīng)承擔剩余的78（128-50）萬元。借：投資收益780000

貸：預(yù)計負債780000（7）如果2015年乙公司實現(xiàn)凈利潤520萬

元，調(diào)整后的凈利潤（甲公司享有的份額）=[520-（300÷6-200÷10）]×30%=147（萬元），此時應(yīng)按順序依次恢復預(yù)計負債、長期應(yīng)收款和長期股權(quán)投資賬面價值。借：預(yù)計負債780000長期應(yīng)收款500000長期股權(quán)投資——損益調(diào)整190000貸：投資收益1470000四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換企業(yè)對被投資單位的持股比例，可能在持有期間有所變化，導致對被投資單位長期股權(quán)投資的核算方法有所改變。具體包括4種情況：公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算、公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為成本法核算、權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價值計量、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法算。（一）公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算企業(yè)原持有的對被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，應(yīng)當將該項投資由公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（1）確認長期股權(quán)投資的初始投資成本企業(yè)將原以公允價值計量的投資，轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時，應(yīng)當按照金融工具確認和計量準則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新投資而應(yīng)支付的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期損益。相關(guān)賬務(wù)處理如下。借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：可供出售金融資產(chǎn)

銀行存款等

投資收益借：其他綜合收益

貸：投資收益四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（2）調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值將上述計算的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，其差額應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并將差額計入營業(yè)外收入。四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（二）公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為成本法核算企業(yè)原持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的、按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的權(quán)益性投資，或者原持有對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，應(yīng)按照本章第一節(jié)中，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資有關(guān)內(nèi)容進行會計處理。四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（三）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價值計量原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆担荒茉賹Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認和計量準則對剩余股權(quán)投資進行會計處理，具體步驟如下。（1）按處置或收回投資的比例，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本，相關(guān)賬務(wù)處理如下。借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資（賬面余額×處置比例）投資收益（按差額，或借記）（2）原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益，將可轉(zhuǎn)入當期損益的部分進行全部結(jié)轉(zhuǎn)，相關(guān)賬務(wù)處理如下。借：其他綜合收益

貸：投資收益（或相反分錄）四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（3）將因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益，全部轉(zhuǎn)入當期損益，相關(guān)賬務(wù)處理

如下。借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益（或相反分錄）（4）將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）借：可供出售金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）

（按轉(zhuǎn)換日的公允價值）貸：長期股權(quán)投資（剩余投資的賬面價值）

投資收益（差額）四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（四）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或與其他方一起實施控制，即投資單位的持股比例從大于50%減少至20%（含）~50%（含）范圍內(nèi)時，長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，處置投資的具體步驟如下。（1）按處置或收回投資的比例，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本，相關(guān)賬務(wù)處理如下。借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資——（賬面余額×處置比例）

投資收益（按差額，或貸記）四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（2）比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，分為以下兩種情況。

投資方長期股權(quán)投資賬面余額×剩余比例＞原投資日被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×原投資日持股比例×剩余比例此時，兩者差額屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資方長期股權(quán)投資賬面余額×剩余比例＜原投資日被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×原投資日持股比例×剩余比例此時，應(yīng)同時調(diào)整長期股權(quán)投資成本和留存收益，相關(guān)賬務(wù)處理如下。借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（3）被投資方實現(xiàn)凈損益。對于原投資日至處置投資日之間，被投資單位實現(xiàn)凈損益中投資方應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；對于原投資日至處置投資當期期初被投資方實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；對于處置投資當期期初至處置投資日被投資方實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當期損益；對于被投資單位其他綜合收益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當計入其他綜合收益；除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當記入資本公積（其他資本公積）。四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換相關(guān)賬務(wù)處理如下。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（原投資日至處置投資日被投資方凈損益×

原持股比例×剩余比例）

貸：留存收益（盈余公積、利潤分配）（原投資日至處置投資當期期初被投資方凈損益×原持股比例×剩余

比例）

投資收益（處置投資當期期初至處置投資日被投資方的凈損益×原

持股比例×剩余比例）

其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動×剩余比例）資本公積——其他資本公積（其他原因?qū)е卤煌顿Y單位賬面所有者權(quán)益變動×剩余比例）四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（五）成本法核算轉(zhuǎn)為公允價值計量原持有的對被投資單位具有控制的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆担辉賹Ρ煌顿Y單位實施控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)改按金融工具確認和計量準則進行會計處理，具體步驟如下。確認長期股權(quán)投資的處置損益借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資（賬面余額×處置比例）投資收益將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）借：可供出售金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）（按轉(zhuǎn)換日的公允價值）貸：長期股權(quán)投資（剩余投資的賬面價值）投資收益（差額）四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換【案例】2014年3月1日，甲公司以450萬元購買乙公司10%股份，甲公司根據(jù)金融工具確認和計量準則將其作為可供出售金融資產(chǎn)。2014年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為460萬元。2015年3月1日，甲公司又以1240萬元進一步購買乙公司20%股份，當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5500萬元，甲公司對乙公司的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為480萬元。取得該部分股份后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，對該項股?quán)投資轉(zhuǎn)采用權(quán)益法核算。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。要求：編制2015年3月1日甲公司追加對乙公司投資時的會計分錄。四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換【案例解析】2015年3月1日，甲公司原持有乙公司10%股份的公允價值為480萬元，為取得新增投資而支付對價的公允價值為1240萬元，因此，甲公司追加投資后持有乙公司30%的股份，長期股權(quán)投資的初始投資成本=480+1240=1720（萬元）。另外，甲公司對乙公司新持股比例為30%，應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為5500×30%=1650（萬元）＜初始投資成本1720（萬元），因此，甲公司無需調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資——投資成本17200000

貸：可供出售金融資產(chǎn)4600000

銀行存款12400000

投資收益200000原持有的可供出售金融資產(chǎn)，其計入其他綜合收益的累計公允價值變動，應(yīng)當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期損益。借：其他綜合收益100000

貸：投資收益100000四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換【案例】甲公司于2014年1月1日購入乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，對該股?quán)投資采用權(quán)益法核算。2015年3月1日，甲公司將該項投資中的60%轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方，取得價款500萬元。至此，甲公司不再對乙公司施加重大影響，其將該項投資劃為可供出售金融資產(chǎn)計量。2015年3月1日，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為760萬元，其中，投資成本為650萬元，損益調(diào)整為50萬元，其他綜合收益為40萬元（被投資單位可供出售金融資產(chǎn)的累計公允價值變動），除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動為20萬元；剩余股權(quán)的公允價值為320萬元，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費等其他因素的影響。要求：編制甲公司轉(zhuǎn)讓對乙公司的部分投資涉及的會計分錄?！景咐馕觥考坠緦⒃钟幸夜?0%股權(quán)中的60%轉(zhuǎn)讓，導致其持有乙公司的股權(quán)減少為16%[40%×（1-60%）]，因此，甲公司對于該項投資應(yīng)將其從權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn)。四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換【接上案例解析】應(yīng)編制的會計分錄如下。（1）確認有關(guān)股權(quán)投資的處置損益。借：銀行存款5000000貸：長期股權(quán)投資——乙公司——投資成本3900000（6500000×60%）——損益調(diào)整300000（500000×60%）——其他綜合收益240000（400000×60%）——其他權(quán)益變動120000（200000×60%）投資收益440000（2）將原權(quán)益法核算確認的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當期收益。借：其他綜合收益400000貸：投資收益400000（3）將原權(quán)益法核算確認的資本公積全部轉(zhuǎn)入當期收益。借：資本公積——其他資本公積200000貸：投資收益200000四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換【接上案例解析】

（4）轉(zhuǎn)讓后，剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，當日的公允價值為320萬元，剩余投資的賬面價值為760×40%=304（萬元），兩者的差額計入當期投資收益。借：可供出售金融資產(chǎn)3200000貸：長期股權(quán)投資——乙公司——投資成本2600000（6500000×40%）——損益調(diào)整200000（500000×40%）——其他綜合收益160000（400000×40%）——其他權(quán)益變動80000（200000×40%）投資收益160000四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換【案例】甲公司持有乙公司70%的股份，能對乙公司實施控制，該投資采用成本法核算。2015年3月1日，甲公司將該投資的80%轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方，共取得價款300萬元。至此，甲公司不再對乙公司實施控制、共同控制或重大影響，其將剩余部分投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為320萬元，剩余股權(quán)投資的公允價值為80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費等其他因素的影響。要求：編制甲公司處置該項長期股權(quán)投資的會計分錄。【案例分析】2015年3月1日，甲公司持有乙公司股權(quán)由70%減少為14%，該項投資由長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。（1）確認長期股權(quán)投資的處置損益。借：銀行存款3000000貸：長期股權(quán)投資——乙公司2560000投資收益440000（2）剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值為80萬元，賬面價值=320×20%=64（萬元），兩者的差異計入當期投資收益。借：可供出售金融資產(chǎn)800000貸：長期股權(quán)投資——乙公司640000投資收益160000五、長期股權(quán)投資的減值投資企業(yè)在確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象的公式如下。長期股權(quán)投資的賬面價值＞被投資單位凈資產(chǎn)（含商譽）賬面價值×持股比例符合上述公式的，企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對長期股權(quán)投資進行減值測試?？墒栈亟痤~低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備，相關(guān)的賬務(wù)處理如下。借：

資產(chǎn)減值損失（長期股權(quán)投資賬面價值-可收回金額）

貸：長期股權(quán)投資減值準備六、長期股權(quán)投資的處置企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認為處置損益。企業(yè)全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理；因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益，應(yīng)當在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當期投資收益，相關(guān)賬務(wù)處理如下。借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資——×公司——投資成本——損益調(diào)整——其他綜合收益——其他權(quán)益變動

投資收益（按差額，或貸記）六、長期股權(quán)投資的處置將原計入其他綜合收益和其他權(quán)益變動的部分轉(zhuǎn)入當期損益。借：資本公積——其他資本公積

其他綜合收益

貸：投資收益投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益，應(yīng)當按比例結(jié)轉(zhuǎn)入當期投資收益。六、長期股權(quán)投資的處置【案例】2013年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司80%的股權(quán)，當時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元。2013年1月1日至2014年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了120萬元，其中實現(xiàn)的凈利潤（已按購買日公允價值調(diào)整）為90萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值升值30萬元。2015年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓其持有乙公司股權(quán)的50%，取得對價為480萬元，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為40%，能對其施加重大影響。乙公司剩余40%股權(quán)的公允價值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。要求：編制甲公司處置部分長期股權(quán)投資的會計分錄?！景咐馕觥?015年1月1日，甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)，個別財務(wù)報表中對處置部分股權(quán)的相關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）確認部分股權(quán)處置收益，所售股權(quán)對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值=600×50%=300（萬元）（假定都為成本明細科目）。借：銀行存款4800000貸：長期股權(quán)投資——乙公司3000000投資收益1800000六、長期股權(quán)投資的處置【接上案例解析】（2）轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司能夠施加重大影響，因此對剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算，首先，剩余的長期股權(quán)投資成本=600-300=300（萬元），按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=500×40%=200（萬元），前者大于后者的100（300-200）萬元為商譽，不需調(diào)整長期股權(quán)投資成本。其次，2013年1月1日至2015年1月1日應(yīng)享有乙公司實現(xiàn)的凈損益=90×40%=36（萬元），因持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動產(chǎn)生的其他綜合收益=30×40%=12（萬元）。應(yīng)調(diào)整盈余公積=36×10%=3.6（萬元），應(yīng)調(diào)整的未分配利潤=36-3.6=32.4（萬元）。借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整360000——其他綜合收益120000貸：盈余公積36000利潤分配324000

其他綜合收益120000本章內(nèi)容：第一節(jié)長期股權(quán)投資的范圍和初始計量第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第三節(jié)共同經(jīng)營69一、共同經(jīng)營的判斷二、共同經(jīng)營參與方的會計處理第三節(jié)要點：70一、共同經(jīng)營的判斷共同經(jīng)營是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)