管理會(huì)計(jì)第九章標(biāo)準(zhǔn)成本

管理會(huì)計(jì)第九章標(biāo)準(zhǔn)成本第一頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五標(biāo)準(zhǔn)成本制度與預(yù)算成本制度相同面向未來(lái)，在給定條件下，對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的情況進(jìn)行預(yù)計(jì)企業(yè)管理控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工具，主要通過(guò)實(shí)際結(jié)果與預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)比較，差異分析，采取相應(yīng)措施糾正不同標(biāo)準(zhǔn)成本：執(zhí)行一個(gè)單位的業(yè)務(wù)量或工作所耗用的資源量。如生產(chǎn)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)時(shí)數(shù)預(yù)算成本：對(duì)某個(gè)成本中心所作的總成本計(jì)劃。如某車間總成本計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)成本制度適用于產(chǎn)量可計(jì)量、反復(fù)進(jìn)行的生產(chǎn)活動(dòng)預(yù)算成本制度可用于企業(yè)所有職能管理部門第二頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五目標(biāo)描述標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)內(nèi)容理解標(biāo)準(zhǔn)成本定義及制訂方法掌握成本差異計(jì)算方法描述成本差異形成的原因了解成本差異賬務(wù)處理過(guò)程第三頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五第一節(jié)概述一、關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)

1911，美國(guó)工程師泰羅《科學(xué)管理》：計(jì)件工資制和標(biāo)準(zhǔn)化原理控制生產(chǎn)工人工作效率；工程師埃默森提出標(biāo)準(zhǔn)人工成本法甘特把標(biāo)準(zhǔn)成本推廣到材料及制造費(fèi)用，提出制定標(biāo)準(zhǔn)材料成本和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用1919，美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，由工程師和會(huì)計(jì)組成，準(zhǔn)備推廣標(biāo)準(zhǔn)成本制度由于首先提出標(biāo)準(zhǔn)成本的工程師原意在于用標(biāo)準(zhǔn)成本控制實(shí)際成本發(fā)生，提高生產(chǎn)效率，沒(méi)有考慮與會(huì)計(jì)結(jié)合1930后，工程師與會(huì)計(jì)師達(dá)成一致，把標(biāo)準(zhǔn)成本同會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理結(jié)合起來(lái)，并逐步形成了完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度第四頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五思想生產(chǎn)過(guò)程中，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本定期比較成本差異例外管理原則內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本制定：每一成本項(xiàng)目制定標(biāo)準(zhǔn)支出差異計(jì)算分析：實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較成本差異處理：賬務(wù)處理與總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)第五頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計(jì)算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的賬務(wù)處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。第六頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五標(biāo)準(zhǔn)成本（standardcost)

——以產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段所確定的最優(yōu)設(shè)計(jì)和工藝方案為基礎(chǔ)，根據(jù)料、工、費(fèi)合理?yè)p耗，在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)工藝技術(shù)水平下，進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)應(yīng)該發(fā)生的成本。

衡量成本水平的科學(xué)尺度考核業(yè)績(jī)的重要依據(jù)第七頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五標(biāo)準(zhǔn)成本類型１理想標(biāo)準(zhǔn)成本企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理處于最佳狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)理論業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)：在生產(chǎn)過(guò)程中毫無(wú)技術(shù)浪費(fèi)時(shí)的生產(chǎn)要素消耗量，最熟練工人全力以赴，不存在廢品損失、停工時(shí)間等條件下可能實(shí)現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績(jī)。用途：提供一個(gè)完美目標(biāo)（戰(zhàn)略目標(biāo)）第八頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五標(biāo)準(zhǔn)成本類型２正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)達(dá)到的水平根據(jù)正常耗用水平、正常價(jià)格和正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制訂的標(biāo)準(zhǔn)反映了一定的平均值、平均水平第九頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五標(biāo)準(zhǔn)成本類型３現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下應(yīng)達(dá)到的水平根據(jù)現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)耗用量、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本接近實(shí)際成本第十頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式第十一頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五先制定直接材料和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品材料消耗量單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)原材料單價(jià)小時(shí)工資率小時(shí)制造費(fèi)用分配率×第十二頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)制定。

第十三頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)——取得某種材料應(yīng)支付的單位價(jià)格：買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)（材料消耗定額）——生產(chǎn)技術(shù)部門在一定條件下所確定的單位產(chǎn)品所耗用的各種直接材料的數(shù)量——包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料數(shù)量，在正常情況下所允許發(fā)生的材料損耗，及生產(chǎn)中不可避免的廢品所耗的材料數(shù)量第十四頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定某產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

=∑（直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)×直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）第十五頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五例：產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)2008年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如下表所示。要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。第十六頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料

標(biāo)準(zhǔn)品種A材料B材料預(yù)計(jì)發(fā)票單價(jià)裝卸檢驗(yàn)等成本直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元/千克)3023240343材料設(shè)計(jì)用量允許損耗量直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)(千克/件)50015017002702第十七頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五單位產(chǎn)品消耗Ａ材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝32×501＝16032(元/件)單位產(chǎn)品消耗Ｂ材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝43×702＝30186(元/件)甲產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝

16032+30186＝46218(元/件)第十八頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和人工工時(shí)耗用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素予以制定。

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定第十九頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)）在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間包括直接加工操作必不可少的時(shí)間、必要的間歇和停工直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)工資率）計(jì)件工資制：指預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)或者預(yù)定的小時(shí)工資率月工資制：根據(jù)月工資額和可用工時(shí)總量計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工資率第二十頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定單位產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

=∑（各項(xiàng)作業(yè)的工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)工資率）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定第二十一頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五例：產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)2008年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如下表所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本。第二十二頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料標(biāo)準(zhǔn)工序第一道工序第二道工序每人月工時(shí)（8小時(shí)×22天）生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工時(shí)每月工資總額工資率標(biāo)準(zhǔn)(元/小時(shí))應(yīng)付福利費(fèi)提取率

1761001760014080008014%

1768014080140800010014%直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元/小時(shí))

91.2

114加工時(shí)間(人工小時(shí)/件)休息時(shí)間(人工小時(shí)/件)其他時(shí)間(人工小時(shí)/件)

4541

3532直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(人工小時(shí)/件)

50

40第二十三頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五

第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝91.2×50＝4560(元/件)

第二工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝114×40＝4560(元/件)

單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝4560＋4560＝9120(元/件)第二十四頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)每一工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的直接人工工時(shí)×每小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率第二十五頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)成本法：固定性制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本——不需制定完全成本法：固定性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本——需要制定固定性制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)性制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)相同固定性制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制造費(fèi)用分配率=固定性制造費(fèi)用總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)第二十六頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的直接人工小時(shí)×每小時(shí)固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定第二十七頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五例：產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)2008年甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料如下表所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。第二十八頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料標(biāo)準(zhǔn)部門第一車間第二車間制造費(fèi)用預(yù)算(元)

變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算間接材料費(fèi)用間接人工費(fèi)用水電費(fèi)用固定性制造費(fèi)用預(yù)算管理人員工資折舊費(fèi)其他費(fèi)用預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（機(jī)器小時(shí)）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量標(biāo)準(zhǔn)(機(jī)器小時(shí)/件)6080第二十九頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五第一車間：變動(dòng)制造費(fèi)用分配率＝316800/21120＝15(元/小時(shí))

固定制造費(fèi)用分配率＝422400/21120＝20(元/小時(shí))

制造費(fèi)用分配率＝15＋20＝35(元/小時(shí))

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝35×60＝2100（元/件)第三十頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五

第二車間：變動(dòng)制造費(fèi)用分配率＝394240/28160＝14(元/小時(shí))

固定制造費(fèi)用分配率＝619520/28160＝22(元/小時(shí))

制造費(fèi)用分配率＝14＋22＝36(元/小時(shí))

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝36×80＝2880（元/件)

單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝2100＋2880＝4980(元/件)

第三十一頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單的編制

已知：依前例有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各個(gè)成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本資料。要求：編制該企業(yè)2008年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單。第三十二頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料

A材料

B材料小計(jì)32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計(jì)91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)-

50小時(shí)/件

40小時(shí)/件-4560元/件4560元/件

9120元/件變動(dòng)性制造費(fèi)用第一車間第二車間小計(jì)15元/小時(shí)14元/小時(shí)-60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件-

900元/件

1120元/件2020元/件固定性制造費(fèi)用第一車間第二車間小計(jì)20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費(fèi)用合計(jì)--4980元/件單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本60318元/件第三十三頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五第三節(jié)：差異的計(jì)算與分析成本差異(costvariance)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本偏離預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差額。差異分析查明是什么差異，數(shù)額有多大通過(guò)調(diào)查研究，弄清楚發(fā)生差異的具體原因追究責(zé)任，采取措施，改進(jìn)成本控制第三十四頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五直接材料成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異的計(jì)算分析變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

第三十五頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五成本差異分析的一般原理成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

=實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）+（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

=價(jià)格差異+數(shù)量差異第三十六頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五

價(jià)格差異數(shù)量差異實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際數(shù)量?jī)r(jià)格差異是由于材料單價(jià)、小時(shí)工資率和小時(shí)費(fèi)用率等價(jià)格因素偏離標(biāo)準(zhǔn)引起的；數(shù)量差異是由于材料的用量、人工工時(shí)的用量等因素偏離標(biāo)準(zhǔn)造成的。第三十七頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

=價(jià)格差異+用量差異第三十八頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五例：直接材料成本差異的計(jì)算已知：A公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表所示，2008年1月份實(shí)際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品，實(shí)際耗用A材料200800千克，其實(shí)際單價(jià)為30元/千克；實(shí)際耗用B材料280000千克，其實(shí)際單價(jià)為45元/千克。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。第三十九頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料

A材料

B材料小計(jì)32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計(jì)91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)-

50小時(shí)/件

40小時(shí)/件-4560元/件4560元/件

9120元/件變動(dòng)性制造費(fèi)用第一車間第二車間小計(jì)15元/小時(shí)14元/小時(shí)-60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件-

900元/件

1120元/件2020元/件固定性制造費(fèi)用第一車間第二車間小計(jì)20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費(fèi)用合計(jì)--4980元/件單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本60318元/件第四十頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五A材料成本差異＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)

其中，價(jià)格差異＝(30-32)×200800

＝-401600(元)(F)

用量差異＝32×(200800-501×400)

＝12800(元)(U)第四十一頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五B材料成本差異＝45×280000-43×702×400＝525600(元)(U)

其中，價(jià)格差異＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)

用量差異＝43×(280000-702×400)

＝-34400(元)(F)甲產(chǎn)品的直接材料成本差異＝-388800+525600＝136800(元)(U)第四十二頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五以上計(jì)算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了136

800元不利差異。其中，A材料發(fā)生了388800元的有利差異，B材料形成了525600元的不利差異。

第四十三頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五前者是因?yàn)锳材料實(shí)際價(jià)格降低而節(jié)約了401600元成本和因耗用量增加而導(dǎo)致12800元的成本超支額共同作用的結(jié)果；后者是因?yàn)锽材料實(shí)際價(jià)格提高而增加了560000元的成本開(kāi)支和因耗用量的減少而節(jié)約34400元的成本共同造成的。

可見(jiàn)，該企業(yè)在對(duì)A、B兩種材料耗用方面的控制效果是不同的，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以明確各部門的責(zé)任。第四十四頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五直接人工成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

=價(jià)格差異+效率差異直接人工工資率差異直接人工工時(shí)耗用量差異第四十五頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五直接人工成本差異的計(jì)算已知：同前例資料，2008年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時(shí)分別為19980小時(shí)和16200小時(shí)，兩個(gè)工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)）分別為1838160元和1782000元。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。第四十六頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料

A材料

B材料小計(jì)32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計(jì)91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)-

50小時(shí)/件

40小時(shí)/件-4560元/件4560元/件

9120元/件變動(dòng)性制造費(fèi)用第一車間第二車間小計(jì)15元/小時(shí)14元/小時(shí)-60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件-

900元/件

1120元/件2020元/件固定性制造費(fèi)用第一車間第二車間小計(jì)20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費(fèi)用合計(jì)--4980元/件單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本60318元/件第四十七頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五第一工序?qū)嶋H人工價(jià)格＝1838160/19980

＝92（元/小時(shí)）第二工序?qū)嶋H人工價(jià)格＝1782000/16200

＝110（元/小時(shí)）第四十八頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五第一工序直接人工成本差異＝1838160-91.2×50×400＝14160(元)(U)其中：人工價(jià)格差異＝(92-91.2)×19980＝15984(元)(U)

效率差異＝91.2×(19980-50×400)＝-1824(元)(F)第四十九頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五第二工序直接人工成本差異＝1782000-114×40×400＝-42000(元)(F)其中：人工價(jià)格差異＝(110-114)×16200＝-64800(元)(F)

效率差異＝114×(16200-40×400)＝22800(元)(U)甲產(chǎn)品直接人工成本差異＝14160-42000＝-27840(元)(F)第五十頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為27840元，是由于第一工序的14160元的不利差異和第二工序的42

000元有利差異構(gòu)成的。

第五十一頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五前者是因?yàn)樵摴ば驅(qū)嶋H人工價(jià)格的提高而超支的成本15984元和因?qū)嶋H耗用工時(shí)減少而節(jié)約的成本1824元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嶋H人工價(jià)格的降低而節(jié)約的成本64800元和因耗用工時(shí)的增加而超支的成本22800元所造成的。第五十二頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析成本差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用

=耗費(fèi)差異+效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異第五十三頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算

已知：同前例，2008年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時(shí)分別為25000和31000小時(shí)，兩個(gè)車間的實(shí)際工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率均為14.5元/小時(shí)。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異。第五十四頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料

A材料

B材料小計(jì)32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計(jì)91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)-

50小時(shí)/件

40小時(shí)/件-4560元/件4560元/件

9120元/件變動(dòng)性制造費(fèi)用第一車間第二車間小計(jì)15元/小時(shí)14元/小時(shí)-60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件-

900元/件

1120元/件2020元/件固定性制造費(fèi)用第一車間第二車間小計(jì)20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費(fèi)用合計(jì)--4980元/件單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本60318元/件第五十五頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五一車間變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異＝14.5×25000-15×60×400

＝2500(元)(U)其中：耗費(fèi)差異＝(14.5-15)×25000

＝-12500(元)(F)

效率差異＝15×(25000-60×400)

＝15000(元)(U)第五十六頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五二車間變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：耗費(fèi)差異＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)

效率差異＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異＝2

500+1500＝4

000(元)(U)第五十七頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用形成了4000元不利差異。其中，一車間發(fā)生了2

500元的不利差異，二車間發(fā)生了1500元的不利差異。第五十八頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五前者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率降低而形成的12

500元的有利差異和因?yàn)樾式档投黾恿?5

000元的不利差異；后者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率提高而形成的15

500元的不利差異和由于效率提高而形成的14

000元的有利差異共同作用的結(jié)果。可見(jiàn)，這兩個(gè)車間對(duì)變動(dòng)性制造費(fèi)用的控制效果是不同的。第五十九頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用

=預(yù)算差異+能量差異

=耗費(fèi)差異+能力差異+效率差異兩差異法

◎預(yù)算差異◎能量差異三差異法

◎耗費(fèi)差異◎能力差異◎效率差異第六十頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——兩差異法與三差異法之間的關(guān)系預(yù)算差異=耗費(fèi)差異能量差異=能力差異+效率差異第六十一頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——兩差異法第六十二頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——兩差異法固定性制造費(fèi)用的預(yù)算差異=固定性制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額-固定性制造費(fèi)用的預(yù)算額固定性制造費(fèi)用的能量差異=固定性制造費(fèi)用的預(yù)算額-固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額=固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率*預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率*實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=（預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額/預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)第六十三頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（兩差異法）

已知：同前例，2008年1月份A公司甲產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力為352件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個(gè)車間實(shí)際發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額分別為423000元和619000元。要求：用兩差異法計(jì)算甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的成本差異。第六十四頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料

A材料

B材料小計(jì)32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計(jì)91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)-

50小時(shí)/件

40小時(shí)/件-4560元/件4560元/件

9120元/件變動(dòng)性制造費(fèi)用第一車間第二車間小計(jì)15元/小時(shí)14元/小時(shí)-60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件-

900元/件

1120元/件2020元/件固定性制造費(fèi)用第一車間第二車間小計(jì)20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費(fèi)用合計(jì)--4980元/件單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本60318元/件第六十五頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五一車間固定性制造費(fèi)用差異＝423

000-20×60×400

＝-57000(元)(F)其中：預(yù)算差異＝423

000-20×60×352＝600(元)(U)

能量差異＝20×(60×352-60×400)＝-57

600(元)(F)第六十六頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五二車間固定性制造費(fèi)用差異＝619

000-22×80×400＝-85000(元)(F)其中：預(yù)算差異＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)

能量差異＝22×(80×352-80×400)

＝-84480(元)(F)第六十七頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用成本差異＝-57000-85000

＝-142000(元)(F)第六十八頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的有利差異為142000元，是由一車間的57000元有利差異和二車間的85000元有利差異形成的。其中前者是由600元不利的預(yù)算差異和57

600元有利的能量差異共同作用形成的；后者是由520元有利的預(yù)算差異和84480元有利的能量差異共同作用形成的。第六十九頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——三差異法第七十頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——三差異法固定性制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異=固定性制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額-固定性制造費(fèi)用的預(yù)算額固定性制造費(fèi)用的能力差異=（預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)）*固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制造費(fèi)用的效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率第七十一頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（三差異法）

已知：仍按前例資料，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時(shí)分別為25000和31000小時(shí)。要求：用三差異法計(jì)算甲產(chǎn)品的固定性制造費(fèi)用成本差異。第七十二頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五一車間固定性制造費(fèi)用差異＝423

000-20×60×400＝-57000(元)(F)其中：耗費(fèi)差異＝423000-20×60×352＝600(元)(U)

能力差異＝20×(60×352-25000)＝-77600(元)(F)

效率差異＝20×(25000-60×400)＝20000(元)(U)第七十三頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五二車間固定性制造費(fèi)用差異＝619

000-3×8×100＝-85000(元)(F)其中：耗費(fèi)差異＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)

能力差異＝22×(80×352-31000)＝-62480(元)(F)

效率差異＝22×(31000-80×400)＝-22000(元)(F)

甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用成本差異＝-57000-85000＝-142000(元)(F)第七十四頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五以上計(jì)算結(jié)果表明，采用三差異成本分析法能將成本差異的原因劃分的更加具體，如在兩差異法中只能看出兩車間由于固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量脫離實(shí)際產(chǎn)量形成的有利的能量差異分別為57600元和84480元，在三差異法中又將該差異分為由于實(shí)際工時(shí)未能達(dá)到生產(chǎn)能量所形成的生產(chǎn)能力利用差異（一車間和二車間均為有利差異，分別為77

600元和62

480元）和由于實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)所形成的效率差異（一車間為不利差異20

000元，二車間為有利差異22000元），這樣更便于分清責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制。第七十五頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五

價(jià)格差異數(shù)量差異直接材料（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際數(shù)量（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接人工（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率變動(dòng)制造費(fèi)用（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率小結(jié)：第七十六頁(yè)，共八十頁(yè)，編輯于2023年，星期五差異主要負(fù)責(zé)部門具體原因材料價(jià)格差異采購(gòu)部門（1）供應(yīng)廠商價(jià)格變動(dòng)；（2）未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨；（3）未能及時(shí)訂貨造成緊急訂貨；（4）采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)等。材料數(shù)量差異生產(chǎn)、采購(gòu)、技術(shù)、質(zhì)量檢驗(yàn)等部門（1）操作疏忽造成廢品和廢料增加；（2）工人用料不精心；（3）操