2016年中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)知識與實務(wù)個人學(xué)習(xí)筆記精編知識點小抄掌握必過

2016年中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)知識與實務(wù)個人學(xué)習(xí)筆記精編第74頁第一章公共財政與財政職能《中級財稅》整體框架結(jié)構(gòu)第一部分財政基礎(chǔ)知識第一章公共財政與財政職能第二部分財政支出第二章財政支出理論與內(nèi)容第三部分財政收入第三章稅收理論

第四～六章我國的具體稅收制度

第七章稅務(wù)管理

第八章納稅檢查

第九章國債第四部分財政體制和財政政策第十章～十三章考試題型及分值分布

1.單選題：60道，每題1分，共計60分

2.多選題——謹慎性原則：20題，每題2分，共計40分

3.案例分析題：20題，每題2分，共計40分

案例分析題的主要出題范圍：增值稅、增值稅VS消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、小稅種聯(lián)合（房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等）、稅務(wù)管理第一章公共財政與財政職能

第一節(jié)公共產(chǎn)品與公共財政理論

公共財政的理論基礎(chǔ)是“公共產(chǎn)品”和“市場失靈”理論。

一、公共產(chǎn)品的概念及其特征

掌握公共產(chǎn)品的概念：純公共產(chǎn)品是指這樣的產(chǎn)品——每個人消費這種產(chǎn)品不會導(dǎo)致他人對該產(chǎn)品消費的減少。

掌握公共產(chǎn)品的特征：（一）效用的不可分割性（二）受益的非排他性（三）取得方式的非競爭性消費者的增加不引起生產(chǎn)成本的增長，即增加一個消費者，其邊際成本等于零（四）提供目的的非盈利性追求社會效益和社會福利的最大化核心特征：受益的非排他性與取得方式的非競爭性注意“混合產(chǎn)品”的概念，比如教育。

公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品的區(qū)別主要是就消費該產(chǎn)品的不同特征來加以區(qū)別的,并不是指產(chǎn)品的所有制性質(zhì)。

二、掌握市場失靈與公共財政

1.“市場失靈”是財政存在的前提，決定了財政的職能范圍；

2.掌握市場失靈的表現(xiàn)：公共產(chǎn)品缺失、外部效應(yīng)、不完全競爭、收入分配不公、經(jīng)濟波動與失衡，注意外部效應(yīng)的概念：私人費用與社會費用之間或者私人收益與社會收益之間的非一致性；

3.在市場經(jīng)濟條件下，財政分配的范圍是以“市場失靈”為標準，以糾正和解決“市場失靈”這一問題來界定的。第二節(jié)財政的職能

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，財政職能：資源配置職能、收入分配職能、經(jīng)濟穩(wěn)定職能。

一、資源配置職能

（一）掌握資源配置職能的含義

財政資源配置的主體是政府，所以也稱為政府資源配置。

在市場經(jīng)濟條件下，必須進行財政資源配置的主要原因：

（1）許多社會公共需要和公共產(chǎn)品無法通過市場來提供和滿足；

（2）市場配置有一定的盲目性。（二）掌握財政資源配置方式

1.財政資源配置方式是指政府提供公共產(chǎn)品的決定方式和資金供應(yīng)方式。財政資源配置方式實際上是一種政治程序。

2.公共產(chǎn)品的效率由資源配置效率和生產(chǎn)效率組成。財政資源配置方式實質(zhì)上是財政運行機制。提高公共產(chǎn)品的供給效率，實質(zhì)上涉及政治體制的民主化、科學(xué)化和法制化的問題。

（三）了解公共產(chǎn)品效率供給的難點

（四）掌握解決公共產(chǎn)品效率問題的基本途徑資源配置效率完善民主、科學(xué)的財政決策體制公共產(chǎn)品生產(chǎn)效率完善公共部門的組織制度和激勵約束制度，確保公共部門的行為不偏離政府的意圖（五）掌握資源配置職能的范圍

包括直接滿足消費需求的公共產(chǎn)品和準公共產(chǎn)品，以及天然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品等。（六）資源配置職能的主要內(nèi)容1.調(diào)節(jié)全社會的資源在政府部門和非政府部門之間的配置體現(xiàn)在財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重的高低上2.調(diào)節(jié)資源在不同地區(qū)之間的配置主要是通過稅收、投資、財政補貼和財政體制中的轉(zhuǎn)移支付等手段和政策來實現(xiàn)3.調(diào)節(jié)資源在國民經(jīng)濟各部門之間的配置（1）調(diào)整投資結(jié)構(gòu)（2）改變現(xiàn)有企業(yè)的生產(chǎn)方向，即調(diào)整資產(chǎn)的存量結(jié)構(gòu)

二、收入分配職能

（一）掌握收入分配的目標：實現(xiàn)公平分配

（二）掌握社會公平的準則

保證生存權(quán)準則；效率與公平兼顧；共同富裕準則

（三）熟悉社會不公平的原因

生產(chǎn)要素占有狀況的不公平；制度不完善；個人及家庭狀況的不同

（四）收入分配職能的實現(xiàn)1.財政的收入分配范圍財政的收入分配范圍就是社會公平的實施范圍

（1）在效率的基礎(chǔ)上盡可能改善初始條件的不公平

（2）完善市場機制，盡可能創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境

（3）在個人偏好方面進行適當(dāng)?shù)母深A(yù)——社會保障2.財政的收入分配方式（1）在組織財政收入時要考慮社會公平

（2）在安排財政支出時要考慮社會公平：在提供社會公共勞務(wù)時要考慮社會公平；構(gòu)建效率市場的制度體系；不斷改善市場機制初始條件的不平等狀況

（3）要實行社會保障，以利于社會公平的切實實現(xiàn)（五）收入分配職能的主要內(nèi)容1.調(diào)節(jié)企業(yè)利潤水平（1）稅收手段：消費稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅（2）統(tǒng)一稅制，公平稅負2.調(diào)節(jié)居民的個人收入水平（1）稅收：個人所得稅、社會保障稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅（2）轉(zhuǎn)移支付：社會保障支出、救濟支出、補貼

三、經(jīng)濟穩(wěn)定職能

（一）掌握經(jīng)濟穩(wěn)定的含義

充分就業(yè)、物價穩(wěn)定、國際收支平衡

（二）掌握經(jīng)濟穩(wěn)定職能的主要內(nèi)容

1.通過財政預(yù)算收支進行調(diào)節(jié)——逆經(jīng)濟風(fēng)向行事（1）社會總需求大于社會總供給時實行國家預(yù)算收入大于支出的結(jié)余政策進行調(diào)節(jié)——緊縮性財政政策，壓縮需求（2）社會總供給大于社會總需求時實行國家預(yù)算支出大于收入的赤字政策進行調(diào)節(jié)——擴張性財政政策，刺激需求（3）社會總供求平衡時國家預(yù)算應(yīng)該實行收支平衡的中性政策2.通過制度性安排，發(fā)揮財政“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用

內(nèi)在穩(wěn)定器調(diào)節(jié)的最大特點在于無需借助于外力就可以直接產(chǎn)生調(diào)控的效果。（1）在收入方面主要是實行累進所得稅制（2）在支出方面主要體現(xiàn)在轉(zhuǎn)移性支出的安排上，如社會保障、補貼、救濟和福利支出等3.財政政策和其他政策配合的調(diào)節(jié)

第二章財政支出理論與內(nèi)容第一節(jié)財政支出的分類及其經(jīng)濟影響

一、財政支出的分類1.按財政支出的經(jīng)濟性質(zhì)分類（1）購買性支出（2）轉(zhuǎn)移性支出2.按財政支出在社會再生產(chǎn)中的作用分類（1）補償性支出（2）消費性支出（3）積累性支出3.按照財政支出的目的性分類（1）預(yù)防性支出（2）創(chuàng)造性支出4.按照政府對財政支出的控制能力分類（1）不可控制性支出（2）可控制性支出5.按財政支出的受益范圍分類（1）一般利益支出（2）特殊利益支出

二、財政支出的經(jīng)濟影響

掌握購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出對生產(chǎn)、流通、分配和國民經(jīng)濟運行的不同影響。

（一）購買性支出對經(jīng)濟的影響

1.對流通領(lǐng)域的影響

在社會總需求中，占主要地位的是個人的消費需求。

政府購買性支出的增減變動直接制約社會總需求的形成，是現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下各種商品和勞務(wù)的銷售得以實現(xiàn)的必不可少的條件。2.掌握對生產(chǎn)領(lǐng)域的影響政府購買性支出增加直接或間接增加社會總需求——價格上升——企業(yè)利潤率提高——企業(yè)擴大生產(chǎn)——所需生產(chǎn)資料增多——導(dǎo)致社會生產(chǎn)的膨脹，增加國民收入，形成經(jīng)濟繁榮的局面。政府購買性支出減少往往會通過直接或間接減少社會總需求，而導(dǎo)致社會生產(chǎn)的萎縮，減少國民收入，形成經(jīng)濟萎縮的局面。3.對分配領(lǐng)域的影響購買性支出的總額不變，只是結(jié)構(gòu)發(fā)生改變時將影響整個社會的收入分配狀況購買性支出在總額上發(fā)生改變，而結(jié)構(gòu)不變（1）購買性支出普遍增加時：促進社會生產(chǎn)增長——國民收入增加——資本的利潤率和勞動力的工資都會有所提高（2）購買性支出普遍減少時：社會生產(chǎn)萎縮——國民收入減少——資本的利潤率和勞動力的工資都會有所下降（二）轉(zhuǎn)移性支出對經(jīng)濟的影響

1.對流通領(lǐng)域的影響

現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下各種商品和勞務(wù)的銷售得以實現(xiàn)的必不可少的條件。

2.對生產(chǎn)領(lǐng)域的影響

（1）如果轉(zhuǎn)移性支出的對象是個人或者家庭，其對生產(chǎn)的影響就是間接的

（2）如果轉(zhuǎn)移性支出的對象是企業(yè)，其對生產(chǎn)的影響就是直接的

3.對分配領(lǐng)域的影響

可能改變在初次分配中形成的國民收入分配格局（三）購買性支出與轉(zhuǎn)移性支出對經(jīng)濟影響的比較購買性支出轉(zhuǎn)移性支出1.對社會的生產(chǎn)和就業(yè)的影響不同直接間接對國民收入分配的影響不同間接直接2.對政府的效益約束不同約束較強約束較弱3.對微觀經(jīng)濟組織的預(yù)算約束不同硬約束軟約束4.執(zhí)行財政職能的側(cè)重點不同執(zhí)行資源配置的職能較強執(zhí)行國民收入分配的職能較強第二節(jié)財政支出的規(guī)模

一、財政支出規(guī)模的衡量指標

1.可以用絕對量和相對量來衡量財政支出規(guī)模。常用財政支出的相對量作為衡量和考察財政支出的指標。

2.我國曾選用的衡量指標：財政支出/國民收入。而現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家大多選用國民生產(chǎn)總值或者國內(nèi)生產(chǎn)總值作為分母衡量財政支出的規(guī)模。

3.了解國民收入與國民生產(chǎn)總值的差異

二、財政支出的增長趨勢

1.掌握財政支出的增長趨勢：財政支出無論是從絕對量上還是從相對量上來看，在世界各國都呈現(xiàn)出上升的趨勢。

2.熟悉西方財政經(jīng)濟理論界對財政支出規(guī)模趨勢的分析：瓦格納的“政府活動擴張法則”、皮考克和魏斯曼的“公共收入增長導(dǎo)致論”、馬斯格雷夫和羅斯托的“經(jīng)濟發(fā)展階段論”。熟悉其具體內(nèi)容。

注意：皮考克和魏斯曼的“公共收入增長導(dǎo)致論”將導(dǎo)致公共支出增長的因素歸結(jié)為：內(nèi)在因素和外在因素。在內(nèi)在因素中，公民所容忍的稅收水平?jīng)Q定了公共收入水平，從而構(gòu)成了政府?dāng)U大公共支出的約束條件。

三、熟悉中國財政支出規(guī)模分析

1.從1978年至1996年，我國財政支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值以及中央財政支出占全國財政支出總額的比重都呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢。

2.原因

政策性調(diào)整

管理水平的原因

管理體制上的原因

統(tǒng)計原因第三節(jié)財政支出的效益分析

一、財政支出效益分析的意義

財政支出必須講究效益，其根本原因在于社會經(jīng)濟資源的有限性。

二、掌握財政支出效益分析的特點

（一）計算所費與所得的范圍不同

財政支出效益分析中計算所費與所得的范圍較寬。

（二）衡量效益的標準不同

財政支出效益分析中不能單純地以經(jīng)濟效益為衡量標準，而必須確定經(jīng)濟效益與社會效益的雙重的效益標準。

（三）擇優(yōu)的標準不同

財政分配所追求的是整個社會的最大效益。

三、掌握財政支出效益分析的方法和適用的領(lǐng)域方法適用范圍成本-效益分析法適用于那些有直接經(jīng)濟效益的支出項目，特別適用于財政支出中有關(guān)投資性支出項目的分析。最低費用法適用于那些只有社會效益，其產(chǎn)品不能進入市場的支出項目，如軍事、行政、文化、衛(wèi)生等支出項目。“公共勞務(wù)”收費法改進“公共勞務(wù)”的使用狀況，使之達到提高財政支出效益的目的。1.免費和低價政策

強制進行義務(wù)教育，強制注射疫苗等。

2.平價政策

公路、公園、鐵路、醫(yī)療。

3.高價政策

適用于從全社會利益來看必須限制使用的“公共勞務(wù)”，如繁華地段的機動車停車收費。公共定價法一般包括兩個方面：

（1）純公共定價

（2）管制定價1.平均成本定價法

2.二部定價法

3.負荷定價法第四節(jié)購買性支出

1.購買性支出包括社會消費性支出和財政投資性支出。

2.屬于社會消費性支出的有：行政管理費，國防費，文教、科學(xué)、衛(wèi)生事業(yè)費，還有工交商農(nóng)等部門的事業(yè)費等。

3.從世界各國的一般發(fā)展趨勢來看，社會消費性支出的絕對規(guī)?？偟氖浅尸F(xiàn)一種擴張趨勢，相對規(guī)模在一定發(fā)展階段也是擴張趨勢，達到一定規(guī)模則相對停滯。

一、行政管理費與國防支出

（一）行政管理費支出

1.掌握行政管理費支出的內(nèi)容：行政支出、公安支出、國家安全支出、司法檢察支出和外交支出。

2.按費用要素分類，行政管理費包括人員經(jīng)費和公用經(jīng)費兩大類。

3.從世界各國的一般情況看，行政管理費支出的絕對數(shù)是增長的，但它在財政支出總額中所占的比重卻應(yīng)是下降趨勢。財政支出、社會消費性支出、行政管理費支出的趨勢絕對量相對量財政支出上升上升社會消費性支出擴張趨勢相對規(guī)模在一定發(fā)展階段也是擴張趨勢，達到一定規(guī)模則相對停滯。行政管理費增長在財政支出總額中所占的比重卻應(yīng)是下降趨勢（二）熟悉國防支出

包括國防費、民兵建設(shè)費、國防科研事業(yè)費和防空經(jīng)費等。我國國防費全部納入國家預(yù)算安排，實行財政撥款制度，按照《預(yù)算法》實施管理，國防費預(yù)、決算由全國人民代表大會審批，由國家和軍隊的審計機構(gòu)實施嚴格的審計和監(jiān)督。

二、文教科學(xué)衛(wèi)生等事業(yè)支出

（一）教育支出

1.從經(jīng)濟性質(zhì)看，教育服務(wù)一般被看作是一種混合產(chǎn)品。

義務(wù)教育：純公共產(chǎn)品；

義務(wù)教育以外的高層次教育：混合產(chǎn)品。

2.從實踐看，各國政府特別是發(fā)展中國家一般在提供教育服務(wù)方面發(fā)揮主導(dǎo)作用。發(fā)展中國家當(dāng)前教育支出體制改革的關(guān)鍵，在于加大對初等教育的投資，提高初等教育經(jīng)費在教育經(jīng)費中的比重。（二）科學(xué)研究支出用于那些外部效應(yīng)較強的科學(xué)研究支出（主要是基礎(chǔ)科學(xué)的經(jīng)費）由政府承擔(dān)那些可以通過市場交換來充分彌補成本的科學(xué)研究支出（主要是應(yīng)用性研究經(jīng)費）可由微觀主體來承擔(dān)我國財政用于科學(xué)研究支出及其占財政支出和GDP的比重基本上是逐年有所提高。（三）衛(wèi)生支出

1.政府提供公共衛(wèi)生的理由：公共衛(wèi)生領(lǐng)域是具有很大外部效應(yīng)和非排他性的公共產(chǎn)品；公平的收入分配。

2.熟悉世界銀行提出的政府要對衛(wèi)生事業(yè)進行干預(yù)的三條理由。

（四）加強管理，提高文教科學(xué)衛(wèi)生支出的效益

1.逐步規(guī)范財政資金供應(yīng)范圍

2.改革和完善文教科學(xué)衛(wèi)生事業(yè)單位的財務(wù)制度

3.改革事業(yè)單位管理形式

新的管理形式改為“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用”辦法。

4.推行定額管理，改進資金分配辦法

過去經(jīng)費分配一向采取“基數(shù)加增長法”，新的分配辦法是在定額管理的基礎(chǔ)上，實行“零基預(yù)算法”

5.多種形式發(fā)展事業(yè)，多渠道籌集資金，實行收支統(tǒng)一管理

三、財政投資性支出

（一）掌握政府財政投資的特點、范圍和標準

1.特點非政府部門投資政府投資盈利性追求微觀上的盈利性可以不盈利或微利，但是政府投資項目的建成，可以極大地提高國民經(jīng)濟的整體效益項目規(guī)模從事周轉(zhuǎn)快、見效快的短期性投資可以投資于大型項目和長期項目效益標準不可能顧及非經(jīng)濟的社會效益可以從事社會效益好而經(jīng)濟效益一般的投資2.影響政府投資與非政府部門投資在世界各國社會總投資中所占的比重的因素主要有兩個：

（1）經(jīng)濟體制的差異

（2）經(jīng)濟發(fā)展階段的差異

在社會主義市場經(jīng)濟體制下，政府對投資的宏觀調(diào)控需要通過間接和直接兩種方式進行。

3.掌握政府財政投資的決策標準

資本—產(chǎn)出比率最小化標準；資本—勞動力最大化標準；就業(yè)創(chuàng)造標準。（二）基礎(chǔ)設(shè)施投資

1.熟悉基礎(chǔ)設(shè)施的特點

具有初始投資大、建設(shè)周期長、投資回收慢的特征，這些特點決定了應(yīng)該由政府支持基礎(chǔ)設(shè)施投資。

2.從經(jīng)濟性質(zhì)看，基礎(chǔ)設(shè)施從總體上說可以歸類為混合產(chǎn)品，可以由政府提供，可以由市場提供，也可以采取混合提供方式。了解基礎(chǔ)設(shè)施投資的提供方式，注意其中BOT的界定。3.掌握財政投融資制度

財政投融資是通過國家信用方式籌集資金的。政府投資并不意味著完全的無償撥款。熟悉財政投融資的五個基本特征：

（1）財政投融資是一種政府投入資本金的政策性融資

（2）財政投融資的目的性很強，范圍有嚴格限制

主要為具有提供“公共產(chǎn)品”特征的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)部門融資

（3）計劃性與市場機制相結(jié)合

（4）財政投融資由國家設(shè)立的專門機構(gòu)——政策性金融機構(gòu)負責(zé)統(tǒng)籌管理和經(jīng)營

政策性銀行的資本金，主要應(yīng)由政府預(yù)算投資形成

（5）財政投融資的預(yù)算管理比較靈活（三）財政農(nóng)業(yè)投資

1.了解財政農(nóng)業(yè)投資的必要性

2.掌握財政對農(nóng)業(yè)投入的范圍

主要投資于以水利為核心的農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)科技推廣、農(nóng)村教育和培訓(xùn)等方面。注重農(nóng)業(yè)科研活動，推動農(nóng)業(yè)技術(shù)進步。第五節(jié)轉(zhuǎn)移性支出

一、社會保障支出

（一）社會保障的概念與內(nèi)容

1.掌握社會保障和社會保障制度的概念，注意社會保障制度由德國的俾斯麥政府于19世紀80年代首創(chuàng)

2.掌握我國社會保障的內(nèi)容

社會保險、社會救助、社會福利、社會優(yōu)撫，掌握其具體內(nèi)容，注意社會保險是現(xiàn)代社會保障的核心內(nèi)容，是一國居民的基本保障

注意社會保險的內(nèi)容：

（1）包括養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、生育保險、工傷保險

（2）養(yǎng)老保險的籌資模式

現(xiàn)收現(xiàn)付式；

基金式：完全基金式和部分基金式兩種。

我國目前社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的籌資模式，基本屬于現(xiàn)收現(xiàn)付式。（二）了解市場經(jīng)濟條件下社會保障制度的經(jīng)濟意義

（三）掌握社會保障制度的類型類型特點采用的國家1.社會保險型政府按照“風(fēng)險分擔(dān)，互助互濟”的保險原則舉辦的社會保險計劃。受保人和雇主要繳納保險費。受保人發(fā)生受保事故時，無論其經(jīng)濟條件如何，只要按規(guī)定交納了保險費，就可以享受政府提供的保險金。2.社會救濟型（1）受保人不用繳納任何費用，保障資金完全由政府從一般政府預(yù)算中籌資；

（2）受保人享受保障計劃的津貼需要經(jīng)過家庭收入及財產(chǎn)調(diào)查，只有經(jīng)濟條件符合受保人的資格才享受政府的津貼。澳大利亞和加拿大的公共養(yǎng)老金計劃類型特點采用的國家3.普遍津貼型政府按照“人人有份”的福利原則舉辦的一種社會保障計劃。在這種計劃中受保人及其雇主并不需要繳納任何費用，普遍津貼的資金來源與社會救濟一樣也完全由政府一般預(yù)算撥款，與社會救濟不同的是，受保人在享受津貼時并不需要進行家庭生計調(diào)查。新西蘭的公共養(yǎng)老金計劃類型特點國家4.節(jié)儉基金型政府按照個人賬戶的方式舉辦的社會保障計劃。在這種計劃模式下，雇主和雇員都必須依法按照職工工資的一定比例向雇員的個人賬戶繳費。個人賬戶中繳費和投資收益形成的資產(chǎn)歸職工個人所有。當(dāng)職工不幸去世時，其個人賬戶中的資產(chǎn)家屬可以繼承。

節(jié)儉基金型的社會保障計劃與社會保險計劃相比，其最大的特點是受保人之間不能進行任何形式的收入再分配，因而不具有互助互濟的保險功能。這種保障計劃雖然沒有任何收入再分配功能，但卻具有強制儲蓄的功能新加坡、馬來西亞、印度等20多個發(fā)展中國家的公共養(yǎng)老金

二、財政補貼支出

（一）財政補貼的性質(zhì)與分類

1.財政補貼的性質(zhì)

（1）財政補貼的主體是國家；

（2）補貼的對象是企業(yè)和居民；

（3）補貼的目的是為了貫徹一定的政策，滿足某種特定的需要，實現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟和社會目標；

（4）補貼的性質(zhì)是通過財政資金的無償補助而進行的一種社會財富的再分配。

財政補貼支出與社會保障支出同屬財政的轉(zhuǎn)移性支出。兩者有很多相似之處，但也有明顯差別，差別主要體現(xiàn)在同相對價格體系的關(guān)系上。2.掌握財政補貼的分類，注意其具體內(nèi)容（1）按財政補貼的項目和形式分類價格補貼、企業(yè)虧損補貼、外貿(mào)補貼、房租補貼、職工生活補貼、財政貼息、減免稅收等。

熟悉企業(yè)虧損補貼與價格補貼的區(qū)別。（2）按補貼的環(huán)節(jié)分類生產(chǎn)環(huán)節(jié)的補貼流通環(huán)節(jié)的補貼分配環(huán)節(jié)的補貼消費環(huán)節(jié)的補貼（3）按補貼的經(jīng)濟性質(zhì)分類生產(chǎn)補貼生活補貼（4）按補貼的內(nèi)容分類現(xiàn)金補貼——明補實物補貼——暗補（二）了解財政補貼的經(jīng)濟影響分析及其實際經(jīng)濟效應(yīng)

三、稅收支出

（一）掌握稅收支出的概念與分類

1.掌握稅收支出的概念：政府為了實現(xiàn)特定目標而放棄一些稅收。稅收支出是政府的一種間接性支出，屬于財政補貼性支出。

2.掌握稅收支出的分類：從稅收支出所發(fā)揮的作用來看，可分為照顧性稅收支出和刺激性稅收支出。（二）熟悉稅收支出的形式

1.稅收豁免；2.納稅扣除；3.稅收抵免；4.優(yōu)惠稅率；

5.延期納稅；6.盈虧相抵；7.加速折舊；8.退稅

作為稅收支出形式的退稅是指優(yōu)惠退稅。

包括兩種形式：出口退稅和再投資退稅。

出口退稅涉及的稅種有：

退還進口稅；

退還已納的國內(nèi)銷售稅、消費稅、增值稅等。

（三）了解稅收支出的預(yù)算控制財政支出的內(nèi)容類別內(nèi)容購買性支出社會消費性支出行政管理費、國防支出、文教科衛(wèi)事業(yè)費投資性支出基礎(chǔ)設(shè)施投資、財政農(nóng)業(yè)投資轉(zhuǎn)移性支出社會保障支出財政補貼支出稅收支出第二章財政支出理論與內(nèi)容

第三章稅收理論——整體介紹第一節(jié)稅收概述——介紹稅收本質(zhì)與職能

第二節(jié)稅收原則——古典、現(xiàn)代稅收原則

第三節(jié)稅法與稅制

第四節(jié)稅收負擔(dān)

第五節(jié)國際稅收第一節(jié)稅收概述

一、稅收的本質(zhì)

掌握稅收的概念

稅收是國家為滿足社會公共需要，依據(jù)其社會職能，按照法律規(guī)定，參與社會產(chǎn)品的分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N規(guī)范形式。

掌握稅收的本質(zhì)

作為權(quán)力主體的國家，在取得財政收入的分配活動中，同社會集團、社會成員之間形成的一種特定分配關(guān)系。

二、掌握稅收的職能

（一）財政職能（收入職能）

稅收是各國取得財政收入的最主要形式。稅收的財政職能是稅收首要的和基本的職能。

（二）經(jīng)濟職能（調(diào)節(jié)職能）

（三）監(jiān)督職能第二節(jié)稅收原則

一、稅收原則概述

1.熟悉制定稅收原則的依據(jù)

政府公共職能；

社會生產(chǎn)力水平；

生產(chǎn)關(guān)系狀況。2.熟悉稅收原則理論的形成和發(fā)展稅收原則威廉·配第最早提出稅收原則一詞

著作：《賦稅論》和《政治算術(shù)》

稅收原則：公平、簡便、節(jié)省亞當(dāng)·斯密代表作：《國民財富性質(zhì)和原因的研究》

稅收原則：平等、確定、便利、最少征收費用瓦格納財政政策原則國民經(jīng)濟原則社會公正原則稅務(wù)行政原則

二、掌握現(xiàn)代稅收原則財政原則（1）充裕原則；（2）彈性原則；（3）便利原則；（4）節(jié)約原則——節(jié)省稅務(wù)行政費用經(jīng)濟原則（1）配置原則；（2）效率原則（重要）公平原則在當(dāng)代西方稅收學(xué)界看來，稅收公平原則是設(shè)計和實施稅收制度的最重要的原則

（1）普遍原則

（2）平等原則：包括橫向公平和縱向公平

判斷“境遇”的標準一般包括受益標準和能力標準

測定納稅人納稅能力強弱的標準：收入、財產(chǎn)和支出第三節(jié)稅法與稅制

一、稅法概述

（一）熟悉稅法的概念

稅法是由國家權(quán)力機關(guān)或其授權(quán)的行政機關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總和。

（二）熟悉稅法的淵源

稅法屬于成文法，而不是習(xí)慣法。稅法的淵源主要就是成文法。稅法的非正式淵源：習(xí)慣、判例、稅收通告等。

（三）熟悉稅法的效力與解釋

1.稅法的效力：空間效力和時間效力

2.稅法的解釋

（1）立法解釋和司法解釋可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)

（2）行政解釋則不具備與被解釋的稅收法律、法規(guī)相同的效力，不能作為法院判案的直接依據(jù)

（四）熟悉稅法的法定主義原則

該原則的實質(zhì)在于對國家的權(quán)力加以限制。

稅收法定主義原則的內(nèi)容可以概括為三個原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。

二、稅制要素

掌握稅收制度的基本構(gòu)成要素，熟悉其他構(gòu)成要素

（1）納稅人（納稅義務(wù)人、納稅主體）

稅法上規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。

（2）征稅對象（征稅客體）

①國家征稅的標的物，它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標志。

②稅目：是征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

③計稅依據(jù)：計算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標準

（3）稅率

稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率和定額稅率

掌握全額累進稅率和超額累進稅率的差別；速算扣除數(shù)的計算和應(yīng)用

（4）減稅免稅

減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。

①稅基式減免

通過直接縮小計稅依據(jù)的方式減稅免稅。注意免征額與起征點的異同。

②稅額式減免

通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)的減稅免稅。

注意稅收支出（稅式支出）的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府稅收損失。

三、熟悉我國現(xiàn)行稅收法律制度

1.法律級次分類類型制定機關(guān)具體內(nèi)容（1）稅收法律全國人大及其常委會企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征管法全國人大或其常委會授權(quán)國務(wù)院立法增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅暫行條例（2）稅收行政法規(guī)國務(wù)院實施細則（3）稅收地方性法規(guī)地方人大及其常委會（4）稅收部門規(guī)章國務(wù)院稅務(wù)主管部門（5）稅收地方規(guī)章地方政府2.熟悉我國現(xiàn)行稅收的稅種分類類別具體稅種（1）貨物和勞務(wù)稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅（2）所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅（3）財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等（4）資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅（5）行為、目的稅類印花稅、城建稅、車輛購置稅、煙葉稅等從我們學(xué)習(xí)的角度對稅收進行分類交易過程資產(chǎn)持有過程所得形成過程銷售方購買方房屋營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅契稅、印花稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅

個人所得稅土地耕地占用稅、契稅、印花稅土地使用稅有形動產(chǎn)增值稅、消費稅、資源稅、關(guān)稅等車輛購置稅、煙葉稅等車船稅城建稅、教育費附加和地方教育費附加第四節(jié)稅收負擔(dān)

一、稅收負擔(dān)概述

（一）掌握稅收負擔(dān)的概念，注意稅收負擔(dān)是稅收制度和稅收政策的核心。

（二）熟悉稅收負擔(dān)的衡量指標宏觀稅收負擔(dān)的衡量指標（1）國民生產(chǎn)總值（或國內(nèi)生產(chǎn)總值）負擔(dān)率（2）國民收入負擔(dān)率微觀稅收負擔(dān)的衡量指標（1）企業(yè)（個人）綜合稅收負擔(dān)率（2）直接稅負擔(dān)率（3）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負率（4）企業(yè)所得稅稅負率（三）掌握稅收負擔(dān)的影響因素經(jīng)濟因素（1）經(jīng)濟發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平

一國的經(jīng)濟發(fā)展水平是影響其稅收負擔(dān)水平的決定性因素（2）一國的政治經(jīng)濟體制（3）一定時期的宏觀經(jīng)濟政策——膨脹時期提高稅負；蕭條時期降低稅負稅制因素（1）征稅對象（2）計稅依據(jù)（3）稅率（4）減免稅（5）稅收附加和加成

二、稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

（一）掌握稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念

注意稅負歸宿是稅收負擔(dān)的最終歸著點

（二）掌握稅負轉(zhuǎn)嫁的形式方式解釋1.前轉(zhuǎn)又稱“順轉(zhuǎn)”。前轉(zhuǎn)是稅負轉(zhuǎn)嫁最典型和最普通的形式。2.后轉(zhuǎn)又稱“逆轉(zhuǎn)”3.消轉(zhuǎn)自我消化稅款。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負轉(zhuǎn)嫁形式。4.稅收資本化也稱為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過從購入價格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。

稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。

名義上稅款是由買主繳納，實際上則是由賣主承擔(dān)。（三）熟悉稅負轉(zhuǎn)嫁的條件

1.商品經(jīng)濟的存在

2.自由的價格體制

（四）稅負轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律

1.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的征稅較易轉(zhuǎn)嫁

2.對壟斷性商品課征的稅較易轉(zhuǎn)嫁

3.流轉(zhuǎn)稅較易轉(zhuǎn)嫁

4.征稅范圍廣的稅種較易轉(zhuǎn)嫁第五節(jié)國際稅收

一、國際稅收概述

（一）熟悉國際稅收的概念

國家之間的稅收分配關(guān)系

（二）國際稅收的研究內(nèi)容：主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題。

二、稅收管轄權(quán)

（一）掌握稅收管轄權(quán)的概念及確定原則

屬地主義原則和屬人主義原則，其中屬地主義原則是各國行使稅收管轄權(quán)的最基本原則

（二）熟悉稅收管轄權(quán)的種類

1.收入來源地管轄權(quán)，也稱為地域管轄權(quán)——按屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)

2.居民管轄權(quán)——按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)

（三）稅收管轄權(quán)的選擇

多數(shù)國家，同時實行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)

三、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

（一）國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因

國際重復(fù)征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內(nèi)容。

國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：

（1）跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的重要前提。

（2）產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。（二）掌握國際重復(fù)征稅的免除方法解釋作用1.低稅法居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額，不能從根本上免除國際重復(fù)征稅。2.扣除法居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總納稅時，允許居民將其在國外已納的所得稅作為費用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。不能從根本上免除國際重復(fù)征稅。方法解釋作用3.免稅法（豁免法）居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權(quán)。這種方法是承認收入來源地管轄權(quán)的獨占地位可從根本上免除國際重復(fù)征稅，但可能造成本國應(yīng)稅收入的喪失。4.抵免法（重點）居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣。該方法承認收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法。掌握抵免方法抵免方法適用范圍（1）直接抵免適用于同一經(jīng)濟實體的跨國納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤的稅收抵免。（2）間接抵免適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。掌握抵免限額的計算方法：

分國抵免限額、綜合抵免限額、分項抵免限額。在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。

掌握稅收饒讓的概念，注意稅收饒讓的目的是為保障各國稅收優(yōu)惠措施的實際效果。

四、了解國際避稅與反避稅

國際避稅：跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負的行為。

五、了解國際稅收協(xié)定

目前國際上最重要、影響力最大的兩個國際稅收協(xié)定范本——經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的《OECD協(xié)定范本》；聯(lián)合國的《UN協(xié)定范本》。

第四章貨物和勞務(wù)稅制度第一節(jié)增值稅制

第二節(jié)消費稅制

第三節(jié)營業(yè)稅制

第四節(jié)關(guān)稅制第一節(jié)增值稅制

一、掌握增值稅的征稅范圍

一、增值稅的征稅范圍

（一）基本規(guī)定

在我國境內(nèi)銷售貨物（有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）或者提供加工、修理修配，交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及進口貨物。

注意7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的具體范圍：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、簽證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

（二）掌握8＋1項視同銷售的規(guī)定

（三）混合銷售行為——依主業(yè)判斷以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為，納營業(yè)稅特殊規(guī)定：建筑業(yè)的混合銷售行為納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；

未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定（四）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

1.兼營行為是多項行為涉及到兩種稅（增值稅和營業(yè)稅）的征稅范圍。

2.稅務(wù)處理

（1）分別核算，分別納稅；

（2）未分別核算的：由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

（五）熟悉部分貨物的征稅規(guī)定

（1）貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（3）建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅；其他情形，征收增值稅。

（4）縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；（5）飲食業(yè)銷售貨物情形稅務(wù)處理飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等單位銷售現(xiàn)場消費的食品營業(yè)稅飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門市部、外賣點對外銷售食品；

專門生產(chǎn)或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個體經(jīng)營者及其他個人增值稅

二、熟悉增值稅的納稅人企業(yè)類型小規(guī)模納稅人一般納稅人1.生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬元以下50萬元以上2.商業(yè)企業(yè)80萬元以下80萬元以上3.營改增納稅人500萬以下500萬以上4.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅——5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——

三、掌握增值稅的稅率與征收率稅率貨物17%、13%、零稅率應(yīng)稅勞務(wù)17%應(yīng)稅服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%交通運輸業(yè)、郵政業(yè)11%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)6%征收率3%——小規(guī)模納稅人和一般納稅人按簡易辦法納稅適用1.納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨納稅人分類稅務(wù)處理一般納稅人銷售使用過的、已經(jīng)抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)按適用稅率征收增值稅

銷項稅額＝含稅銷售額/（1＋17%或者13%）×17%/或者13%銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅

應(yīng)納稅額＝含稅銷售額/（1＋4%）×4%×50%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)外的其他物品按適用稅率征稅納稅人分類稅務(wù)處理小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%的征收率征收增值稅

應(yīng)納稅額＝含稅銷售額/（1＋3%）×2%納稅人銷售舊貨（含舊汽車、舊摩托車、舊游艇）依4%征收率減半征收增值稅

四、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計稅依據(jù)——銷售額

（一）銷售額范圍的一般規(guī)定

全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。注意不包括在銷售額中的內(nèi)容。

（二）銷售額范圍的特殊規(guī)定銷售方式具體類型稅務(wù)處理1.折扣折讓方式折扣額和價格開在同一張發(fā)票上的按折扣后的銷售額計算納稅將折扣額另開發(fā)票不得從銷售額中減除折扣額銷售折讓可以從銷售額中減除折讓額2.以舊換新一般貨物按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格金銀首飾可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅銷售方式稅務(wù)處理3.還本銷售銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出4.以物易物雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額銷售方式具體類型稅務(wù)處理5.包裝物押金一般貨物①如果單獨記賬核算，又未逾期的，不并入銷售額征稅②逾期，應(yīng)并入銷售額征稅。

注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入收取當(dāng)期銷售額征稅銷售方式具體類型稅務(wù)處理6.視同銷售售價、組價

①只征增值稅的：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率10%）

②既征增值稅，又征消費稅的：

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅；成本利潤率按消費稅稅法的規(guī)定計算（三）含稅銷售額的換算

銷售額是否含稅的判斷：

（1）發(fā)票——普通發(fā)票含稅；

（2）行業(yè)——零售價含稅；

（3）價外費用不特殊指明，含稅

1.一般納稅人：銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率），稅率17%、13%、11%、6%

2.小規(guī)模納稅人：銷售額＝含稅銷售額/（1＋征收率）（四）扣減銷售額的規(guī)定有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息其他有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)借款利息、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅客運場站服務(wù)支付給承運方運費知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性國際貨運代理服務(wù)支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用

五、掌握增值稅應(yīng)納稅額的計算

（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

1.銷項稅額

銷項稅額＝銷售額×稅率

2.進項稅額

（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

①從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

②海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；

④接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

關(guān)聯(lián)知識：境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按下列公式計算扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1＋稅率）×稅率③購進農(nóng)產(chǎn)品從一般納稅人處購進增值稅專用發(fā)票進口海關(guān)增值稅專用繳款書從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票

進項稅額＝買價×扣除率（13%）

買價包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（2）熟悉進項稅額申報抵扣時間

（3）掌握不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

①用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)；

②非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)；

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)；

④接受的旅客運輸服務(wù)。

特別注意

自2013年8月1日起，納稅人購入的自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，允許抵扣進項稅額。（4）熟悉進項稅額的扣減

（5）熟悉進項稅額不足抵扣的處理

因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（二）簡易辦法應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率；不得抵扣進項稅額

1.銷售額為不含增值稅的銷售額

2.征收率的規(guī)定：3%

（三）進口貨物應(yīng)納稅額的計算

組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率

計稅價格中含消費稅，但是不含增值稅。

六、熟悉增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；

2.注意不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，尤其注意賒銷和分期收款、預(yù)收貨款、委托他人代銷貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定；

3.納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

七、熟悉增值稅的納稅期限

1.1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度

2.納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款

八、熟悉增值稅的納稅地點

一般遵循屬地主義原則

九、熟悉增值稅的減稅、免稅

（一）起征點

（二）增值稅暫行條例規(guī)定的免征項目

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

2.避孕藥品和用具；

3.古舊圖書；是指向社會收購的古書和舊書。

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；

5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；

6.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；

7.個人（不包括個體經(jīng)營者）銷售自己使用過的物品。

第二節(jié)消費稅制

一、掌握消費稅的征收范圍

煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板。

征稅環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品征稅環(huán)節(jié)1.金銀首飾、

鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納2.卷煙生產(chǎn)、委托加工、進口＋批發(fā)環(huán)節(jié)3.其他應(yīng)稅消費品生產(chǎn)、委托加工、進口繳納

二、消費稅的稅率

掌握消費稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率，掌握從高適用稅率的規(guī)定征稅方式范圍復(fù)合征稅卷煙、白酒定額稅率啤酒、黃酒、成品油比例稅率其他應(yīng)稅消費品

三、掌握消費稅應(yīng)納稅額的計算

一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為而言，如果既征增值稅，又征消費稅，其增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。

（一）自行銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

1.銷售數(shù)量——啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒

2.銷售額：全部價款和價外費用，注意銷售額中不包括的內(nèi)容

注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”應(yīng)繳納消費稅。

3.特殊規(guī)定

（1）自設(shè)非獨立核算門市部，按門市部對外銷售價格和銷售數(shù)量計稅。

（2）納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。4.應(yīng)納稅額的計算從量定額（黃酒、啤酒、成品油）應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額從價定率應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率復(fù)合計稅（卷煙、白酒）銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其它方面的，于移送使用時納稅。

2.計稅依據(jù)：售價、組價

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）

①既是增值稅的組成計稅價格，也是消費稅的組成計稅價格

②成本利潤率按消費稅的成本利潤率計算

（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

1.委托加工的界定：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。

2.委托加工計稅價格的確定：售價、組價

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）（四）進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

1.從價定率

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率

2.從量定額

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額

3.進口卷煙

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅）÷（1－進口卷煙消費稅適用比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率＋應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額（五）外購、委托加工應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的扣除——一次課征制

1.酒及酒精、溶劑油、燃料油、航空煤油、汽車輪胎、摩托車、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅；

2.除石腦油外，必須是同類消費品才能抵稅；

3.按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅VS增值稅的購進扣稅法；

4.扣稅的要求——繼續(xù)生產(chǎn)扣稅；

5.單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝或外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為，視同應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，應(yīng)當(dāng)申報繳納消費稅，準予扣除外購潤滑油已納消費稅。

四、熟悉消費稅的征收管理

納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點

注意：委托個人加工應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅第三節(jié)營業(yè)稅制

一、熟悉營業(yè)稅的征稅范圍

在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。

應(yīng)稅勞務(wù)：除加工、修理修配，交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)外的勞務(wù)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

掌握“境內(nèi)”的含義：

1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

2.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

3.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

二、熟悉稅率——分行業(yè)比例稅率稅目稅率建筑業(yè)、文化體育業(yè)3%金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%娛樂業(yè)5%～20%

其中臺球、保齡球稅率為5%

三、掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率，關(guān)鍵在于計稅依據(jù)。

（一）一般規(guī)定

營業(yè)額：全部價款和價外費用。

不包括：同時符合三項條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。

（二）分行業(yè)的計稅依據(jù)－1.建筑業(yè)的計稅依據(jù)建筑勞務(wù)計稅依據(jù)的規(guī)定建筑業(yè)勞務(wù)

（不含裝飾勞務(wù)）營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。建筑業(yè)混合銷售行為提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為：

（1）分別核算，貨物銷售額納增值稅；建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額納營業(yè)稅；

（2）未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定，分別納稅建筑安裝工程所安裝設(shè)備的價值計入安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)分包工程

（差額計稅）建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。自建行為自建自用房屋的行為：不納稅；自建房屋后銷售或無償贈送的

（1）自建行為：根據(jù)同類工程價格或組成計稅價格按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅；

建筑業(yè)組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）/（1－營業(yè)稅稅率3%）

（2）再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。包工包料工程還是包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工費全額征收營業(yè)稅。招投標工程以中標的價格為計稅依據(jù)，中標價格以后調(diào)整的，以調(diào)整后的實際收入額為營業(yè)額。2.金融保險業(yè)的計稅依據(jù)（1）對一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀業(yè)等中介服務(wù)以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確定為營業(yè)額；包括結(jié)算罰款、加息、罰息。

對金融機構(gòu)的出納長款收入不征營業(yè)稅；銀行吸收的存款不征營業(yè)稅；對金融機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入暫不征收營業(yè)稅。（2）對外匯、有價證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。

不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在一個納稅期內(nèi)可以相抵，但不得轉(zhuǎn)入下一會計年度3.文化體育業(yè)的計稅依據(jù)

單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入（即全部收入）減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

4.娛樂業(yè)的計稅依據(jù)

為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收入、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他各項費用。5.服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)

（1）服務(wù)性單位從事餐飲中介的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的服務(wù)費，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費用；

（2）旅游企業(yè)、勞務(wù)公司、物業(yè)管理單位：差額納稅。

6.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)

（1）以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅；以投資入股為名，實際是以取得固定利潤或按銷售額提成方式取得報酬的，屬于普通的銷售或出租不動產(chǎn)的行為，就其取得的銷售收入或租金收入征稅；

（2）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價、抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。（3）以不動產(chǎn)作抵押向金融機構(gòu)貸款情形適用稅目營業(yè)額①抵押期滿，以不動產(chǎn)抵債對借款人按照銷售不動產(chǎn)征稅尚未歸還銀行的貸款本息合計②以不動產(chǎn)租金抵作貸款利息對借款人應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅不動產(chǎn)租金到期無力還款，以不動產(chǎn)抵債對借款人按照銷售不動產(chǎn)征稅所欠銀行的貸款本金

四、熟悉營業(yè)稅的征收管理

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間

收訖營業(yè)收入或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或不動產(chǎn)租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（二）納稅期限

5日、10日、15日、1個月或1個季度。

銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。

（三）熟悉納稅地點應(yīng)稅行為納稅地點建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地銷售、出租不動產(chǎn)不動產(chǎn)所在地轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)土地所在地其他機構(gòu)所在地或者居住地第四節(jié)關(guān)稅制

一、熟悉關(guān)稅的納稅人和征稅范圍

二、熟悉關(guān)稅的稅率，尤其注意關(guān)稅稅率的應(yīng)用

三、掌握關(guān)稅的完稅價格和應(yīng)納稅額的計算

1.進口貨物：以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價格包括貨價，加上貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務(wù)等費用。掌握特殊貨物的完稅價格，比如運往境外加工、修理的貨物、予以補稅的減免稅貨物的完稅價格；注意運費、保險費的規(guī)定。2.出口貨物：包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。但不包括離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費。不包括出口關(guān)稅稅額。

熟悉常用價格條款CIF成本加運費、保險費，習(xí)慣稱為“到岸價格”FOB船上交貨，又稱“離岸價格”CFR成本加運費，又稱“離岸加運費價格”

四、熟悉關(guān)稅的稅收優(yōu)惠和征收管理

1.納稅人因不可抗力或在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準，可延期繳納，但最長不得超過6個月

2.注意關(guān)稅的補征（1年）、追征（3年）、退還（1年）

第五章所得稅制度第一節(jié)企業(yè)所得稅

一、掌握企業(yè)所得稅的納稅人

1.基本界定

法人所得稅制。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

2.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分

居民企業(yè)——單一具備原則：登記注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)其一在中國

二、征稅對象

1.企業(yè)的各項所得

居民企業(yè)：全面納稅義務(wù)；

非居民企業(yè)：有限納稅義務(wù)

2.所得來源地的確定原則所得類型所得來源的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息、租金、特許權(quán)使用費所得按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地，個人的住所地確定其他所得由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定

三、熟悉稅率種類稅率適用范圍法定稅率25%（1）居民企業(yè)

（2）在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且取得的所得與機構(gòu)、場所有聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率20%

（實際：10%）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%優(yōu)惠稅率：小型微利企業(yè)

從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤100人，資產(chǎn)總額≤3000萬元其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤80人，資產(chǎn)總額≤1000萬元

四、掌握計稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額

（一）應(yīng)納稅所得額的計算原則

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制；2.稅法優(yōu)先原則

（二）應(yīng)納稅所得額的計算公式

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損

（三）虧損彌補

虧損：按稅法計算的虧損

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

（四）清算所得

清算所得＝全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)－清算費用－相關(guān)稅費＋債務(wù)清償損益等

（五）非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

五、掌握收入確認

1.區(qū)分不征稅收入和免稅收入不征稅收入1.財政撥款2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費3.依法收取并納入財政管理的政府性基金4.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：專項用途的財政性資金免稅收入1.國債利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益4.符合條件的非營利組織的收入2.企業(yè)一般收入項目的確認，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，注意收入確認的條件

3.熟悉特殊收入項目的確認

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益

除另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)

（2）利息、租金、特許權(quán)使用費收入

按合同約定的應(yīng)付日期確認收入

六、掌握稅前扣除

（一）掌握稅前扣除的基本原則

（二）稅前扣除的主要項目

1.工資、薪金

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

2.補充保險

企業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不予扣除

3.利息

（1）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

（2）企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。4.職工福利費

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除

5.工會經(jīng)費

企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除

6.職工教育經(jīng)費

除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

7.業(yè)務(wù)招待費

發(fā)生額的60%VS當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰較小一方。8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

一般規(guī)定：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

特殊：2011.1.1～2015.12.31，化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造），30%

9.環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金

10.境內(nèi)機構(gòu)、場所分攤境外總機構(gòu)費用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

11.公益性捐贈支出

納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)（含）的，準予扣除。（三）禁止稅前扣除的項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項

2.企業(yè)所得稅稅款

3.稅收滯納金——違法支出

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失——違法支出

5.超標的捐贈支出以及非公益性捐贈支出

6.贊助支出

7.未經(jīng)核定的準備金支出

8.除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費。

9.企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，提取后改變用途的。

10.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息

七、熟悉資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則

企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)

（二）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.了解固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

2.熟悉不得計提折舊的固定資產(chǎn)

3.了解固定資產(chǎn)的折舊方法：直線法4.熟悉最短折舊年限

（1）房屋、建筑物：20年

（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等：5年

（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年

（5）電子設(shè)備：3年

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理——熟悉最短折舊年限

林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為10年；

畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。

（四）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.了解無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、不得計算攤銷扣除的無形資產(chǎn)

2.熟悉無形資產(chǎn)的攤銷（五）其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.長期待攤費用范圍最短攤銷年限（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷（3）固定資產(chǎn)的大修理支出

同時符合兩項條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出攤銷年限不得低于3年2.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。

3.存貨的稅務(wù)處理

存貨的計價方法無后進先出法。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

（六）企業(yè)重組的稅務(wù)處理

1.基本規(guī)定

企業(yè)重組，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

2.一般性稅務(wù)處理規(guī)定

在交易發(fā)生時，確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。3.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定－－條件

（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

（4）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%。

（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

特殊性稅務(wù)處理規(guī)定（1）股權(quán)支付部分暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失（2）非股權(quán)支付部分在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

八、掌握應(yīng)納稅額的計算

（一）應(yīng)納稅額的計算公式

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

（二）境外所得已納稅額的抵免

1.直接抵免＋間接抵免

2.我國實行限額抵免，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算

3.境外所得納稅時：遵循“多不退，少要補”的原則

九、掌握稅收優(yōu)惠

1.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，實行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

2.關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠

在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

3.加計扣除

研究開發(fā)費用加計50%扣除；支付給殘疾職工的工資加計100%扣除。

4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。5.加速折舊的規(guī)定

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步或處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

6.減計收入

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計入收入總額。

7.專用設(shè)備投資抵免

企業(yè)購置并實際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

十、熟悉源泉扣繳

扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。

十一、掌握特別納稅調(diào)整

（一）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整

調(diào)整的方法：可比非受控價格法；再銷售價格法；成本加成法；交易凈利潤法；利潤分割法；其他符合獨立交易原則的方法等。

（二）成本分攤協(xié)議

企業(yè)可按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反上述規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（三）預(yù)約定價安排

（四）提供相關(guān)資料

（五）核定應(yīng)納稅所得額

（六）受控外國企業(yè)規(guī)則

由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負低于12.5%稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。（七）防范資本弱化規(guī)定

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過以下規(guī)定而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（1）金融企業(yè)，5：1；（2）其他企業(yè)，2：1。

（八）一般反避稅規(guī)則

（九）加收利息

1.稅務(wù)機關(guān)依法對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對補征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的補稅期間，按日計算加收利息。加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2.利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

3.企業(yè)依法提供有關(guān)資料的，可以只按前述的人民幣貸款基準利率計算利息。

（十）追溯調(diào)整

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

十二、熟悉征收管理

1.注意居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅；除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

2.居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法?？倷C構(gòu)應(yīng)按照以前年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例。

總分公司、母子公司稅務(wù)處理

匯總納稅總結(jié)

第二節(jié)個人所得稅

一、掌握個人所得稅的納稅人

1.包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，在華取得所得的外籍人員（包括無國籍人員）和港、澳、臺同胞。

2.按照住所和居住時間兩個標準，分為居民納稅人和非居民納稅人。掌握其劃分與納稅義務(wù)。

二、熟悉個人所得稅的征稅對象

工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得。

三、熟悉個人所得稅的稅率

1.工資、薪金所得：適用3%～45%的超額累進稅率

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%～35%的超額累進稅率

3.掌握勞務(wù)報酬所得的稅率——實際上為三級超額累進稅率。

4.稿酬所得：20%，按應(yīng)納稅額減征30%。實際稅率為14%。

5.其他，包括特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。

四、掌握計稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝收入額－稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額

1.工資薪金所得：每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額；熟悉附加減除費用（1300元）的規(guī)定。

在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得的工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額的計算：合并計算，只能一次扣除3500元。

2.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得：每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用。

3.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

4.利息、股息、紅利所得；偶然所得和其他所得：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

5.公益事業(yè)捐贈扣除：一般公益、救濟性捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應(yīng)納稅所得額的30%為限；個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性非營利性老年服務(wù)機構(gòu)、公益性青少年活動場所的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

五、掌握個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

1.應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（－速算扣除數(shù)）

2.個人所得稅的稅收抵免規(guī)定

（1）限額抵免

（2）超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。

六、掌握稅收優(yōu)惠

免納個人所得稅、經(jīng)批準可以減征個人所得稅。

七、征收管理

1.掌握自行納稅申報的有關(guān)規(guī)定——納稅義務(wù)人、納稅期限

2.熟悉代扣代繳的有關(guān)規(guī)定：個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫。對扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。

第六章其他稅收制度第一節(jié)財產(chǎn)稅制房產(chǎn)稅、契稅、車船稅第二節(jié)資源稅制資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅第三節(jié)行為、目的稅制印花稅、城建稅、教育費附加、第一節(jié)財產(chǎn)稅制

一、房產(chǎn)稅

1.熟悉納稅人：以征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人，注意其具體規(guī)定

2.征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村

3.掌握房產(chǎn)稅的稅率：1.