第一章 成本概念和成本分類

第一章成本概念和成本分類第一頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四學(xué)習(xí)要求《戰(zhàn)略成本控制》課程主要介紹如下內(nèi)容：成本概念和成本分類各種成本分配和計算方法成本性態(tài)分析本量利分析短期經(jīng)營決策分析成本預(yù)算編制方法第二頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四第一章

成本概念和成本分類第三頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四成本概念成本（cost）是指經(jīng)濟(jì)活動中為實現(xiàn)一定的目標(biāo)或進(jìn)行某種活動所投入或耗費(fèi)的資源的貨幣表現(xiàn)。未耗成本

代表未來的經(jīng)濟(jì)利益，在資產(chǎn)負(fù)債表上列為資產(chǎn)，如材料成本、商品存貨成本及廠場設(shè)備成本等。已耗成本（費(fèi)用expense）是現(xiàn)行會計期內(nèi)為賺取當(dāng)期收益而作出的犧牲，在收益表上列為費(fèi)用，如商品銷售成本、折舊費(fèi)等。第四頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四成本的分類從四方面目的分類：編制財務(wù)報告（Financialreporting）制造成本和非制造成本成本性態(tài)（Predictingcostbehavior）變動成本和固定成本分配成本到成本對象（Assigningcoststocostobjects）直接成本和間接成本經(jīng)營決策（Decisionmaking）差量成本、機(jī)會成本第五頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四

第一節(jié)按編制財務(wù)報告目的劃分制造成本與非制造成本第六頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四制造成本制造成本（ManufacturingCost）是指產(chǎn)品制造過程中所耗用的經(jīng)濟(jì)資源的貨幣表現(xiàn)，也稱為生產(chǎn)成本或產(chǎn)品成本（ProductCost）。通常按經(jīng)濟(jì)用途分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大成本項目。第七頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用制造成本第八頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四直接材料（DirectMaterials）產(chǎn)品制造過程中所耗用的、構(gòu)成產(chǎn)品實體的所有原材料（Rawmaterials）成本?？梢苑奖愕刂苯幼匪葜撩恳粋€產(chǎn)品。例如：安裝到汽車上的音響、輪胎第九頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四直接人工（DirectLabor）產(chǎn)品制造過程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)加工的工人工資?？梢苑奖愕刂苯幼匪葜撩恳粋€產(chǎn)品。例如：支付給汽車組裝工人的工資第十頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四也稱工廠間接費(fèi)用，指產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的、除直接材料和直接人工以外的所有制造成本。不能直接追溯到每個產(chǎn)品上。制造費(fèi)用（FactoryOverhead）包括間接人工、間接材料和其他制造費(fèi)用不直接從事產(chǎn)品制造的雇員工資，如維修人員、車間管理人員工資等。支持生產(chǎn)過程所耗用的輔助材料，如機(jī)器用潤滑劑、車間用清潔材料等。如廠房和設(shè)備折舊費(fèi)、保險費(fèi)、財產(chǎn)稅等。第十一頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四制造成本的其他劃分直接材料直接人工制造費(fèi)用主要成本PrimaryCost加工成本ConversionCost制造成本通常還可劃分如下：第十二頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四非制造成本非制造成本（Non-manufacturingCost）是指與產(chǎn)品制造過程無關(guān)，不必追溯到每個產(chǎn)品上，而全部列為當(dāng)期經(jīng)營費(fèi)用的各項支出，也稱為期間費(fèi)用（PeriodExpenses）。通常包括銷售費(fèi)用、行政管理費(fèi)用等。第十三頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四非制造成本銷售費(fèi)用

MarketingorSellingExpense為獲得訂單和銷售、交付產(chǎn)品所發(fā)生的必要支出。行政管理費(fèi)用AdministrativeExpense所有高級行政管理人員薪金、行政機(jī)構(gòu)的辦公費(fèi)等。第十四頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用和行政管理費(fèi)用。存貨銷貨成本資產(chǎn)負(fù)債表收益表銷售費(fèi)用收益表第十五頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四練習(xí)在制造企業(yè)，下列成本中的哪些項目應(yīng)作為期間費(fèi)用而不是產(chǎn)品成本?A.機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)B.公司總部的財產(chǎn)稅C.直接材料成本D.生產(chǎn)設(shè)施照明用電成本E.銷售傭金第十六頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四練習(xí)在制造企業(yè)，下列成本中的哪些項目應(yīng)作為期間費(fèi)用而不是產(chǎn)品成本?A.機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)B.公司總部的財產(chǎn)稅C.直接材料成本D.生產(chǎn)設(shè)施照明用電成本E.銷售傭金第十七頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四商業(yè)活動和制造活動的區(qū)別商業(yè)企業(yè)...購入商品銷售商品

制造企業(yè)...購買原材料生產(chǎn)產(chǎn)品銷售產(chǎn)成品MegaLoMart第十八頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四資產(chǎn)負(fù)債表

商業(yè)企業(yè)

流動資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收款項預(yù)付費(fèi)用商品存貨

制造企業(yè)

流動資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收款項預(yù)付費(fèi)用存貨原材料在制品（WorkinProcess）產(chǎn)成品（FinishedGoods）第十九頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四資產(chǎn)負(fù)債表

商業(yè)企業(yè)

流動資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收款項預(yù)付費(fèi)用商品存貨

制造企業(yè)

流動資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收款項預(yù)付費(fèi)用存貨原材料在制品產(chǎn)成品未完工產(chǎn)品：已投入部分材料、人工和制造費(fèi)用。

等待投入生產(chǎn)的材料全部完工準(zhǔn)備銷售第二十頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四收益表

制造企業(yè)的銷貨成本（Costofgoodssold）與商業(yè)企業(yè)的銷貨成本稍有不同。第二十一頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四存貨流轉(zhuǎn)

期初余額本期增加+=期末余額+

銷售（或轉(zhuǎn)出）第二十二頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四產(chǎn)品成本計算單計算生產(chǎn)所耗用（當(dāng)期發(fā)生）的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。計算當(dāng)期生產(chǎn)完工產(chǎn)成品和未完工在制品的制造成本。第二十三頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四制造成本的流轉(zhuǎn)產(chǎn)成品銷貨成本銷售和管理費(fèi)用期間費(fèi)用銷售和管理費(fèi)用制造費(fèi)用

在制品直接人工

成本資產(chǎn)負(fù)債表

收益表費(fèi)用購入材料原材料第二十四頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四

第二節(jié)按成本性態(tài)劃分變動成本與固定成本第二十五頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四按成本性態(tài)分類成本性態(tài)是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系變動成本（variablecost）總額隨業(yè)務(wù)量的變動成正比例變動。當(dāng)業(yè)務(wù)量變動時，固定成本（fixedcost）總額保持不變。第二十六頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四變動成本總額

移動電話短信費(fèi)隨發(fā)送短信的次數(shù)而增加。發(fā)送短信數(shù)量短信費(fèi)總額第二十七頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四單位變動成本每條短信費(fèi)

發(fā)送短信數(shù)量

每條短信費(fèi)是固定的，例如每條5美分。第二十八頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四固定成本總額

移動電話包月話費(fèi)在規(guī)定的合同時間范圍內(nèi)是固定的，不隨通話時間而變動。

通話時間每月包月話費(fèi)第二十九頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四單位固定成本通話時間每分鐘通話費(fèi)在合同范圍內(nèi)，平均每分鐘話費(fèi)隨通話時間增加而降低。第三十頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四按成本性態(tài)分類第三十一頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四練習(xí)下面哪些成本是與BR商店銷售冰淇淋蛋卷數(shù)量有關(guān)的變動成本?A.商店照明成本B.商店管理人員薪金C.冰淇淋成本D.為顧客提供的餐巾紙成本第三十二頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四練習(xí)下面哪些成本是與BR商店銷售冰淇淋蛋卷數(shù)量有關(guān)的變動成本?A.商店照明成本B.商店管理人員薪金C.冰淇淋成本D.為顧客提供的餐巾紙成本第三十三頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四

第三節(jié)按對成本對象的可追溯性劃分直接成本與間接成本第三十四頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四按對成本對象的可追溯性分類成本對象（Costobjects）是指需要單獨計算成本的任何項目。例如：一個產(chǎn)品一項服務(wù)一項活動某個顧客內(nèi)部單位分為直接成本和間接成本第三十五頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四按對成本對象的可追溯性分類直接成本（Directcost）可以容易、方便地直接追溯到某個產(chǎn)品或其他成本對象上的成本。例如：直接材料和直接人工。間接成本（Indirectcost）不能直接追溯到某個產(chǎn)品或其他成本對象上的成本（共同成本）。例如：間接制造費(fèi)用。第三十六頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四

第四節(jié)按決策目的劃分差量成本、機(jī)會成本第三十七頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四每項決策都涉及在至少兩個方案之間進(jìn)行選擇。只有不同方案之間具有差別的成本或收益才與決策相關(guān)。除此之外，所有的其他成本和收益都應(yīng)該排除。差量成本和差量收入第三十八頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四差量成本和差量收入不同方案之間具有差別的成本或收入就是差量成本或差量收入（DifferentialCostsandRevenues）例如：你在本市有一份每月收入$1500的工作，在相鄰的城市你也可以獲得一份月收入$2000的工作，城市間往返的費(fèi)用是每月$300。

差量收入是：

$2,000–$1,500=$500差量成本是：$300第三十九頁，共四十二頁，編輯于2023年，星期四機(jī)會成本（OpportunityCosts）例如：如果你沒有上大學(xué)，每年可掙得$15000，你上大學(xué)的機(jī)會成本就是每年$15000。指選擇一個方案而放棄另一個方