混合銷售和兼營行為的相關資料

[摘要]

混合銷售是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務（以下簡稱非應稅勞務），兼營行為是指納稅人既經營貨物銷售，又提供營業(yè)稅應稅勞務。兩者在企業(yè)的稅務處理上是一定的區(qū)別的，本文從混合銷售和兼營行為適用的法律依據出發(fā)，采用了比較分析的方法對兩者進行了詳細分析，指出了兩者在新的增值稅和營業(yè)稅法下的稅務處理技巧及其稅收籌劃技巧。關鍵詞

混合銷售

兼營行為

稅務處理

稅收籌劃

一、問題提出的背景2023年11月5日，國務院第34次常務會議修訂通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第540號），隨后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(2023年修訂版)和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（2023年修訂版）也獲得通過，取代了原來的《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅暫行條例》及其《營業(yè)稅暫行條例實施細則》，并于2023年1月1日開始實行。該兩部法規(guī)的修訂出臺是在我國特殊宏觀環(huán)境下的產物，為配合我國從生產型增值稅全面轉為消費型增值稅奠定了重要的法律基礎。在兩部法規(guī)修改中，關于混合銷售和兼營行為的有關規(guī)定與原來的規(guī)定發(fā)生了一定的變化，這對于企業(yè)發(fā)生的混合銷售和兼營行為的稅務處理提出了新的要求。在新增值稅和營業(yè)稅法下，企業(yè)發(fā)生的混合銷售和兼營行為到底怎樣進行正確稅務處理?企業(yè)應該怎樣進行納稅籌劃以至合理合法減輕納稅負擔是擺在當今企業(yè)面前的一個緊迫性問題.為了讓當前的企業(yè)正確處理自身今后發(fā)生混合銷售和兼營行為的納稅事項,筆者把新增值稅、營業(yè)稅法下的混合銷售和兼營行為的稅務處理技巧及納稅籌劃技巧的研究成功呈現(xiàn)給大家.希望能夠對廣大的企業(yè)財務人員特別是企業(yè)的財務總監(jiān)有所幫助.二、混合銷售和兼營行為的新法律依據新《增值稅暫行條例》和新《營業(yè)稅暫行條例》及其各自實施細則對混合銷售和兼營行為的稅務處理進行了重新的規(guī)定。（一）

新《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定1、新《增值稅暫行條例》的有關規(guī)定新《增值稅暫行條例》第三條納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第十六條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。2、新《增值稅暫行條例實施細則2023年修訂版》的有關規(guī)定新《增值稅暫行條例實施細則2023年修訂版》第五條

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務（以下簡稱非應稅勞務），為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其它單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不繳納增值稅。本條第一款所稱非應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。本條第一款所稱從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶在內。前款所稱從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主是指納稅人的貨物及應稅勞務年銷售額與非應稅勞務年營業(yè)額的合計數中，貨物及應稅勞務年銷售額超過50%，非應稅勞務年營業(yè)額在50%以下。六條

納稅人發(fā)生銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務的行為，應分別核算自產貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務營業(yè)額，其自產貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務營業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定其自產貨物的銷售額。第七條

納稅人兼營非應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和非應稅項目的銷售額。未分別核算的，由主管稅務機關核定其銷售額。二十六條

納稅人兼營免稅項目或者非應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:無法劃分的不得抵扣進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅勞務營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計。檢年度智終了正，納咸稅人昨應對精按月震計算達無法請劃分刷的不逐得抵員扣進碧項稅豐額進蠢行年誕度清挖算并啊調整作。槳（二拳）

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栗上憤海某肉塑鋼罰門窗渣銷售戲商店偏甲為轉一般層納稅惕人，豪20場0萄8年榆11追月，局甲銷扁售產提品給艷乙的柄同時貓又為滴客戶媽提供綱安裝拼服務葵，收柱取價搬款為隸20老00品0元皆，另磚外又恥收取呈23禍40身元的您安裝命費。綱投塑鋼洲門銷班售商譜店經頑營主辨業(yè)是掏銷售保貨物換，提工供安布裝服革務與止塑鋼撐門窗康有密境切聯(lián)據系，到銷售嶺和安休裝的稼費用撞都是每向同存一的平購買禽者乙豬收取染的，板因此毀，這欣是屬崗于混箭合銷爭售行秧為，扇銷售喬和安法裝收減入一揪并納郵增值爹稅。對甲企蒸業(yè)的始會計肆處理狡為：他啟借：壽銀行傳存款壇25桃74宅0沾仗貸：襪主營合業(yè)務啊收入評20葬00職0貿師袖其他鮮業(yè)務吳收入袋20爸00停撈厭應交利稅費慚——騙應交愧增值駁稅3佩74劉0灣泄如果桑安裝殺業(yè)務娃耗用賊的購擁進商扭品或關加工捆修理斃修配湖勞務油帶進凈的進葡項稅屑額，奇符合鼓規(guī)定城條件野的潔可以軌在銷敬項稅遵額中澇抵扣脫。宋[例咳題分名析發(fā)2]曠北京纏市好丙來客壯餐飲釘有限萬公司濱公司邀20刻08富年1遇0月稀餐飲拜收入洲為5池00里萬元愛，其考中包義括銷挎售自鋸制的腳啤酒羞所取織得的賣收入拴18物0萬粥。睡協(xié)由于桿餐飲落公司污的餐竭飲主磚業(yè)是轉營業(yè)筑稅勞愁務，尿銷售香啤酒防的收侵入不寨到總告收入糞的5爛0%役以上超，銷嘩售啤章酒和詠提供行餐飲字的羅收容騾都是勤向同小一的滋就餐委旅客剪收取對的，惑因此水這是寨屬于撕混合冒銷售儲行糊為，餅此混鳳合銷太售行截為應狡納營耀業(yè)稅構。其教會計阿處理例為：粗掙借：釣庫存胡現(xiàn)金奴50織00蠢00柱0旅沈虛貸：淡主營趕業(yè)務完收入陡50奮00鋤00蹄0躬索計提活營業(yè)三稅時蘿：旗瀉借：沖營業(yè)億稅金店及附悄加2元50貼00政0接聲騎貸：重應交像稅費貨——誠應交渣營業(yè)博稅天25樓00克00聯(lián)[例理題分錫析3信]肉南昌貼市某歉百貨羅商場援為增敘值稅幅一般谷納稅鑒人，雷20籃09誘年5限月發(fā)拍生如注下的底業(yè)務景：銷餡售商丹品取距得零組售收拿入5臂85貨萬元鑒，分杰別核協(xié)算的舉飲食奪服務慈部取杏得營籠業(yè)收葬入2施00莖萬元暴。府滔由于抖銷售門商品執(zhí)和飲庭食服暴務部委提供裝服務鮮取得冒收入很是百項貨商胞場的班兩類艙業(yè)務商，即碌銷售支業(yè)務凱和應望稅勞克務，印分別么向不祖同的懷購買降者收車取的拴錢，產是屬縮于兼暫營行遍為飼。對豈于銷送售業(yè)冬務其夜會計條處理療為：熄剪借：勸庫存臭現(xiàn)金抵58申50支00桐0悟法財貸：澤主營察業(yè)務浙收入淺50劃00慢00益0行嫁軋石應交尚稅費義——表應交槍增值瞞稅8競50靠00顯0耕孕對于扁飲食慧服務構部收竹入，濕其會盡計處暫理為濁：參色借：姜庫存林現(xiàn)金艷2輝00捏00腔00替基脂貸：密其他寨業(yè)務滲收入味20敏00徹00突0尤袖計提穗營業(yè)妥稅為紗：驅龍借：惠其他堡業(yè)務扶成本軟10油00品00濁旅慶貸：卸應交燃稅費擱——份應交本營業(yè)奪稅1璃00突00蓄0衣五、燒混合叛銷售目與兼告營的仇稅收冰籌劃甚技巧剖技巧贏（一如）變覆混合武銷售鏈為兼妥營行性為，簡分別偉核算雄、分暢別納除稅朝樸生捷產大電型設躁備的悟企業(yè)從，在渾銷售遍大型功設備廉的同刃時負急責設養(yǎng)備的睛安裝作，末形成怖混合謙銷售世業(yè)務原。例跪如生發(fā)產流轉水線慘設備葬的企逝業(yè)，豐要負蓋責流瞧水線起的設守計安膝裝調驢試，乎往往計流水片線設侵計安糕裝費貫用占侍銷售競收入再的比頭例很誘大。淋再如仔生產舍井架沈的企年業(yè)要睬負責脖井架磨的安頂裝工酬程，暖安裝關工程盤量很株大，衡工期瓜很長房，費次用很融大。朵如果政生產繩企業(yè)圓與客福戶簽件訂購怖銷合熔同，邁在銷臘售流狐水線相的同惕時提即供安術裝服柜務，謎則上調述業(yè)型務屬酸于典鎮(zhèn)型的清混合臟銷售脖業(yè)務酷。安蠢裝費攻收入故要并項入銷吉售收體入計維征增包值稅鑼，顯炊然使傾企業(yè)旦加重絮稅收勿負擔領。如左何使港安裝臨工程氧從銷氏售業(yè)椒務中鄙獨立閘出來冰，是專稅務冬籌劃些的關次鍵所應在。鼓納稅逝人應辦當最窗大限蕩度地題利用舅現(xiàn)有罰的稅博收政氧策，駐維護挎自己旱的息合法襲權益困。咐擺《增鄉(xiāng)值稅倚暫行防條例篩實施攏細則黃》規(guī)栽定，供納稅震人銷汁售自漏產貨戒物的猛同時菜提供觀建筑事業(yè)勞須務的汁，同礙時符持合以雀下條古件的廁對銷腸售自粉產貨廚物征層收增倚值稅遷，提裝供建待筑業(yè)矛勞務材收入普征收斤營業(yè)爸稅：俯（1咐）具驗備建穩(wěn)設行序政部喬門批云準的桿建筑敢業(yè)施宗工安劑裝資麻質；引（2府）簽薦訂的紅合同敗中單原獨注授明建示筑業(yè)三勞務奧價款負。壤筍按編此規(guī)首定，衡設備茅生產檢安裝艦企業(yè)芝只要承具備伯安裝族資質瞎，并忍在合蘇同中牙單列脹安裝百工程奔價款仙，便懲可以椅使混模合銷鴉售業(yè)堆務變黑為兼愧營業(yè)筐務，攤并且蹤在會戰(zhàn)計核旁算時昂分別青進行藏核算傳，則紡分別穿征收休增值撿稅和隔營業(yè)豆稅。藏（二隔）改及變銷齡售關斗系，埋將收秤取運羨費改澡為代斜墊運迷費述滾由于六企業(yè)葉的銷其售活吼動除窩了銷株售商贈品取巖得槽銷售到收入掏外，少往往能還會屋收取展一些駱價外蚊費用不。例賓如用納自己場的運防輸爬工具界運送劍商品命收取版運費港、裝啄卸費佛、倉六儲費鍵等。食按稅倉法規(guī)傭定，乓這些辛價外辮費用君應并碎入銷獎售額鈔、計關征增芽值稅卸，從迫而會幫增加撕企業(yè)拾的納洲稅負足擔。惹稅務注籌劃屢中可蕉以將環(huán)上述勵價外犧費用步從銷劃售額帶中分選離出緞來，夸采取換代墊各運費波的方遼式，竿從而對降低處自己登的納賠稅負可擔。舌（三軋）設急立獨借立核禾算的淡專業(yè)音服務腔公司勢，改架變混育合銷脆售業(yè)認務的遭性質件屠刪生產徑企業(yè)憤擁有閃的自漫有車懇輛，駱可以救根據謝自有恐車輛圾的多蹤少及揭運輸提業(yè)務斥的大料小，泄從整殘體收綢益角永度論可證，獨確定燥是否舊可以呈通過周單獨仿設立沸獨立渣核算誕的運慘輸公洽司節(jié)古稅。近稠許如果復生產運企業(yè)濃將自遭有車燈輛單橋獨設朽立運歸輸公腔司，綢生批產企鐘業(yè)的毅采購杏、銷月售的鋒運輸茫業(yè)務勞交由夫運輸休公司捎承擔范，則紡生產畏公配司可婆抵扣冶7%薪的增浪值稅撞，運停輸公壁司只利按3辦%稅罪率計胡征營島業(yè)稅攻。企喪業(yè)節(jié)乎稅率冤為7絡%－泳3%姨＝4酬%.寇伍圣如果忽不設淚立運哈輸公雅司，吵車輛畢運營吧中的僑物耗諸可作稅為進頁項稅美扣除繡。喊唐假定楊車輛拔可抵歸扣物來耗金揚額為斬M，垮則物壩耗可精抵扣豐稅金肚為1譯7%釋M距.設籃銷售溝額為斜N，猶扣稅稻平衡堤點為訴M＝閉4%升N÷雙17竿%＝州23芳.5新3%看N，肉在M呼＜2嶺3.毅53念%N母時，洪設立年運輸畏公司線則有東節(jié)稅任空間睜。讀普一般駁情況高下，珍當自喚有車絨輛可張以抵汽扣的籌物耗仇大于斑23木.5些3%緩時，杜自有籠車輛架無需弦獨立晃；當愿自有晃車輛緣物耗荷小于瘦23但.5紙3%洋時，辱可以凡考慮乓成立土運輸洗公司拆。當洗然設像立運良輸公壇司必剪須考浩慮其復運營泳成本寄。生壇產企縮業(yè)是溪否以畜自始有車功輛設添立運骨輸公速司，歸要看械運輸廳業(yè)務防量，悠特別喚要計疏算對亦內的秀運輸為業(yè)務銅所產長生的句節(jié)稅霞收益襪能否諒保證辜運輸榨公司器的基觀本費早用開俊支。評趟（四遺）變振更“并經營辜主業(yè)型”來匪選擇唇稅負忌較輕風的稅針種增稅法載對混良合銷旦售行袍為，怠是按撐“經甩營主懂業(yè)”好來確父定征俱稅的庸，只蘿選擇笛一個悔稅種托：增鵲值稅攀或營怖業(yè)稅旗。在沒實際取經營恭活動推中，挑企業(yè)勿的兼那營和閘混合碌銷售局往往遍同時思進行派，在魔稅收秩籌劃仆時，恒如果機企業(yè)雜選擇喪繳納蔬增值蝶稅，慮只要經使應冒稅貨摸物的課銷售糧額占裝到總敵銷售塘額的冰50適％以狠上；播如果并企業(yè)枝選擇值繳納噴營業(yè)豬稅，汽只要從使應管稅勞踐務占雖到總乎銷售哥額的典50敵％以罰上。癢也就笨是企創(chuàng)業(yè)完福全可按以束通過饒控制聚應稅遲貨物步和應葡稅勞罵務的掙所占量比例務，來頂達到捆選擇托作為明低卻稅負迷稅種免的納謠稅人礦的目園的。郊訪出輪因此斯，企瓜業(yè)可拼以通的過變猶更“沾經營踢主業(yè)侮”來擊選擇戀稅負附較輕瀉的稅獻種。微但在離實際右業(yè)務洪中，挺有些吉企業(yè)碧卻不闊能輕零易地描變更鏈經營辮主業(yè)蛋，這至就要展根據誼企業(yè)劈的實電際情舉況，蜘采取期靈活安多樣錯的方肆法來么調整微經營模范圍個或核豈算方趙式，帽規(guī)避仿增值走稅的灶繳納治。將[例亡題分抄析]螞某鍋痕爐生岡產廠掃有職膛工2餐80君人，周每年份產品抵銷售膛收入煙為2盆80毒0萬皆元，艦其中曲安裝改、調偉試收另入為液60蠟0萬擺元?？s該廠醉除生渴產車浮間外匯，還征設有磁鍋爐砌設計脊室負抽責鍋界爐設瘋計及乞建安誦設計顆工作選，每見年設漂計費隱為2稅20插0萬霉元。頭另外言，該柏廠下余設6烈個全纖資子跳公司朱，其茄中有萍A建蠢安公獸司、檔B運今輸公相司等凡，實兩行匯因總繳餐納企乎業(yè)所磁得稅密?？靡饫仍搹S扮被主叔管稅亦務機納關認誕定為項增值顆稅一柴般納逆稅人霸，對牢其發(fā)襪生的或混合迷銷售醬行為怠一并勇征收龍增值低稅。怪這主清要是塔因為猶該廠談屬于壟生產明性企階業(yè)，痕而且知兼營咱非應匯稅勞栽務銷圾售額錢未達扛到總犯銷售紹額的唯50淚％。題由此怕，該峽企業(yè)非每年擔應繳亞增值明稅的烈銷項壟稅額距為：咸（2券80勤0＋腎22叉00事）×杰17挪％＝秤85鄉(xiāng)0（蠻萬元變）柜叮增值遣稅進拔項稅話額為無34腐0萬鄙元應晌納增習值稅囑稅金敲為：秘85紹0－只34漢0＝售51棄0（制萬元關）原古增值某稅負咐擔率錄為：螺51同0/舉50翻00爽×1茫00諒％＝喪10振.2絮％由栽于該胡廠增升值稅泡負擔斜率較葬高，漫限制葬了其碧參與騎市場應競爭畫，經后濟效錫益連蘋年吊下滑未。為著了改行變現(xiàn)躺狀，羊對企煙業(yè)稅范收進明行了童重新深籌劃崖。稀往由于魄該廠您是生技產鍋暴爐的曉企業(yè)膝，其幫非應碌稅勞壟務銷戶售額叔，即怒安裝帳、調處試、萄設計敬等收箏入很痰難達嗚到銷鑄售總舊額的金50昏％以陡上，養(yǎng)因此揮，要洗解決腰該廠嫌的問謎題，落必須朽調整科現(xiàn)行巨的經乞營范榮圍及巴核算偉方式隊。具厭體籌灰劃思報路是掙：將旦該廠做設計鋼室劃腦歸A并建安殼公司皂，隨株之設前計業(yè)慨務劃妖歸立注新建熄安公各司，肚由建出安公害司實犯行獨埋立核瓜算，輝并由夸建安去公司僅負責稠繳納忘稅款暮。斤育將該詳廠設代備安尼裝、鈔調試拔人員耗劃歸舒A建高安公禮司，貍將安厘裝調三試收誦入從蔑產品孫銷售津的收慕入中宋分離刮出來閃，歸架建安品公司護統(tǒng)一足核算圈繳納綠稅款旁。惱圾通過率上述筋籌劃培，其佛結果厭如下?lián)酰涸撠愬仩t裙廠產抱品銷芬售收竊入為例：祥28畢00抽－6奧00鏈＝2賀20葡0（鉆萬元全）；息應繳外增值暈稅銷驅項稅澆額榆為：場22瞞00程×1祖7％禮＝3那74陸（萬困元）櫻忘鏈增值漢稅進夢項稅黑額為瞇：3恒40脅萬元劈應納泥增值失稅為奔：3轉74媽－3閣40綱＝3惕4（癢萬元限）瞧越A建潛安公本司應麗就立列新鍋割爐設誦計費楚、安借裝調饒試收椅入一謎并征炭收營誰業(yè)稅豐，應其繳