消防工程等工業(yè)會計資料(同名846)

參考文獻《增值稅暫行條例實施細則》、《增值稅暫行條例》、中華人民共和國稅收征收管理法《營業(yè)稅暫行條例實施細則》《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）中，消防工程的安裝勞務征稅問題(一)、凡按用戶的防火設計的要求，為用戶提供消防設施的安裝服務并收取工程安裝費的，屬于有償提供“安裝”勞務，應按“建筑業(yè)——安裝”稅目依3％稅率計征營業(yè)稅。

(二)、如果消防設施安裝工程屬建筑工程的分包工程，則由建筑工程的總承包人代扣代繳消防工程的安裝環(huán)節(jié)營業(yè)稅。

(三)、消防工程的混合銷售征稅問題。凡是經省公安廳消防局核準，已取得“從事消防工程施工安裝業(yè)務資格證書”的單位，按照經公安消防監(jiān)督機構審核及同意施工的防火工程設計圖紙的設計要求，提供部件材料，并同時提供安裝服務的，則屬于消防設施安裝工程的混合銷售行為，該混合銷售行為應依章征收營業(yè)稅。

(四)、使用發(fā)票問題。凡在我市為用戶提供消防工程的安裝勞務的，并向用戶收取安裝費的，都應使用我局監(jiān)制的《廣東省東莞市建筑安裝發(fā)票》，不得使用其他不合法憑證，否則，以偷稅違法行為論處。

(五)、外地消防工程安裝企業(yè)進入我市承接工程的征稅問題。外省外市單位和個人進入我市從事消防工程安裝業(yè)務的，應持有所在地地方稅務機關填發(fā)的“外出經營活動稅收管理證明”到所提供的消防設施安裝工程業(yè)務發(fā)生地地方稅務分局報驗登記，接受稅務管理。消防工程賬務一、稅金問題1、在取得主營業(yè)務收入時，計算繳納營業(yè)稅（或增值稅）、城建稅、教育費附加。屬于生產型企業(yè)，交增值稅；屬于安裝施工企業(yè)，交營業(yè)稅。

2、根據每月支付職工工資，計算繳納個人所得稅。

3、根據消防生產或施工合同，計算繳納印花稅。

4、根根房產土地計算繳納房產稅、土地使用稅。

5、根據單位擁有的車輛，計算繳納車船使用稅。

6、根據收入或利潤，計算繳納所得稅。

二、帳務處理

1、如果你單位屬于生產型企業(yè)，可以按照工業(yè)會計制度，設置會計科目、進行會計核算。

2、如果你單位屬于施工型企業(yè)，可以按照施工企業(yè)會計制度，設置會計科目、進行會計核算。由于三種收款模式的增值稅納稅義務發(fā)生時間不同，而且實踐當中，很難判斷直接收款模式、賒銷收款模式和預收貨款模式下的增值稅納稅義務時間。因此，判斷直接收款模式、賒銷收款模式和預收貨款模式下的增值稅納稅義務時間，最根本地還是取決于購銷雙方訂立的合同。在合同中確定的付款結算方式，是判斷直接收款模式、賒銷收款模式和預收貨款模式下的增值稅納稅義務時間的首要依據。同時，要考慮“實質重于形式”的原則，如果合同約定內容與人們的一般常理相違背，就要根據其實際內容進行判斷”。可見區(qū)分不同收款方式最根本的方法是注重研究納稅主體之間簽訂的銷售合同，并考慮“實質重于形式”進行判斷。（三）增值稅納稅義務時間的確定技巧基于以上對增值稅納稅義務發(fā)生時間的政策分析，可以總結以下六方面的增值稅納稅義務時間的確定技巧。一是在合同中明確規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物的情況下，如果已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；如果貨物移送對方，并開具發(fā)票，但沒有收取貨款，則增值稅納稅義務發(fā)生時間為發(fā)票開具的當天。如果貨物貨物移送對方，而且收取貨款但沒有開具發(fā)票的，則增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款的當天。二是企業(yè)發(fā)生以下六項視同銷售的情況下，增值稅納稅義務發(fā)生時間為貨物移送的當天：1、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；2、將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；3、將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；4、將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；5、將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；6、將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。三是在合同中明確規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的情況下，如果書面合同中有約定收款的時間，則增值稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天；如果無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，則增值稅納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天；四是在合同中明確規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物的情況下，則增值稅納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。五是在合同中明確規(guī)定，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，則增值稅納稅義務發(fā)生時間為為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；六是委托其他納稅人代銷貨物的情況下，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。如果未收到代銷清單及貨款的，則增值稅納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。（四）增值稅納稅義務時間確定的案例分析案例1：江蘇南通蘇源煤炭公司與天津宏峰公司簽定煤炭銷售合同，合同約定：江蘇南通蘇源煤炭公司發(fā)往天津宏峰公司的煤炭必須經天津宏峰公司檢驗合格入庫后，才向江蘇南通蘇源煤炭公司結算貨款。2011年4月26日，江蘇南通蘇源煤炭公司將10000噸煤炭發(fā)往天津宏峰公司，該公司根據經驗暫估確認648萬元銷售收入，計入，借：應收賬款648萬元，貸：主營業(yè)務收入——暫估648萬元。該公司一直到2011年5月5日，收到天津宏峰公司確認的煤炭檢驗指標確認書，確認煤炭符合合同要求，可以結款。請問江蘇南通蘇源煤炭公司2011年4月用“應收賬款”會計科目確認銷售收入，該收款方式應確認為賒銷模式，還是直接收款模式？如果確認為直接收款模式，應該在2011年4月確認銷售收入，還是在2011年5月銷售收入？分析：雖然江蘇南通蘇源煤炭公司運用的會計科目為“應收賬款”科目，但是本案例中的收款模式應該確認為直接收款模式。賒銷合同的基礎是貨物交付與收款時間的分離，帶有明顯的隱性融資性質，在賒銷合同上應明確注明收款時間，本案例的交易模式本質上屬于“貨款兩清”的直接收款模式，2011年4月江蘇南通蘇源煤炭公司發(fā)出去的煤炭尚未確定質量已經驗收合格，因此該項交易尚未完成，一般而言記賬，借：發(fā)出商品，貸：庫存商品。有時企業(yè)認為根據經驗估計確認收入無重大風險，因此直接計入，借：應收賬款，貸：主營業(yè)務收入，此時會計記賬表象容易同賒銷模式混淆，稅務機關可能判定為賒銷模式，并以“書面合同沒有約定收款日期”為理由，要求在2011年4月按照暫估收入額繳納稅款。國家稅務總局2011年第40號公告的規(guī)定：“納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天?！北纠?，2011年4月份江蘇南通蘇源煤炭公司將貨物發(fā)出，但是未確定煤炭質量，江蘇南通蘇源煤炭公司未取得到財務結款的索取銷售款憑據，根據國家稅務總局2011年第40號公告，江蘇南通蘇源煤炭公司應該在2011年5月5日，收到宏峰公司確認的煤炭檢驗指標確認書（或類似資料，甚至是電話通知）當日確認增值稅的銷項稅額。案例2：M商場2011年4月30日銷售購物卡100萬元，記賬，借：銀行存款1000萬元，貸：預收賬款1000萬元，該項行為到底屬于直接收款模式，還是預收貨款模式？增值稅究竟應該在2011年4月確認，還是在以后年度客戶憑借購物卡選購貨物時確認？分析：首先分析以上模式屬于直接收款模式，還是預收貨款模式。如果屬于直接收款模式，則無論貨物是否已經發(fā)出，企業(yè)已經取得了銷售款，應當在2011年確認增值稅銷項稅額；如果判定為預收貨款模式，由于貨物尚未發(fā)出，因此不應當確認銷項稅額?！段餀喾ā返诙龡l規(guī)定“動產物權的設立和轉讓，自交付時發(fā)生效力，但法律另有規(guī)定的除外?！睌M制交付的概念是指出賣人將標的物的權利轉移給買受人，以替代對實物的交付的行為。因此，超市銷售購物卡屬于典型的擬制交付，客戶取得銷售卡后，都會要求超市開具發(fā)票，并隨時可以到超市選購貨物，超市應該為此做好充分的準備，銷售購物卡時，“貨（購物卡）款兩清”，屬于直接收款模式，因此大部分省都將該業(yè)務確定為直接收款模式，從而確定購物卡售出就應當確認銷售收入。例如，《河北省國家稅務局關于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函[2009]247號）規(guī)定：企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應在銷售購物卡并收取貨款的同時確認納稅義務發(fā)生。當然此種情形也有例外，《\