中國會計制度的變遷及其基本規(guī)律-管理學(xué)學(xué)士畢業(yè)論文

中文摘要中國會計制度的變遷之所以頻繁變遷,主要是因為中國缺少一個科學(xué)可行的會計制度質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),會計制度的制訂缺乏一個必要的社會基礎(chǔ),會計制度的變遷沒有與時俱進(jìn),只有追根溯源,對癥下藥,才能革故鼎新。隨著全球貿(mào)易的飛速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的不斷加強(qiáng),會計國際化已成為世界各國普遍關(guān)注的現(xiàn)實問題。文章首先從會計國際化已成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢入手展開論述,分析了中國會計制度與會計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀及國際化趨向,最后對中國會計制度與會計準(zhǔn)則的國際化發(fā)展提出了建議。關(guān)鍵詞:會計制度，變遷，發(fā)展規(guī)律AbstractTheChinaaccountingsystemvicissitudethereasonthatthefrequentvicissitude,mainlyisbecauseChinalacksasciencefeasibleaccountingsystemqualityspecification,theaccountingsystemmakinglacksanessentialsocialbasis,theaccountingsystemvicissitudehasnotkeptpacewiththetimes,onlythengetstothebottomofamatter,actsappropriatelytothesituation,candiscardtheoldandestablishthenew,welcomestheinnovationtoconstructChinaaccountingsystemthespring.Alongwiththeglobaltraderapiddevelopmentandtheeconomicintegrationtendencyunceasingenhancement,accountanttheinternationalizationhasbecomethevariouscountriesuniversalattentiontherealisticquestion.ThearticlefirsttheinternationalizationhasbecometheChineseeconomydevelopmentfromaccountantinevitabletrendobtainingtolaunchtheelaboration,thenhasanalyzedtheChinaaccountingsystemandaccountantthecriterionpresentsituationandtheinternationalizationtrend,finallythecriterioninternationalizationdevelopmentputforwardtheproposaltotheChinaaccountingsystemandaccountant.Theeconomicalglobalizationcausestheinternationaleconomyexchangeandthecooperationisdaybydayfrequent,accountanttookintheinternationaleconomyexchangeandthecooperationprocesscommerciallanguage,mustconformtotheeconomicalglobalizationrequirement,namelyrealizesaccountanttheinternationalization.Keyword:Accountingsystem,presentsituationandtrendofdevelopment,vicissitude引言會計制度朝令夕改,會計信息割裂失真,會計制度的執(zhí)行嚴(yán)重偏離制度本身,不僅加大了財會人員知識更新的成本,降低了工作效率,干擾了社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序。中國會計制度變遷頻繁,是因為中國缺少一個科學(xué)可行的會計制度質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),會計制度的制訂缺乏一個必要的社會基礎(chǔ),會計制度的變遷沒有與時俱進(jìn),會計制度在構(gòu)成上缺乏完整性、系統(tǒng)性、科學(xué)性,在執(zhí)行上缺乏嚴(yán)肅性。鑒于會計制度存在這種情況，對會計制度變遷的了解分析，因此，只有追根溯源，加強(qiáng)對會計制度變遷的認(rèn)識，研究制度變遷的規(guī)律性，才能夠有效推進(jìn)我國會計改革的深化，促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展。1.文獻(xiàn)綜述會計，作為一種商業(yè)語言，雖然并不為人們廣為注目，卻實實在在地?fù)?dān)當(dāng)起千鈞重任。隨著全球貿(mào)易的飛速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的不斷加強(qiáng),會計國際化已成為世界各國普遍關(guān)注的現(xiàn)實問題。因此，對于會計制度變遷，國內(nèi)外的學(xué)者分別做了詳細(xì)的研究與闡述，以適應(yīng)不斷變化經(jīng)濟(jì)增長的需要。王保忠、黃解宇、王保慶（2007）認(rèn)為，我國會計制度的變遷主體首先認(rèn)識到制度環(huán)境的變遷已經(jīng)成熟或者說時機(jī)已到，然后根據(jù)會計制度與其他制度安排的配套問題，以規(guī)則、制度、法律等強(qiáng)制性的形式使得會計制度發(fā)生變遷。因此，我國會計制度變遷是一種以需求誘致為基礎(chǔ)的供給主導(dǎo)型制度變遷。我國會計制度變遷的路徑學(xué)者們一致認(rèn)為，我國會計制度的變遷是漸進(jìn)的，且存在較強(qiáng)的路徑依賴。托馬斯（1999）認(rèn)為，會計制度變遷的方向與一個社會中利益集團(tuán)之間的博弈過程和結(jié)果相關(guān)。更具體地，從靜態(tài)上看，會計制度變遷的方向是由社會中處于強(qiáng)勢地位的利益集團(tuán)決定的。而強(qiáng)勢集團(tuán)之所以能夠決定會計制度變遷的方向，又主要是通過一定的方式獲取國家政權(quán)的支持。諾斯（1998）提出，政府主導(dǎo)的會計制度變遷主要是外在會計制度角度，而相對固著的內(nèi)在會計制度或非正式約束會對這種調(diào)整予以支持。因此強(qiáng)化意識形態(tài)領(lǐng)域的陣地，有利于外在會計制度的執(zhí)行和認(rèn)可。寧波、貝洪?。?007）指出，我國的會計制度變遷基本上是一種漸進(jìn)的方式，即先在舊制度的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小舊制度的空間，然后達(dá)到整個會計改革的目標(biāo)。我國會計漸進(jìn)式制度變遷是逐步推進(jìn)、分步到位、先易后難、先試驗后推廣，然后再進(jìn)行整體協(xié)調(diào)。從實踐來看，這種從局部到整體的漸進(jìn)式變遷比整體均衡推進(jìn)的社會阻力要小，摩擦成本相對較低。諾比斯、帕克（1991）認(rèn)為，雖然各國會計體系都奠定在一些共同的會計原理和方法的基礎(chǔ)上，但是一個國家的會計制度是該國經(jīng)濟(jì)、政治以及其他環(huán)境因素的產(chǎn)物，這些環(huán)境因素決定了會計制度的性質(zhì)。戰(zhàn)奎柱（2008）認(rèn)為會計制度改革是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其總體目標(biāo)在于建立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、健全的、完善的會計規(guī)范體系。根據(jù)這一目的他提出會計制度發(fā)展的思路：按市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會計制度；按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度；加快我國會計規(guī)范的國際化進(jìn)程；強(qiáng)化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制。會計制度在不同的國家可能扮演不同的角色。然而在經(jīng)濟(jì)變遷中，會計制度也隨之演化，特別是在全球化背景下，出現(xiàn)了各國會計體系與國際慣例接軌的趨勢，對會計制度變遷的認(rèn)知亦將趨于一致。2.中國會計制度的變遷的現(xiàn)狀及存在問題原因分析制度離不開它賴以生存的制度環(huán)境，所以特定的制度只有與它的制度環(huán)境緊密地結(jié)合在一起，才能發(fā)揮其功能。而對于制度環(huán)境的變遷又可以通過不同階段的劃分來認(rèn)識。2.1我國會計制度變遷的歷史我國會計制度變遷的主要階段的劃分，許多學(xué)者依據(jù)其不同的研究目的，做出了不盡相同的區(qū)分，如“二階段論”、“三階段論”及“多階段論”等。其中較為普遍的認(rèn)識多從三個階段進(jìn)行劃分。第一階段：1949年-1978年會計制度環(huán)境。1949年至1978年間的企業(yè)會汁制度建設(shè)最終以失敗而告終，但這3O年的曲折經(jīng)歷，給下一階段的會計規(guī)范建設(shè)提供了重要的基礎(chǔ)。留下了寶貴的經(jīng)驗?！敖?jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要”是一條顛簸不破的真理，即使在文革期間，會計雖然遭受到空前的浩劫，但會計工作還是堅持了下來。第二階段：1978至l992年會計制度環(huán)境。這一階段，也即我國改革開放后的前15年，對于這一特殊的歷史時期，有必要對其進(jìn)一步進(jìn)行細(xì)分，更有利于我們分析會計制度的變遷是如何與政治經(jīng)濟(jì)制度的變遷相協(xié)調(diào)的。黨和國家工作重心轉(zhuǎn)移：以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為重心(1978-1981年)。計劃經(jīng)濟(jì)與市場調(diào)節(jié)相結(jié)合(1982—1992)。第三階段：1992年至今的會計制度環(huán)境。1992年開始，我國進(jìn)人構(gòu)建社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的新階段。1992年黨的十四大報告明確提出，我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。會計制度的變遷是以會計制度環(huán)境變遷為基礎(chǔ)的，會計制度環(huán)境的變遷對會計制度提出了新的目標(biāo)和要求?；仡欉^去10多年以來的會計制度環(huán)境變化，總體上是圍繞建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制這個中心而進(jìn)行的，其中呈現(xiàn)出明顯的政治環(huán)境的經(jīng)濟(jì)化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的國際化、法律環(huán)境的規(guī)范化等特點，特別是圍繞加入WTO所進(jìn)行的一系列政治決策、經(jīng)濟(jì)改革和法制建設(shè)，帶來了我國政治體制改革、政府職能轉(zhuǎn)變、建立現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度、完善經(jīng)濟(jì)法律制度、構(gòu)建與國際髓例協(xié)調(diào)和接軌的經(jīng)濟(jì)運行規(guī)則等方面的改革要求。2.2中國會計制度的現(xiàn)狀分析分析中國會計制度的現(xiàn)狀，要從中國會計制度變遷的特征中把握，主要可以從三個方面加以把握：一是我國會計制度變遷同國外，尤其是市場經(jīng)濟(jì)成熟國家的會計制度變遷相比所具有的特征；二是改革開放以來的會計制度變遷同建國后曾發(fā)生的重大會計制度變遷相比所具有的特征；三是會計制度變遷同其他經(jīng)濟(jì)制度變遷相比所具有的特征。下面，我們按照這一思路展開具體的分析和概括。2.2.1任何國家的會計法律（包括專門的和非專門的）都是由國家制定的，因而都具有國家的性質(zhì)。然而作為會計制度結(jié)構(gòu)中核心組成部分的會計準(zhǔn)則，在不同的國家或地區(qū)其供給主體卻有很大的不同。實際中主要有政府供給和民間職業(yè)團(tuán)體（或機(jī)構(gòu)）供給兩種模式，此外也有部分國家由政府與民間職業(yè)團(tuán)體共同供給。美國、英國等是民間職業(yè)團(tuán)體供給模式的代表，法國等則是政府供給模式的代表。我國會計制度歷來以政府為供給主體?？紤]到會計準(zhǔn)則涉及許多技術(shù)性問題，會計核算方法和會計信息質(zhì)量關(guān)系到相關(guān)利益主體的經(jīng)濟(jì)利益，盡管在我國會計準(zhǔn)則制定過程中成立了國內(nèi)外咨詢專家組，并在正式頒布之前廣泛征求各方面的意見，但實質(zhì)上我國會計準(zhǔn)則的供給主體仍然是政府，即屬于政府供給型模式的典型代表。2.2.2制度變遷有兩種基本類型：誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷。前者是指一群（個）人在響應(yīng)制度不均衡所引起的獲利機(jī)會時而自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實行的制度創(chuàng)新；后者則是指由政府命令或法律的引入、實施而引起的現(xiàn)行制度的變更或替代。由于我國會計制度制定方面的制度遺產(chǎn)，加之我國快節(jié)奏的經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放，尤其是資本市場的迅速發(fā)展，迫切要求會計制度以最短的時間和最快的速度變遷。在這種背景下，會計制度的強(qiáng)制性變遷也就成為合乎邏輯的選擇。強(qiáng)制性會計制度變遷的優(yōu)點在于，能利用政府的強(qiáng)制力和“暴力潛能”等方面的優(yōu)勢降低制度變遷的成本。但政府的有限理性、集團(tuán)間利益沖突和知識準(zhǔn)備不足等則可能影響制度變遷的效果。2.2.3按照對改革方式進(jìn)行分類的一般標(biāo)準(zhǔn)，既應(yīng)包括改革的目標(biāo)和程序，也應(yīng)包括改革的速率。據(jù)此，筆者認(rèn)為，中國的會計制度變遷應(yīng)屬于漸進(jìn)式變遷。其主要特點是：逐步推進(jìn)、分步到位、先易后難、先試驗后推廣等。從１９８０年１０月全國會計工作會議提出會計改革問題，１９８４年１０月全國會計工作座談會上提出《關(guān)于會計業(yè)務(wù)改革的設(shè)想（討論稿）》、《會計改革綱要（試行）》；從《股份制試點企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（基本會計準(zhǔn)則），到《股份有限公司會計制度》和已頒布的各項具體會計準(zhǔn)則；從１９８５年的《會計法》到以后兩次修改的《會計法》。所有這些制度性內(nèi)容的變化可以看出，我國整個會計改革的過程是在“邊干邊學(xué)”、“摸著石頭過河”中進(jìn)行的，是分步推進(jìn)的。而在會計改革過程中，通過在不同所有制、不同組織形式、不同經(jīng)營方式的企業(yè)進(jìn)行試點，特別是先在外商投資企業(yè)、股份制試點企業(yè)及上市公司這樣一些新的經(jīng)濟(jì)成份或新的企業(yè)組織形式中率先實行新的會計制度，積累經(jīng)驗，然后再推進(jìn)全方位的會計制度變遷，具有典型的先易后難。2.3中國會計制度變遷存在問題的原因分析隨著時間的推移，中國會計制度經(jīng)過曲折的發(fā)展歷史，中國會計制度不斷變遷完善，但是中國會計制度還存在著各種的缺陷，財會人員知識更新的成本高，工作效率低，更為別有用心的個人和利益集團(tuán)操縱財務(wù)數(shù)據(jù)、套取社會資金大開了方便之門，干擾了社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序。這些是因為中國會計制度還存在著以下一些問題：2.3.1中國缺少一套科學(xué)的會計制度的高質(zhì)量是保證會計信息質(zhì)量的基本前提。建國以來會計制度的頻繁修改和近年來頻繁發(fā)生的會計造假案件引發(fā)了會計界對會計制度質(zhì)量問題的廣泛討論。但是時至今日,仍然沒有得出一致的令人滿意的結(jié)論。會計制度的質(zhì)量目標(biāo)是會計制度在質(zhì)量方面所要達(dá)到的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)和成果，是基于會計制度需求者的要求建立起來的，是對需求者滿意的一種預(yù)期。會計制度作為會計信息質(zhì)量保證體系的重要一環(huán)，人們對它的預(yù)期是：通過指導(dǎo)和規(guī)范會計行為以使會計信息達(dá)到高質(zhì)量，即客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一貫性等。會計制度的質(zhì)量目標(biāo)應(yīng)該能為會計信息達(dá)到上述質(zhì)量要求提供合理保證。2.3.220世紀(jì)90年，知識經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)迅猛發(fā)展，要求會計制度的制定須具有前瞻性。從國內(nèi)來看，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制初步形成，要求會計制度的制定覆蓋不同經(jīng)濟(jì)成分，充實會計內(nèi)容，完善會計方法。但是會計信息失真的現(xiàn)象卻愈演愈烈，從而降低了會計制度的權(quán)威性。會計制度的權(quán)威性和執(zhí)行效果主要取決于會計制度的客觀性和可接受性，而客觀性和可接受性又主要決定于會計制度制定者的廣泛代表性。長期以來我國會計制度由財政部會計司統(tǒng)一制定，會計法規(guī)基本上屬于政府行為。會計制度制定人員構(gòu)成單一，其知識結(jié)構(gòu)、經(jīng)歷、利益或政治傾向基本相同，即使他們有公平的思想和意識，也很難真正完全了解其他利益相關(guān)者的需要，從而影響了會計制度的質(zhì)量。會計制度內(nèi)容上的實踐性、技術(shù)性和理論性要求會計制度制定者具備豐富的實踐經(jīng)驗，充分了解經(jīng)濟(jì)活動和會計實務(wù)的現(xiàn)狀，具有很高的會計理論水平。會計制度制定人員中的非政府人士的缺乏、使用會計制度的廣大普通會計人員代表的缺乏，將使制定出來的會計制度在公允性、充分性、相關(guān)性上大打折扣。2.3.3現(xiàn)行的會計制度體系是從1993年7月1日開始實行的，它以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》為統(tǒng)領(lǐng)，以13個行業(yè)會計制度和10個行業(yè)財務(wù)制度為主體構(gòu)成。雖然2000年12月29日財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》,2006年2月15日財政部又發(fā)布了39項會計準(zhǔn)則,但并沒有全面推廣執(zhí)行。3.中國會計制度變遷存在問題的解決方案隨著我國同國外經(jīng)濟(jì)往來頻繁，我國的會計制度越顯得漏洞百出，跟不上時代的發(fā)展。中國不得不從新審視會計制度的合理性，創(chuàng)新性，實用性。并且能與時俱進(jìn)跟上社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但如何去建立一個完善的會計制度，如何改進(jìn)會計變遷所遺留下來的弊端，成為我國目前所面臨的一個難題。筆者認(rèn)為可以從以下幾方面下手：3.1我國會計制度的建立和完善策略和其他國家相比，我國會計制度的發(fā)展和演變既面臨著來自外部的會計理論革命的挑戰(zhàn)，又受到來自內(nèi)部的傳統(tǒng)和體制的約束?？梢哉f，中國會計制度變遷的模式是一種權(quán)力中心的供給主導(dǎo)型和外部環(huán)境變化的被動適應(yīng)型相結(jié)合的混合模式。因此，我國的會計制度改革是隨著會計環(huán)境的變化不斷向前推進(jìn)的，它既體現(xiàn)了中國特色，也在一定程度上考慮了和國際慣例的協(xié)調(diào)。從這個角度出發(fā)，反思我國會計制度變遷，筆者對我國會計制度的建立和完善提出以下解決辦法：3.1.1從目前的狀況來看，我國會計制度的制定在總體上屬于“立法會計”模式，這和德、法等大陸法系國家的會計模式非常相似，而英美法系國家的會計制度大多屬于“民間會計”模式。隨著加入WTO后我國經(jīng)濟(jì)的國際化，資本流動的國際化，我國的會計模式不可避免地會受到“民間會計”模式的影響。近十多年來，盡管參照國際慣例兩次修改、頒布新制度，但從會計制度制訂和頒布的模式來看，還是政府行為。制度是依據(jù)政府的利益原則制定的，導(dǎo)致“上有政策，下有對策”的現(xiàn)象就不奇怪，形成“無賬不假”的現(xiàn)實更不奇怪。這就是說明我們會計制度設(shè)計自身有缺陷。為此，在建立逐步適應(yīng)國際標(biāo)準(zhǔn)的會計制度方面，必須達(dá)到以下目標(biāo)：3.1.2我國的會計制度改革要有在規(guī)避經(jīng)濟(jì)體風(fēng)險方面，會計制度要起到警報器和瞭望哨的作用。這首先需要改變會計造假賬的問題。正如一位資深財務(wù)人員所說，“國際會計準(zhǔn)則傾向采用‘公允價值(FairValue)’，但中國大陸仍傾向采用‘歷史成本(HistoricalCost)’，在可見的將來，這將是主要的差異原因?！崩?，在中國國有銀行部門處處可見作假的情況，這些導(dǎo)致我們的經(jīng)營存在巨大的風(fēng)險。我國現(xiàn)行的會計制度本身存在嚴(yán)重的制度性缺陷，而企業(yè)管理存在更嚴(yán)重的制度性缺陷和體制障礙?！按蜩F須得自身硬”，只有進(jìn)行系統(tǒng)的改造，我國的會計制度才能健康發(fā)展，并足以支持未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展；其中最重要的一點，是不論政府還是企業(yè)的會計制度的建立，必須確立預(yù)算的權(quán)威。預(yù)算制度，是西方國家經(jīng)濟(jì)管理的核心內(nèi)容；西方國家，企業(yè)的技術(shù)革新，市場開發(fā)，管理改進(jìn)，都是在嚴(yán)格的預(yù)算下展開的，既受到預(yù)算的支持，也受到預(yù)算的約束。3.1.3要有一種戰(zhàn)略和目標(biāo)為指導(dǎo)，一定從中國的實際需要出發(fā)。會計制度，只是一種工作制度，完善的會計制度并不能保證社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長，還要有正確的戰(zhàn)略、決策部署和實施計劃，因此需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)體的目標(biāo)選擇來進(jìn)行。同時，不能超越國情和時代，盲目提倡會計制度的“國際化”和“與國際接軌”。WTO的相關(guān)協(xié)議本身并沒有要求什么都要“國際化”，只要遵循“合理、客觀、公正”的原則即可。在實施會計國際化的同時，必須充分考慮我國的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，可以考慮在技術(shù)方面實現(xiàn)國際化，在社會性方面實現(xiàn)會計的國家化。3.2我國會計制度改革的政策建議制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度要有效能，總是隱含著某種對違規(guī)的懲罰。近年來，會計信息披露違法違規(guī)事件層出不窮，在很大程度上引發(fā)了社會，尤其是公眾投資者對會計信息的信任危機(jī)。西方的證券監(jiān)管實踐表明，加強(qiáng)監(jiān)管及加大處罰力度是有效的監(jiān)管手段，而明確有效的追究相關(guān)違法主體的法律責(zé)任是關(guān)鍵。3.2.1首先，應(yīng)引導(dǎo)社會各利益集團(tuán)、特別是企業(yè)等相關(guān)利益集團(tuán)積極參與會計制度的制定。從產(chǎn)權(quán)理論出發(fā)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計制度的制定關(guān)涉股東、經(jīng)營者、債權(quán)人和政府四方產(chǎn)權(quán)主體的切身利益，他們均要求參與。作者認(rèn)為引導(dǎo)的關(guān)鍵在于利益的讓與和權(quán)利的讓渡。不能實現(xiàn)自身利益的參與，任何產(chǎn)權(quán)主體都不會有動力。其次，應(yīng)科學(xué)地認(rèn)識到目前我國產(chǎn)權(quán)制度改革真正需要做的工作是什么。中國目前的問題不是所有制的改革，而是財產(chǎn)制度的自發(fā)型構(gòu)。如果我們的改革者不能省悟到這一點，在市場運行的產(chǎn)權(quán)約束問題上仍采取諾斯在《經(jīng)濟(jì)史中的結(jié)構(gòu)與變遷》中所倡導(dǎo)的那種工具理性主義的思路，即不斷地為現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)過程追求制度設(shè)計，結(jié)果可能會事與愿違地營造出一種畸形的市場體系來。國家政府在目前中國經(jīng)濟(jì)社會格局中的作用似不應(yīng)是去急切地、揠苗助長地界定產(chǎn)權(quán)規(guī)則，而是在市場發(fā)育和專有產(chǎn)權(quán)型構(gòu)之同時生長、相互作用的協(xié)同過程的一定階段上對在這一過程中所自發(fā)型構(gòu)而成的尊重專有產(chǎn)權(quán)的習(xí)慣、習(xí)俗和慣例進(jìn)行制度化。3.2.2諾斯的國家理論中，諾斯對國家的看法集中體現(xiàn)在這一悖論中“國家的存在是經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)鍵，然而國家又是人為經(jīng)濟(jì)衰退的根源”。而具體到會計制度，我們認(rèn)為主要應(yīng)看到，政府主導(dǎo)邏輯的局限性，也即政府主導(dǎo)可以使會計制度改革走向成功的道路，也可能使會計制度改革走向失敗的邊緣。另一個角度理解也即，我們要充分認(rèn)識到政府主導(dǎo)型會計制度變遷的利弊得失問題。政府主導(dǎo)的制度變遷在變遷成本、變遷時機(jī)等方面都有明顯的優(yōu)越性，但是政府理性的有限性也不容回避，從我國會計法的立法及修改等諸多方面不難看到。因此，筆者認(rèn)為在未來我國會計制度變遷的著重點之一，應(yīng)是政府如何處理其主導(dǎo)地位和現(xiàn)實的需求導(dǎo)向之間的矛盾。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，一個理性的選擇應(yīng)是逐步凸現(xiàn)需求主導(dǎo)的特征而相對弱化政府主導(dǎo)的特征。3.2.3加強(qiáng)內(nèi)在會計制度執(zhí)行的“自律”諾斯認(rèn)為意識形態(tài)是一種行為方式，這種方式通過提供給人們一種“世界觀”而使行為決策更為經(jīng)濟(jì)，使人的經(jīng)濟(jì)行為受一定的習(xí)慣、準(zhǔn)則和行為規(guī)范等的協(xié)調(diào)而更加公正、合理并且符合公正的評價。當(dāng)然這種意識形態(tài)不可避免地與個人在觀察世界時對公正所持的道德、倫理評價相互交織在一起，一旦人們的經(jīng)驗與其思想不相符合時，人們會改變其意識觀念，這時意識形態(tài)就會成為一個不穩(wěn)定的社會因素。同樣我們考察的會計職業(yè)道德、會計誠信等等內(nèi)在會計制度的內(nèi)容，可以規(guī)范到諾斯的意識形態(tài)理論中去。政府主導(dǎo)的會計制度變遷主要是外在會計制度角度，而相對固著的內(nèi)在會計制度或非正式約束是否會對這種調(diào)整予以支持也是值得研究的。因此強(qiáng)化意識形態(tài)領(lǐng)域的陣地，有利于外在會計制度的執(zhí)行和認(rèn)可。當(dāng)然我們也應(yīng)該清楚地認(rèn)識到意識形態(tài)領(lǐng)域變遷的長期性和自發(fā)性。4.中國會計制度未來發(fā)展前景及展望中國的市場和企業(yè)都將參與到國際經(jīng)濟(jì)的大循環(huán)當(dāng)中去，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的深刻變化將成為中國會計制度改革的強(qiáng)大動力，給中國會計國際化帶來前所未有的機(jī)遇；同時，中國經(jīng)濟(jì)體制改革過程中一些與市場經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)的問題也將暴露在國際經(jīng)濟(jì)大潮面前，面臨巨大挑戰(zhàn)，如何去應(yīng)對呢？顯然，固步自封的會計制度建設(shè)是與現(xiàn)代創(chuàng)新精神相悖的，也不符合我國改革開放的要求。相反，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化。4.1我國會計制度改革的基本趨勢通過分析我國會計制度的變遷歷程，可以看出會計制度的形成對其所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有高度的依賴性，并力求實現(xiàn)平衡各利益主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，保證會計信息的有用性。筆者認(rèn)為我國會計制度改革的基本趨勢可以表現(xiàn)為以下兩個方面：4.1.1市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，迫切需要建立以“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”為基本特征，以新型產(chǎn)權(quán)制度和組織管理制度為核心內(nèi)容的現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為獨立自主、自負(fù)盈虧的經(jīng)營實體。那么，要保證產(chǎn)權(quán)清晰、保證權(quán)責(zé)分明，實現(xiàn)政企分開、做到管理科學(xué)，就必須健全相應(yīng)的、科學(xué)合理的會計核算制度和財產(chǎn)管理制度；必須通過會計處理好經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系；必須明確強(qiáng)調(diào)會計把企業(yè)作為服務(wù)主體；必須完善包括會計制度在內(nèi)的企業(yè)管理制度。我國會計制度的改革方向應(yīng)是不斷地自我完善、滿足發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的需要、適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。因此，我國會計制度體系將會是“在會計法規(guī)的指導(dǎo)下，宏觀上健全會計準(zhǔn)則體系，微觀上強(qiáng)化企業(yè)會計制度”。既走會計國際化的道路，同時又立足于本土，建立、健全企業(yè)會計制度，保證各項會計準(zhǔn)則的實施與效果。4.1.2如何處理會計國際化與國家化之間的關(guān)系是我國多年來會計制度改革爭論的焦點。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的深入發(fā)展，生產(chǎn)要素的國際問流動和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快，我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的相互聯(lián)系和相互影響日益加深，從深化經(jīng)貿(mào)合作、維護(hù)國家利益和長遠(yuǎn)發(fā)展的大局出發(fā)，在認(rèn)真總結(jié)我國會計制度改革實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，大膽借鑒國際通行規(guī)則，不斷完善會計制度體系，擴(kuò)大互利合作、實現(xiàn)共同發(fā)展提供標(biāo)準(zhǔn)趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺。為我國企業(yè)走出國門、走向國際提供良好的會計環(huán)境。我國會計制度的改革必須以國際化作為出發(fā)點和落腳點，以符合當(dāng)今世界各國會計發(fā)展的基本趨勢。建立包括有以會計準(zhǔn)則為核心、以會計法律法規(guī)為指導(dǎo)、以企業(yè)會計制度為基礎(chǔ)、以會計職業(yè)道德為保障的會計規(guī)范體系。4.2中國會計制度與國際接軌的必然要求與國際慣例接軌，是這次會計制度變遷目標(biāo)的重要組成部分，也是這次會計制度變遷的重要導(dǎo)向。資本市場和貿(mào)易的國際化必然要求作為商業(yè)語言的會計提高其一致性程度。只有這樣，才能提高財務(wù)信息的國際可比性，進(jìn)而為合理配置資本、降低市場風(fēng)險和籌資成本提供信息支持?！秶H會計準(zhǔn)則》在國際之間的會計協(xié)調(diào)方面正發(fā)揮著日益重要的作用。目前，世界各國都在努力使本國的會計準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則靠攏。我國在會計準(zhǔn)則制定方面是一個后起的國家，這使我們有可能參照市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和國際會計準(zhǔn)則委員會已經(jīng)形成的會計準(zhǔn)則體系制定本國的會計準(zhǔn)則體系，使我國的會計準(zhǔn)則體系目標(biāo)一開始就定位于“國際水平”。從我國已頒布的幾項具體會計準(zhǔn)則的內(nèi)容看，均具有與國際會計慣例較高的協(xié)調(diào)性。4.2.1首先，這是因為我國現(xiàn)有的財務(wù)會計制度不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要。建國以后，我國在實行高度集中統(tǒng)一的國家計劃經(jīng)濟(jì)模式過程中，建立了一套為高度集中統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟(jì)管理體制服務(wù)的財務(wù)會計體系。應(yīng)當(dāng)說，它對幾十年來我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了巨大的促進(jìn)和保證作用。但是，也應(yīng)該看到，高度集中統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟(jì)體制所產(chǎn)生的弊端以及與之相適應(yīng)的財務(wù)會計制度的弊端，已經(jīng)同現(xiàn)階段的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制極不相適應(yīng)。例如，會計制度門類繁多，且越分越細(xì)，制出多門，即同是企業(yè)，屬全民性質(zhì)的用一套制度，屬集體性質(zhì)的又用另一套制度，合資企業(yè)則用其他制度。其次，由于中國實行市場經(jīng)濟(jì)而日益國際化，遵循國際準(zhǔn)則比以往任何時候都更加重要。作為投資者、企業(yè)管理者、政府部門和證券交易機(jī)構(gòu)等，都迫切要求比照國際會計準(zhǔn)則，規(guī)范我國的會計行為。因為在當(dāng)今世界，一個國家的會計制度是否適應(yīng)國際慣例并與國際會汁十準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，在很大程度上將影響一國的投資環(huán)境。過去人們談及投資環(huán)境時，往往偏重于交通、通訊、資金、市場等硬環(huán)境，而往往忽視包括會計、審計、稅務(wù)等在內(nèi)的軟環(huán)境。就國際而言，會計是一種國際商用語言，跨國投資者需要了解和掌握一個國家某企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，只有寄希望于該公司的財務(wù)會計報表。4.2.2幾十年來，我國實行高度集中統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟(jì)管理體制，政府集投資與管理雙重職能于一體，對國有企業(yè)實行資金包供、原料包配、產(chǎn)品包銷的“保姆”制，結(jié)果是職工吃企業(yè)的大鍋飯，企業(yè)吃國家的大鍋飯,最終導(dǎo)致企業(yè)缺乏活力，企業(yè)的效益很低。改革開放以來，從企業(yè)實行利潤留成到分稅制，從實行承包經(jīng)營到股份制，隨著企業(yè)活力逐步增強(qiáng)，按國際慣例改革會行十制度已是勢在必行。企業(yè)面對國際市場的激烈競爭，要求國內(nèi)會計國際化。企業(yè)面對國際國內(nèi)兩個陌生市場，必須徹底轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，才能求得生存和發(fā)展，否則就面臨倒閉和破產(chǎn)的滅頂之災(zāi)。企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的實質(zhì)，是讓所有企業(yè)能夠真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者。為此，就要求所有企業(yè)能夠站在同一個起跑線上開展公平競爭。中國的財務(wù)會計體系過去是為長期實行高度集中統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟(jì)體制服務(wù)的。國際資本市場的完善和擴(kuò)大，以及跨國公司的興起，要求財務(wù)會計國際化。經(jīng)濟(jì)活動是以企業(yè)為主角的，世界范圍的經(jīng)濟(jì)活動也將大量地以跨國企業(yè)為主角來進(jìn)行。4.2.3國內(nèi)會計與國際會計接軌，是“復(fù)關(guān)”中國的市場經(jīng)濟(jì)是具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)國際化、全球化和一體化的發(fā)展進(jìn)程中,中國不可能關(guān)起門來,閉關(guān)自守建立起獨立的市場經(jīng)濟(jì)。隨著中國改革開放的深入發(fā)展,對外經(jīng)貿(mào)發(fā)展與國際交往日益增多,恢復(fù)我國在關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定的締約國地位刻不容緩,為此,中國從，(年起提出了申請隨著“復(fù)關(guān)”談判的進(jìn)展,國內(nèi)圍繞“復(fù)關(guān)”的各項準(zhǔn)備工作,正沿著面向國際慣例靠攏并直至最終接軌的方向加緊進(jìn)行,國內(nèi)會計準(zhǔn)則與國際會計慣例接軌勢所必然。這是因為：關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定的宗旨和運行機(jī)制是建立在市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)之上，它的基本作用就是把市場經(jīng)濟(jì)和國際貿(mào)易聯(lián)系起來。GATT作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國”必然有共同的語言基礎(chǔ)作為交往，它要求各締約國必須向GATT的活動目標(biāo)是都一致，中國實行市場經(jīng)濟(jì)體制，符合GATT的基本要求，為中國“復(fù)關(guān)”奠定了基礎(chǔ)。4.3中國會計制度與會計準(zhǔn)則國際化發(fā)展的建議中國的會計制度如何才能適應(yīng)國際會計制度的發(fā)展，如何才能使中國在世界經(jīng)濟(jì)的競爭中不落下風(fēng)，需要從以下幾個方面去把握：4.3.1首先，要盡快建立中國自己的會計原則框架。國際會計準(zhǔn)則有一個概念框架作為參照，以此來制定具體的會計準(zhǔn)則，但中國還沒有這樣一個概念框架，只就中外會計準(zhǔn)則的差異分項處理，這就無法有邏輯地發(fā)展一套在原則上連貫一致的具體會計準(zhǔn)則。當(dāng)前，中國尚未對許多會計問題發(fā)布具體準(zhǔn)則，如企業(yè)合并、金融工具、所得稅、資產(chǎn)減值等，要加強(qiáng)這方面具體準(zhǔn)則的制定工作；同時，在商品銷售與提供勞務(wù)收入的計算、債務(wù)準(zhǔn)備的計量、利潤分配方案等方面的準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間還存在差異，應(yīng)及時修改，使之與國際會計準(zhǔn)則盡量保持一致。4.3.2會計制度側(cè)重于如何記賬,會計準(zhǔn)則是就某個要素或經(jīng)濟(jì)事項的不同情況，規(guī)定如何合理核算并反映在財務(wù)報表中。從長期看,會計制度是一定時期的過渡辦法,在我國現(xiàn)階段,會計制度與會計準(zhǔn)則將并存,二者不能相互代替,缺一不可,必須做好兩者的相互協(xié)調(diào)與配合。4.3.3國際會計準(zhǔn)則從形式上強(qiáng)調(diào)的是“公允反映”、“公允價值”等概念,實際上要求的是“具體的問題具體分析”。任何統(tǒng)一的、詳盡的規(guī)定都很難概括日益變化的大千世界。國際會計準(zhǔn)則不是一套詳盡具體的規(guī)則,而是一系列概括性的基本原則或原理，它的執(zhí)行或?qū)嵤┬枰咚降穆殬I(yè)道德和職業(yè)判斷力，這一點正是中國會計準(zhǔn)則短期內(nèi)不能達(dá)到國際會計準(zhǔn)則水準(zhǔn)的根本原因所在。要建立一套完善的會計人員培訓(xùn)制度，在會計人員的培養(yǎng)上，既要通過增加國際會計準(zhǔn)則、外語、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)內(nèi)容和會計專業(yè)技術(shù)考核制度來造就復(fù)合型的國際會計人才,又要重視會計現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使目前的會計人員能夠及時更新知識觀念,全面了解國際會計慣例，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。另外,要提高注冊會計的職業(yè)道德水平，提高其獨立、客觀、公正職業(yè)的自覺性,使其盡快向國際水平靠攏。5.結(jié)論由上述分析可看出，我國會計制度的變革是一個長期的、復(fù)雜的過程，會計制度的變革對會計理論和會計實務(wù)都起到促進(jìn)發(fā)展的作用。新的會計制度的頒布與實施，又能推動我國會計信息的國際化、通用化，溝通會計語言商業(yè)化，促進(jìn)對外開放，吸收國外先進(jìn)技術(shù)，引進(jìn)外貿(mào)，開展國內(nèi)國際貿(mào)易往來，以及促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這些都是中國會計制度變革的取得的又一個進(jìn)步。但是與成熟的會計制度體系還差好遠(yuǎn)。因此，為了建立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、健全完善的會計規(guī)范體系，必須改進(jìn)和加強(qiáng)會計制度建設(shè)的宏觀管理。正確處理好繼承與發(fā)展的關(guān)系。基于C8051F單片機(jī)直流電動機(jī)反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機(jī)的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機(jī)MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機(jī)的通用控制模塊的研究基于單片機(jī)實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機(jī)控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強(qiáng)型51系列單片機(jī)的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機(jī)的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機(jī)系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機(jī)的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機(jī)的交流伺服電機(jī)運動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機(jī)的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機(jī)的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機(jī)的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機(jī)實現(xiàn)一種基于單片機(jī)的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機(jī)的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機(jī)的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機(jī)的軟起動器的研究和設(shè)計基于單片機(jī)控制的高速快走絲電火花線切割機(jī)床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機(jī)的機(jī)電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機(jī)的智能手機(jī)充電器基于單片機(jī)的實時內(nèi)核設(shè)計及其應(yīng)用研究基于單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機(jī)的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機(jī)系統(tǒng)單片機(jī)系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機(jī)的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機(jī)系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機(jī)的電能采集終端的設(shè)計和應(yīng)用基于單片機(jī)的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機(jī)單片機(jī)控制系統(tǒng)的研制基于單片機(jī)的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機(jī)的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機(jī)的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機(jī)控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機(jī)的多生理信號檢測儀基于單片機(jī)的電機(jī)運動控制系統(tǒng)設(shè)計Pico專用單片機(jī)核的可測性設(shè)計研究基于MCS-51單片機(jī)的熱量計基于雙單片機(jī)的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機(jī)構(gòu)建機(jī)器人的實踐研究基于單片機(jī)的輪軌力檢測基于單片機(jī)的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機(jī)的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機(jī)系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機(jī)的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機(jī)和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機(jī)控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機(jī)應(yīng)用能力的探究基于單片機(jī)控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機(jī)控制的水下焊接電源的研究基于單片機(jī)的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機(jī)的氚表面污染測量儀的研制基于單片機(jī)的紅外測油儀的研究96系列單片機(jī)仿真器研究與設(shè)計基于單片機(jī)的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機(jī)的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)基于MSP430單片機(jī)的電梯門機(jī)控制器的研制基于單片機(jī)的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機(jī)的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機(jī)和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術(shù)研究基于單片機(jī)的膛壁溫度報警系統(tǒng)設(shè)計基于AVR單片機(jī)的低壓無功補(bǔ)償控制器的設(shè)計基于單片機(jī)船舶電力推進(jìn)電機(jī)監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機(jī)網(wǎng)絡(luò)的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的大容量數(shù)據(jù)存儲技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機(jī)的疊圖機(jī)研究與教學(xué)方法實踐基于單片機(jī)嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實現(xiàn)基于AT89S52單片機(jī)的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的多道脈沖幅度分析儀研究機(jī)器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機(jī)控制系統(tǒng)基于單片機(jī)的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實驗中的應(yīng)用研究基于單片機(jī)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機(jī)的莫爾斯碼自動譯碼系統(tǒng)設(shè)計與研究基于單片機(jī)的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應(yīng)用研究基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)基于Cygnal單片機(jī)的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機(jī)的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究基于TCP/IP協(xié)議的單片機(jī)與Internet互聯(lián)的研究與實現(xiàn)變頻調(diào)速液壓電梯單片機(jī)控制器的研究基于單片機(jī)γ-免疫計數(shù)器自動換樣功能的研究與實現(xiàn)基于單片機(jī)的倒立擺控制系統(tǒng)設(shè)計與實現(xiàn)單片機(jī)嵌入式以太網(wǎng)防盜報警系統(tǒng)HYP