審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二教學(xué)難點(diǎn)：重要性的理解，重要性水平的確定與應(yīng)用；檢查風(fēng)險(xiǎn)的理解與應(yīng)用。教學(xué)方法：理論講解＋案例分析第二頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二一、基本理論1.審計(jì)重要性：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。信息的錯(cuò)報(bào)可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策時(shí)就是重要的。第一節(jié)審計(jì)重要性第三頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二金額、性質(zhì)2、重要性的層次（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性（總體重要性水平）（2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次的重要性（部分的重要性水平/可容忍誤差/可容忍錯(cuò)報(bào)）第四頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二3、重要性水平的確定首先確定總體的重要性水平，再分解確定賬戶、交易或列報(bào)層次的重要性水平。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定是審計(jì)師作出的最重要決策之一，一般在審計(jì)初期就被確定下來(lái)。需要大量職業(yè)判斷。這是一種“初步判斷”，將隨審計(jì)過(guò)程中環(huán)境變化而變化。新的判斷稱為“重要性水平的修正判斷”。目的：幫助審計(jì)師計(jì)劃所要收集的證據(jù)（數(shù)量）。第五頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二方法：一般采用固定比率法判斷基礎(chǔ)固定比率

一般企業(yè)：資產(chǎn)總額

0.5%—1%凈資產(chǎn)

1%營(yíng)業(yè)收入

0.5%—1%凈利潤(rùn)5%—10%非營(yíng)利組織：費(fèi)用總額或總收入的0.5%共同基金公司：凈資產(chǎn)的0.5%特別說(shuō)明：比率的來(lái)歷；比率的取舍。第六頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二報(bào)表層次重要性水平的選擇：當(dāng)所確定的各個(gè)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，選最低的。（2）賬戶和交易層次重要性水平的確定（可容忍誤差）分配的方法：綜合考慮：各帳戶或交易的重要性程度（越重要，越低）；各帳戶或交易的性質(zhì)及發(fā)生差錯(cuò)的可能性（預(yù)計(jì)差錯(cuò)率越大，越低）；審計(jì)成本。不宜采用固定比率進(jìn)行分配第七頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二4、重要性的運(yùn)用（1）運(yùn)用重要性的目的保證審計(jì)質(zhì)量；提高審計(jì)效率。（2）重要性的運(yùn)用領(lǐng)域①編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的考慮（確定審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間、范圍）②審計(jì)實(shí)施階段對(duì)重要性的運(yùn)用：對(duì)接近、達(dá)到和超出重要性水平的錯(cuò)報(bào)，應(yīng)要求被審計(jì)單位予以調(diào)整

第八頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二③評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)重要性的運(yùn)用：審計(jì)測(cè)試結(jié)束后，審計(jì)人員需要對(duì)發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)的重要性程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定合理的處理方式。如果認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)（含具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差）可能是重大的，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可以接受的低水平。第九頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二二、案例案例一：審計(jì)人員對(duì)XYZ公司2004年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，該公司未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下（單位：人民幣萬(wàn)元）：資產(chǎn)總額180000凈資產(chǎn)88000營(yíng)業(yè)收入240000凈利潤(rùn)24120要求：第十頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二1、如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，其固定百分比分別為0.5%、1%、0.5%、5%，請(qǐng)代審計(jì)人員確定本次審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平（要求列示計(jì)算過(guò)程）；2、如評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，匯總的未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)為800萬(wàn)元，審計(jì)人員應(yīng)如何處理？第十一頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二解答：1、880萬(wàn)元；2、增加程序或再調(diào)整賬項(xiàng)。第十二頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二（一）基本理論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。這里討論的是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）。1、（項(xiàng)目）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)(或漏報(bào))，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第十三頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這是一種客觀風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)人員所實(shí)施的審計(jì)程序沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這是一種主觀風(fēng)險(xiǎn)。而總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。第十四頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二用模型表示即為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它只與被審計(jì)對(duì)象直接相關(guān)，是客觀存在的，審計(jì)人員不可能改變它，只能通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的充分了解，合理評(píng)估其高低，作為確定測(cè)試范圍的依據(jù)。第十五頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二包括兩個(gè)層次：1）報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這常與控制環(huán)境有關(guān)，并與報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，且難以界定與某類交易、帳戶余額、列報(bào)有關(guān)的具體認(rèn)定。審計(jì)師應(yīng)評(píng)估它，并確定總體應(yīng)對(duì)措施。2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師應(yīng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)DR的水平。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。第十六頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)（detectionrisk）指某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，而未能被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的可能性。它是與審計(jì)人員的檢查直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，與審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、判斷能力、審計(jì)抽樣方法的使用等有關(guān)。

審計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。第十七頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型各要素之間的關(guān)系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

高

中

低高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高第十八頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

這一模型理論的研究?jī)r(jià)值在于說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的綜合風(fēng)險(xiǎn)，以及各風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在關(guān)系。其實(shí)際應(yīng)用價(jià)值在于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的合理性，即總體項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否控制在計(jì)劃的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。第十九頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這一模型實(shí)際應(yīng)用在于，根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，確定可容忍的檢查風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)可容忍的檢查風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以保證審計(jì)結(jié)果的可靠性?？扇萑痰腄R可接受的DR被限定的DR實(shí)務(wù)中，這種變換了的模型運(yùn)用得更多。第二十頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二理論含義：在可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定（一般為5％）的情況下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)存在反向變動(dòng)關(guān)系。第二十一頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二（3）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型的步驟1）在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；2）通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查了解評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(報(bào)表層次和認(rèn)定層次的）3）利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)水平（認(rèn)定層次），并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。實(shí)質(zhì)性程序是指審計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。第二十二頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二4、如何確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）（1）考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響（2）審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響5、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與內(nèi)部控制的五項(xiàng)要素有關(guān)；認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只與交易、賬戶余額、列報(bào)中具體項(xiàng)目有關(guān)。第二十三頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二（1）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制?；痉椒ɑ虺绦颍孩僭儐?wèn)②觀察③檢查④分析程序注意從以下方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：第二十四頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二A、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；B、被審計(jì)單位的性質(zhì)；C、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；D、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；E、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；F、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（整體層面和業(yè)務(wù)流程層面）。第二十五頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二（2）從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。程序：1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、帳戶余額、列報(bào)；2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。第二十六頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況：在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)；在嚴(yán)厲復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；待業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；供應(yīng)鏈發(fā)展變化；開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)；融資能力受到限制；開辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；重大關(guān)聯(lián)方交易；關(guān)鍵人員變動(dòng)；內(nèi)部控制第二十七頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二薄弱、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期未出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；存在按管理層特定意圖記錄的交易；應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜；事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；存在未決訴訟和或有負(fù)債。第二十八頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二（3）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施：1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；3）提供更多的督導(dǎo)；4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；第二十九頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。（4）針對(duì)各類交易、帳戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序）。進(jìn)一步審計(jì)程序包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。前者是指審計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；后者是指審?jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。第三十頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二總體方案受報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及采取的總體應(yīng)對(duì)措施的重大影響。但無(wú)論選擇哪種方案，都應(yīng)對(duì)所有重大的各類交易、帳戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第三十一頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二進(jìn)一步審計(jì)程序的具體內(nèi)容：A、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。目的：包括實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制的有效性；實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。類型：檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。第三十二頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二B、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間即何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。一般在期中或期未實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高時(shí)，一般在期未或接近期未實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施。第三十三頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二C、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍指進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，應(yīng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。（5）評(píng)估獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。第三十四頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二6、檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平越高，應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序，并考慮其性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。反之則相反。但不論重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，均應(yīng)對(duì)重要帳戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。第三十五頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)間范圍高分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主期中審計(jì)為主較少樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測(cè)試，以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用期中審計(jì)期末審計(jì)適中樣本適中證據(jù)低余額測(cè)試為主期末審計(jì)和期后審計(jì)為主較大樣本較多證據(jù)下表可供參考第三十六頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二如果認(rèn)為經(jīng)過(guò)實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序，某一重要帳戶或交易類別相關(guān)認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低到可接受水平，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。第三十七頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二理一理思路：

識(shí)別報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：采取總體應(yīng)對(duì)措施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

控制測(cè)試進(jìn)一步審計(jì)程序分析程序?qū)嵸|(zhì)性交易的細(xì)節(jié)測(cè)試程序細(xì)節(jié)測(cè)試余額的細(xì)節(jié)測(cè)試列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試第三十八頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二（二）案例一1、案例介紹1964年初，耶魯捷運(yùn)公司公布了經(jīng)過(guò)審計(jì)的1963年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)按照1934年證券交易法的要求：將報(bào)表提交給了證券交易委員會(huì)。同一時(shí)期，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所為耶魯捷運(yùn)提供了一系列管理咨詢服務(wù)。在服務(wù)時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)被高估，財(cái)務(wù)報(bào)表是令人誤解的。第三十九頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二不幸的是，當(dāng)時(shí)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)此并未作任何規(guī)定。直到1965年管理咨詢服務(wù)結(jié)束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才將發(fā)現(xiàn)問(wèn)題向證券交易委員會(huì)匯報(bào)。但對(duì)耶魯捷運(yùn)的債權(quán)人和股東們來(lái)說(shuō)，實(shí)在是太遲了。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭到了起訴。事后，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所以65萬(wàn)美元的代價(jià)，在庭外和解了此事。

第四十頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二該案至少有兩個(gè)復(fù)雜因素：第一，當(dāng)發(fā)現(xiàn)高估時(shí)，按照1934年證券交易法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就已不再有資格成為獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師了。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的管理咨詢服務(wù)不適于律師相似的“支持者”角色，他們是顧問(wèn)。于是出現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題：在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該轉(zhuǎn)換角色而成為獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師?第四十一頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直到報(bào)告公布后，才發(fā)現(xiàn)報(bào)表有問(wèn)題。那時(shí)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)并未要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露報(bào)表發(fā)布后所發(fā)現(xiàn)的與報(bào)表不符的事實(shí)。從那時(shí)起，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布準(zhǔn)則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)此義務(wù)。2、案例分析第四十二頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二如果外部使用者較大程度地信賴財(cái)務(wù)報(bào)表，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是恰當(dāng)?shù)?。在使用者較大程度地信賴財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤若不被發(fā)現(xiàn)，就會(huì)造成很大的社會(huì)損失。在重大錯(cuò)誤一旦真的存在就會(huì)給使用者帶來(lái)巨大損失的情況下，增加證據(jù)的成本(察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)增加)是值得的。外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，可以從下述幾個(gè)方面來(lái)判斷：第四十三頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二(1)客戶的規(guī)模。一般地說(shuō)，客戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，其財(cái)務(wù)報(bào)表的用途越廣，則影響越廣泛。(2)所有權(quán)分布。股份公開上市的公司的報(bào)表，其使用者通常要多于股份不公開上市的公司，一旦失誤，受到追訴的可能性就越大。(3)負(fù)債的性質(zhì)和金額。財(cái)務(wù)報(bào)表所列負(fù)債的金額較大時(shí)，使用財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)有或潛在債權(quán)人就可能比債務(wù)少時(shí)要多。第四十四頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿了審計(jì)整個(gè)過(guò)程。進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員最關(guān)鍵的是要按審計(jì)程序執(zhí)行，以便把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。在不同條件下選擇不同審計(jì)程序，可按照以下兩條原則設(shè)計(jì)（選擇）審計(jì)程序：第一，確保項(xiàng)目的固有屬性和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、使錯(cuò)誤評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)最低而設(shè)計(jì)審計(jì)程序；第二，為直接證實(shí)一個(gè)項(xiàng)目，可以使審計(jì)人員有確切把握將該領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)查出而設(shè)計(jì)審計(jì)程序。第四十五頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二審計(jì)報(bào)告簽發(fā)出去以后，若客戶被迫宣告破產(chǎn)或遭受一筆重大損失，要求審計(jì)人員為審計(jì)質(zhì)量作辯解的可能性就隨之增加。審計(jì)人員很難事先預(yù)料到客戶的財(cái)務(wù)失利，不過(guò)，有幾個(gè)因素可看作是財(cái)務(wù)失利可能性增加的標(biāo)志。

(1)流動(dòng)性狀況。如果客戶總是缺乏現(xiàn)金或營(yíng)運(yùn)資本，則表明它未來(lái)可能無(wú)法支付有關(guān)款項(xiàng)，陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。第四十六頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二

(2)以前年度的盈利(或虧損)。如果客戶的利潤(rùn)連續(xù)下降或者虧損連年上升，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)意識(shí)到客戶將面臨的償債問(wèn)題。

(3)籌資的方法?？蛻粼绞且揽颗e債作為集資手段，則在經(jīng)營(yíng)不利時(shí)，出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難的可能性就越大。查明長(zhǎng)期資產(chǎn)是否由長(zhǎng)期或短期負(fù)債集資而購(gòu)置的，也是一個(gè)重要的方面。在一個(gè)短時(shí)期內(nèi)需要付出大量的現(xiàn)金，可以迫使一個(gè)公司陷人破產(chǎn)。第四十七頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二

(4)客戶經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)。有些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)本身就高于別的企業(yè)。例如，在其他條件相同的情況下，高新技術(shù)公司破產(chǎn)的可能性比公用事業(yè)公司要大得多。

(5)管理人員的能力。有能力的管理人員能隨時(shí)警惕潛在的財(cái)務(wù)困境并及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針，以減輕短期經(jīng)營(yíng)困難的影響。評(píng)價(jià)破產(chǎn)或陷入困境的可能性時(shí)，必須評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的能力。第四十八頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平之前，審計(jì)人員必須調(diào)查其客戶，評(píng)價(jià)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴程度和審計(jì)完成之后客戶遭到財(cái)務(wù)困難的可能性的各個(gè)因素。根據(jù)這些調(diào)查和評(píng)價(jià)的結(jié)果，審計(jì)人員就能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表中在審計(jì)結(jié)束后存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，確定一個(gè)試探性的、非常主觀的風(fēng)險(xiǎn)水平。隨著審計(jì)過(guò)程的進(jìn)展和新的信息的獲取，再對(duì)預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。第四十九頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二在期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方面，有一個(gè)問(wèn)題值得探討：在相似的情況下，不同的審計(jì)人員對(duì)同一審計(jì)項(xiàng)目確定的期望風(fēng)險(xiǎn)水平是否應(yīng)當(dāng)相同？有的學(xué)者主張對(duì)相似的審計(jì)客戶應(yīng)確定大體相同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是由以下幾個(gè)因素決定的：（1）訴訟和其他懲罰。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)。（3）職業(yè)精神。第五十頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二與上述主張相反的是，另外一些人認(rèn)為，不同的審計(jì)人員在相似的條件下確定不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，其主要理由是以下幾點(diǎn)：(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以計(jì)量。(2)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好。(3)能力水平不同。我們認(rèn)為，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)、法律責(zé)任及其他懲罰和職業(yè)精神，能夠縮小在條件相似時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平之間的差距。但是，必須承認(rèn)，不同審計(jì)人員在相似條件下所確定的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平是不可能完全一致的。第五十一頁(yè)，共五十七頁(yè)，編輯于2023年，星期二審計(jì)人員在為整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表確定了可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平（例如5％