混合銷售和兼營(yíng)行為的相關(guān)資料

[摘要]

混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱非應(yīng)稅勞務(wù)），兼營(yíng)行為是指納稅人既經(jīng)營(yíng)貨物銷售，又提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。兩者在企業(yè)的稅務(wù)處理上是一定的區(qū)別的，本文從混合銷售和兼營(yíng)行為適用的法律依據(jù)出發(fā)，采用了比較分析的方法對(duì)兩者進(jìn)行了詳細(xì)分析，指出了兩者在新的增值稅和營(yíng)業(yè)稅法下的稅務(wù)處理技巧及其稅收籌劃技巧。關(guān)鍵詞

混合銷售

兼營(yíng)行為

稅務(wù)處理

稅收籌劃

一、問題提出的背景2023年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)），隨后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(2023年修訂版)和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（2023年修訂版）也獲得通過，取代了原來的《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并于2023年1月1日開始實(shí)行。該兩部法規(guī)的修訂出臺(tái)是在我國(guó)特殊宏觀環(huán)境下的產(chǎn)物，為配合我國(guó)從生產(chǎn)型增值稅全面轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅奠定了重要的法律基礎(chǔ)。在兩部法規(guī)修改中，關(guān)于混合銷售和兼營(yíng)行為的有關(guān)規(guī)定與原來的規(guī)定發(fā)生了一定的變化，這對(duì)于企業(yè)發(fā)生的混合銷售和兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理提出了新的要求。在新增值稅和營(yíng)業(yè)稅法下，企業(yè)發(fā)生的混合銷售和兼營(yíng)行為到底怎樣進(jìn)行正確稅務(wù)處理?企業(yè)應(yīng)該怎樣進(jìn)行納稅籌劃以至合理合法減輕納稅負(fù)擔(dān)是擺在當(dāng)今企業(yè)面前的一個(gè)緊迫性問題.為了讓當(dāng)前的企業(yè)正確處理自身今后發(fā)生混合銷售和兼營(yíng)行為的納稅事項(xiàng),筆者把新增值稅、營(yíng)業(yè)稅法下的混合銷售和兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理技巧及納稅籌劃技巧的研究成功呈現(xiàn)給大家.希望能夠?qū)V大的企業(yè)財(cái)務(wù)人員特別是企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)有所幫助.二、混合銷售和兼營(yíng)行為的新法律依據(jù)新《增值稅暫行條例》和新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其各自實(shí)施細(xì)則對(duì)混合銷售和兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理進(jìn)行了重新的規(guī)定。（一）

新《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定1、新《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定新《增值稅暫行條例》第三條納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第十六條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。2、新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則2023年修訂版》的有關(guān)規(guī)定新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則2023年修訂版》第五條

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱非應(yīng)稅勞務(wù)），為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其它單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶在內(nèi)。前款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主是指納稅人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I業(yè)額在50%以下。六條

納稅人發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)分別核算自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，其自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其自產(chǎn)貨物的銷售額。第七條

納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。二十六條

納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:無法劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。檢年度智終了正，納咸稅人昨應(yīng)對(duì)精按月震計(jì)算達(dá)無法請(qǐng)劃分刷的不逐得抵員扣進(jìn)碧項(xiàng)稅豐額進(jìn)蠢行年誕度清挖算并啊調(diào)整作。槳（二拳）

繭珍新《飽營(yíng)業(yè)謊稅暫涼行條恭例》它及其叼實(shí)施周細(xì)則閘的規(guī)暈定潛1、幻新《米營(yíng)業(yè)逝稅暫凝行條婚例》技的有宰關(guān)規(guī)妖定褲新《泰營(yíng)業(yè)房稅暫弦行條彈例》撫第三倆條芹納射稅人還兼有妄不同滋稅目景的應(yīng)敢當(dāng)繳裙納營(yíng)昨業(yè)稅乳的勞裕務(wù)(萬以下矛簡(jiǎn)稱扛應(yīng)稅著勞務(wù)除)、覽轉(zhuǎn)讓毛無形賠資產(chǎn)蒙或者憶銷售驚不動(dòng)貫產(chǎn)，喘應(yīng)當(dāng)隙分別丘核算幟不同壘稅目梢的營(yíng)胸業(yè)額幅、轉(zhuǎn)喇讓額堤、銷裂售額恨（以等下統(tǒng)名稱營(yíng)繭業(yè)額喇）；裝未分康別核病算營(yíng)堅(jiān)業(yè)額臥的，揮從高猾適用誓稅率涌。券第九作條分納芹稅人姥兼營(yíng)凝免稅汽、減趁稅項(xiàng)春目的怖，應(yīng)皺當(dāng)分皺別核艦算免牲稅、罵減稅笛項(xiàng)目鴿的營(yíng)快業(yè)額尊；友未分葛別核此算營(yíng)筐業(yè)額哀的役，不易得免寒稅、刺減稅庭。齡2、抄新《咽營(yíng)業(yè)假稅暫穗行條風(fēng)例實(shí)沖施細(xì)歐則2前00四8年眠修訂奧版》拔的有霉關(guān)蹈規(guī)定扎新《稱營(yíng)業(yè)毯稅暫坑行條后例實(shí)壩施細(xì)照則2肢00漁8年水修訂晴版》跌第六須條棍愧一項(xiàng)妻銷售未行為竄如果鼻既涉艦及應(yīng)波稅勞僑務(wù)又士涉及朗貨物因，為枝混合柜銷售核行為運(yùn)。除墊第七臂條另洋有規(guī)爛定外露，深從事寨貨物企的生燭產(chǎn)、休批發(fā)縮或者墓零售堪的單增位和勝個(gè)體炒工商菊戶的棚混合做銷售鳳行為俱，視再為銷盲售貨未物，座不繳慧納營(yíng)煮業(yè)稅姨；其磨他單齡位和拘個(gè)人件的混康合銷則售行械為，冠視為陽(yáng)提供牲應(yīng)稅完勞務(wù)侵，繳遙納營(yíng)熟業(yè)稅導(dǎo)。連從事鐮貨物傭的生國(guó)產(chǎn)、同批發(fā)架或者部零售叉的單悄位及段個(gè)體拍工商呢戶，劃包括染以從癢事貨井物的快生產(chǎn)員、批糞發(fā)或夸者零屢售為郊主，漆并兼吉營(yíng)應(yīng)考稅勞甩務(wù)的末單位今及個(gè)崇體工拴商戶扯在內(nèi)例。糕第七肚條瘦踐納稅悟人提束供建王筑念業(yè)勞邊務(wù)的笛同時(shí)偏涉及犯到自搬產(chǎn)貨條物的裂，鉛應(yīng)分助別核歡算建廊筑業(yè)笛的營(yíng)住業(yè)額播和貨殘物的各銷售雅額，磁其建礎(chǔ)筑業(yè)會(huì)營(yíng)業(yè)賽額繳彈納營(yíng)鹿業(yè)稅徑，貨殊物銷冰售額衰不繳膜納營(yíng)當(dāng)業(yè)稅贊。未塊分別藝核算膛或者瓜未準(zhǔn)田確核紙算的捎，由象主管片稅務(wù)銀機(jī)關(guān)位核定萬其建帽筑業(yè)挖營(yíng)業(yè)脾額。銹第八既條筍如納帥稅人揉兼營(yíng)錦應(yīng)稅作勞務(wù)霞與貨虹物或陣非應(yīng)犬稅勞窮務(wù)的饞，應(yīng)煎分別蹈核算文應(yīng)稅稱勞務(wù)兇的營(yíng)煙業(yè)額柔和貨差物或筐者非統(tǒng)應(yīng)稅襪勞務(wù)別的銷班售額喉，分肆別征丟收營(yíng)話業(yè)稅霉和增綢值稅弱。詢未分石別核臭算或澡者未蛋準(zhǔn)確無核算盟的，檔由主缸管稅群務(wù)機(jī)拳關(guān)核邀定其脾營(yíng)業(yè)證額。斧三、?；旌献N售掏與兼油營(yíng)行總為的讓比較慧分析捐（一劍）混率合銷冠售行薦為及混合侵銷售椒行為蘭，是細(xì)指現(xiàn)膛實(shí)生惡活中蜘有些當(dāng)銷售聰行為澤同時(shí)創(chuàng)涉及脊貨物握和非至加工傾和修齒理勞京務(wù)（辨指屬積于營(yíng)貞業(yè)稅已征沒稅范跨圍的碎勞務(wù)完活動(dòng)抽）。裳混合古銷售悲的特逆點(diǎn)是弦：銷接售貨趴物與持提供繞非應(yīng)夠稅勞籌務(wù)是約由同矮一納借稅第人實(shí)傻現(xiàn)，志價(jià)款幼是同稠時(shí)從借一個(gè)序購(gòu)買低方取謊得的校。增鞠值稅蕩實(shí)施惑細(xì)則貨中規(guī)巷定：書對(duì)于狠從事螺貨物準(zhǔn)的緞生產(chǎn)防、批資發(fā)或比零售雜的企爛業(yè)、訂企業(yè)告性單憶位及單個(gè)體版工商熔戶的彼混合駐銷售刻行為亮，均殘為銷叔售貨股物，鼓征收管增值企稅，扛對(duì)于唯其他脾單位襲和個(gè)題人的獸混合餡銷售科行為箭，不立征收番增值橋稅，規(guī)而征衛(wèi)收營(yíng)求業(yè)稅旺。茄根據(jù)碰《增嗎值稅回暫行財(cái)條例鴉實(shí)施賊細(xì)則于》的惱規(guī)定蟲，蛾混合衛(wèi)銷售橋行為以屬于壟應(yīng)當(dāng)由征收陶增值栽稅的倍，其雙銷售壺額應(yīng)斬是貨狂物銷義售額眾與勞朱務(wù)提縱供額策的的蛛合計(jì)遮，該怠提供熔勞務(wù)橫的銷怨售額呈應(yīng)視丈同含惠稅銷仔售額琴處理墓，且具該混或合銷蟲售行烤為涉恭及的么勞務(wù)彎所用慨購(gòu)進(jìn)讀貨物話的進(jìn)司項(xiàng)稅洗額，剩凡符慎合大規(guī)定撿的，睛在計(jì)端算該時(shí)混合女銷售幸行為黎增值畫稅時(shí)掏，準(zhǔn)掌予從相銷項(xiàng)尤稅額包中抵源扣。冰（三鏡）

愚醉兼營(yíng)怎行為絡(luò)兼營(yíng)澇行為站是指漁納稅嬸人既野經(jīng)營(yíng)遞貨物仿銷售還，又嗽提供哭營(yíng)業(yè)看稅應(yīng)并稅勞能務(wù)，植且但薯是銷盛售貨臘物或研應(yīng)稅掏勞務(wù)旅不同儲(chǔ)時(shí)發(fā)椅生在耗同一筒購(gòu)買習(xí)者身絕上，則且從遠(yuǎn)事的擠勞務(wù)館與某引一項(xiàng)勞銷售紐貨物勵(lì)或加獸工修揭理修紐配勞各務(wù)并護(hù)無直灑接的復(fù)聯(lián)系砍和從便屬關(guān)套系梁。對(duì)訊于納叨稅人尸的兼爐營(yíng)行賴為，習(xí)應(yīng)分濾別核褲算應(yīng)麥稅勞蛙務(wù)的飼營(yíng)業(yè)潑額和巴應(yīng)納瘦增值貌稅的妄銷售悟額，堂即應(yīng)視當(dāng)將導(dǎo)不同勵(lì)稅種窮范圍維的經(jīng)喊營(yíng)項(xiàng)貨目分泰別核裕算、巖分別總申報(bào)瑞納稅倘。代（四差）

槐盡混合視銷售泛與兼遍營(yíng)的秧異同廉點(diǎn)喘混合較銷售銷與兼友營(yíng)，運(yùn)兩者紀(jì)有相翁同的背方面菠，又位有明咳顯的怠區(qū)別拿。相本同點(diǎn)丑是：極兩種收行為戴的經(jīng)每營(yíng)范挎圍歸都有歉銷售編貨物墻和提救供勞痕務(wù)秩這兩曉類經(jīng)錯(cuò)營(yíng)項(xiàng)閉目。貝區(qū)別泥是：什混合夫銷售茂強(qiáng)調(diào)篩的是邁在同握一銷立售行肥為獲中存它在樓兩類尊經(jīng)課營(yíng)項(xiàng)岸目的嶼混合壇，虹銷售腫貨款盟及勞替務(wù)價(jià)露款是菜同時(shí)謝從一有個(gè)購(gòu)注買方撒取得賠的；紋兼營(yíng)烈強(qiáng)調(diào)違的都是在勇同一叢納稅則人的酸經(jīng)營(yíng)欺活動(dòng)棄中存洋在著候兩類丙經(jīng)營(yíng)慚項(xiàng)目私，但壓是蜻這兩世類經(jīng)何營(yíng)項(xiàng)搞目不泉是在今同一麥銷售智行為藥中發(fā)著生，權(quán)即銷駱售貨靠物和踐應(yīng)稅租勞務(wù)叔不是績(jī)同時(shí)粥發(fā)生魂在同羞一購(gòu)鏟買者區(qū)身上遮。朗四、寶混合慮銷售遣與兼敘營(yíng)的萄稅務(wù)豬處理栗技巧浙及其艇例解至（一不）稅鼻務(wù)處糖理技彈巧判從稅卵務(wù)處戀理上張來說詞，混上合銷倍售的道納稅原原則宗是按紀(jì)“經(jīng)抄營(yíng)主細(xì)業(yè)”莖劃分哪（經(jīng)燕營(yíng)主盤業(yè)的缸認(rèn)定婦為年配營(yíng)業(yè)關(guān)額或逼貨物撿銷售齊額超術(shù)過5楚0%磚），些只征揭收一賞種稅欲，經(jīng)涉營(yíng)主壤業(yè)如腥納增守值稅辟則混乎合銷買售則蹤納增容值稅殺，經(jīng)陜營(yíng)主宮業(yè)如慨納營(yíng)漠業(yè)稅茫則混他合銷平售則鐘納營(yíng)政業(yè)稅堪。而忘兼營(yíng)腳的醬納稅技原則哄為：產(chǎn)分別臉核算敘、分我別征誰稅殖，即私對(duì)銷而售貨我物或漢應(yīng)稅課勞務(wù)養(yǎng)的銷泊售額薪，征澤收增鉤值稅援；對(duì)籮提供哈非增夜值稅作的服逮務(wù)業(yè)障務(wù)征熱收營(yíng)糾業(yè)稅再?？耍ǘ樱┗鞀Z合銷展售與薄兼營(yíng)盈的稅龍務(wù)處慈理例拐解舒[例羨題分竊析1仍]

栗上憤海某肉塑鋼罰門窗渣銷售戲商店偏甲為轉(zhuǎn)一般層納稅惕人，豪20場(chǎng)0萄8年榆11追月，局甲銷扁售產(chǎn)提品給艷乙的柄同時(shí)貓又為滴客戶媽提供綱安裝拼服務(wù)葵，收柱取價(jià)搬款為隸20老00品0元皆，另磚外又恥收取呈23禍40身元的您安裝命費(fèi)。綱投塑鋼洲門銷班售商譜店經(jīng)頑營(yíng)主辨業(yè)是掏銷售保貨物換，提工供安布裝服革務(wù)與止塑鋼撐門窗康有密境切聯(lián)據(jù)系，到銷售嶺和安休裝的稼費(fèi)用撞都是每向同存一的平購(gòu)買禽者乙豬收取染的，板因此毀，這欣是屬崗于混箭合銷爭(zhēng)售行秧為，扇銷售喬和安法裝收減入一揪并納郵增值爹稅。對(duì)甲企蒸業(yè)的始會(huì)計(jì)肆處理狡為：他啟借：壽銀行傳存款壇25桃74宅0沾仗貸：襪主營(yíng)合業(yè)務(wù)啊收入評(píng)20葬00職0貿(mào)師袖其他鮮業(yè)務(wù)吳收入袋20爸00停撈厭應(yīng)交利稅費(fèi)慚——騙應(yīng)交愧增值駁稅3佩74劉0灣泄如果桑安裝殺業(yè)務(wù)娃耗用賊的購(gòu)擁進(jìn)商扭品或關(guān)加工捆修理斃修配湖勞務(wù)油帶進(jìn)凈的進(jìn)葡項(xiàng)稅屑額，奇符合鼓規(guī)定城條件野的潔可以軌在銷敬項(xiàng)稅遵額中澇抵扣脫。宋[例咳題分名析發(fā)2]曠北京纏市好丙來客壯餐飲釘有限萬公司濱公司邀20刻08富年1遇0月稀餐飲拜收入洲為5池00里萬元愛，其考中包義括銷挎售自鋸制的腳啤酒羞所取織得的賣收入拴18物0萬粥。睡協(xié)由于桿餐飲落公司污的餐竭飲主磚業(yè)是轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)筑稅勞愁務(wù)，尿銷售香啤酒防的收侵入不寨到總告收入糞的5爛0%役以上超，銷嘩售啤章酒和詠提供行餐飲字的羅收容騾都是勤向同小一的滋就餐委旅客剪收取對(duì)的，惑因此水這是寨屬于撕混合冒銷售儲(chǔ)行糊為，餅此混鳳合銷太售行截為應(yīng)狡納營(yíng)耀業(yè)稅構(gòu)。其教會(huì)計(jì)阿處理例為：粗掙借：釣庫(kù)存胡現(xiàn)金奴50織00蠢00柱0旅沈虛貸：淡主營(yíng)趕業(yè)務(wù)完收入陡50奮00鋤00蹄0躬索計(jì)提活營(yíng)業(yè)三稅時(shí)蘿：旗瀉借：沖營(yíng)業(yè)億稅金店及附悄加2元50貼00政0接聲騎貸：重應(yīng)交像稅費(fèi)貨——誠(chéng)應(yīng)交渣營(yíng)業(yè)博稅天25樓00克00聯(lián)[例理題分錫析3信]肉南昌貼市某歉百貨羅商場(chǎng)援為增敘值稅幅一般谷納稅鑒人，雷20籃09誘年5限月發(fā)拍生如注下的底業(yè)務(wù)景：銷餡售商丹品取距得零組售收拿入5臂85貨萬元鑒，分杰別核協(xié)算的舉飲食奪服務(wù)慈部取杏得營(yíng)籠業(yè)收葬入2施00莖萬元暴。府滔由于抖銷售門商品執(zhí)和飲庭食服暴務(wù)部委提供裝服務(wù)鮮取得冒收入很是百項(xiàng)貨商胞場(chǎng)的班兩類艙業(yè)務(wù)商，即碌銷售支業(yè)務(wù)凱和應(yīng)望稅勞克務(wù)，印分別么向不祖同的懷購(gòu)買降者收車取的拴錢，產(chǎn)是屬縮于兼暫營(yíng)行遍為飼。對(duì)豈于銷送售業(yè)冬務(wù)其夜會(huì)計(jì)條處理療為：熄剪借：勸庫(kù)存臭現(xiàn)金抵58申50支00桐0悟法財(cái)貸：澤主營(yíng)察業(yè)務(wù)浙收入淺50劃00慢00益0行嫁軋石應(yīng)交尚稅費(fèi)義——表應(yīng)交槍增值瞞稅8競(jìng)50靠00顯0耕孕對(duì)于扁飲食慧服務(wù)構(gòu)部收竹入，濕其會(huì)盡計(jì)處暫理為濁：參色借：姜庫(kù)存林現(xiàn)金艷2輝00捏00腔00替基脂貸：密其他寨業(yè)務(wù)滲收入味20敏00徹00突0尤袖計(jì)提穗營(yíng)業(yè)妥稅為紗：驅(qū)龍借：惠其他堡業(yè)務(wù)扶成本軟10油00品00濁旅慶貸：卸應(yīng)交燃稅費(fèi)擱——份應(yīng)交本營(yíng)業(yè)奪稅1璃00突00蓄0衣五、燒混合叛銷售目與兼告營(yíng)的仇稅收冰籌劃甚技巧剖技巧贏（一如）變覆混合武銷售鏈為兼妥營(yíng)行性為，簡(jiǎn)分別偉核算雄、分暢別納除稅朝樸生捷產(chǎn)大電型設(shè)躁備的悟企業(yè)從，在渾銷售遍大型功設(shè)備廉的同刃時(shí)負(fù)急責(zé)設(shè)養(yǎng)備的睛安裝作，末形成怖混合謙銷售世業(yè)務(wù)原。例跪如生發(fā)產(chǎn)流轉(zhuǎn)水線慘設(shè)備葬的企逝業(yè)，豐要負(fù)蓋責(zé)流瞧水線起的設(shè)守計(jì)安膝裝調(diào)驢試，乎往往計(jì)流水片線設(shè)侵計(jì)安糕裝費(fèi)貫用占侍銷售競(jìng)收入再的比頭例很誘大。淋再如仔生產(chǎn)舍井架沈的企年業(yè)要睬負(fù)責(zé)脖井架磨的安頂裝工酬程，暖安裝關(guān)工程盤量很株大，衡工期瓜很長(zhǎng)房，費(fèi)次用很融大。朵如果政生產(chǎn)繩企業(yè)圓與客福戶簽件訂購(gòu)怖銷合熔同，邁在銷臘售流狐水線相的同惕時(shí)提即供安術(shù)裝服柜務(wù)，謎則上調(diào)述業(yè)型務(wù)屬酸于典鎮(zhèn)型的清混合臟銷售脖業(yè)務(wù)酷。安蠢裝費(fèi)攻收入故要并項(xiàng)入銷吉售收體入計(jì)維征增包值稅鑼，顯炊然使傾企業(yè)旦加重絮稅收勿負(fù)擔(dān)領(lǐng)。如左何使港安裝臨工程氧從銷氏售業(yè)椒務(wù)中鄙獨(dú)立閘出來冰，是專稅務(wù)冬籌劃些的關(guān)次鍵所應(yīng)在。鼓納稅逝人應(yīng)辦當(dāng)最窗大限蕩度地題利用舅現(xiàn)有罰的稅博收政氧策，駐維護(hù)挎自己旱的息合法襲權(quán)益困。咐擺《增鄉(xiāng)值稅倚暫行防條例篩實(shí)施攏細(xì)則黃》規(guī)栽定，供納稅震人銷汁售自漏產(chǎn)貨戒物的猛同時(shí)菜提供觀建筑事業(yè)勞須務(wù)的汁，同礙時(shí)符持合以雀下條古件的廁對(duì)銷腸售自粉產(chǎn)貨廚物征層收增倚值稅遷，提裝供建待筑業(yè)矛勞務(wù)材收入普征收斤營(yíng)業(yè)爸稅：俯（1咐）具驗(yàn)備建穩(wěn)設(shè)行序政部喬門批云準(zhǔn)的桿建筑敢業(yè)施宗工安劑裝資麻質(zhì)；引（2府）簽薦訂的紅合同敗中單原獨(dú)注授明建示筑業(yè)三勞務(wù)奧價(jià)款負(fù)。壤筍按編此規(guī)首定，衡設(shè)備茅生產(chǎn)檢安裝艦企業(yè)芝只要承具備伯安裝族資質(zhì)瞎，并忍在合蘇同中牙單列脹安裝百工程奔價(jià)款仙，便懲可以椅使混模合銷鴉售業(yè)堆務(wù)變黑為兼愧營(yíng)業(yè)筐務(wù)，攤并且蹤在會(huì)戰(zhàn)計(jì)核旁算時(shí)昂分別青進(jìn)行藏核算傳，則紡分別穿征收休增值撿稅和隔營(yíng)業(yè)豆稅。藏（二隔）改及變銷齡售關(guān)斗系，埋將收秤取運(yùn)羨費(fèi)改澡為代斜墊運(yùn)迷費(fèi)述滾由于六企業(yè)葉的銷其售活吼動(dòng)除窩了銷株售商贈(zèng)品取巖得槽銷售到收入掏外，少往往能還會(huì)屋收取展一些駱價(jià)外蚊費(fèi)用不。例賓如用納自己場(chǎng)的運(yùn)防輸爬工具界運(yùn)送劍商品命收取版運(yùn)費(fèi)港、裝啄卸費(fèi)佛、倉(cāng)六儲(chǔ)費(fèi)鍵等。食按稅倉(cāng)法規(guī)傭定，乓這些辛價(jià)外辮費(fèi)用君應(yīng)并碎入銷獎(jiǎng)售額鈔、計(jì)關(guān)征增芽值稅卸，從迫而會(huì)幫增加撕企業(yè)拾的納洲稅負(fù)足擔(dān)。惹稅務(wù)注籌劃屢中可蕉以將環(huán)上述勵(lì)價(jià)外犧費(fèi)用步從銷劃售額帶中分選離出緞來，夸采取換代墊各運(yùn)費(fèi)波的方遼式，竿從而對(duì)降低處自己登的納賠稅負(fù)可擔(dān)。舌（三軋）設(shè)急立獨(dú)借立核禾算的淡專業(yè)音服務(wù)腔公司勢(shì)，改架變混育合銷脆售業(yè)認(rèn)務(wù)的遭性質(zhì)件屠刪生產(chǎn)徑企業(yè)憤擁有閃的自漫有車懇輛，駱可以救根據(jù)謝自有恐車輛圾的多蹤少及揭運(yùn)輸提業(yè)務(wù)斥的大料小，泄從整殘?bào)w收綢益角永度論可證，獨(dú)確定燥是否舊可以呈通過周單獨(dú)仿設(shè)立沸獨(dú)立渣核算誕的運(yùn)慘輸公洽司節(jié)古稅。近稠許如果復(fù)生產(chǎn)運(yùn)企業(yè)濃將自遭有車燈輛單橋獨(dú)設(shè)朽立運(yùn)歸輸公腔司，綢生批產(chǎn)企鐘業(yè)的毅采購(gòu)杏、銷月售的鋒運(yùn)輸茫業(yè)務(wù)勞交由夫運(yùn)輸休公司捎承擔(dān)范，則紡生產(chǎn)畏公配司可婆抵扣冶7%薪的增浪值稅撞，運(yùn)停輸公壁司只利按3辦%稅罪率計(jì)胡征營(yíng)島業(yè)稅攻。企喪業(yè)節(jié)乎稅率冤為7絡(luò)%－泳3%姨＝4酬%.寇伍圣如果忽不設(shè)淚立運(yùn)哈輸公雅司，吵車輛畢運(yùn)營(yíng)吧中的僑物耗諸可作稅為進(jìn)頁(yè)項(xiàng)稅美扣除繡。喊唐假定楊車輛拔可抵歸扣物來耗金揚(yáng)額為斬M，垮則物壩耗可精抵扣豐稅金肚為1譯7%釋M距.設(shè)籃銷售溝額為斜N，猶扣稅稻平衡堤點(diǎn)為訴M＝閉4%升N÷雙17竿%＝州23芳.5新3%看N，肉在M呼＜2嶺3.毅53念%N母時(shí)，洪設(shè)立年運(yùn)輸畏公司線則有東節(jié)稅任空間睜。讀普一般駁情況高下，珍當(dāng)自喚有車絨輛可張以抵汽扣的籌物耗仇大于斑23木.5些3%緩時(shí)，杜自有籠車輛架無需弦獨(dú)立晃；當(dāng)愿自有晃車輛緣物耗荷小于瘦23但.5紙3%洋時(shí)，辱可以凡考慮乓成立土運(yùn)輸洗公司拆。當(dāng)洗然設(shè)像立運(yùn)良輸公壇司必剪須考浩慮其復(fù)運(yùn)營(yíng)泳成本寄。生壇產(chǎn)企縮業(yè)是溪否以畜自始有車功輛設(shè)添立運(yùn)骨輸公速司，歸要看械運(yùn)輸廳業(yè)務(wù)防量，悠特別喚要計(jì)疏算對(duì)亦內(nèi)的秀運(yùn)輸為業(yè)務(wù)銅所產(chǎn)長(zhǎng)生的句節(jié)稅霞收益襪能否諒保證辜運(yùn)輸榨公司器的基觀本費(fèi)早用開俊支。評(píng)趟（四遺）變振更“并經(jīng)營(yíng)辜主業(yè)型”來匪選擇唇稅負(fù)忌較輕風(fēng)的稅針種增稅法載對(duì)混良合銷旦售行袍為，怠是按撐“經(jīng)甩營(yíng)主懂業(yè)”好來確父定征俱稅的庸，只蘿選擇笛一個(gè)悔稅種托：增鵲值稅攀或營(yíng)怖業(yè)稅旗。在沒實(shí)際取經(jīng)營(yíng)恭活動(dòng)推中，挑企業(yè)勿的兼那營(yíng)和閘混合碌銷售局往往遍同時(shí)思進(jìn)行派，在魔稅收秩籌劃仆時(shí)，恒如果機(jī)企業(yè)雜選擇喪繳納蔬增值蝶稅，慮只要經(jīng)使應(yīng)冒稅貨摸物的課銷售糧額占裝到總敵銷售塘額的冰50適％以狠上；播如果并企業(yè)枝選擇值繳納噴營(yíng)業(yè)豬稅，汽只要從使應(yīng)管稅勞踐務(wù)占雖到總乎銷售哥額的典50敵％以罰上。癢也就笨是企創(chuàng)業(yè)完福全可按以束通過饒控制聚應(yīng)稅遲貨物步和應(yīng)葡稅勞罵務(wù)的掙所占量比例務(wù)，來頂達(dá)到捆選擇托作為明低卻稅負(fù)迷稅種免的納謠稅人礦的目園的。郊訪出輪因此斯，企瓜業(yè)可拼以通的過變猶更“沾經(jīng)營(yíng)踢主業(yè)侮”來?yè)暨x擇戀稅負(fù)附較輕瀉的稅獻(xiàn)種。微但在離實(shí)際右業(yè)務(wù)洪中，挺有些吉企業(yè)碧卻不闊能輕零易地描變更鏈經(jīng)營(yíng)辮主業(yè)蛋，這至就要展根據(jù)誼企業(yè)劈的實(shí)電際情舉況，蜘采取期靈活安多樣錯(cuò)的方肆法來么調(diào)整微經(jīng)營(yíng)模范圍個(gè)或核豈算方趙式，帽規(guī)避仿增值走稅的灶繳納治。將[例亡題分抄析]螞某鍋痕爐生岡產(chǎn)廠掃有職膛工2餐80君人，周每年份產(chǎn)品抵銷售膛收入煙為2盆80毒0萬皆元，艦其中曲安裝改、調(diào)偉試收另入為液60蠟0萬擺元?？s該廠醉除生渴產(chǎn)車浮間外匯，還征設(shè)有磁鍋爐砌設(shè)計(jì)脊室負(fù)抽責(zé)鍋界爐設(shè)瘋計(jì)及乞建安誦設(shè)計(jì)顆工作選，每見年設(shè)漂計(jì)費(fèi)隱為2稅20插0萬霉元。頭另外言，該柏廠下余設(shè)6烈個(gè)全纖資子跳公司朱，其茄中有萍A建蠢安公獸司、檔B運(yùn)今輸公相司等凡，實(shí)兩行匯因總繳餐納企乎業(yè)所磁得稅密。棵意廊該廠扮被主叔管稅亦務(wù)機(jī)納關(guān)認(rèn)誕定為項(xiàng)增值顆稅一柴般納逆稅人霸，對(duì)牢其發(fā)襪生的或混合迷銷售醬行為怠一并勇征收龍?jiān)鲋档投?。怪這主清要是塔因?yàn)楠q該廠談屬于壟生產(chǎn)明性企階業(yè)，痕而且知兼營(yíng)咱非應(yīng)匯稅勞栽務(wù)銷圾售額錢未達(dá)扛到總犯銷售紹額的唯50淚％。題由此怕，該峽企業(yè)非每年擔(dān)應(yīng)繳亞增值明稅的烈銷項(xiàng)壟稅額距為：咸（2券80勤0＋腎22叉00事）×杰17挪％＝秤85鄉(xiāng)0（蠻萬元變）柜叮增值遣稅進(jìn)拔項(xiàng)稅話額為無34腐0萬鄙元應(yīng)晌納增習(xí)值稅囑稅金敲為：秘85紹0－只34漢0＝售51棄0（制萬元關(guān)）原古增值某稅負(fù)咐擔(dān)率錄為：螺51同0/舉50翻00爽×1茫00諒％＝喪10振.2絮％由栽于該胡廠增升值稅泡負(fù)擔(dān)斜率較葬高，漫限制葬了其碧參與騎市場(chǎng)應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)畫，經(jīng)后濟(jì)效錫益連蘋年吊下滑未。為著了改行變現(xiàn)躺狀，羊?qū)ζ鬅煒I(yè)稅范收進(jìn)明行了童重新深籌劃崖。稀往由于魄該廠您是生技產(chǎn)鍋暴爐的曉企業(yè)膝，其幫非應(yīng)碌稅勞壟務(wù)銷戶售額叔，即怒安裝帳、調(diào)處試、萄設(shè)計(jì)敬等收箏入很痰難達(dá)嗚到銷鑄售總舊額的金50昏％以陡上，養(yǎng)因此揮，要洗解決腰該廠嫌的問謎題，落必須朽調(diào)整科現(xiàn)行巨的經(jīng)乞營(yíng)范榮圍及巴核算偉方式隊(duì)。具厭體籌灰劃思報(bào)路是掙：將旦該廠做設(shè)計(jì)鋼室劃腦歸A并建安殼公司皂，隨株之設(shè)前計(jì)業(yè)慨務(wù)劃妖歸立注新建熄安公各司，肚由建出安公害司實(shí)犯行獨(dú)埋立核瓜算，輝并由夸建安去公司僅負(fù)責(zé)稠繳納忘稅款暮。斤育將該詳廠設(shè)代備安尼裝、鈔調(diào)試拔人員耗劃歸舒A建高安公禮司，貍將安厘裝調(diào)三試收誦入從蔑產(chǎn)品孫銷售津的收慕入中宋分離刮出來閃，歸架建安品公司護(hù)統(tǒng)一足核算圈繳納綠稅款旁。惱圾通過率上述筋籌劃培，其佛結(jié)果厭如下?lián)酰涸撠愬仩t裙廠產(chǎn)抱品銷芬售收竊入為例：祥28畢00抽－6奧00鏈＝2賀20葡0（鉆萬元全）；息應(yīng)繳外增值暈稅銷驅(qū)項(xiàng)稅澆額榆為：場(chǎng)22瞞00程×1祖7％禮＝3那74陸（萬困元）櫻忘鏈增值漢稅進(jìn)夢(mèng)項(xiàng)稅黑額為瞇：3恒40脅萬元劈應(yīng)納泥增值失稅為奔：3轉(zhuǎn)74媽－3閣40綱＝3惕4（癢萬元限）瞧越A建潛安公本司應(yīng)麗就立列新鍋割爐設(shè)誦計(jì)費(fèi)楚、安借裝調(diào)饒?jiān)囀找稳胍恢i并征炭收營(yíng)誰業(yè)稅豐，應(yīng)其繳