財務和審計報告范文

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一、內(nèi)部控制審計概述

企業(yè)的管理活動中，內(nèi)部控制起到非常重要的作用，當前的內(nèi)部控制主要試圖解決以下三個問題：財務報告與相關信息是否可靠，資產(chǎn)的是否安全完整，法律法規(guī)的是否得到遵循。安然公司和世通公司的財務舞弊丑聞推動了《薩班斯法案》的出臺，米國公眾公司會計監(jiān)督職員會（PCAOB）隨后配合出臺的第二號審計準則（AS2）以及第五號準則（AS5）,使得內(nèi)部控制審計業(yè)務成為一項新的自立的業(yè)務，此項業(yè)務與財務報表審計業(yè)務并行。內(nèi)部控制審計目標是：注冊會計師通過內(nèi)部控制審計工作，關注企業(yè)管理層呈報的財務報告內(nèi)部控制，注冊會計師對有效性進行評價，并發(fā)表相應的審計意見。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》關于內(nèi)部控制審計的定義：內(nèi)部控制審計是會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。企業(yè)內(nèi)部控制審計的方法有兩種，一種是詳細評價法，一種是自上而下的方法。詳細評價法是按照當時國際上權威機構設計的內(nèi)部控制框架，對照評價對象內(nèi)部控制要素健全性、設計合理性，然后再通過測試內(nèi)部控制的運行有效性，最后綜合考慮測試設計和運行的結果，得出總體的評價結論。而我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》要求采用自上而下的審計方法。

二、內(nèi)部控制審計報告與定義

內(nèi)部控制審計報告作為一種載體，承載了內(nèi)部控制審計的結果，它是內(nèi)部控制審計結果的書面性文件，它的強制性公開披露可以使利益相關者了解上市公司的內(nèi)部控制是否健全有效，是否存在缺陷，有效準確的報告可以為利益相關者的決策提供依據(jù)。

米國關于內(nèi)部控制審計報告定義：注冊會計師根據(jù)SEC和PCAOB的相關規(guī)定，在實施對企業(yè)管理當局關于內(nèi)部控制的評估的有效性進行評價這一工作的基礎上，發(fā)表審計意見的書面文件。經(jīng)過相關資料的查詢，我國目前并沒有關于內(nèi)部控制審計報告確切的定義，由于之前審計報告主要是財務報表審計報告，因此在各種出版物和政策法規(guī)中關于審計報告的定義更多的意指財務報表審計報告。由此，本文結合傳統(tǒng)財務報表審計報告的定義和米國的經(jīng)驗，嘗試對內(nèi)部控制審計報告下一個定義。內(nèi)部控制審計報告是指中國注冊會計師根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關要求，在認識內(nèi)部控制局限性以及執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作的基礎上，主要關注企業(yè)的財務報告內(nèi)部控制的有效性、健全性，同時披露非財務報告內(nèi)部控制的是否存在重大缺陷，最終針對審計情況發(fā)表審計意見的書面文件。

三、內(nèi)部控制審計報告的要素

1.內(nèi)部控制審計報告與財務報表審計報告在要素上具有很多不同，例如，在標題使用上，財務報表審計報告之前大多稱為“審計報告”，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中規(guī)定為“內(nèi)部控制審計報告”。引言段部分，內(nèi)部控制審計報告規(guī)定“按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關要求”。財務報表審計報告引言段中規(guī)定要按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則。在企業(yè)對內(nèi)部控制的責任段，內(nèi)部控制審計報告規(guī)定：按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責任。財務報表審計報告中沒有類似描

述。在注冊會計師的責任段，內(nèi)部控制審計報告規(guī)定：我們的責任是在實施審計工作的基礎上，對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務報告內(nèi)部控制的

重大缺陷進行披露等。

2.內(nèi)部控制審計報告要素內(nèi)容解析

（1）由對比可以看出，以后上市公司披露相關公告的時候，在標題上要區(qū)分財務報表審計報告和內(nèi)部控制審計報告，以免混淆。

（2）內(nèi)部控制審計期間和標準。眾所周知，財務報表是涵蓋了一個期間，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》雖然規(guī)定內(nèi)部控制審計主要是財務報告內(nèi)部控制審計，在具體的審計工作執(zhí)行中是選中某一日，作為基準日，審計人員根據(jù)從這一基準日執(zhí)行的內(nèi)部控制審計工作對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。通常在實務中，企業(yè)要進行內(nèi)部控制自我評價，CPA只需要對自我評價的有效性發(fā)表意見即可。

（3）內(nèi)部控制固有局限性的說明段。進行內(nèi)部控制審計的注冊會計師需要在此段內(nèi)說明內(nèi)控的固有的局限性，存在不能防止錯報的可能性，同樣存在不能發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。實務中的具體情況的不斷變化也可能引起內(nèi)部控制的有效性失效，內(nèi)部控制本來制定的控制程序的效果有可能降低，報告中的反映的結果并不一定準確，存在不能反映未來的內(nèi)部控制的有效性與否的可能性。

（4）非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷對企業(yè)內(nèi)部控制的影響程度不同，按照其影響程度不同進行分類，主要有重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。CPA應評價企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度，找出存在的重大缺陷。如果CPA發(fā)現(xiàn)企業(yè)的管理程序方法對編制的內(nèi)部控制目標有重大不利影響，且確定屬于這些重大不利影響屬于非財務報告內(nèi)部控制缺陷重大缺陷，在與企業(yè)董事會和經(jīng)理層進行溝通的時候，應當采用采用書面的形式，來達到改進企業(yè)的管理的目的；與此同時，內(nèi)部控制審計報告中應當增加非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，主要對重大缺陷的性質、實現(xiàn)相關控制目標的影響程度進行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關風險，但無需對非財務報告內(nèi)部控制發(fā)表審計意見。

四、內(nèi)部控制審計報告的意見類型

2023年12月3日，米國公眾公司會計監(jiān)管職員會（PCAOB）的AS2對財務報告內(nèi)部控制審計作了詳細的規(guī)定。內(nèi)部控制審計報告作為一份自立的第三方報告，由外部審計人員審計后，注冊會計師給出審計意見出具報告。

米國內(nèi)部控制審計報告意見類型及標準如下：

（1）無保留意見。審計范圍沒有收到限制，內(nèi)部控制不存在一項或者多項缺陷，可以參考內(nèi)審人員的成果。

（2）保留意見。審計范圍一定程度上受到限制。

（3）無法表示意見。審計范圍一定程度上受到限制。

（4）否定意見。內(nèi)部控制存在一項或者多項缺項。

我國的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定的內(nèi)部控制審計報告共有四種審計意見類型：標準無保留意見，帶強調事項段的無保留意見，否定意見，無法表示意見。其意見類型及標準如下：

（1）標準無保留意見。上市公司符合下面兩個條件，CPA應當對財務報告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告：企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制；注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

（2）帶強調事項段的無保留意見。注冊會計師認為財務報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意的，應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調事項段予以說明;注冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關注，并不影響對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

（3）否定意見。注冊會計師認為財務報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應當對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見，注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告，還應當包括下列內(nèi)容：重大缺陷的定義；重大缺陷的性質及其對財務報告內(nèi)部控制的影響程度。

（4）無法表示意見。注冊會計師審計范圍受到限制的，應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進行溝通；注冊會計師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，應當在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見；注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務報告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應當在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細說明五、內(nèi)部控制審計報告的披露方式

1.米國內(nèi)部控制審計報告的披露方式

米國公眾公司會計監(jiān)管職員會（PCAOB）規(guī)定注冊會計師可以選擇單獨出具內(nèi)部控制審計報告，或者采用和財務報表審計報告合并出具一份報告的方式。如果注冊會計師采用內(nèi)部控制審計報告單獨出具的形式，那么他在出具內(nèi)部控制審計報告時候要增加一段說明段：根據(jù)米國公眾公司會計監(jiān)管職員會的要求，我們還審計了該公司的財務報表，并且出具報告，發(fā)表了財務報表審計意見類型。

如果注冊會計師采用與財務報表審計報告合并出具一份審計報告的方式，則內(nèi)部控制審計意見和財務報表審計意見在同一份報告上公告。

2.我國的內(nèi)部控制審計報告披露形式

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定，我國內(nèi)部控制審計報告采用單獨出具一份報告的披露形式。但是在實施具體審計工作中時，可以采取與財務報表審計整合進行的方法。

六、結語

通過比較米國內(nèi)部審計報告與中國內(nèi)部審計報告在定義、要素、意見類型、披露方式等方面的不同之后