稅務(wù)會(huì)計(jì)論文

商場(chǎng)常見促銷方式及稅收籌劃促銷的常見方式及稅收規(guī)定1.1打折銷售1.1.1打折銷售的含義打折銷售指的是商品在銷售時(shí)直接按一定折扣銷售或是滿一定金額一定折扣進(jìn)行銷售。

1.1.2打折銷售的稅收規(guī)定《稅法》規(guī)定，如果銷售全額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售全額扣除折扣后的余額；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售全額。1.2銷售加贈(zèng)品1.2.1銷售加贈(zèng)品的含義“買贈(zèng)”是指顧客購買指定商品可獲得相應(yīng)贈(zèng)品的促銷方式。1.2.2銷售加贈(zèng)品的稅收規(guī)定對(duì)贈(zèng)品的稅務(wù)處理通常應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條之規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人”視同銷售貨物。其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)根據(jù)實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定：“納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：(一)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(二)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。商品不涉及消費(fèi)稅時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)，成本利潤(rùn)率一般為10%”。1.3買商品返還現(xiàn)金1.3.1買商品返還現(xiàn)金的含義該銷售手段主要是根據(jù)購買方的購買數(shù)量、購買金額的大小給與購買方的積分，當(dāng)積分為一定數(shù)額的時(shí)候?qū)⒎颠€多少金額，或是一定的現(xiàn)金抵用券下次使用?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售方向購買方發(fā)放現(xiàn)金屬于現(xiàn)金返利行為，其實(shí)質(zhì)是一種價(jià)格上的減讓，是銷售方根據(jù)購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤(rùn)中讓出一定份額給購貨方。雖然可以從購貨方手中取得發(fā)票，列為銷售費(fèi)用抵減所得稅，但商場(chǎng)的購貨方均為個(gè)人，無法取得正式的發(fā)票，這一籌劃渠道便也行不通。

1.3.2買商品返還現(xiàn)金的稅收規(guī)定現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售方向購買方發(fā)放現(xiàn)金屬于現(xiàn)金返利行為，其實(shí)質(zhì)是一種價(jià)格上的減讓，是銷售方根據(jù)購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤(rùn)中讓出一定份額給購貨方。雖然可以從購貨方手中取得發(fā)票，列為銷售費(fèi)用抵減所得稅，但商場(chǎng)的購貨方均為個(gè)人，無法取得正式的發(fā)票，這一籌劃渠道便也行不通。1.4贈(zèng)送購物券銷售1.4.1贈(zèng)送購物券銷售的含義贈(zèng)送購物券也稱作返券促銷，是指顧客付款達(dá)到一定的金額后可以額外獲得可以抵扣一定金額的贈(zèng)券。1.4.2贈(zèng)送購物券銷售的稅收規(guī)定根據(jù)《中華人民共和國(guó)征管法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，銷售返券不能沖減銷售收入，客戶使用返的購物券再購物，應(yīng)視同銷售處理，繳納增值稅及相關(guān)的稅費(fèi)。第二章商場(chǎng)促銷方式的選擇某商場(chǎng)決定在年底開展促銷活動(dòng)，其每銷售100元(含稅價(jià)，下同)的商品成本為60元(含稅)，商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，購進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷而決定從以下四種形式中選擇一種形式：商品7折銷售;購物滿100元，贈(zèng)送30元購物券，可在商場(chǎng)購物;購物滿100元，返還現(xiàn)金30元;購物滿100元，可再選30元商品，銷售價(jià)格不變，仍為100元。(不考慮城建稅、教育附加以及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用)。2.1打折銷售在這種方式下，該商場(chǎng)銷售100元的商品只收取70元，成本為60元。應(yīng)納的增值稅=(70-60)÷(1+17%)×17%=1.45元銷售毛利潤(rùn)=(70-60)÷(1+17%)=8.55元應(yīng)納企業(yè)所得稅=8.55×25%=2.14元稅后凈利潤(rùn)=8.55-2.14=6.41元2.2贈(zèng)送購物券銷售在這種方式下，消費(fèi)者在商場(chǎng)購物滿100元，可獲得30元購物券。這種方式相當(dāng)于該商場(chǎng)贈(zèng)送30元商品(成本為18元)，贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅，視同銷售的銷項(xiàng)稅額由商場(chǎng)承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證讓顧客得到實(shí)惠，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。代扣代繳的個(gè)人所得稅=30÷(1-20%)×20%=7.5元應(yīng)納的增值稅=(100-60)÷(1+17%)×17%+(30-18)÷(1+17%)×17%=5.81+1.74=7.55元銷售毛利潤(rùn)=(100-60)÷(1+17%)-18÷(1+17%)-(30-18)÷(1+17%)×17%-5=34.19-15.38-1.74-5=12.07元由于贈(zèng)送的商品成本及應(yīng)納的增值稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：應(yīng)納企業(yè)所得稅=(100-60)÷(1+17%)×25%=34.19×33%=8.55元稅后凈利潤(rùn)=12.07-8.55=3.52元2.3買商品返還現(xiàn)金消費(fèi)者購物滿100元，返還現(xiàn)金30元。在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬贈(zèng)送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證讓顧客得到30元的實(shí)惠，商場(chǎng)贈(zèng)送的30元現(xiàn)金應(yīng)不含個(gè)人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。贈(zèng)送現(xiàn)金的商場(chǎng)需代扣的個(gè)人所得=30÷(1-20%)×20%=7.5元應(yīng)納的增值稅=100÷(1+17%)×17%=14.53元銷售毛利率=(100-60)÷(1+17%)-30-7.5=25.64-25=-3.31元由于贈(zèng)送的現(xiàn)金及代扣代繳的個(gè)人所得稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：應(yīng)納的企業(yè)所得稅=(100-60)÷(1+17%)×25%=8.55元稅后凈利潤(rùn)=-3.31-8.55=-11.86元2.4促銷形式的選擇綜合以上三種方案分析，方案三即返現(xiàn)金銷售則不可取。從以上的分析可見，同樣是促銷，可以有很多方式，各種形式讓利程度、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和收益額都不一樣，因而促銷效果和企業(yè)收效也不一樣。但是，僅僅憑單位稅負(fù)與利潤(rùn)的大小來判斷選取促銷方案并不是合理、正確的