內(nèi)部控制資產(chǎn)管理

內(nèi)部控制資產(chǎn)管理當前第1頁\共有41頁\編于星期二\2點2文章結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制——資產(chǎn)管理闡述資產(chǎn)管理目標資產(chǎn)管理應關(guān)注的風險存貨的風險及其控制固定資產(chǎn)的風險及其控制無形資產(chǎn)的風險及其控制當前第2頁\共有41頁\編于星期二\2點一、內(nèi)部控制——資產(chǎn)管理闡述

資產(chǎn)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟資源，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動并實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的物質(zhì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制已從如何防范資金挪用、非法占用和實物資產(chǎn)被盜拓展到重點關(guān)注資產(chǎn)效能，充分發(fā)揮資產(chǎn)資源的物質(zhì)基礎(chǔ)作用。鑒于資產(chǎn)管理的重要性，單獨制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第8號——資產(chǎn)管理》，著重對存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)提出了全面風險管控要求，旨在促進企業(yè)在保障資產(chǎn)安全的前提下，提高資產(chǎn)效能。當前第3頁\共有41頁\編于星期二\2點資產(chǎn)管理的總體要求全面梳理資產(chǎn)管理流程

查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)

健全和落實資產(chǎn)管控措施

為促進實現(xiàn)資產(chǎn)管理目標，資產(chǎn)管理指引要求企業(yè)加強各項資產(chǎn)管控，全面梳理資產(chǎn)管理流程，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效措施及時加以改進。當前第4頁\共有41頁\編于星期二\2點管理巨量的昂貴資產(chǎn)滿足低成本,高速度建設(shè)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的要求有效利用有限的預算/資源上市公司報表披露的準確性沒有集成的信息系統(tǒng)同時管理多個工程項目有限的,有價值的管理信息資產(chǎn)管理難點資產(chǎn)管理目標理順操作流程并使之自動化處理降低成本/節(jié)省開支/提高運營效率了解網(wǎng)絡(luò)資源優(yōu)化采購決定在保障服務(wù)的前提下減少庫存維護物理及財務(wù)記錄的一致性跟蹤資產(chǎn)的整個生命周期資本和預算管理二、資產(chǎn)管理目標當前第5頁\共有41頁\編于星期二\2點三、資產(chǎn)管理應關(guān)注的風險2.固定資產(chǎn)風險

1.存貨風險存貨積壓或短缺，可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷。

3.無形資產(chǎn)風險固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產(chǎn)能過剩，可能導致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費。無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。當前第6頁\共有41頁\編于星期二\2點四、存貨的風險及控制：

企業(yè)建立和完善存貨內(nèi)部控制制度，必須結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，針對業(yè)務(wù)流程中主要風險點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定有效的控制措施；同時，充分利用計算機信息管理系統(tǒng)，強化會計、出入庫等相關(guān)記錄，確保存貨管理全過程的風險得到有效。下列圖1列示了生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的程序。當前第7頁\共有41頁\編于星期二\2點圖1：存貨流程圖當前第8頁\共有41頁\編于星期二\2點存貨管理的相關(guān)控制點1.存貨領(lǐng)用需根據(jù)領(lǐng)用存貨金額的不同，由經(jīng)過適當授權(quán)的人員審批并在領(lǐng)料申請上簽字確認。控制點2.系統(tǒng)管理員根據(jù)倉庫管理員提交的實際出庫清單在MIS系統(tǒng)中操作后，并打印出庫單。倉庫管理員根據(jù)經(jīng)過審批的領(lǐng)用申請單核對出庫單無誤后辦理存貨實物出庫，出庫單由領(lǐng)用人和倉庫管理員確認。3.營業(yè)廳獨立于存貨實物保管的經(jīng)授權(quán)人員定期檢查存貨領(lǐng)用備查簿、核對相關(guān)單據(jù)并簽字確認，以確保營業(yè)廳存貨數(shù)量記錄的準確性。4.倉庫MIS系統(tǒng)管理員與營業(yè)廳倉庫實物管理員每月就營業(yè)廳倉庫的存貨數(shù)量進行對賬，以確保存貨賬實符。

按照崗位牽制（包括部門內(nèi)崗位分離、部門間崗位分離、輪崗）、授權(quán)批準、信息溝通、檢查監(jiān)督、記錄和相關(guān)考核等類型，針對各業(yè)務(wù)流程及環(huán)節(jié)設(shè)計控制點：當前第9頁\共有41頁\編于星期二\2點-10-從圖1可以看出，一般生產(chǎn)企業(yè)的存貨業(yè)務(wù)流程可分為存貨取得、驗收入庫、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點清查等五個主要環(huán)節(jié)。下面對這些環(huán)節(jié)可能存在的主要風險及管控措施加以闡述。

1.存貨取得風險

存貨預算編制不科學、采購計劃不合理，可能導致存貨積壓或短缺。管控措施企業(yè)存貨管理實務(wù)中，應當根據(jù)各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。當前第10頁\共有41頁\編于星期二\2點2、驗收入庫風險控制措施驗收程序不規(guī)范、標準不明確，可能導致數(shù)量克扣、以次充好、賬實不符。外購存貨的驗收應當重點關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對一致。自制存貨的驗收，應當重點關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，通過檢驗合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫手續(xù)。當前第11頁\共有41頁\編于星期二\2點-12-風險

存貨倉儲保管方法不適當、監(jiān)管不嚴密，可能導致?lián)p壞變質(zhì)、價值貶損、資源浪費。管控措施存貨在不同倉庫之間流動時，應當辦理出入庫手續(xù)。存貨倉儲期間要按照倉儲物資所要求的儲存條件妥善貯存，不同批次、型號和用途的產(chǎn)品要分類存放。3、倉儲保管當前第12頁\共有41頁\編于星期二\2點-13-

4、領(lǐng)用發(fā)出

風險管控措施

存貨領(lǐng)用發(fā)出審核不嚴格、手續(xù)不完備，可能導致貨物流失。企業(yè)應當根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點，確定適用的存貨發(fā)出管理模式，制定嚴格的存貨準出制度，明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限，健全存貨出庫手續(xù)，加強存貨領(lǐng)用記錄。當前第13頁\共有41頁\編于星期二\2點-14-

5、盤點清查

風險管控措施

存貨盤點清查制度不完善、計劃不可行，可能導致工作流于形式、無法查清存貨真實狀況。企業(yè)應當建立存貨盤點清查工作規(guī)程，結(jié)合本企業(yè)實際情況確定盤點周期、盤點流程、盤點方法等相關(guān)內(nèi)容，定期盤點和不定期抽查相結(jié)合。當前第14頁\共有41頁\編于星期二\2點案例一：合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例

合信木制品公司是一家外資企業(yè)。從1999年到2004年每年的出口創(chuàng)匯位居全市第三，年銷售額達4300萬元左右。2005年以后該企業(yè)的業(yè)績逐漸下滑，虧損嚴重，2007年破產(chǎn)倒閉。這樣一家中型的企業(yè)，從鼎盛到衰敗，探究其原因，不排除市場同類產(chǎn)品的價格下降，原材料價格上漲等客觀的變化。但內(nèi)部管理的混亂，是其根本的原因，在稅務(wù)部門的檢查中發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費用核算的不準確，浪費的現(xiàn)象嚴重，存貨的采購、驗收入庫、領(lǐng)用、保管不規(guī)范，歸根到底的問題是缺乏一個良好的內(nèi)部控制制度。當前第15頁\共有41頁\編于星期二\2點案例分析：

從存貨管理的角度介紹以上問題出現(xiàn)的原因：董事長常年在國外，材料的采購是由董事長個人掌握，材料到達入庫后，倉庫的保管員按實際收到的材料的數(shù)量和品種入庫，實際的采購數(shù)量和品種保管員無法掌握，也沒有合同等相關(guān)的資料。財務(wù)的入賬不及時，會計自己估價入賬，發(fā)票幾個月以后，甚至有的長達一年以上才回來，發(fā)票的數(shù)量和實際入庫的數(shù)量不一致，也不進行核對，造成材料的成本不準確，忽高忽低。期末倉庫的保管員自己盤點，盤點的結(jié)果與財務(wù)核對不一致的，不去查找原因，也不進行處理，使盤點流于形式。材料的領(lǐng)用沒有建立規(guī)范的領(lǐng)用制度，車間在生產(chǎn)中隨用隨領(lǐng)，沒有計劃，多領(lǐng)不辦理退庫的手續(xù)。生產(chǎn)中的殘次料隨處可見，隨用隨拿，浪費現(xiàn)象嚴重。

當前第16頁\共有41頁\編于星期二\2點存貨相關(guān)案例：1953年，日本豐田公司的副總裁大野耐一創(chuàng)造了一種高質(zhì)量、低庫存的生產(chǎn)方式“即時生產(chǎn)”(JustInTime，簡稱JIT)。JIT技術(shù)是存貨管理的第一次革命，其基本思想是“只在需要的時候，按需要的量，生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”，也就是追求一種無庫存、或庫存量達到最小的生產(chǎn)系統(tǒng)。在日本JIT又稱為“看板”管理，在每一個運送零部件的集裝箱里面都有一個標牌，生產(chǎn)企業(yè)打開集裝箱，就將標牌給供應商，供應商接到標牌之后，就開始準備下一批零部件。理想的情況是，下一批零部件送到時，生產(chǎn)企業(yè)正好用完上一批零部件。通過精確地協(xié)調(diào)生產(chǎn)和供應，日本的制造企業(yè)大大地降低了原材料的庫存，提高了企業(yè)的運作效率，也增加了企業(yè)的利潤。當前第17頁\共有41頁\編于星期二\2點分析：JIT技術(shù)成為日本汽車工業(yè)競爭優(yōu)勢的一個重要的來源，而豐田公司也成為全球在JIT技術(shù)上最為領(lǐng)先的公司之一。適時制生產(chǎn)系統(tǒng)實行的關(guān)鍵是降低存貨水平，又不影響企業(yè)生產(chǎn)的均衡進行，努力達到零存貨。要達到零存貨，就必須推行適時制生產(chǎn)系統(tǒng)，要求企業(yè)必須選擇好穩(wěn)定、可靠的供應商將所需的原材料、外購件等適時送達生產(chǎn)現(xiàn)場交企業(yè)使用；各生產(chǎn)程序之間也不保存半成品，前道生產(chǎn)程序應根據(jù)下道生產(chǎn)程序的加工要求保質(zhì)保量地生產(chǎn)，并適時送達后一道生產(chǎn)程序；在銷售環(huán)節(jié)上也要做到?jīng)]有產(chǎn)成品存貨，要廣開銷售渠道，建立完備的銷售體系，做到在最后一個生產(chǎn)程序保質(zhì)保量地加工出產(chǎn)成品后，就能夠及時將產(chǎn)品銷售出去。我的觀點：現(xiàn)代企業(yè)物資管理不應僅僅停留在制定和實行整套管理制度,從源頭上和規(guī)章制度上有效控制和堵塞存貨采購的種種弊端和各種漏洞,更應該提高存貨管理的執(zhí)行效率和工作質(zhì)量以及各種應急控制的措施,這就需要企業(yè)對存貨進行合理分類，制定嚴格的存貨周轉(zhuǎn)流程并充分利用ERP等先進的管理模式，通過對存貨信息化管理使采購物資的質(zhì)量控制、驗收、保管保養(yǎng)、發(fā)放、使用、總結(jié)分析等一系列存貨管理環(huán)節(jié)形成閉環(huán)管理制度,實現(xiàn)全員、全過程的監(jiān)督管理，推行適時制生產(chǎn)系統(tǒng)，最終實現(xiàn)零存貨管理從而達到提高企業(yè)安全生產(chǎn)和經(jīng)濟效益的目的。

當前第18頁\共有41頁\編于星期二\2點1、固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀二級核算單位二級核算單位二級核算單位財務(wù)部資產(chǎn)會計專業(yè)部門固定資產(chǎn)管理員資產(chǎn)保管員資產(chǎn)保管員資產(chǎn)保管員承擔了相關(guān)的資產(chǎn)管理職能,負責資產(chǎn)卡片建立和維護，以及資產(chǎn)核算缺乏專職的實物統(tǒng)一管理的固定資產(chǎn)管理崗位資產(chǎn)保管未能具體落實到個人,造成部門資產(chǎn)的保管實質(zhì)上無人負責五、固定資產(chǎn)的風險及控制：當前第19頁\共有41頁\編于星期二\2點

企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)特點，分析、歸納、設(shè)計合理的業(yè)務(wù)流程，查找管理的薄弱環(huán)節(jié)，健全全面風險管控措施，保證固定資產(chǎn)安全、完整、高效運行。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，通?？梢苑譃槿〉?、驗收移交、日常維護、更新改造和淘汰處置等五個環(huán)節(jié)，如圖2所示。2、固定資產(chǎn)流程：當前第20頁\共有41頁\編于星期二\2點圖2：固定資產(chǎn)流程圖當前第21頁\共有41頁\編于星期二\2點1、固定資產(chǎn)取得風險控制措施

新增固定資產(chǎn)驗收程序不規(guī)范，可能導致資產(chǎn)質(zhì)量不符要求、進而影響資產(chǎn)運行；固定資產(chǎn)投保制度不健全，可能導致應投保資產(chǎn)未投保、索賠不力，不能有效防范資產(chǎn)損失風險。建立嚴格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度。重視和加強固定資產(chǎn)的投保工作。當前第22頁\共有41頁\編于星期二\2點2、資產(chǎn)登記

該環(huán)節(jié)的主要風險：固定資產(chǎn)登記內(nèi)容不完整，可能導致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實不符。主要管控措施：（1）根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合自身實際情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄，列明固定資產(chǎn)編號、名稱、種類、所在地點、使用部門、責任人、數(shù)量、賬面價值、使用年限、損耗等內(nèi)容，有利于企業(yè)了解固定資產(chǎn)使用情況的全貌。（2）按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，資產(chǎn)卡片應在資產(chǎn)編號上與固定資產(chǎn)目錄保持對應關(guān)系，詳細記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點等相關(guān)內(nèi)容,便于固定資產(chǎn)的有效識別。當前第23頁\共有41頁\編于星期二\2點3、固定資產(chǎn)運行維護該環(huán)節(jié)的主要風險：固定資產(chǎn)操作不當、失修或維護過剩，可能造成資產(chǎn)使用效率低下、產(chǎn)品殘次率高，甚至發(fā)生生產(chǎn)事故，或資源浪費。主要管控措施：（1）將資產(chǎn)日常維護流程體制化、程序化、標準化，定期檢查，及時消除風險，提高固定資產(chǎn)的使用效率，切實消除安全隱患。（2）固定資產(chǎn)實物管理部門審核施工單位資質(zhì)和資信，并建立管理檔案；修理項目應分類，明確需要招投標項目。當前第24頁\共有41頁\編于星期二\2點-25-

4、固定資產(chǎn)升級改造

風險管控措施

固定資產(chǎn)更新改造不夠，可能造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏市場競爭力。定期對固定資產(chǎn)技術(shù)先進性評估，結(jié)合盈利能力和企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性，資產(chǎn)使用部門根據(jù)需要提出技改方案，與財務(wù)部門一起進行預算可行性分析，并且經(jīng)過管理部門的審核批準。管理部門需對技改方案實施過程適時監(jiān)控、加強管理，有條件企業(yè)建立技改專項資金并定期或不定期審計。當前第25頁\共有41頁\編于星期二\2點5、固定資產(chǎn)清查、處置該環(huán)節(jié)的主要風險：固定資產(chǎn)丟失、毀損等造成賬實不符、或資產(chǎn)貶值嚴重。固定資產(chǎn)處置方式不合理，可能造成企業(yè)經(jīng)濟損失。主要管控措施：（1）定期進行清查，明確資產(chǎn)權(quán)屬。對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn)，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準后對該固定資產(chǎn)進行報廢清理。（2）對擬出售或投資轉(zhuǎn)出及非貨幣交換的固定資產(chǎn)，應由有關(guān)部門或人員提出處置申請，對固定資產(chǎn)價值進行評估，并出具資產(chǎn)評估報告。對出租的固定資產(chǎn)由相關(guān)管理部門提出出租或出借的申請，寫明申請的理由和原因，并由相關(guān)授權(quán)人員和部門就申請進行審核。當前第26頁\共有41頁\編于星期二\2點身為國有企業(yè)工作人員，利用職務(wù)上的便利，騙取國有財產(chǎn)64余萬元，面對法院的終審判決，被告人歸某不得不低下頭，吞下自己“精心隱藏”7年的苦果，等待他的將是15年的牢獄生活。50歲的歸某是原上海某技術(shù)工程公司輕紡工程部經(jīng)理。2000年11月，山東某公司向公司求購精疏機一套，但當時公司沒有購買此類機械的配額，頭腦活絡(luò)的歸某想出一個好辦法，利用其他公司的配額到上海紡機總廠定購。隨后，歸某將本公司的45萬余元劃入紡機總廠。然而，2001年初，他代表公司到紡機總廠核賬時發(fā)現(xiàn)，“紡機總廠”財務(wù)出錯：把已提走的設(shè)備，當作其他公司購買，而他劃入的45萬余元卻變?yōu)楣镜念A付款。于是，一場偷梁換柱的把戲開始上演。固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例

當前第27頁\共有41頁\編于星期二\2點

2001年3月至4月，歸某派人到“紡機總廠”以公司的名義購買混條機等價值60余萬元的設(shè)備。因為有了45萬余元的“預付款”，歸某僅向“紡機總廠”支付了15萬元。隨后，他找到了親戚經(jīng)營的某紡織器材公司，開出了公司以67萬元的價格購得這批設(shè)備的發(fā)票。而公司不知內(nèi)情，向大發(fā)公司支付了全部購貨款，歸某從中得利52萬元。同年7月至10月期間，歸某又以相同手段騙得公司11萬余元，占為己有。2001年底，歸某終于夢想成真，開辦了自己的公司——中島紡織機械成套設(shè)備公司，并擔任法定代理人。

2008年上半年，紡機總廠發(fā)現(xiàn)45萬元被騙，向公安機關(guān)報案，歸某隨后被捕。法院認定歸某貪污公款64萬余元，構(gòu)成貪污罪，判處歸某有期徒刑15年。當前第28頁\共有41頁\編于星期二\2點案例分析

一個普通的輕紡工程部經(jīng)理，利用手中的職權(quán)和相關(guān)內(nèi)部控制的漏洞，竟采用相同的伎倆兩次貪污公款共64萬多元，這個給企業(yè)造成的沉痛教訓的案例不能不引起我們的反思，其內(nèi)部控制究竟出了什么問題，會給犯罪分子以可乘之機。

1.從公司角度來看，其采購業(yè)務(wù)的相關(guān)職務(wù)未分離。一般而言，健全的采購業(yè)務(wù)中，采購員、審批人和執(zhí)行人、記錄人應分離。如果其中關(guān)鍵的職務(wù)沒有分離，那就極有可能發(fā)生舞弊，公司就是這樣的案例。工程部經(jīng)理歸某，利用手中的職權(quán)，未經(jīng)審批程序就私下決定向紡機總廠購買價值60萬元的設(shè)備，這已經(jīng)暴露出了授權(quán)審批控制的弱點。本來應該有第三方執(zhí)行付款，并與紡機總廠核賬，但令人驚訝的是，核賬竟然也是歸某一人親手所為。所以，采購、審批、執(zhí)行和記錄的職務(wù)分離漏洞給了歸某可乘之機，使其掩蓋了同紡機總廠的交易問題，進而上演了后來“偷梁換柱”的把戲。當前第29頁\共有41頁\編于星期二\2點另外，公司的驗收和付款也存在漏洞。付款員明明將67萬元款項劃給了大發(fā)公司，這純粹是歸某利用其親戚的關(guān)系虛構(gòu)的交易，如果驗收員按照同大發(fā)公司簽訂的購貨合同上寫明的條款以及發(fā)貨發(fā)票來仔細驗貨，是不難發(fā)現(xiàn)歸某冒用大發(fā)公司的名義卻購進了紡機總廠價值僅60萬元的設(shè)備的“偷梁換柱”的把戲的。一般而言，會計部門應該在按購貨協(xié)議劃出款項之后將購貨單和購貨發(fā)票轉(zhuǎn)到驗收部門，而驗收部門應該收到會計部門轉(zhuǎn)來的購貨單和購貨發(fā)票副聯(lián)仔細查驗其發(fā)貨單位、收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量后簽收。但是公司沒有做到，驗收部門根本就沒有仔細查驗發(fā)貨單位，以至于歸某的把戲得以蒙混過關(guān)，使公司支付了67萬元買進了價值60萬元的設(shè)備，白白損失的7萬元落入了歸某的腰包。當前第30頁\共有41頁\編于星期二\2點2.從輕紡總廠角度看，其內(nèi)控存在的問題也不容忽視。

從發(fā)貨通知單的編制和證實制度來看，輕紡總廠在這方面也存在漏洞。發(fā)貨通知單的作用首先是將各種不同的客戶訂單內(nèi)容，如貨物的貨號、數(shù)量、價格等以完整和規(guī)范化的格式反映出來，同時，還能使銷售過程中所需的各種授權(quán)和批準在發(fā)貨通知單上能得到證明。發(fā)貨通知單的另一個作用是使與銷售環(huán)節(jié)有關(guān)的各部門在執(zhí)行發(fā)運業(yè)務(wù)或記錄有關(guān)賬冊時有書面依據(jù)，并通過各環(huán)節(jié)的簽字來監(jiān)督每一環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)處理工作。如果輕紡總廠建立了健全的發(fā)貨通知單的編制和證實制度，并得以真正有效執(zhí)行，就不可能發(fā)生“把已提走的設(shè)備，當作其他公司購買，而歸某劃入的45萬余元卻變?yōu)楣镜念A付款”這樣的事故。如果有完善健全的內(nèi)控并得到執(zhí)行，輕紡總廠損失的45萬元，是完全可以避免的。這個案例再一次告訴我們，每一個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制對于企業(yè)而言都是至關(guān)重要的，絲毫忽視不得。當前第31頁\共有41頁\編于星期二\2點五、無形資產(chǎn)的風險及控制無形資產(chǎn)管理的基本流程包括無形資產(chǎn)的取得、驗收并落實權(quán)屬、自用或授權(quán)其他單位使用、安全防范、技術(shù)升級與更新?lián)Q代、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)，如圖3所示。企業(yè)應當明確無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程中的主要風險，并采用適當?shù)目刂拼胧嵤o形資產(chǎn)內(nèi)部控制。當前第32頁\共有41頁\編于星期二\2點圖3：無形資產(chǎn)流程圖當前第33頁\共有41頁\編于星期二\2點存貨管理的相關(guān)控制點1.職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應當科學合理。

控制點2.企業(yè)應當配備合格的人員辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)。辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的人員應當具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德

3.企業(yè)應當對無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確授權(quán)批準的方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)。

企業(yè)在建立與實施無形資產(chǎn)內(nèi)部控制中，至少應當強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：

當前第34頁\共有41頁\編于星期二\2點-35-

1、無形資產(chǎn)取得與驗收

風險管控措施

取得的無形資產(chǎn)不具先進性，或權(quán)屬不清，可能導致企業(yè)資源浪費或引發(fā)法律訴訟。企業(yè)應當建立嚴格的無形資產(chǎn)交付使用驗收制度，明確無形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系，及時辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。當前第35頁\共有41頁\編于星期二\2點2、無形資產(chǎn)的使用與保全

該環(huán)節(jié)的主要風險：無形資產(chǎn)使用效率低下，效能發(fā)揮不到位；缺乏嚴格的保密制度，致使體現(xiàn)在無形資產(chǎn)中的商業(yè)機密泄漏；由于商標等無形資產(chǎn)疏于管理，導致其他企業(yè)侵權(quán)，嚴重損害企業(yè)利益。主要管控措施：企業(yè)應當強化無形資產(chǎn)使用過程的風險管控，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和市場影響力的重要作用；建立健全無形資產(chǎn)核心技術(shù)保密制度，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸技術(shù)資料，對技術(shù)資料等無形資產(chǎn)的保管及接觸應保有記錄，實行責任追究。當前第36頁\共有41頁\編于星期二\2點-37-風險無形資產(chǎn)內(nèi)含的技術(shù)未能及時升級換代，導致技術(shù)落后或存在重大技術(shù)安全隱患。管控措施企業(yè)應當定期對專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的先進性進行評估。發(fā)現(xiàn)某項無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響時，應當考慮淘汰落后技術(shù)，同時加大研發(fā)投入，不斷推動企業(yè)自主創(chuàng)新與技術(shù)升級，確保企業(yè)在市場經(jīng)濟競爭中始終處于優(yōu)勢地位。3、無形資產(chǎn)的技術(shù)升級與更新?lián)Q代當前第37頁\共有41頁\編于星期二\2點4、無形資產(chǎn)的處置

該環(huán)節(jié)的主要風險：無形資產(chǎn)長期閑置或低效使用，就會逐漸失去其使用價值；無形資產(chǎn)處置不當，往往造成企業(yè)資產(chǎn)流失。主要管控措施：企業(yè)應當建立無形資產(chǎn)處置的相關(guān)管理制度，明確無形資產(chǎn)處置的范圍、標準、程序和審批權(quán)限等要求。無形資產(chǎn)的處置應由獨立于無形資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理；重大的無形資產(chǎn)處置，應當委托具有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估。當前第38頁\共有41頁\編于星期二\2點YXY商場無形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例

YXY商場于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個月時間就實現(xiàn)銷售額9000萬元，1990年達1.86億元，實現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增長趨勢，1995年達4.8億元。該商場當年以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個平凡而奇特的現(xiàn)象。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領(lǐng)導，商界要員去參觀學習。然而，1998年8月15日，YXY商場悄然關(guān)門，面對這殘酷的事實，人們眾說紛紜。導致商場倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。下面僅就其無形資產(chǎn)內(nèi)部控制方面進行分析。該商場的冠名權(quán)屬于無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓都是由總經(jīng)理一個人說了算，只要總經(jīng)理簽字同意，別人就可以建一個YXY商場。在經(jīng)營管理上，YXY商場有派駐人員，但由于并不掌控管理，所起的作用不大。這種冠名權(quán)的轉(zhuǎn)讓，能迅速帶來規(guī)模的擴張，可也給YXY的管理控制帶來了風險。對這些企業(yè)的管理上，YXY并不嚴格，導致了某些企業(yè)在管理方面、服務(wù)質(zhì)量或者產(chǎn)品質(zhì)量等諸多方面給客戶們留下了不