第7章個(gè)人所得稅稅收籌劃

第一章

稅收籌劃基礎(chǔ)第二章

稅收籌劃方法第三章

增值稅的稅收籌劃第四章

消費(fèi)稅的稅收籌劃第五章

營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃第六章企業(yè)所得稅的稅收籌劃第七章個(gè)人所得稅的稅收籌劃第八章其他稅種的的稅收籌劃《稅收籌劃》課程目錄1/732/73第七章 個(gè)人所得稅的稅收籌劃第一節(jié)

個(gè)人所得稅的稅制構(gòu)成要素第二節(jié)

個(gè)人所得稅的稅收籌劃3/73一、納稅人二、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、特殊情況的處理四、征收管理第一節(jié) 個(gè)人所得稅的稅制構(gòu)成要素納稅人個(gè)人（自然人）居民在中國(guó)境內(nèi)有住所或無住所但居住滿1年來源于中國(guó)境內(nèi)境外的所得（無限納稅義務(wù)）非居民在中國(guó)境內(nèi)無住所且居住不滿1年來源于中國(guó)境內(nèi)的所得（有限納稅義務(wù)）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)其

他合伙企業(yè)一、納稅人4/73注：（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。（2）在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。（3）臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。（4）中國(guó)境內(nèi)指大陸地區(qū)，不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)。5/73一、納稅人二、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、特殊情況的處理四、征收管理第一節(jié) 個(gè)人所得稅的稅制構(gòu)成要素（一）工資、薪金所得（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得（五）稿酬所得（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（七）利息、股息、紅利所得（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（十）偶然所得（十一）其他所得以個(gè)人為單位計(jì)征第一第二分項(xiàng)（類）分國(guó)（地區(qū)）計(jì)征6/73二、應(yīng)納稅額的計(jì)算7/73（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及有關(guān)的其他所得。不包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別：工資、薪金所得是個(gè)人非獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬；而勞務(wù)報(bào)酬所得，則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。在中國(guó)境內(nèi)從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)將兩處或兩處以上取得的工資、薪金合并后，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。月收入－3500元－（3500

）附加減除費(fèi)用（1）在境內(nèi)外資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)工作的外籍人員（2）應(yīng)聘在我國(guó)工作的外籍專家（3）在我國(guó)境內(nèi)有住所而在境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人（4）華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照1300元附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行稅率：3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率8/73（一）工資、薪金所得9/73級(jí)數(shù)月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過1500元的3%021500～4，500元10%10534，500～9，000元20%55549，000～35，000元25%1005535，000～55，000元30%2755655，000～80，000元35%55057超過80，000元的部分45%13505注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用

3500元以及附加減除費(fèi)用后的余額。工資、薪金所得適用的個(gè)人所得稅稅率表∑（每一等級(jí)的應(yīng)納稅所得額×稅率）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×最高適用稅率－本級(jí)速算扣除數(shù)10/73（一）工資、薪金所得——超額累進(jìn)稅率的計(jì)算11/73關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：對(duì)納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)當(dāng)先將獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)（假設(shè)當(dāng)月工資薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額）。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)如果在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，還應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減去“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。月工資

3500元另取得年終獎(jiǎng)

36000元當(dāng)月共取得工資、薪金收入39500元當(dāng)月應(yīng)納稅所得額＝39500－3500＝36000元當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝36000×30％－2755＝8045元正常算法優(yōu)惠算法當(dāng)月取得工資3500元與年終獎(jiǎng)36000元分別計(jì)算個(gè)人所得稅（1）工資3500元不交個(gè)人所得稅（2）取得的年終獎(jiǎng)36000元除以12，余額為3000元對(duì)照稅率表，適用稅率為10%、速算扣除數(shù)105

應(yīng)納個(gè)人所得稅＝36000×10%－105＝3495元（3）當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝0＋3495＝3495元12/73實(shí)際稅負(fù)率：正常算法8045÷39500＝20.37％兩者稅負(fù)相差4550元優(yōu)惠算法3495÷39500＝8.85％一年一次充分利用年終獎(jiǎng)優(yōu)惠——計(jì)算舉例1月工資

4000元另取得年終獎(jiǎng)36000元當(dāng)月共取得工資、薪金收入40000元當(dāng)月應(yīng)納稅所得額＝40000－3500＝36500元當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝36500×30％－2755＝8195元正常算法優(yōu)惠算法實(shí)際稅負(fù)率：正常算法8195÷40000＝20.49％兩者稅負(fù)相差4685元優(yōu)惠算法3510÷40000＝8.78％當(dāng)月取得工資4000元與年終獎(jiǎng)36000元分別計(jì)算個(gè)人所得稅（1）當(dāng)月工資應(yīng)納稅所得額＝4000－3500＝500元當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅＝500×3％＝15元（2）取得的年終獎(jiǎng)36000元除以12，余額為3000元對(duì)照稅率表，適用稅率為10%、速算扣除數(shù)105

應(yīng)納個(gè)人所得稅＝36000×10%－105＝3495元（3）當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝15＋3495＝3510元一年一次充分利用年終獎(jiǎng)優(yōu)惠——計(jì)算舉例2月工資

2500元另取得年終獎(jiǎng)36000元正常算法優(yōu)惠算法當(dāng)月取得工資2500元與年終獎(jiǎng)36000元分別計(jì)算個(gè)人所得稅（1）工資2500元不交個(gè)人所得稅（2）費(fèi)用扣除額3500元與工資的差額為1000元（3500－2500）年終獎(jiǎng)36000元減去這個(gè)差額后的余額為36000－1000＝35000元35000除以12等于2916.17，對(duì)照稅率表適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105應(yīng)納稅額＝35000×10%－105＝3395元（3）當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝0＋3395＝3395元實(shí)際稅負(fù)率：正常算法7745÷38500＝20.12％兩者稅負(fù)相差4350元優(yōu)惠算法3395÷38500＝8.82％當(dāng)月共取得工資、薪金收入38500元當(dāng)月應(yīng)納稅所得額＝38500－3500＝35000元當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝35000×25％－1005＝7745元一年一次充分利用年終獎(jiǎng)優(yōu)惠——計(jì)算舉例3（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得全年應(yīng)納稅所得額＝全年收入總額－成本、費(fèi)用及損失稅率：5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率按年計(jì)算個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也適用該稅目15/7316/73級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過15000元的5%0215000～30，000元10%750330，000～60，000元20%3750460，000～100，000元30%97505超過100，000元的部分35%14750個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用的個(gè)人所得稅稅率表注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。全年應(yīng)納稅所得額＝全年收入總額－必要費(fèi)用(3500×12）按年計(jì)算稅率：5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率17/73（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得18/73對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過15000元的5%0215000～30，000元10%750330，000～60，000元20%3750460，000～100，000元30%97505超過100，000元的部分35%1475019/73按次計(jì)算征稅根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：

屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；

屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入額在

4000元以下的每次收入額在

4000元以上的減800元減20％應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800元應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20％）一次收入畸高的，實(shí)行加成征收稅率：20%按次征收20/7321/73勞務(wù)報(bào)酬所得適用的個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過20，000元的20%0220，000～50，000元30%20003超過50，000元的部分40%7000應(yīng)納稅額＝∑（每一等級(jí)的應(yīng)納稅所得額×稅率）或者＝應(yīng)納稅所得額×最高適用稅率－本級(jí)速算扣除數(shù)加成征收的規(guī)定：對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收。對(duì)應(yīng)納稅所得額超過2萬～5萬的部分，加征5成；超過5萬的部分，加征十成。朗咸平 講座報(bào)酬10萬元應(yīng)納稅所得額＝100000×（1－20％）＝80000元應(yīng)納所得稅額＝20000×20％＋30000×30％＋30000×40％或者＝

80000×40％－7000＝25000元實(shí)際稅負(fù)率：25000÷100000＝25％例題22/7323/73李某為客戶提供一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，客戶按照合同規(guī)定向李某支付工程設(shè)計(jì)費(fèi)（稅后）54600元?？蛻魬?yīng)代扣代繳多少個(gè)人所得稅？答案：（1）設(shè)李某取得的工程設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅為X（2）應(yīng)納稅所得額＝（54600＋X）?（1－20％）＝43680

＋0.8X（3）假設(shè)（43680＋0.8X）〉50000，則：應(yīng)納稅額＝20000×20％＋30000×30％＋[43680＋0.8X－50000]×40％＝0.32X＋10472（4）0.32X＋10472＝X，解得：X＝15400（元）即應(yīng)為客戶代扣代繳個(gè)人所得稅15400（元）【例題】24/73（五）稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。按次計(jì)算征稅以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細(xì)分為：

同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；

同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次；

同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；

同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；

同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。（五）稿酬所得每次收入額在

4000元以下的每次收入額在

4000元以上的減800元減20％應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800元應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20％）稅率：20%按次征收減征30％25/73應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％×（1－30％）次4000元以上－20%稅率20%特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次計(jì)算征稅。以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。4000元以下

－800元26/73（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（七）利息、股息、紅利所得利息，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。股息、紅利，指?jìng)€(gè)人擁有股權(quán)而取得的股息、紅利。按照一定的比率對(duì)每股發(fā)給的息金叫股息；公司、企業(yè)應(yīng)分配的利潤(rùn)，按股份分配的叫紅利。按次計(jì)算1、以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次，沒有任何扣除。2、每次收入額即為應(yīng)納稅所得額。3、國(guó)債利息和居民儲(chǔ)蓄利息所得免稅。稅率：20%27/73應(yīng)納稅額＝每次收入額×20％28/73（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。次收入總額-－800元稅率20%租賃過程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅）不完的，下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）每次收入在4000元以下費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每次收入在4000元以上－20%向出租方支付的租金由納稅人負(fù)擔(dān)的實(shí)際修繕費(fèi)用（800元為限，一次扣稅收優(yōu)惠：對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，其營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅減按3%和4%稅率征收，個(gè)人所得稅暫減按10%的稅率征收。江蘇省對(duì)個(gè)人租房規(guī)定按租金收入總額的5％綜合稅率征稅。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得29/73（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次計(jì)算稅率：20%應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％30/73應(yīng)納稅所得額＝收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)31/73（十）偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎(jiǎng)，是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)，取得名次得到的獎(jiǎng)金。中獎(jiǎng)、中彩，是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄，或者購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。以每次取得該項(xiàng)收入為一次，沒有任何扣除每次收入額即為應(yīng)納稅所得額稅率：20%應(yīng)納稅額＝每次收入額×20％按次計(jì)算32/73（十）偶然所得稅率：20%應(yīng)納稅額＝每次收入額×20％按次計(jì)算33/73（十一）其他所得以每次取得該項(xiàng)收入為一次，沒有任何扣除每次收入額即為應(yīng)納稅所得額34/73一、納稅人二、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、特殊情況的處理四、征收管理第一節(jié) 個(gè)人所得稅的稅制構(gòu)成要素35/73三、特殊情況的處理（一）關(guān)于捐贈(zèng)的規(guī)定（二）境外所得的稅額扣除：分國(guó)（地區(qū)）分項(xiàng)課征（三）免稅項(xiàng)目36/73（一）關(guān)于捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人通過非營(yíng)利的機(jī)構(gòu)向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性和非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)地區(qū)中的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)作出的捐贈(zèng)，全額扣除。37/73（二）境外所得的稅額扣除：分國(guó)（地區(qū)）分項(xiàng)課征來自某外國(guó)的抵免限額，即稅前所得按我國(guó)稅法規(guī)定需繳納的稅額與在國(guó)外（某外國(guó)）實(shí)際繳納的稅額比較，低于扣除限額，應(yīng)補(bǔ)差額的稅款；超過扣除限額，超過部分不得扣除，但可在以后年度補(bǔ)扣，結(jié)轉(zhuǎn)期不超過5年。38/731、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息（國(guó)債利息，是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息；所說的國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息）。3、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼）。4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金（福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)）。5、保險(xiǎn)賠款。（三）下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：39/736、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。7、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。8、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。9、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。10、企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金

收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。（三）下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：40/7311、外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。12、外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼。13、外籍個(gè)人取得的語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。14、外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。15、個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。16、個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。17、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。18、對(duì)個(gè)人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征收個(gè)人所得稅，超過1萬元的，全額征收個(gè)人所得稅。（三）下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：41/7319、個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。20、對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，免征個(gè)人所得稅。21、自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。22、對(duì)個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征個(gè)人所得稅。（三）下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：42/73一、納稅人二、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、特殊情況的處理四、征收管理第一節(jié) 個(gè)人所得稅的稅制構(gòu)成要素43/73四、征收管理（一）征收方法（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（三）征收機(jī)關(guān)44/73代扣代繳和自行申報(bào)納稅相結(jié)合1、代扣代繳納稅凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫。（一）征收方法2、自行申報(bào)納稅自行申

報(bào)納稅的納稅義務(wù)人自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；45/73從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國(guó)境外取得所得的；取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。注意事項(xiàng)：——納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止?！晁?2萬元以上的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)按照稅法的規(guī)定，于納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（一）征收方法46/73（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間實(shí)際支付時(shí)而非賬面計(jì)提時(shí)47/73地方稅務(wù)局個(gè)人所得稅（不包括對(duì)銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分）由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余的個(gè)人所得稅收入由中央與地方政府按60%與40%的比例分享中央與地方共享稅注：自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅（三）征收機(jī)關(guān)題目：中國(guó)公民李某為在華企業(yè)的工程師，1月取得以下收入：（1）當(dāng)月工資收入5900元，1月10日取得上年的年終獎(jiǎng)60000元；（2）取得翻譯收入80，000元，從中先后拿出10000元和20000元，通過國(guó)家機(jī)關(guān)分別捐贈(zèng)給農(nóng)村義務(wù)教育和貧困地區(qū)；（3）與同事合作出版了專業(yè)書籍一部共獲得稿酬40000元，李某與同事事先約定按7：3比例分配稿酬；（4）股息收入5000元，國(guó)債利息2000元；（5）個(gè)人財(cái)產(chǎn)損失取得保險(xiǎn)賠償4000元；（6）商場(chǎng)購物中獎(jiǎng)收入3000元；（7）銷售居住4年的私有住房，取得收入200，000元，該房原值150，000元，銷售過程中交納有關(guān)稅收13500元。要求：計(jì)算李某1月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。48/73【習(xí)題第12題】【習(xí)題第12題答案】第七章 個(gè)人所得稅的稅收籌劃第一節(jié)

個(gè)人所得稅的稅制構(gòu)成要素第二節(jié)

個(gè)人所得稅的稅收籌劃☆書P164～16850/73關(guān)于外籍人員工資薪金的優(yōu)惠政策51/73境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)√

√

√

√境外支付且負(fù)擔(dān)?√√√境內(nèi)所得

境外所得境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)?

/

√高管?

/

√高管√√境外支付且負(fù)擔(dān)???√183/90天1年5年關(guān)于外籍人員工資薪金的優(yōu)惠政策☆書P168～180討論：公司為員工提供住房企業(yè)招聘員工涉及到的員工住房的解決方案：（1）每月支付員工工資的同時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅，員工再花錢租房子，房子租金不能從稅前扣除。（2）企業(yè)向員工有償提供住房。根據(jù)稅法規(guī)定，公司取得的房租收入要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅、12％的房產(chǎn)稅，還有城建稅、教育費(fèi)附加等。同時(shí)，職工工資要繳納個(gè)人所得稅，住房租金不得從稅前扣除。（3）企業(yè)購置住房或承租住房后向員工無償提供，同時(shí)減少員工收入。這樣員工繳納個(gè)人所得稅的稅基減少，企業(yè)不需要繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等等，而且住房可以提取折舊或稅前列支租金?！顣鳳180～18353/7354/73討論：工資均衡發(fā)放根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，對(duì)于平時(shí)按月發(fā)放的工資薪金，在征收個(gè)人所得稅時(shí)適用超額累進(jìn)稅率。要最大限度地降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資薪金所得適用高檔稅率征稅的部分?！熬獍l(fā)放”并不一定要求每月工資絕對(duì)額相等，而是要盡可能使每月適用的個(gè)人所得稅最高稅率相等。月份方案（1）每月收入每月應(yīng)納稅所得額每月應(yīng)納稅額方案（2）每月收入每月應(yīng)納稅所得額每月應(yīng)納稅額135000020000023500001100075007500×20%－555＝945335000020000043500002000005350000200000635000020000073500001100075007500×20%－555＝94583500002000009350000200000103500002000001135000020000012350000200000實(shí)全年際合稅計(jì)負(fù)率：420方00案元（1）

0

0÷420000＝04％2000元15000元1890元方案（2）1890÷42000＝5.21％兩者稅負(fù)相差1890元例如：年收入42000元又如：年收入120000元月份方案（1）每月收入每月應(yīng)納稅所得額每月應(yīng)納稅額方案（2）每月收入每月應(yīng)納稅所得額每月應(yīng)納稅額11000065006500×20%－555＝745500015001500×3％＝4521000065006500×20%－555＝745350003150031500×25％－1005＝687031000065006500×20%－555＝745500015001500×3％＝4541000065006500×20%－555＝745500015001500×3％＝4551000065006500×20%－555＝745500015001500×3％＝4561000065006500×20%－555＝745500015001500×3％＝4571000065006500×20%－555＝745350003150031500×25％－1005＝687081000065006500×20%－555＝745500015001500×3％＝4591000065006500×20%－555＝745500015001500×3％＝45101000065006500×20%－555＝745500015001500×3％＝45111000065006500×20%－555＝745500015001500×3％＝45121000065006500×20%－555＝745500015001500×3％＝45全年合計(jì)120000元78000元8940元120000元78000元14190元％實(shí)際稅負(fù)率：方案（1）8940÷120000＝7.45方案（2）14190÷120000＝11.83％兩者稅負(fù)相差5250元☆書P183～18857/7358/73級(jí)數(shù)預(yù)計(jì)年收入預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額年終獎(jiǎng)160,000～78,000元18,000～36,000元0～18,000元278,000～125,550元36,000～83,550元18,000元3125,550～150,000元83,550～108,000元29,550～54,000元4150,000～462,000元108,000～420,000元54,000元5462,000～669,000元420,000～627,000元108,000元6669,000～702,000元627,000～660,000元207,000～240,000元7702,000～859,500元660,000～817,500元108,000元8859,000～1,002,000元817,500～960,000元157,500～300,000元91,002,000～+∞960,000～+∞660,000元年終獎(jiǎng)最低稅負(fù)方案對(duì)照表59/73《年終獎(jiǎng)最低稅負(fù)方案對(duì)照表》的使用說明：對(duì)照《年終獎(jiǎng)最低稅負(fù)方案對(duì)照表》，給定一個(gè)年收入額或應(yīng)納稅所得額，確定年終獎(jiǎng)后，其余部分以工資形式發(fā)放。如果年應(yīng)納稅所得額為30,000元，應(yīng)安排年終獎(jiǎng)12,000～18,000元，其中12,000＝0＋（30,000－18,000），即[年終獎(jiǎng)低限＋（年應(yīng)納稅所得額－上一級(jí)最高所得額）]～年終獎(jiǎng)高限；如果年納稅所得額為200,000元，應(yīng)安排年終獎(jiǎng)54,000元；如果年應(yīng)納稅所得額為650,000元，應(yīng)安排年終獎(jiǎng)230,000～240,000元，其中230,000＝207,000＋（650,000－627,000）。60/73《年終獎(jiǎng)最低稅負(fù)方案對(duì)照表》的使用說明：當(dāng)應(yīng)納稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí)：當(dāng)應(yīng)納稅所得額為18，000元時(shí)，應(yīng)安排年終獎(jiǎng)為0元。當(dāng)應(yīng)納稅所得額為36，000元時(shí)，應(yīng)安排年終獎(jiǎng)為18，000元。當(dāng)應(yīng)納稅所得額為83,550元時(shí)，年終獎(jiǎng)的安排有多種選擇。既可安排年終獎(jiǎng)

18,000元，也可安排年終獎(jiǎng)為29,550～54,000元之間（包括上下限）的任意一個(gè)數(shù)值，不管怎樣安排，個(gè)人所得稅均為6990元。單位和員工可根據(jù)自身情況做出選擇。當(dāng)應(yīng)納稅所得額為108，000元時(shí)，應(yīng)安排年終獎(jiǎng)為54，000元。當(dāng)應(yīng)納稅所得額為420，000元時(shí)，應(yīng)安排年終獎(jiǎng)為54，000元。61/73《年終獎(jiǎng)最低稅負(fù)方案對(duì)照表》的使用說明：當(dāng)應(yīng)納稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí)：當(dāng)應(yīng)納稅所得額為627，000元時(shí)，年終獎(jiǎng)的安排有多種選擇。既可安排年終獎(jiǎng)

108,000元，也可安排年終獎(jiǎng)為207，000～240,000元之間（包括上下限）的任意一個(gè)數(shù)值，不管怎樣安排，個(gè)人所得稅均為143，685元。單位和員工可根據(jù)自身情況做出選擇。當(dāng)應(yīng)納稅所得額為660，000元時(shí)，應(yīng)安排年終獎(jiǎng)為24，000元。當(dāng)應(yīng)納稅所得額為817，500元時(shí)，應(yīng)安排年終獎(jiǎng)為300，000元。當(dāng)應(yīng)納稅所得額為960，000元時(shí)，應(yīng)安排年終獎(jiǎng)為300,000元。在使用以上分配方法時(shí)需要注意以下幾點(diǎn)：1、工資要盡量均勻發(fā)放；2、如果全年獎(jiǎng)存在彈性，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先多安排全年獎(jiǎng)，一年一次集中發(fā)獎(jiǎng)金，充分利用年終獎(jiǎng)優(yōu)惠，從而減少月工資均衡發(fā)放的難度；3、如果需要臨時(shí)增加全年一次性獎(jiǎng)金，造成稅率跨檔的，可以推遲到下年度發(fā)放，即并入下年度收入總額測(cè)算分配方案；4、如果某月工資微調(diào)，涉及稅率跨檔的，因?yàn)樵鹿べY適用超額累進(jìn)稅率，對(duì)稅額影響不會(huì)太大，可不作調(diào)整；5、分配方案必須測(cè)算到每一個(gè)人，如果單位人數(shù)較多，可按此方法進(jìn)行電腦編程處理?！顣鳳192～19362/73例題張老師

兼任某

公司獨(dú)

立董事，全年取

得收入

6萬元方案（1）方案（2）由公司每月支付給張某5000元，全年共支付5000×12＝60000元每月應(yīng)納稅所得額＝5000×（1－20％）＝4000（元）每月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝4000×20％＝800元全年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝800×12＝9600元實(shí)際稅負(fù)率：方案（1）12400÷60000＝20.67％兩者稅負(fù)相差2800元方案（2）

9600÷60000＝16％由公司一次性支付給張某60000元應(yīng)納稅所得額＝60000×（1－20％）＝48000元應(yīng)納個(gè)人所得稅＝20000×20%＋28000×30%或者＝48000×30％－2000＝12400元☆書P193～19764/7365/73股息、紅利等權(quán)益性投資收益涉及的個(gè)人所得稅處理1、個(gè)人擁有股權(quán)而取得的股息、紅利所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，以支付股息、紅利時(shí)取得的收入為一次，適用比例稅率，稅率為百分之二十。稅款由被投資企業(yè)在支付股息、紅利時(shí)代扣代繳。2、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕102號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。財(cái)稅〔2005〕102號(hào)文件優(yōu)惠政策僅限于在深圳、上海證券交易所掛牌交易的上市公司所分配的股息紅利。（該規(guī)定于2013年1月1日廢止。）66/73（二）股息、紅利等權(quán)益性投資收益涉及的個(gè)人所得稅處理個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含

1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。前款所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司；持股期限是指?jìng)€(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。3、《關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2012]85號(hào)）67/73投資者股息紅利分配的稅收籌劃——用公積金轉(zhuǎn)增資本國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增資本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)）規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不

屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅；股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。企業(yè)資本公積金形成的來源多種多樣，包括企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值、資本（或股本）溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)入、法定財(cái)產(chǎn)重估增值等等?！蛾P(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函［1998］289號(hào)）規(guī)定，國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)文所述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積

金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。68/73投資者股息紅利分配的稅收籌劃——用公積金轉(zhuǎn)增資本我國(guó)滬深股市的上市公司進(jìn)行利潤(rùn)分配一般只采用股票紅利和現(xiàn)金紅利兩種，即統(tǒng)稱所說的送紅股和派現(xiàn)金。當(dāng)上市公司向股東分派股息時(shí)，就要對(duì)股票進(jìn)行除息；當(dāng)上市公司向股東送紅股時(shí)，就要對(duì)股票進(jìn)行除權(quán)。當(dāng)一家上市公司宣布上年度有利潤(rùn)可供分配并準(zhǔn)備予以實(shí)施時(shí)，則該只股票就稱為含權(quán)股，因?yàn)槌钟性撝还善本拖碛蟹旨t派息的權(quán)利。在這一階段，上市公司一般要宣布一個(gè)時(shí)間稱為“股權(quán)登記日”，即在該日收市時(shí)持有該股票的股東就享有分紅的權(quán)利。進(jìn)行股權(quán)登記后，股票將要除權(quán)除息，也就是將股票中含有的分紅權(quán)利予以解除。除權(quán)除息都在股權(quán)登記日的收盤后進(jìn)行。除權(quán)之后再購買股票的股東將不再享有分紅派息的權(quán)利。在股