管理學(xué)成本會(huì)計(jì)1、2、3

1

本錢(qián)會(huì)計(jì)學(xué)中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院王素義2本錢(qián)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接34

第一章總論第一節(jié)本錢(qián)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和作用一、本錢(qián)的實(shí)質(zhì)：〔一〕狹義本錢(qián)：是指商品制造過(guò)程中所發(fā)生的、以?xún)r(jià)值表現(xiàn)的各種消耗，也稱(chēng)“制造本錢(qián)〞。1、理論本錢(qián)：W=C+V+M2、實(shí)際本錢(qián)開(kāi)支范圍〔二〕廣義本錢(qián)：是除了狹義本錢(qián)之外，管理生產(chǎn)和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用〔制造本錢(qián)法與完全本錢(qián)法的區(qū)別〕5二、本錢(qián)的作用：1、維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的必要條件2、綜合反映企業(yè)的工作質(zhì)量3、制定產(chǎn)品價(jià)格的重要因素4、企業(yè)決策的重要依據(jù)6三、本錢(qián)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生本錢(qián)會(huì)計(jì)起源于英國(guó)，后來(lái)傳入美國(guó)及其他國(guó)家。英國(guó)工業(yè)革命的完成，帶來(lái)了生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)關(guān)系的巨大變化。企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，出現(xiàn)了競(jìng)爭(zhēng)，生產(chǎn)本錢(qián)開(kāi)始得到普遍的重視。英國(guó)會(huì)計(jì)人員為了滿(mǎn)足管理上的需要，對(duì)本錢(qián)進(jìn)行研究，起初是在會(huì)計(jì)賬簿之外，用統(tǒng)計(jì)方法來(lái)計(jì)算本錢(qián)。之后，為了提高本錢(qián)計(jì)算的精確性，適應(yīng)企業(yè)各方面對(duì)本錢(qián)信息的需求，將本錢(qián)會(huì)計(jì)與復(fù)式簿記相結(jié)合，便形成了本錢(qián)會(huì)計(jì)。由于當(dāng)時(shí)的本錢(qián)會(huì)計(jì)僅限于對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)消耗進(jìn)行系統(tǒng)地聚集和計(jì)算，用來(lái)確定產(chǎn)品本錢(qián)和銷(xiāo)售本錢(qián)，所以，也稱(chēng)為記錄型本錢(qián)會(huì)計(jì)。7四、本錢(qián)會(huì)計(jì)的開(kāi)展本錢(qián)會(huì)計(jì)開(kāi)展的三個(gè)階段：〔一〕早期本錢(qián)會(huì)計(jì)階段〔1880年—1920年〕1.建立了材料核算和管理方法2.建立了工時(shí)記錄和人工本錢(qián)計(jì)算方法3.確立了間接費(fèi)用的分配方法4.利用分批本錢(qián)計(jì)算法和分步本錢(qián)計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)5.出現(xiàn)了專(zhuān)門(mén)的本錢(qián)會(huì)計(jì)組織8〔二〕近代本錢(qián)會(huì)計(jì)階段〔1921年—1945年〕1.標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制度的實(shí)施：19世紀(jì)末20世紀(jì)初，以泰勒為代表的“科學(xué)管理〞思想，對(duì)本錢(qián)會(huì)計(jì)的開(kāi)展產(chǎn)生了深刻的影響。1908年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家提出的“標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制度〞，為生產(chǎn)過(guò)程本錢(qián)控制提供了條件。2.預(yù)算制度的完善：預(yù)算控制開(kāi)始是采用固定預(yù)算方法，1928年，美國(guó)一公司根據(jù)本錢(qián)與產(chǎn)量的關(guān)系，設(shè)計(jì)了一種彈性預(yù)算方法，分別編制固定預(yù)算和彈性預(yù)算。3.本錢(qián)會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍更廣泛：從原來(lái)的工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到各種行業(yè)，并深入應(yīng)用到一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的各主要部門(mén)，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)。9〔三〕現(xiàn)代本錢(qián)會(huì)計(jì)階段〔1946年—〕1.開(kāi)展本錢(qián)預(yù)測(cè)與決策2.實(shí)行目標(biāo)本錢(qián)管理3.實(shí)施責(zé)任本錢(qián)4.推行質(zhì)量本錢(qián)5.施行作業(yè)本錢(qián)管理6.提出戰(zhàn)略本錢(qián)管理10第二節(jié)本錢(qián)會(huì)計(jì)的對(duì)象一、工業(yè)企業(yè)資金流程：

貨幣資金固定資金儲(chǔ)藏資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金11二、本錢(qián)會(huì)計(jì)的對(duì)象：本錢(qián)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指本錢(qián)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容。明確本錢(qián)會(huì)計(jì)對(duì)象，對(duì)于確定本錢(qián)會(huì)計(jì)的任務(wù)，研究和運(yùn)用本錢(qián)會(huì)計(jì)的方法，更好地發(fā)揮本錢(qián)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用，有著重要的意義。依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，本錢(qián)會(huì)計(jì)的對(duì)象可以概括為：“工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)和期間費(fèi)用。〞12第三節(jié)本錢(qián)會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)一、本錢(qián)會(huì)計(jì)的職能：根本職能：反映、監(jiān)督本錢(qián)會(huì)計(jì)的職能，是指本錢(qián)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)管理經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所能發(fā)揮的作用。由于現(xiàn)代本錢(qián)會(huì)計(jì)與管理緊密聯(lián)系，因此，它實(shí)際上環(huán)貫穿于本錢(qián)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。現(xiàn)代本錢(qián)會(huì)計(jì)的主要職能包括：本錢(qián)預(yù)測(cè)、本錢(qián)決策、本錢(qián)方案、本錢(qián)控制、本錢(qián)核算、本錢(qián)分析和本錢(qián)考核。13二、本錢(qián)會(huì)計(jì)的任務(wù)：1、預(yù)測(cè)2、核算3、控制4、分析〔本課程的重點(diǎn)：產(chǎn)品本錢(qián)的計(jì)算方法〕三、本錢(qián)核算的原那么：1、實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)原那么2、本錢(qián)分期核算原那么3、合法性原那么4、重要性原那么5、可比性原那么14第二章工業(yè)企業(yè)本錢(qián)核算的要求和一般程序第一節(jié)本錢(qián)核算的要求一、正確劃分各種費(fèi)用界限〔見(jiàn)圖示〕：1、資本性支出與收益性支出2、產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)與期間費(fèi)用3、會(huì)計(jì)分期〔按月計(jì)算本錢(qián)〕4、劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限5、劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限二、實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與結(jié)轉(zhuǎn)方法：三、選擇適當(dāng)?shù)谋惧X(qián)計(jì)算方法：例如：品種法、分步法、分批法等四、正確計(jì)算：15支出資本性支出收益性支出期間費(fèi)用生產(chǎn)本錢(qián)非本期本錢(qián)本期本錢(qián)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品…………完工產(chǎn)品總本錢(qián)完工產(chǎn)品總本錢(qián)完工產(chǎn)品總本錢(qián)完工產(chǎn)品總本錢(qián)月末在產(chǎn)品本錢(qián)月末在產(chǎn)品本錢(qián)月末在產(chǎn)品本錢(qián)月末在產(chǎn)品本錢(qián)產(chǎn)品單位本錢(qián)產(chǎn)品單位本錢(qián)產(chǎn)品單位本錢(qián)產(chǎn)品單位本錢(qián)16第二節(jié)費(fèi)用的分類(lèi)一、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)〔一〕外購(gòu)材料〔二〕外購(gòu)燃料〔三〕外購(gòu)動(dòng)力〔四〕職工薪酬〔五〕折舊費(fèi)〔六〕利息支出〔七〕稅金〔八〕其他支出工程17二、費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)〔一〕生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)1.直接材料2.直接人工3.制造費(fèi)用〔二〕期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)1.銷(xiāo)售費(fèi)用2.管理費(fèi)用3.財(cái)務(wù)費(fèi)用18三、費(fèi)用按照與產(chǎn)品的關(guān)系分類(lèi)根據(jù)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，可以將費(fèi)用劃分:〔一〕直接本錢(qián)：是指為某一特定本錢(qián)計(jì)算對(duì)象而發(fā)生的消耗。其發(fā)生僅僅與某一特定產(chǎn)品相關(guān)，可以直接計(jì)入該特定產(chǎn)品的本錢(qián)?！捕抽g接本錢(qián)：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的產(chǎn)品計(jì)算對(duì)象共同發(fā)生的消耗。19四、費(fèi)用按本錢(qián)性態(tài)〔習(xí)性〕分類(lèi)本錢(qián)性態(tài)〔習(xí)性〕是指本錢(qián)與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。生產(chǎn)費(fèi)用按本錢(qián)性態(tài)〔習(xí)性〕，可分為固定本錢(qián)、變動(dòng)本錢(qián)和混合本錢(qián)等?！惨弧彻潭ū惧X(qián)〔二〕變動(dòng)本錢(qián)〔三〕混合本錢(qián)20五、費(fèi)用按可控性分類(lèi)生產(chǎn)費(fèi)用按是否為責(zé)任單位有效控制，可分為可控制本錢(qián)和不可控制本錢(qián)兩類(lèi)?！惨弧晨煽刂票惧X(qián)可控制本錢(qián)是指本錢(qián)費(fèi)用的發(fā)生屬于某一部門(mén)、單位〔包括車(chē)間、工段、班組等〕或個(gè)人權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，而且能夠加以控制的，那么稱(chēng)為該部門(mén)、單位或個(gè)人的可控制本錢(qián)?？煽刂票惧X(qián)是一種責(zé)任本錢(qián)?！捕巢豢煽刂票惧X(qián)不可控制本錢(qián)是指本錢(qián)費(fèi)用的發(fā)生不屬于某一部門(mén)、單位〔包括車(chē)間、工段、班組等〕或個(gè)人權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，而且不能加以控制，那么稱(chēng)為該部門(mén)、單位或個(gè)人的不可控制本錢(qián)。21六、按本錢(qián)發(fā)生的時(shí)態(tài)分類(lèi)生產(chǎn)費(fèi)用按照發(fā)生的時(shí)態(tài)進(jìn)行分類(lèi)，可分為歷史本錢(qián)和未來(lái)本錢(qián)。〔一〕歷史本錢(qián)歷史本錢(qián)是指已經(jīng)發(fā)生的本錢(qián)，也稱(chēng)為實(shí)際本錢(qián)。正確計(jì)算產(chǎn)品的歷史本錢(qián)，有利于企業(yè)在產(chǎn)品和庫(kù)存商品等存貨的正確估價(jià)，有利于準(zhǔn)確核算企業(yè)的損益，也可以為本錢(qián)控制提供原始真實(shí)可靠的信息?！捕澄磥?lái)本錢(qián)未來(lái)本錢(qián)是指在產(chǎn)品生產(chǎn)之前預(yù)先測(cè)算出的本錢(qián)，主要包括定額本錢(qián)、方案本錢(qián)和標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)等。22第三節(jié)本錢(qián)核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目一、本錢(qián)核算的一般程序〔一〕對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用和支出進(jìn)行嚴(yán)格地審核與控制，確定其是否應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；對(duì)于應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的局部，確定其是否應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用還是計(jì)入期間費(fèi)用?！捕硨a(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求將其歸入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間?！踩硨a(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用在各個(gè)本錢(qián)計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行歸集和分配，解決生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬問(wèn)題?！菜摹硨a(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，確定各本錢(qián)計(jì)算對(duì)象本期完工產(chǎn)品的實(shí)際總本錢(qián)和單位本錢(qián)。23二、主要會(huì)計(jì)科目1、生產(chǎn)本錢(qián)——根本生產(chǎn)本錢(qián)——輔助生產(chǎn)成2、制造費(fèi)用3、廢品損失4、停工損失5、管理費(fèi)用6、財(cái)務(wù)費(fèi)用7、銷(xiāo)售費(fèi)用24本錢(qián)明細(xì)賬根本格式：產(chǎn)品本錢(qián)明細(xì)賬〔產(chǎn)品計(jì)算單〕車(chē)間：產(chǎn)品：月日

摘要產(chǎn)量直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)本月完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品單位成本月末在產(chǎn)品成本25第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集第一節(jié)各種要素費(fèi)用的分配一、分配公式及分配標(biāo)準(zhǔn)：〔分配對(duì)象〕1、〔分配標(biāo)準(zhǔn)〕2、

3、什么情況下需要對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分配？4、選擇什么作為分配標(biāo)準(zhǔn)？

26二、材料費(fèi)用分配的核算直接材料費(fèi)用的分配，應(yīng)根據(jù)審核后的領(lǐng)退料憑證，按照材料用途把費(fèi)用計(jì)入各本錢(qián)計(jì)算對(duì)象中去。其中用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用應(yīng)直接記入“根本生產(chǎn)本錢(qián)〞賬戶(hù)的“直接材料〞本錢(qián)工程；用于產(chǎn)品銷(xiāo)售以及組織和管理生產(chǎn)的材料費(fèi)用，記入“銷(xiāo)售費(fèi)用〞和“管理費(fèi)用〞賬戶(hù)有關(guān)的費(fèi)用工程；用于建造固定資產(chǎn)的材料費(fèi)用，記入“在建工程〞等賬戶(hù)。但凡幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi)用，在領(lǐng)用時(shí)無(wú)法確定每種產(chǎn)品耗用的金額，那么需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后分別記入各有關(guān)產(chǎn)品本錢(qián)明細(xì)賬的“直接材料〞本錢(qián)工程中。271.直接材料費(fèi)用的分配方法：在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，材料費(fèi)用可按材料定額消耗量比例法或材料定額費(fèi)用法進(jìn)行分配?！?〕按材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用的計(jì)算公式：28〔2〕按材料定額費(fèi)用比例分配材料費(fèi)用的計(jì)算公式：

使用上述兩種分配率計(jì)算出的結(jié)果是相同的，它們的區(qū)別是什么?(材料的量差與價(jià)差〕材料費(fèi)用定額=定額消耗量×材料價(jià)格29【例1】A工廠20××年1月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月兩種產(chǎn)品共同領(lǐng)用甲材料15400千克，單價(jià)10元，共計(jì)154000元，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品300件，甲產(chǎn)品的單位材料消耗定額為25千克，乙產(chǎn)品的單位材料消耗定額為30千克。要求：按材料定額消耗量比例法分配材料費(fèi)用并作會(huì)計(jì)分錄。30【解析】甲產(chǎn)品材料定額消耗量=25×200=5000〔千克〕乙產(chǎn)品材料定額消耗量=30×300=9000〔千克〕材料消耗量分配率=15400÷〔5000+9000〕=1.1甲產(chǎn)品分配材料實(shí)際消耗量=1.1×5000=5500〔千克〕乙產(chǎn)品分配材料實(shí)際消耗量=1.1×9000=9900〔千克〕甲產(chǎn)品分配的材料費(fèi)用=5500×10=55000〔元〕乙產(chǎn)品分配的材料費(fèi)用=9900×10=99000〔元〕會(huì)計(jì)分錄：借：根本生產(chǎn)本錢(qián)—甲產(chǎn)品—直接材料55000—乙產(chǎn)品—直接材料99000貸：原材料—甲材料1540003132【例2】大新工廠生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用甲、乙兩種材料，共計(jì)42560元，本月投產(chǎn)A產(chǎn)品200件，B產(chǎn)品100件，A產(chǎn)品的單位材料消耗定額為甲材料5千克，乙材料8千克，B產(chǎn)品的單位材料消耗定額為甲材料6千克，乙材料10千克，兩種材料的方案單價(jià)為分別為15元、8元。要求：按材料的定額費(fèi)用比例分配材料費(fèi)用。33【解析】A產(chǎn)品材料定額費(fèi)用＝A產(chǎn)品所耗甲材料定額費(fèi)用+A產(chǎn)品所耗乙材料定額費(fèi)用＝15×5×200+8×8×200＝27800〔元〕B產(chǎn)品材料定額費(fèi)用＝B產(chǎn)品所耗甲材料定額費(fèi)用+B產(chǎn)品所耗乙材料定額費(fèi)用＝15×6×100+8×10×100＝17000〔元〕材料費(fèi)用分配率＝42560÷〔27800+17000〕＝0.95A產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料費(fèi)用＝0.95×27800＝26410〔元〕B產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料費(fèi)用＝0.95×17000＝16150〔元〕會(huì)計(jì)分錄如下：借：根本生產(chǎn)本錢(qián)—A產(chǎn)品—直接材料26410—B產(chǎn)品—直接材料16150貸：原材料42560342.直接材料費(fèi)用分配表的編制直接材料費(fèi)用的分配，應(yīng)編制材料費(fèi)用分配表，它包括材料費(fèi)用分配明細(xì)表和材料費(fèi)用分配匯總表。材料費(fèi)用分配明細(xì)表是按領(lǐng)料車(chē)間、部門(mén)，根據(jù)歸類(lèi)后的領(lǐng)退料憑證和其他有關(guān)資料分別編制的。根據(jù)例題相關(guān)資料，編制以下A工廠的原材料費(fèi)用分配表及會(huì)計(jì)分錄。353637三、燃料費(fèi)用分配的核算燃料費(fèi)用的分配方法與原材料的分配方法根本相同，一般在“原材料〞工程中作為輔助材料進(jìn)行歸集核算，但燃料費(fèi)用在產(chǎn)品本錢(qián)中所占比重較大時(shí)，可與動(dòng)力費(fèi)用一起專(zhuān)門(mén)設(shè)立“燃料及動(dòng)力〞本錢(qián)工程，或在“燃料及動(dòng)力〞本錢(qián)工程下增設(shè)“燃料〞工程，單獨(dú)核算燃料的購(gòu)入和分配。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，如果分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)直接計(jì)入各該產(chǎn)品本錢(qián)明細(xì)賬的“燃料及動(dòng)力〞本錢(qián)工程；如果不能分產(chǎn)品領(lǐng)用，那么應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品本錢(qián)明細(xì)賬的“燃料及動(dòng)力〞本錢(qián)工程。其分配標(biāo)準(zhǔn)一般有產(chǎn)品的重量、體積、所耗原材料的數(shù)量或費(fèi)用，以及燃料的定額消耗量或定額費(fèi)用等。38【例3】假定A工廠所耗燃料和動(dòng)力較多，在本錢(qián)工程中，增設(shè)“燃料及動(dòng)力〞工程。該廠20××年1月用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用共為19800元，根據(jù)耗用燃料的產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品燃料費(fèi)用定額算出的燃料定額費(fèi)用為：甲產(chǎn)品8000元，乙產(chǎn)品10000元。要求：按燃料的定額費(fèi)用比例分配燃料費(fèi)用?！窘馕觥咳剂腺M(fèi)用分配計(jì)算如下：燃料費(fèi)用分配率=19800÷〔8000+10000〕=1.1甲產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料費(fèi)用=8000×1.1=8800〔元〕乙產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料費(fèi)用=10000×1.1=11000〔元〕編制以下A工廠的燃料費(fèi)用分配表及會(huì)計(jì)分錄:394041四、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配的核算外購(gòu)動(dòng)力，有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，例如生產(chǎn)工藝用電等，有的間接用于生產(chǎn)，例如生產(chǎn)車(chē)間照明用電，有的那么用于經(jīng)營(yíng)管理，例如行政管理部門(mén)照明用電。為了加強(qiáng)對(duì)能源的核算和控制，直接用于生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用及燃料合設(shè)一個(gè)本錢(qián)工程，即“燃料及動(dòng)力〞本錢(qián)工程。42【例4】B工廠直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)電力費(fèi)用共為10500元，按甲、乙兩種產(chǎn)品所耗的生產(chǎn)工時(shí)比例分配。其生產(chǎn)工時(shí)為：甲產(chǎn)品3000小時(shí)，乙產(chǎn)品2000小時(shí)。要求：按工時(shí)比例分配動(dòng)力費(fèi)用?！窘馕觥縿?dòng)力費(fèi)用分配計(jì)算如下：分配率＝10500÷〔3000+2000〕＝2.1〔元/工時(shí)〕甲產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用＝3000×2.1＝6300〔元〕乙產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用＝2000×2.1＝4200〔元〕43如果各部門(mén)的照明用電，均通過(guò)安裝的電表計(jì)量，那么應(yīng)先按電力費(fèi)用總額和電力總度數(shù)，分配計(jì)算，然后再按前列算式分配計(jì)算甲乙兩種產(chǎn)品的動(dòng)力費(fèi)用。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)的轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證記入“應(yīng)付賬款〞或“銀行存款〞科目的貸方?！纠?】接例4，假設(shè)生產(chǎn)車(chē)間的照明用電、輔助生產(chǎn)修理車(chē)間和供水車(chē)間、管理部門(mén)的照明用電的度數(shù)分別如表中所示，單位電價(jià)為2元，總用電量為10250度，總電費(fèi)為20500元，編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表：444546五、低值易耗品的攤銷(xiāo)：

1、一次攤銷(xiāo)法

2、分次攤銷(xiāo)法

3、五五攤銷(xiāo)法六、包裝物的攤銷(xiāo)：

1、出租

2、出借

3、單獨(dú)計(jì)價(jià)出售

4、不單獨(dú)計(jì)價(jià)出售47自練題：某企業(yè)一車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2月份領(lǐng)料情況如下：生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料10公斤，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用B材料20公斤，甲、乙兩種產(chǎn)品共同領(lǐng)用C材料44公斤，車(chē)間一般消耗領(lǐng)用D材料15公斤，管理部門(mén)領(lǐng)用E材料8公斤。材料的方案單價(jià)為：A材料8元/公斤、B材料6元/公斤、C材料5元/公斤、D材料2元/公斤、E材料7元/公斤，各種材料的材料本錢(qián)差異率都是–1%。本月實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品10件、乙產(chǎn)品20件。方案生產(chǎn)甲產(chǎn)品15件，乙產(chǎn)品17件。甲產(chǎn)品耗用C材料的定額是1.4公斤/件、乙產(chǎn)品耗用C材料的定額是1.3公斤/件。要求：1〕用定額消耗量的比例分配材料費(fèi)用；2〕做出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。48題解:1〕間接費(fèi)用的分配：44分配率==1.11.4×10+1.3×20甲產(chǎn)品消耗C材料：1.1×1.4×10×5×〔1–1%〕=76.23〔元〕乙產(chǎn)品消耗C材料：1.1×1.3×20×5×〔1–1%〕=141.57〔元〕2〕直接費(fèi)用：甲產(chǎn)品消耗A材料：10×8×〔1–1%〕=79.20〔元〕乙產(chǎn)品消耗B材料：20×6×〔1–1%〕=118.80〔元〕車(chē)間消耗D材料：15×2×〔1–1%〕=29.70〔元〕管理部門(mén)消耗E材料：8×7×〔1–1%〕=55.44〔元〕49會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)本錢(qián)—甲產(chǎn)品155.43〔79.20+76.23〕—乙產(chǎn)品260.37〔118.80+141.57〕制造費(fèi)用—一車(chē)間29.70管理費(fèi)用55.44貸:原材料—A材料80.00—B材料120.00—C材料220.00—D材料30.00—E材料56.00材料本錢(qián)差異5.0650七、職工薪酬的核算〔一〕職工薪酬的范圍：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)〔1〕計(jì)時(shí)工資〔2〕計(jì)件工資〔3〕獎(jiǎng)金〔4〕津貼和補(bǔ)貼2.職工福利費(fèi)3.按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)金4.住房公積金5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6.非貨幣性福利7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償51〔二〕職工薪酬的匯總和分配1.職工薪酬的匯總企業(yè)采用不同職工薪酬制度計(jì)算出應(yīng)付給職工的職工薪酬總額后，需要按其用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行匯總。工資結(jié)算憑證：工資結(jié)算單和工資結(jié)算匯總表。企業(yè)為了同職工辦理工資結(jié)算手續(xù)，通常是按車(chē)間、部門(mén)編制工資結(jié)算單，用以反映企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況。522.職工薪酬的分配企業(yè)職工薪酬，應(yīng)按照其用途分配計(jì)入本期各種產(chǎn)品本錢(qián)和當(dāng)期損益。其中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，應(yīng)直接計(jì)入各種產(chǎn)品本錢(qián)，在“根本生產(chǎn)本錢(qián)〞賬戶(hù)中進(jìn)行歸集，并以“直接人工〞本錢(qián)工程單獨(dú)列示；根本生產(chǎn)車(chē)間管理人員的職工薪酬，應(yīng)記入“制造費(fèi)用〞賬戶(hù)；輔助生產(chǎn)車(chē)間人員的職工薪酬，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)本錢(qián)〞賬戶(hù)；企業(yè)行政管理人員的職工薪酬，應(yīng)記入“管理費(fèi)用〞賬戶(hù)；專(zhuān)設(shè)采購(gòu)和銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員的職工薪酬，應(yīng)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用〞賬戶(hù)；從事在建工程人員的職工薪酬，記入“在建工程〞賬戶(hù)。53直接人工費(fèi)用的分配一般采用按產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配的方法，如果企業(yè)的工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，直接人工費(fèi)用也可按定額工時(shí)比例分配。其分配公式為：54【例6】B工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，需經(jīng)過(guò)第一車(chē)間加工，第一車(chē)間生產(chǎn)工人工資共計(jì)80000元，其中計(jì)件工資為甲產(chǎn)品15000元，乙產(chǎn)品9000元，計(jì)時(shí)工資為56000元。根據(jù)車(chē)間的工時(shí)記錄，第一車(chē)間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)16000小時(shí)，乙產(chǎn)品耗用12000小時(shí)。那么計(jì)時(shí)工資局部分配見(jiàn)下表：55565758八、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配：1、生產(chǎn)部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其折舊費(fèi)用是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用；2、生產(chǎn)某種產(chǎn)品時(shí)往往需要使用多種設(shè)備；3、某種設(shè)備可能生產(chǎn)多種產(chǎn)品；4、為了簡(jiǎn)化本錢(qián)計(jì)算工作，不再專(zhuān)門(mén)設(shè)立“折舊〞本錢(qián)工程，將其計(jì)“制造費(fèi)用〞賬戶(hù)；5、非生產(chǎn)部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)分別用途，將其折舊費(fèi)計(jì)入規(guī)定的本錢(qián)費(fèi)用工程中。借：制造費(fèi)用生產(chǎn)本錢(qián)—輔助生產(chǎn)本錢(qián)管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用貸：累計(jì)折舊5960第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集：1、“輔助生產(chǎn)本錢(qián)〞賬戶(hù)：借方反映效勞部門(mén)所發(fā)生的一切生產(chǎn)消耗，貸方反映效勞費(fèi)用的分配，登記各效勞部門(mén)向受益部門(mén)提供效勞本錢(qián)的轉(zhuǎn)出數(shù)，以及完工入庫(kù)的工具、模具等產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)的轉(zhuǎn)出數(shù)，期末如有借方余額那么為效勞部門(mén)的在產(chǎn)品本錢(qián)。借:生產(chǎn)本錢(qián)—…制造費(fèi)用—…銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：生產(chǎn)本錢(qián)—輔助生產(chǎn)本錢(qián)—…612、明細(xì)賬的兩種設(shè)置方式〔1〕每個(gè)輔助車(chē)間設(shè)置兩個(gè)賬：輔助生產(chǎn)本錢(qián)明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬〔2〕輔助車(chē)間只設(shè)置輔助生產(chǎn)本錢(qián)明細(xì)

賬，不單獨(dú)設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬〔輔助生產(chǎn)本錢(qián)明細(xì)賬與制造費(fèi)用明細(xì)賬合二為一〕62〔1〕每個(gè)輔助車(chē)間設(shè)置兩個(gè)賬：636465〔2〕每個(gè)輔助車(chē)間設(shè)置一個(gè)賬：6667二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配：1、內(nèi)局部配：一個(gè)企業(yè)中有幾個(gè)輔助部門(mén)時(shí)，需要先在輔助部門(mén)之間進(jìn)行分配。2、分配方法:(1)直接分配法(2)順序分配法(3)交互分配法(4)代數(shù)分配法(5)方案本錢(qián)分配法68〔1〕直接分配法：免！

分配率待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用〔單位本錢(qián)〕輔助生產(chǎn)勞務(wù)–其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量耗用量產(chǎn)品本錢(qián)制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用69直接分配法的計(jì)算也可以表述為:70717273(2)順序分配法：特點(diǎn)：企業(yè)有幾個(gè)輔助部門(mén)就要分配幾次〔階梯式〕供電生產(chǎn)本錢(qián)

供水制造費(fèi)用

修理管理費(fèi)用

運(yùn)輸銷(xiāo)售費(fèi)用〔計(jì)算四次分配率〕74757677〔3〕交互分配法：特點(diǎn):進(jìn)行兩次分配輔助部門(mén)內(nèi)局部配對(duì)外分配內(nèi)局部配：待分配輔助費(fèi)用分配率=輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量對(duì)外分配：某輔助部門(mén)費(fèi)用–已分配出去費(fèi)用+分配進(jìn)來(lái)費(fèi)用分配率=某輔助部門(mén)勞務(wù)總量–已分配出去勞務(wù)量(要求:對(duì)兩個(gè)以上的輔助部門(mén)費(fèi)用進(jìn)行分配)78第一步：對(duì)內(nèi)交互分配第二步：對(duì)內(nèi)交互分配79808182自練題2某企業(yè)有修理、運(yùn)輸、供電三個(gè)輔助部門(mén)，本月發(fā)生的費(fèi)用如下:修理費(fèi)20000元，運(yùn)輸費(fèi)30000元，電費(fèi)10000元。各輔助部門(mén)提供的勞務(wù)量如下表：(用交互分配法分配〕

受益部門(mén)修理勞務(wù)量（工時(shí)）運(yùn)輸勞務(wù)量（噸公里)供電勞務(wù)量（度)基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)車(chē)間—修理

—運(yùn)輸

—供電行政管理部門(mén)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)1000100030020080070040001200800900100021001500500800700900600

合計(jì)400010000500083自練題2題解〔交互分配法〕：第一次分配〔內(nèi)局部配〕修理費(fèi)分配率=20000/4000=5〔元/工時(shí)〕運(yùn)輸費(fèi)分配率=30000/10000=3〔元/噸公里〕電費(fèi)分配率=10000/5000=2〔元/度〕第二次分配〔對(duì)外分配〕修理費(fèi)20000–5×300–×200+3×800+2×800分配率4000–300–2006.1429〔元/工時(shí)〕

運(yùn)輸費(fèi)=…電費(fèi)=…84〔4〕代數(shù)分配法概念：代數(shù)分配法，是通過(guò)將輔助生產(chǎn)車(chē)間的單位本錢(qián)設(shè)為未知數(shù)來(lái)建立聯(lián)立方程，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位本錢(qián)計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。計(jì)算過(guò)程：采用這種分配方法是計(jì)算程序是：首先，將輔助生產(chǎn)車(chē)間的單位本錢(qián)設(shè)為未知數(shù)，并根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供的勞務(wù)數(shù)量，求解聯(lián)立方程，計(jì)算出輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢(qián)；然后，再根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位本錢(qián)計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。858687自練題2題解〔用代數(shù)分配法〕：設(shè)：修理費(fèi)的單位本錢(qián)是X、運(yùn)費(fèi)的單位本錢(qián)是Y、電費(fèi)的單位本錢(qián)是Z20000+800Y+800Z=4000X30000+300X+700Z=10000Y10000+200X+900Y=5000ZX=Y=Z=88〔5〕方案本錢(qián)分配法方案本錢(qián)分配法是指按事先測(cè)算的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方案單位本錢(qián)和各受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。第一步：按方案本錢(qián)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方案本錢(qián)=接受的勞務(wù)量×方案單位本錢(qián)第二步：本錢(qián)差異的計(jì)算實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方案本錢(qián)=轉(zhuǎn)出的差異輔助生產(chǎn)本錢(qián)差異算出后，應(yīng)將差異調(diào)整分配，有兩種處理方法：①將差異按輔助生產(chǎn)外部各受益對(duì)象的受益比例分配；②將差異全局部配計(jì)入管理費(fèi)用。

89事先確定各輔助費(fèi)用的單位本錢(qián)實(shí)際發(fā)生的輔助費(fèi)用與按方案本錢(qián)分配出去的費(fèi)用之間的差異有兩種處理方法：追加分配：誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)直接計(jì)入：“管理費(fèi)用〞

90第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集與分配一、制造費(fèi)用的歸集〔一〕制造費(fèi)用是指各個(gè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)間接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。〔二〕“制造費(fèi)用〞科目。借方用于歸集企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部制造費(fèi)用，貸方反映制造費(fèi)用的分配，月末一般無(wú)余額。制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)的憑證和各種費(fèi)用分配表，借記“制造費(fèi)用〞科目，貸記“原材料〞、“應(yīng)付職工薪酬〞、“累計(jì)折舊〞、“銀行存款〞等科目。制造費(fèi)用明細(xì)賬如下表所示：9192二、制造費(fèi)用的分配為了正確的計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)，必須合理的分配制造費(fèi)用。只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車(chē)間所發(fā)生的制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢(qián)。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車(chē)間所發(fā)生的制造費(fèi)用那么屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)中。分配的計(jì)算公式為：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)和年度方案分配率等。93〔一〕生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法是按照各種產(chǎn)品所耗用的工時(shí)〔實(shí)際或定額〕的比例分配制造費(fèi)用的方法。計(jì)算公式為：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)×制造費(fèi)用分配率【例題】A公司根本生產(chǎn)車(chē)間，為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生制造費(fèi)用68000元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為13000；乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為7000。要求：采用生產(chǎn)工時(shí)比例法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。9495〔二〕生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法是按照計(jì)入各種產(chǎn)品本錢(qián)的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用的方法。計(jì)算公式是：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費(fèi)用分配率【例題】A公司根本生產(chǎn)車(chē)間，為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生制造費(fèi)用68000元。假設(shè)甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為12000元；乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為9250元。要求：采用生產(chǎn)工人工資比例法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。9697〔三〕機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。其計(jì)算公式為：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時(shí)×制造費(fèi)用分配率98〔四〕年度方案分配率分配法年度方案分配率分配法是按照年初所確定的方案分配率分配制造費(fèi)用的一種方法。采用這種方法，每月各種產(chǎn)品所分配的制造費(fèi)用都按年度方案分配率計(jì)算。如果出現(xiàn)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)和按方案分配率計(jì)算的轉(zhuǎn)出數(shù)之間有差額的情況，一般就在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品本錢(qián)中，借記“根本生產(chǎn)本錢(qián)〞科目，貸記“制造費(fèi)用〞科目。如果實(shí)際發(fā)生額大于方案分配額，用藍(lán)字補(bǔ)加，否那么用紅字沖減。計(jì)算公式：年度方案分配率＝年度制造費(fèi)用方案總額/年度方案產(chǎn)量下各種產(chǎn)品定額工時(shí)總額某月某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用＝該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量下的定額工時(shí)×年度方案分配率99【例題】企業(yè)一車(chē)間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為528000元，全年各種產(chǎn)品方案產(chǎn)量為：甲